Đang tải... (xem toàn văn)
Thế giới đang trong xu hướng toàn cầu hóa, Việt Nam cũng nằm trong xu hướng đó. Mặt khác nước ta đang thực hiện công cuộc công nghiệp hóa – hiện đại hóa đất nước, do vậy Chính phủ cần có nguồn ngân sách dồi dào để phục vụ cho việc phát triển đất nước.
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 MC LC DANH MC T VIT TT 3 Danh mc cỏc t vit tt - Thu giỏ tr gớa tng : Thu GTGT ( VAT hay TAV) - Thuế tiêu thụ đặc biệt : Thuế TTĐB - Thuế thu nhập doanh nghiệp : Thuế TNDN - Ngõn sỏch nh nc : NSNN - Cơ sở kinh doanh : CSKD 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Sản xuất kinh doanh : SXKD - Sản xuất : SX - Kinh doanh : KD - Nguyên vật liệu : NVL - Tài sản cố định :TSCĐ - Tài sản cố định hữu hình :TSCĐHH - Tài sản cố định vô hình :TSCĐVH - Hoạt động sự nghiệp : HĐSN - Doanh nghiệp : DN - Kinh tế thi trờng : KTTT - Xã hội chủ nghĩa : XHCN - Công nghiệp hoá - hiện đại hoá : CNH-HĐH LI M U Th gii ang trong xu hng ton cu húa, Vit Nam cng nm trong xu hng ú. Mt khỏc nc ta ang thc hin cụng cuc cụng nghip húa hin i húa t nc, do vy Chớnh ph cn cú ngun ngõn sỏch di do phc v cho vic phỏt trin t nc. Nhng vn t ra l ngun ti tr ca ngõn sỏch 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 lấy từ đâu? Thuế chính là nguồn thu chủ yếu của Nhà nước. Để đáp ứng u cầu này Nhà nước ta đã và đang nghiên cứu, áp dụng nhiều loại thuế nhằm đảm bảo cho sản xuất trong nước phát triển, điều tiết thu nhập trong dân cư, thu hút sự đầu tư của các tổ chức nước ngồi vào Việt Nam, đồng thời tạo nguồn ngân sách đầy đủ và lâu dài cho Nhà nước. Trong các loại thuế thì thuế doanh thu là thuế có rất nhiều hạn chế, vì vậy thực tiễn đặt ra là phải thay thuế bằng một loại thuế mới phù hiwoj hơn. Kết hợp giữa nghiên cứu và kế thừa kinh nghiệm của các nước đi trước, Luật thuế GTGT đã được Quốc hội khóa IV thơng qua tại kì họp thứ 11 (ngày 02/04/1997 đến ngày 10/05/1999) có hiệu lực thi hành từ ngày 01/09/1999, thay cho luật thuế doanh thu. Thuế GTGT là một loại thuế mới, có sự thay đổi căn bản về nội dung phương pháp tính thuế và hạch tốn so với thuế doanh thu. Sau một thời gian áp dụng, bên cạnh những tác động tích cực cũng nảy sinh nhiều bất cập cần xử lý. Vì vậy em quyết định chọn đề tài:“Kế tốn thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp Việt Nam” làm nội dung nghiên cứu. Nội dung nghiên cứu gồm 3 phần: Phần I: Những vấn đề cơ bản về kế tốn thuế GTGT trong các doanh nghiệp Việt Nam. Phần II: Thực trạng hạch tốn thuế GTGT trong các doanh nghiệp Việt Nam. Phần III: Hồn thiện hệ thống kế tốn trong các doanh nghiệp Việt Nam. PHẦN I: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN THUẾ GTGT TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 1.1. Những vấn đề chung về thuế GTGT 1.1.1. Khái niệm, lich sử hình thành và phát triển của thuế GTGT * Khái niệm thuế GTGT: 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Thuế GTGT là loại thuế gián thu, một yếu tố cấu thành trong giá hàng hoá,dịch vụ nhăm động viên sự đóng góp của ngời tiêu dùng nh thuế doanh thu. Tuy nhiên, thuế GTGT có điểm cơ bản khác với thuế doanh thu là chỉ ngời bán hàng, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế GTGT trên toan bộ doanh thu bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ, còn ngòi bán hàng hoặc cung ứng dịch vụ ỏ các khâu tiếp theo đối với hàng hoá, dịch vụ đó chỉ phải nộp thuế trên phần giá trị tăng thêm.Vì vậy, loại thuế này có tên là Thuế GTGT . Nói cách khác, thuế GTGT là một loại thuế duy nhất thu theo phân đoạn chia nhỏ, trong quá trình sản xuất, lu thông hàng hoá (hoặc dịch vụ ) từ khâu đầu tiên dến ngời tiêu dùng, khi khép kín một chu kỳ kinh tế. Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh hoặc cung ứng dịch vụ, tổng số thuế thu đợc ở các công đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặc dịch vụ cho ngời tiêu dùng cuối cùng. Một trong những nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT là sản phẩm hàng hoá dù qua nhiều khâu hay ít khâu,từ sản xuất đến tiêu dùng,đều chịu thuế nh nhau,thuế GTGT không phải do ngời tiêu dùng trực tiếp nộp mà do ngời bán sản phẩm ( hoặc dịch vụ ) nộp thay vào kho bạc, do đó trong giá bán hàng hoá, dịch vụ có cả thuế GTGT. Vậy : Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng. Thuế là khoản đóng góp mang tính bắt buộc theo quy định của pháp luật nhằm hình thành nên NSNN. Có nhiều cách khác nhau để phân loại thuế. Căn cứ vào tính chất điều tiết thuế đợc chia thành 2 loại : Thuế trực thu : là loại thuế mà đối tợng chịu và đối tợng nộp đồng thời là một. Thuế gián thu : là loại thuế mà đối tợng chịu thuế và đối tợng chịu thuế không đồng thời là một. * Lch s hỡnh thnh v phỏt trin ca thu GTGT: Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu đợc nghiên cứu,áp dụng từ sau đại chiến Thế Giới lần thứ I (1914 - 1918) nhằm động viên sự đóng góp rộng rãi của quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu của nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiên tranh. Thuế doanh thu dợc áp dụng o Pháp từ năm 1917. Thời kỳ đầu thuế doanh thu chi đứng ở giai đoạn cuối cùng của quá trình lu thông hàng hoá, với thuế suât rất thấp.Đầu năm 1920, thuế doanh thu đợc điều chỉnh đánh vào từng khâu của quá trình sản xuất. Trong thực tế, cách đánh thuế này đã phát sinh 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 nhợc điểm và tính chất trùng lặp. Để khắc phục nhợc điểm này năm 1936, Pháp đã cải tiến doanh thu qua hình thức đánh thuế một lần vào công đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất ( tức là khi sản phẩm đợcđa vào lu thông lần đầu). Nh vậy, việc đán thuế độc lập,một lần với độ dài của quá trình sản xuất, khác phục đợc hiện tợng đánh thuế trùng lặp trớc đó. Tuy nhiên, chính sách thuế này lại phát sinh nhợc điểm là việc thu thuế bị chậm trễ so với kỳ trớc, vì chỉ khi sản phẩm đợc đa vào khâu lu thông lần đầu nhà nớc mới đợc thu thuế. Qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, thuế doanh thu vấn còn nhợc điểm nổi bật là thuế thu chồng chéo, trùng lăp. Đến năm 1954, chính phủ Pháp đã ban hành loại thuế mới với tên gọi là thuế giá trị gia tăng ( viết tắt là TVA) đợc ban hành để áp dụng đối với ngnh sản xuất, chủ yếu nhằm vào việc hn chế thu thuế chồng chéo qua nhiều khâu ttrong lính vực công nghiệp, với thuế suất đồng đều là 20% và chỉ khấu trừ thuế ở khâu trớc đối với nguyên liệu. Qua trình thống nhất Châu Âu đợc thúc đẩy vào những năm 50 đã có tác dụng thuận lợi để TVA đợc chiển khai nhanh chóng ởcác nớc khác. đến năm 1966 trong xu hớng cải tiến hệ thống thuế đơn giản và hiện đại chung ở Châu Âu, TVA đợc ban hành chính thức để thay thế một số loại thuế gián thu. Năm 1986, TVA ở Pháp đợc áp dung rộng rãi đối với tất cả các ngành nghề SX, lu thông hàng hoá, dịch vụ, nhàm đáp ứng hai mục tiêu quan trong: Bảo đảm số thu kịp thời, thờng xuyên cho NSNN và khắc phục tình trạng thu thuế trùng lặp của thuế doanh thu. Khai sinh từ nớc Pháp, thuế GTGT đã nhanh chóng đợc áp dụng rộng rãi trên thế giới, trở thành nguồn thu quan trọng của nhiều nớc, đến nay đã có trên 130 nớc áp dụng thuế GTGT, chủ yếu là các nớc Châu Phi, Châu Mĩ La Tinh, các nớc trong cộng đồng Châu Âu và Châu A, trong đó có Việt Nam đã bắt đầu thi hành từ ngày 1/1/1999 và gọi là thuế GTGT ( viết tắt là VAT). 1.1.2. Vai trũ v c im ca thu GTGT * Vai trũ ca thu GTGT Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô của nhà nớc đối với nền kinh tế và đời sống xã hội. Thông qua việc ban hành và thực hiện luật thuế, nhà nớc thể chế hoá và thực hiện chính sách điều tiết đối với nền kinh tế, điều tiết thu nhập và tiêu dùng, tiết kiệm của xã hội. - Thuế là công cụ tập trung chủ yếu nguồn thu cho NSNN: 5 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Từ xa đến nay, có thể nói vai trò đích thực của thuế là tạo lập nguồn thu cho NSNN nhằm để nuôi bộ máy Nhà nớc và trang trải các chi phí thực hiện các chức năng của Nhà nớc. Nhà nớc đã dùng sức mạnh quyền lực của mình để bắt buộc mọi thể nhân và pháp nhân trích một phần thu nhập của mình do hoạt động kinh tế mang lại góp vào quĩ chung gọi là NSNN để tiêu dùng. Để việc đóng góp tránh đợc sự tuỳ tiện và đảm bảo công bằng Nhà nớc phải qui định sự đóng góp đó theo những luật lệ nhất định gọi là các luật thuế. Với xu h- ớng chi tiêu công cộng ngày càng mang tính qui luật, có thể nói ngày nay ở tất cả các quốc gia, thuế đã trở thành nguồn thu chủ yếu của NSNN (chiếm 20% tổng thu NSNN). - Thuế tham gia vào việc điều tiết kinh tế vĩ mô. Đây là vai trò đặc biệt quan trọng của thuế trong nền kinh tế thị trờng: Khác với cơ chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, trong cơ chế kinh tế thị trờng, Nhà nớc không trực tiếp can thiệp vào hoạt động kinh tế - xã hội bằng các mệnh lệnh hành chính. Thay vào đó, Nhà nớc thực hiện điều tiết nền kinh tế ở tầm vĩ mô. Trong kinh tế thị trờng, Nhà nớc không giao chỉ tiêu số lợng mặt hàng, khối lợng sản phẩm cho từng doanh nghiệp. Trừ các lĩnh vực và ngành nghề đặc biệt Nhà nớc phải nắm quyền kiểm soát và chi phối, trong khuôn khổ luật pháp cho phép, mọi tổ chức và cá nhân đều có quyền sản xuất, kinh doanh bất kỳ mặt hàng nào, miễn rằng họ phải có đăng ký kinh doanh và phải hoàn thành nghĩa vụ đóng thuế với Nhà nớc. Bằng việc ban hành hệ thống luật thuế, Nhà nớc sẽ qui định đánh thuế hoặc không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao hoặc thấp vào các ngành nghề, các mặt hàng cụ thể. Thông qua đó mà tác động và làm thay đổi mối quan hệ giữa cung và cầu trên thị trờng, nhằm góp phần thực hiện điều tiết vĩ mô, đảm bảo sự cân đối giữa các ngành nghề trong nền kinh tế. Ngoài ra, Nhà nớc còn sử dụng thuế để tác động trực tiếp lên các yếu tố đầu vào của SX, nh lao động, vật t, tiền vốn nhằm điều tiết hoạt động kinh tế trong nớc, sử dụng thuế tác động vào các hoạt động xuất, nhập khẩu nhằm thực hiện chính sách thơng mại quốc tế và hội nhập kinh tế thế giới. - Thuế là công cụ để điều hoà thu nhập, thực hiện công bằng xã hội trong phân phối. 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Bên cạnh rất nhiều u thế so với cơ chế kinh tế kế hoạch hoá tập trung, cơ chế kinh tế thị trờng cũng tồn tại khá nhiều những khiếm khuyết. Một trong những khiếm khuyết đó là sự chênh lệch ngày càng lớn về mức sống, về thu nhập giữa các tầng lớp dân c. Kinh tế thị trờng càng phát triển thì khoảng cách giàu - nghèo ngày càng có xu hớng gia tăng. Tình hình đó đòi hỏi phải có sự can thiệp của Nhà nớc vào quá trình phân phối thu nhập, của cải xã hội. Thuế là một công cụ có tác động trực tiếp vào quá trình này. Việc điều hoà thu nhập giữa các tầng lớp dân c đợc thực hiện một phần thông qua thuế gián thu, mà điển hình là thuế TTĐB. Loại thuế này do đánh thuế cao vào các hàng hoá, dịch vụ cao cấp, đắt tiền, mà chỉ với những ngời có thu nhập cao mới sử dụng hoặc sử dụng nhiều hơn, qua đó điều tiết bớt một phần thu nhập của họ. - Thuế còn là công cụ để thực hiện kiểm tra, kiểm soát các hoạt động SXKD. Vai trò này xuất hiện chính do quá trình tổ chức thực hiện các luật thuế trong thực tế. Để thu đợc thuế và thực hiện đúng các luật thuế đợc ban hành, cơ quan thuế và các cơ quan liên quan phải bằng mọi biện pháp nắm vững số lợng, qui mô các cơ sở SXKD, ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh, mặt hàng họ đợc phép kinh doanh. Từ công tác thu thuế sẽ phát hiện những việc làm sai trái, vi phạm pháp luật của các cá nhân, các đơn vị SXKD, hoặc phát hiện ra những khó khăn mà họ gặp phải để giúp đỡ họ tìm ra biện pháp tháo gỡ. Nh vậy, qua công tác quản lý thu thuế mà có thể kết hợp kiểm tra, kiểm soát toàn diện các mặt hoạt động của các cơ sở kinh tế, đảm bảo thực hiện tốt quản lý Nhà nớc về mọi mặt của đời sống kinh tế-xã hội. * c im ca thu GTGT - Tính cỡng chế và tính pháp lý cao: Trong mỗi quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nớc đợc coi là một trong những nghĩa vụ bắt buộc của các tổ chức kinh tế và công dân cho Nhà nớc. Các tổ chức kinh tế và công dân thực hiện nghĩa vụ thuế theo các luật thuế cụ thể đợc cơ quan quyền lực tối cao ở quốc gia đó quyết định phù hợp với các hoạt động và thu nhập của từng tổ chức kinh tế và công dân. Nếu ai không thực hiện đúng nghĩa vụ thuế của mình, tức là họ vi phạm pháp luật của quốc gia đó. Đặc điểm này phân biệt sự khác nhau giữa thuế với các khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho NSNN và thuế đối với các khoản vay mợn của Chính phủ. 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Tuy nhiên, cũng cần phải hiểu rằng thuế là biện pháp tài chính mang tính chất bắt buộc của Nhà nớc, nhng sự bắt buộc đó luôn đợc xác lập dựa trên nền tảng của các vấn đề kinh tế, chính trị, xã hội trong nớc và quan hệ kinh tế thế giới. - Thuế là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp. Khác với các khoản vay, Nhà nớc thu thuế từ các tổ chức kinh tế và cá nhân nhng không phải hoàn trả lại trực tiếp cho ngời nộp thuế sau một khoảng thời gian với một khoản tiền mà họ đã nộp vào NSNN. Số tiền thuế thu đợc, Nhà nớc sẽ sử dụng cho các chi tiêu công cộng, phục vụ cho nhu cầu của Nhà nớc và của mọi cá nhân trong xã hội. Mọi cá nhân, ngời nộp thuế cho Nhà nớc cũng nh ngời không nộp thuế, ngời nộp nhiều cũng nh ngời nộp ít, đều bình đẳng trong việc nhận đợc các phúc lợi công cộng từ phía Nhà nớc. Số thuế mà các đối tợng phải nộp cho Nhà nớc, đợc tính toán không dựa trên khối lợng lợi ích công cộng họ nhận đợc mà dựa trên những hoạt động cụ thể và thu nhập của họ. Đặc điểm này cũng phân biệt giữa thuế với phí và lệ phí. 1.1.3. Cn c tớnh thu Cn c tớnh thu GTGT l giỏ tớnh thu v thu sut thu GTGT. * Giỏ tớnh thu: - i vi hàng hoá, dịch vụ là giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi trên hoá đơn. - ối với hàng hoá nhập khẩu bằng giá nhập khẩu tại cửa khẩu ( CIF ) cộng với thuế nhập khẩu - i vi hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tơng đơng tại thời điểm phát sinh các hoạt động này. - Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thuê thu từng kỳ. - Đối với hàng hóa bán theo phơng thức trả góp là giá bán của hàng hóa tính theo giá bán một lần, không tính theo số tiền trả từng kỳ. - Đối với gia công hàng hóa là giá gia công. - Đối với hàng hóa dịch vụ khác là giá do Chính phủ quy định. 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Trờng hợp đối tợng nộp thuế có doanh số mua bán bằng ngoại tệ thì phải đổi ngoại tệ ra đồng Vit Nam theo tỷ giá chính thức do Ngân hàng Nhà nớc Vit Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế. Giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa dịch vụ chịu thuế TTĐB ở khâu SXKD trong nớc là giá bán đã có thuế TTĐB nhng cha có thuế GTGT, ở khâu nhập khẩu là giá nhập khẩu tại cửa khẩu cộng thuế nhập khẩu (nếu có) cộng thuế TTĐB. * Thu sut: Hiện nay ở nớc ta áp dụng 3 mức thuế suất: 0%, 5%, 10%. Thu sut thu GTGT i vi hng húa, dch v c ỏp dng nh sau: Theo Ngh nh số 148/2004/N-CP ngy 23/7/2004 + Mc thu sut GTGT 0% ỏp dng i vi: Hng húa, dch v xut khu, k c hng gia cụng xut khu hng húa, dch v thuc din khụng chu thu GTGT xut khu. Cỏc trng hp sau khụng thuc i tng chu thu GTGT theo thu sut 0%: vn ti quc t; hng húa, dch v cung ng trc tip cho vn ti quc t; dch v du lch l hnh ra nc ngoi; dch v tỏi bo him ra nc ngoi; tớn dng, u t ti chớnh, u t chng khoỏn ra nc ngoi; sn phm xut khu l ti nguyờn khoỏng sn khai thỏc cha qua ch bin quy nh ti khon 26 iu 4 ca Ngh nh ny thuc i tng khụng chu thu GTGT. Hng húa, dch v bỏn cho DN ch xut v khu ch xut gm: Bo him, ngõn hng, bu chớnh vin thụng, t vn, kim toỏn, k toỏn, vn ti, bc xp, cho thuờ nh, vn phũng, kho bói, hng húa, dch v tiờu dựng cho cỏ nhõn ngi lao ng, xng du bỏn cho phng tin vn ti phi chu thu sut thu GTGT theo mc thu sut quy nh ỏp dng i vi hng húa tiờu dựng ti Vit Nam. + Mc thu sut 5% ỏp dng i vi hng húa, dch v: Nc sch phc v sn xut v sinh hot; phõn bún, qung sn xut phõn bún; thit b, mỏy múc v dng c chuyờn dựng cho y t, bụng v bng v sinh y t; giỏo c dựng ging dy v hc tp; chi cho tr em; sn phm trng trt, chn nuụi; thy sn, hi sn ỏnh bt cha qua ch bin; thc phm ti sng, lng thc; lõm sn . + Mc thu sut 10% ỏp dng i vi hng húa dch v: Du m, khớ t, qung; in thng phm; sn phm in t; sn phm húa cht; si vi sn phm may mc, thờu ren; giy; sa, bỏnh ko, nc gii khỏt; sn phm gm s thy tinh; dch v t vn phỏp lut v cỏc dch v t vn khỏc; khỏch sn, dch v, n ung. 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1.1.4. ối tợng chịu thuế và đối tợng nộp thuế GTGT * Đối tợng chịu thuế : i tng chu thu GTGT l: Tất cả hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở trong lãnh thổ Việt Nam là đối tợng chịu Thuế GTGT Tuy nhiên trong Luật thuế Giá Trị Gia Tăng còn quy định 26 đối tợng không thuộc diện chịu Thuế GTGT. Đó là những sản phẩm hàng hoá, dịch vụ có một số đặc điểm sau : 1. Là sản phẩm của một số ngành sản xuất và kinh doanh trong những điều kiện khó khăn, phụ thuộc vào thiên nhiên. Hơn nữa, những sản phẩm này đợc sản xuất ra đợc dùng cho chính ngời sản xuất và cho đời sống toàn xã hội. Do đó, cần tạo điều kiện để khuyến khích phát triển nh : sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi , nuôi trồng thuỷ sản . 2. Là sản phẩm hàng hoá dịch vụ thiết yếu phục vụ cho nhu cầu toàn xã hội nhằm nâng cao đời sống văn hoá - vật chất không ngừng tăng lên của con ngời nh dịch vụ bảo hiểm, dịch vụ khám chữa bệnh, phòng bệnh, điều dỡng sức khoẻ con ngời, dịch vụ thú y, dịch vụ triển lãm, hoạt động văn hoá, thể dục-thể thao, phát sóng truyền thanh, truyền hình . 3. Là sản phẩm dịch vụ phục vụ cho nhu cầu của xã hội không vì mục tiêu lợi nhuận, nh muối Iốt, vận chuyển hành khách bằng xe buýt theo giá vé thống nhất, vũ khí - khí tài, tài nguyên chuyên dùng cho Quốc phòng - an ninh, dịch vụ vụ phục vụ vệ sinh công cộng và thoát nớc đờng phố, duy tu bảo dỡng vờn hoa công viên, vờn thú, chiếu sáng đờng phố, tới tiêu nớc phục vụ nông nghiệp . 4. Là các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đợc u đãi vì mang tính xã hội và tính nhân đạo cao, nh xây dựng nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, viện trợ nhân đạo, các dịch vụ phục vụ ma chay, tang lễ, xây dựng công trình văn hoá nghệ thuật v.v Các sản phẩm hàng hoá, các dịch vụ phục vụ sản xuất phát triển, thúc đẩy sản xuất áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật nh : dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t chuyển giao công nghệ, nhập khẩu máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải chuyên dùng (máy bay, 10 [...]... sổ sách, ghi chép kế toán hạch toán rõ ràng số thuế giá trị gia tăng trên hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính số thuế giá trị gia tăng phải nộp và số thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ * Trong kỳ tính thuế, nếu cơ sở kinh doanh có số thuế nộp thừa kỳ trớc thì đợc trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo, nếu kỳ trớc nộp thiếu thì phải nộp đủ số kỳ trớc còn thiếu * Thuế giá trị gia tăng nộp vào Ngân... thì doanh thu của từng năm là tổng số tiền cho thuê chia cho số năm thuê tài sản Khi nhận trớc, kế toán phản ánh doanh thu nhận trớc là giá cha có thuế GTGT Nợ TK 111,112 : Tổng số tiền nhận trớc Có TK 3387 : Doanh thu trớc cha có thuế GTGT Có TK 3331 : Thuế GTGT Đồng thời tính và kết chuyển doanh thu kỳ kế toán: Doanh thu của kỳ kế toán Sang kỳ kế toán sau, tính và kết chuyển doanh thu của kỳ kế toán: ... 0918.775.368 Tài khoản 33311 "Thuế giá trị gia tăng đầu ra": Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ Tài khoản 33312 "Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu": Dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đã nộp, còn phải nộp của hàng nhập khẩu 1.2.4 Kế toán thuế GTGT trong doanh nghiệp theo phơng pháp khấu trừ 1.2.4.1 Kế toán thuế GTGT đầu vo * Tài... ngoài việc phải nộp thuế giá trị gia tăng tính trên giá trị hàng hoá, hàng nhập khẩu còn phải truy thu thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng ở khâu nhập khẩu Trong trờng hợp thu thuế, cơ quan thu thuế phải cấp biên lai thu thuế hoặc chứng từ xác nhận việc thu thuế bằng biên lai, chứng từ do Bộ tài chính thống nhất phát hành Cơ quan thuế có trách nhiệm hớng dẫn kiểm tra các cơ sở kinh doanh thực hiện... cơ quan thuế i tng np thu: CSKD, ngời nhập khẩu thuộc đối tợng phải kê khai thuế nh quy định trên và các cá nhân, hộ kinh doanh nhỏ thuộc đối tợng nộp thuế tính theo mức ấn định doanh thu để tính giá trị gia tăng và số thuế phải nộp thuế giá trị gia tăng đầy đủ, đúng hạn vào NSNN theo thông báo nộp thuế của cơ quan thuế Trình tự, thủ tục nộp thuế thực hiện nh sau : Đối với CSKD thực hiện nộp thuế, hàng... kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng thực hiện nh qui định đối với hàng hoá phải nộp thuế nhập khẩu Đối với hàng hoá nhập khẩu phi mậu dịch, nhâp khẩu tiể ngạch biên giới không áp dụng hình thức thông báo nộp thuế mà sẽ kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng ngay khi nhập khẩu Đối với hàng hoá nhập khẩu thuộc diện không phải nộp thuế giá trị gia tăng nh : nguyên liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng... lỗ nhng không quá số chênh lệch giữa thuế GTGT phải nộp với số thuế tính theo mức doanh thu trớc đây của năm đợc xết giảm thuế 1.2.5 Kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp theo phơng pháp trực tiếp Sơ đồ 5 : Kế toán thuế GTGT theo pp trực tiếp đầu vào TK 111,112,331 đầu ra TK 152,153,156 TK 511 giá thanh toán DT bán hàng (bao gồm cả VAT) TK 33312 TK 111,112,131 (giá bán có VAT) TK 33311 VAT của hàng... GTGT trong cỏc doanh nghip Vit Nam 32 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 PHN III: HON THIN K TON THU GTGT TRONG CC DOANH NGHIP VIT NAM 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện thuế GTGT và kế toán thuế GTGT Sự cần thiết phải hoàn thiện thuế GTGT và kế toán thuế GTGT vì những lý do cơ bản sau: * Thuế doanh thu đã bộc lộ những nhợc điểm không còn phù hợp Với những tồn tại của thuế. .. chính sách thuế VAT để trợ cấp Qua kinh nghiệm của Thụy Điển, muốn thực hiện tốt VAT cần phải tổ chức hệ thống kế toán rất tốt và trong tất cả các ngành, các xí nghiệp, công ty, kỷ luật quản lý phải chặt chẽ * Bài học kinh nghiệm rút ra từ các nớc đã tính thuế GTGT Qua nghiên cứu kinh nghiệm của các nớc áp dụng thuế GTGT các hội thảo trao đổi kinh nghiệm với các chuyên gia thuế GTGT của các tổ chức... không có thuế GTGT Khi nhận đợc vật t hàng hoá trao đổi, ghi: Nợ TK 152,153,156,211 : Giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 131 : Tổng giá thanh toán 1.2.4.3 Kế Toán khấu trừ thuế, nộp thuế, đợc hoàn thuế, đợc miễn giảm thuế GTGT * Khấu trừ thuế Vấn đề khấu trừ thuế GTGT ở nớc ta hiện nay vẫn còn nhiều vớng mắc nhất là việc xác định tỷ lệ phân bổ thuế đầu vào Luật thuế GTGT