Đang tải... (xem toàn văn)
Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán và tư vấn tài chính (ACCA) thực hiện
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 ̀ LƠI NÓI ĐẦU Nề n kinh tế Viê ̣t Nam đã và có sự tăng trưởng đáng kể thời gian qua, cùng với đó là hô ̣i và điề u kiê ̣n để phát sinh các ngành kinh tế Kiể m toán đã góp phầ n quan trọng vào viêc hoàn thiê ̣n ̣ thố ng pháp luâ ̣t, nâng cao vai trò quản lý ̣ của Nhà nước đố i với thư ̣c tra ̣ng kinh tế tài chinh 10 năm qua Kiể m toán ́ còn thúc đẩ y khu vực doanh nghiêp phát triể n, hinh thành ̣ thố ng kiể m tra, giám sát ̣ ̀ và cảnh báo tài chinh đờ ng bơ ̣, hiêu quả Ngồi ra, kiể m toán còn góp phầ n cung cấ p ̣ ́ đầ y đủ, kip thời các thông tin tài chinh cầ n thiế t cho các đố i tươ ̣ng quan tâm Mô ̣t yêu ̣ ́ cầ u cấp bách hiên đă ̣t không chỉ cho những nhà chinh sách mà còn ở chinh bản ̣ ́ ́ thân các công ty kiể m toán phát triể n mô ̣t thi ̣ trường kiể m toán đô ̣ng, hiêu ̣ quả, ca ̣nh tranh lành ma ̣nh và ngày càng nâng cao chấ t lươ ̣ng các dich vu ̣ cung cấ p ̣ Tuy dich vu ̣ kiể m toán ta ̣i Viê ̣t Nam ngày càng đa da ̣ng kiể m toán ̣ BCTC vẫn là hoa ̣t đô ̣ng chủ yếu của các công ty Mô ̣t cuô ̣c kiể m toán BCTC bao gồ m sự tổ ng hơ ̣p kế t quả của nhiề u chu trinh kinh tế riêng biêt, đó chu trinh mua ̣ ̀ ̀ hàng- toán là mô ̣t bơ ̣ phâ ̣n cấ u thành nên BCTC, góp phần quan tro ̣ng quá trinh sản xuấ t kinh doanh của mô ̣t doanh nghiêp Hoa ̣t đô ̣ng mua hàng- toán ta ̣o ̣ ̀ đầ y đủ các yế u tố đầ u vào cho hoa ̣t đô ̣ng sản xuấ t kinh doanh kế t quả của chu trinh ̀ này còn ảnh hưởng đế n nhiề u chu trinh khác hàng tồ n kho, vố n bằ ng tiề n… ̀ Chinh vì thế , kế t quả kiể m toán chu trinh này có ảnh hưởng rấ t lớn kế t quả chung của ́ ̀ mô ̣t cuô ̣c kiể m toán Với mục đích tìm hiểu quy trình BCTC nói chung quy trình kiể m toán chu trinh mua hàng- toán nói riêng, em thực tập Cơng ty kiểm tốn tư vấn ̀ tài (ACCA) Qua quá trinh nghiên cứu, tim hiể u lý luâ ̣n và thực tiễn thời ̀ ̀ gian thực tập, với hướng dẫn nhiệt tình Ths Phan Trung Kiên giúp đỡ anh chị KTV ACCA, em đã cho ̣n đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm toán chu trinh mua hàng và toán kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm ̀ toán và tư vấ n tài chính (ACCA) thực hiê ̣n” làm luận văn tố t nghiêp ̣ Ngoài phầ n mở đầ u và kế t luâ ̣n, luận văn có kế t cấ u gồ m ba chương Cu ̣ thể gồ m những nô ̣i dung sau: Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Chương I: Những vấ n đề lý luận chung về kiể m toán chu trình mua hàng và toán kiể m toán tài chính Chương II: Thực hiê ̣n kiể m toán chu trình mua hàng và toán kiể m toán tài chính công ty kiể m toán và tư vấ n tài chính thực hiê ̣n Chương III: Nhận xét kiến nghị quy trình kiể m toán chu trình mua hàng và toán tại công ty kiể m toán và tư vấ n tài chính Với kế t cấ u trên, giới ̣n về thời gian và phương pháp nghiên cứu, chuyên đề chỉ tâ ̣p trung nghiên cứu sở lý luâ ̣n chung và nô ̣i dung thư ̣c hiên kiể m ̣ toán chu trinh mua hàng và toán bởi các KTV đô ̣c lâ ̣p ̀ Cũng giới hạn trình độ nên viết em chắn nhiều thiếu sót Em mong nhận nhận xét, góp ý thầy cơ, anh chị KTV bạn bè Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Phạm Thị Lan Anh Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH I CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN Ý nghĩa chu trình mua hàng - tốn Q trình sản xuất doanh nghiệp bao gồm hoạt động nối tiếp liên tục thành vịng tuần hồn, lặp lặp lại tạo nên chu kỳ sản xuất Theo cách nhìn nhà quản lý góc độ tài chính, q trình bao gồm chu trình nghiệp vụ cụ thể Quá trinh mua hàng- toán là quá trinh chuyể n đổ i quyề n sở hữu của ̀ ̀ hàng hóa qua quá trinh trao đổ i tiề n- hàng giữa khách thể kiể m toán và nhà cung cấ p ̀ của ho ̣ Chu trinh đươ ̣c bắ t đầ u từ yêu cầ u mua hàng của khách thể kiể m toán (đơn ̀ đă ̣t hàng) và kế t thúc bằ ng viê ̣c toán cho nhà cung cấ p về hàng hóa hay dich vu ̣ ̣ nhân đươ ̣c ̣ Trong mỗi đơn vi ̣ sản xuấ t kinh doanh thì quá trinh mua hàng cung cấ p các ̀ yế u tố đầ u vào giúp cho quá trinh sản xuấ t, kinh doanh của doanh nghiêp đươ ̣c thực ̣ ̀ hiên Giá cả, chấ t lươ ̣ng cũng sư ̣ kip thời của các nhân tố đầ u vào có ảnh hưởng ̣ ̣ quyế t đinh đế n các yế u tố đầ u Do đó, doanh nghiêp muố n đa ̣t đươ ̣c hiêu quả kinh ̣ ̣ ̣ doanh tố i đa thì cần thiết phải tố i thiể u hóa chi phí đầ u vào Muố n đa ̣t đươ ̣c điề u này thì doanh nghiêp cầ n có biên pháp thực hiên có hiê ̣u quả chu trinh mua hàng và ̣ ̣ ̣ ̀ toán Viê ̣c quản lý và thực hiên tố t chu trinh này là điề u kiê ̣n cầ n để doanh nghiêp ̣ ̣ ̀ phát triển Chức chu trình mua hàng tốn Q trình mua vào hàng hố hay dịch vụ bao gồm khoản mục nguyên vật liệu, vật tư, điện nước, sửa chữa bảo trì ,… Chu trình khơng bao gồm q trình mua tốn dịch vụ lao động chuyển nhượng phân bổ chi phí bên tổ chức Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Chu trình mua vào toán gồm định q trình cần thiết để có hàng hố, dịch vụ cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chu trình thường bắt đầu việc lập đơn đặt mua người có trách nhiệm phận cần hàng hoá hay dịch vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ nhận Có nhiều phương thức mua hàng khác nhau: Phương thức mua hàng trực tiếp: doanh nghiệp mua hàng trực tiếp kho phân xưởng sản xuất người bán chuyển quyền sở hữu Phương thức mua hàng theo hợp đồng: doanh nghiệp mua hàng theo hợp đồng ký kết, số hàng nhận doanh nghiệp tốn chấp nhận tốn phần tồn Phương thức mua hàng trả góp: số tiền mua hàng hóa trả góp kỳ Ngồi cịn nhiều hình thức mua hàng khác mua hàng hóa nội doanh nghiệp Với hình thức mua hàng phong phú, phương thức toán việc tổ chức hạch tốn đa dạng Do nói, chu trình mua hàng tốn giai đoạn quan trọng trình sản xuất kinh doanh Chu trình mua vào tốn thường bao gồm chức sau: - Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ; - Nhận hàng hoá hay dịch vụ; - Ghi nhận khoản nợ người bán; - Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán 2.1 Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Sự phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng phần chủ yếu chức bảo đảm hàng hoá dịch vụ mua theo mục đích phê chuẩn cơng ty tránh cho việc mua nhiều mua mặt hàng không cần thiêt Hầu hết công ty cho phép phê chuẩn chung mức cho phép (phù hợp với định mức hàng tồn kho) Sau việc mua phê duyệt phải có đơn để đặt mua hàng hoá dịch vụ Một đơn đặt hàng gửi cho người bán ghi rõ mặt hàng cụ thể mức giá định, giao vào ngày quy định Đơn đặt hàng (yêu cầu sản phẩm hay dịch vụ) lập công ty khách hàng điểm khởi đầu chu kỳ Đây chứng từ hợp pháp xem Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 đề nghị để mua hàng hoá hay dịch vụ Trong số trường hợp khác, người mua người bán có mối quan hệ giao dịch thực giao dịch lớn phức tạp địi hỏi phải ký kết hợp đồng cung ứng hàng hoá hay dịch vụ nhằm đảm bảo việc thực quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia hợp đồng 2.2 Nhận hàng hoá hay dịch vụ Đây điểm định chu trình nghiệp vụ thời điểm bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan bên bán sổ sách họ Khi hàng hoá nhận được, việc kiểm tra mẫu mã, số lượng, thời gian đến điều kiện khác cần kiểm sốt thích hợp Việc tiếp nhận hàng hóa thường phận hay phịng đảm nhiệm chứng nhận hàng kiểm tra hàng hoá Một gửi cho thủ kho khác gửi cho kế tốn khoản phải trả để thơng báo Hàng hoá phải kiểm soát cách chặt chẽ từ lúc nhận chúng chúng chuyển để ngăn ngừa mát lạm dụng Nhân viên phòng tiếp nhận, thủ kho phòng kế toán phải độc lập với Cuối cùng, sổ sách kế toán phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm hàng hoá hàng hoá chuyển từ phòng tiếp nhận qua kho từ kho vào trình sản xuất hay đưa tiêu thụ 2.3 Ghi nhận khoản nợ người bán Việc ghi nhận khoản nợ hàng hoá, dịch vụ nhận cách đắn địi hỏi việc ghi sổ xác nhanh chóng Vì việc ghi sổ ban đầu có ảnh hưởng quan trọng đến BCTC đến khoản toán thực tế nên kế toán phép ghi vào lần mua có sở hợp lý theo số tiền Trách nhiệm kế toán khoản phải trả kiểm tra tính đắn lần mua vào ghi chúng vào sổ nhật ký sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả Khi kế toán nhận hoá đơn người bán phải so sánh mẫu mã, giá, số lượng, phương thức chi phí vận chuyển ghi hố đơn với thông tin đơn đặt mua (các hợp đồng) báo cáo nhận hàng (nếu hàng về) Thông thường phép nhân phép cộng tổng kiểm tra lại ghi vào hố đơn Sau đó, số tiền chuyển vào sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 2.4 Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán Việc toán thực thực đầy đủ yếu tố: đơn yêu cầu mua hàng phê chuẩn, đơn đặt hàng, hóa đơn mua hàng biên giao nhận hàng Phương thức toán thường uỷ nhiệm chi, séc phiếu chi làm thành nhiều mà gửi cho người toán, lưu lại hồ sơ theo người toán Các q trình kiểm sốt quan trọng chức việc ký phiếu chi cá nhân có trách nhiệm, việc tách biệt cơng việc người ký phiếu chi với người chi tiền Các phiếu chi phải đánh số trước, cần phải thận trọng kiểm soát phiếu chi ký, phiếu chi trắng phiếu chi khơng có hiệu lực Tổ chức chứng từ kế toán 3.1 Chứng từ Trong chu trình mua hàng tốn, hầu hết doanh nghiệp sử dụng loại chứng từ, sổ sách sau: - Yêu cầu mua: tài liệu lập phận sử dụng (như phận sản xuất) để đề nghị mua hàng hoá dịch vụ Trong số trường hợp, phận doanh nghiệp trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt gửi cho nhà cung cấp - Đơn đặt hàng: lặp lại chi tiết có đề nghị mua, gửi cho nhà cung cấp hàng hoá hay dịch vụ - Phiếu giao hàng (biên giao nhận hàng hoá nghiệm thu dịch vụ): tài liệu chuẩn bị nhà cung cấp Phiếu giao hàng phải ký nhận khách hàng để chứng minh chuyển giao hàng hoá (hay dịch vụ) thực tế - Báo cáo nhận hàng: phận nhận hàng lập chứng việc nhận hàng kiểm tra hàng - Hoá đơn người bán: chứng từ nhận từ người cung cấp hàng, đề nghị toán cho hàng hoá dịch vụ chuyển giao - Nhật ký mua hàng: ghi chép hệ thống kế toán để ghi lại khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách hoá đơn (từng một), Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 với việc tên người cung cấp hàng, ngày hoá đơn khoản tiền hố đơn - Sổ hạch tốn chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: danh sách khoản tiền phải trả cho người cung cấp hàng Tổng số tài khoản người cung cấp hàng sổ hạch toán chi tiết phải khoản tiền ghi khoản mục phải trả người bán - Bảng đối chiếu nhà cung cấp: báo cáo nhận nhà cung cấp hàng (thường hàng tháng) hoá đơn chưa toán vào ngày đối chiếu định Sơ đồ 1: Quy trình tổ chức chứng từ nghiệp vụ mua hàng Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Bộ phận kế hoạc h Bộ phận cung ứng Đơn đề nghị mua hàng Đơn đặt hàng Cán thu mua Trưởn g phận cung ứng Thủ kho Ký duyệt chứng từ Kế toán Nhậ p kho Lưu trữ bảo quản chứn g từ Nhu cầu vật liệu hàng hóa Lập chứn g từ kho Ghi sổ Sơ đồ 2: Quy trình tổ chức chứng từ nghiệp vụ toán Cán thu mua Kế tốn quỹ Nhu cầu tốn Hóa đơn bán hàng Phạm Thị Lan Anh Lập phiếu chi Thủ trưởn g, kế toán trưởn g Thủ quỹ Chi quỹ Nhận tiền toán Kế toán tiền mặt Lưu chứng từ Ghi sổ Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 3.2 Tài khoản sử dụng cách hạch tốn Chu trình mua hàng toán liên quan đến nhiều tài khoản BCĐKT tài khoản mục vốn tiền, hàng tồn kho, nợ phải trả Nhưng gồm loại tài khoản sau: - TK 111: tiền mặt tồn quỹ - TK 112: tiền gửi ngân hàng - TK 113: thuế GTGT đầu vào - TK 152,153,156,331 Sơ đồ 3: Quy trình hạch tốn nghiệp vụ tốn phát sinh chu trình mua hàng toán theo phương thức trả chậm Phải trả người bán Tiền mặt, TGNH Ứng trước tiền cho người bán Vật tư, hàng hoá Mua hàng nhập kho trả nợ người bán Tài sản cố định Đầu tư tài sản cố định Vật tư, hàng hố Chi phí SXKD Hàng trả lại giảm giá Mua hàng hố, dịch vụ xuất dùng khơng qua kho Thu nhập tàichính chính Chiết khấu mua hàng chi phí trích trước Bảo hiểm trích trước hưởng Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Mục tiêu kiểm toán BCTC xác minh bày tỏ ý kiến độ tin cậy thơng tin tính tn thủ ngun tắc việc lập trình bày BCTC Do vậy, mục tiêu chung chu trình mua hàng tốn đánh giá xem liệu số dư tài khoản có liên quan có trình bày trung thực phù hợp với nguyên tắc kế toán hành thừa nhận hay khơng Từ mục đích chung kiểm tốn cụ thể hố thành mục tiêu đặc thù sau: Phạm Thị Lan Anh Kiểm toán 44 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Tính có thực hàng hố hay dịch vụ mua vào khoản nợ người bán với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản công nợ phải đảm bảo tồn tài sản cơng nợ Tính trọn vẹn việc ghi nhận hàng hoá hay dịch vụ mua vào khoản phải trả người bán với ý nghĩa thông tin phản ánh sổ sách, tài liệu kế tốn khơng bị bỏ sót q trình xử lý Tính đắn việc tính giá vốn thực tế hàng nhập kho tính theo chi phí thực tế thực nghiệp vụ, việc tính tốn khoản phải trả người bán phù hợp với hợp đồng mua bán, phù hợp với hoá đơn người bán biên lai giao nhận hàng hoá dịch vụ Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ với ý nghĩa tài sản mua vào phản ánh BCTC phải thuộc quyền sở hữu đơn vị nợ phải trả người bán thể nghĩa vụ đơn vị Tính xác học việc tính tốn, cộng dồn, chuyển sổ nghiệp vụ mua hàng tốn Tính đắn việc phân loại trình bày tài sản mua vào khoản phải trả người bán: xem xét tính tuân thủ quy định việc phân loại tài sản công nợ việc thể chúng qua hệ thống tài khoản Các mục tiêu kiểm tốn nói khung tham chiếu cho việc xác định thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng tốn để thu thập chứng kiểm tốn Căn vào mục tiêu đó, KTV phải thiết kế thử nghiệm tuân thủ để nhận diện cấu, q trình kiểm sốt có nhược điểm theo mục tiêu Qua đánh giá lại rủi ro kiểm tốn theo mục tiêu xây dựng thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ cách tương ứng II KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Khái qt kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn BCTC q trình xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC tính tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực kế toán thừa nhận BCTC Kiểm toán BCTC hoạt động đặc trưng kiểm toán Phạm Thị Lan Anh 10 Kiểm toán 44 ... toán chu trình mua hàng và toán kiể m toán tài chính công ty kiể m toán và tư vấ n tài chính thực hiê ̣n Chương III: Nhận xét kiến nghị quy trình kiể m toán chu trình mua hàng. .. http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 Chương I: Những vấ n đề lý luận chung về kiể m toán chu trình mua hàng và toán kiể m toán tài chính Chương II: Thực hiê... http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel (: 0918.775.368 CHƯƠNG I: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH I CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH