Đang tải... (xem toàn văn)
Bàn về hệ thống nguyên tắc và phương pháp tính giá hàng tồn kho trong các doanh nghiệp
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lêi më đầu Vào cuối năm 80, việc chuyển đổi chế quản lý kinh tế đà trở thành nhu cầu xúc, cần thiết khách quan vơn tới phồn vinh đất nớc ta Hoà nhập với xu phát triển chung thời đại, Đại hội toàn quốc lần thứ VI ( tháng 12/86 ) Đảng Cộng sản Việt Nam đà định chun nỊn kinh tÕ níc ta tõ c¬ chÕ tËp trung, quan liêu, bao cấp sang chế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định hớng xà hội chủ nghĩa Sự chuyển hớng đà kéo theo thay đổi sâu sắc mặt kinh tế nớc ta nói chung hoạt động sản xuất kinh doanh nói riêng Trong kinh tế thị trờng, quan hệ hàng hoá - tiền tệ, quan hệ cung cầu, quan hệ thị trờng đợc mở rộng, hoạt động sản xuất kinh doanh không phụ thuộc nhiều vào Nhà nớc mà họ có quyền tự chủ sản xuất kinh doanh từ việc chuẩn bị yếu tố đầu vào việc phân chia lợi nhuận doanh nghiệp Yếu tố đầu vào ( hàng tồn kho ) yếu tố đặc biệt quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thiếu trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tiến hành đợc Hàng tồn kho phần quan trọng tài sản lu động doanh nghiệp Do vậy, tính giá hàng tồn kho có ảnh hởng tới việc xác định tình hình tài kết lÃi, lỗ hoạt động doanh nghiệp Căn vào đặc điểm, qui mô sản xuất, ngành nghề kinh doanh, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp tính giá hàng tồn kho thích hợp Nhận thức đợc tầm quan trọng vấn đề trên, qua thời gian nghiên cứu tìm hiểu, em đà định sâu vào nghiên cứu đề tài: Bàn hệ thống nguyên tắc phơng pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp. Do thời gian có hạn kiến thức hạn chế nên việc nghiên cứu đề tài không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc góp ý thầy, cô giáo bạn để đề án đợc hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Thạc sĩ Phạm Bích Chi đà giúp đỡ em hoàn thành đề tài Hà nội ngày 15/06/2003 Sinh viên Nguyễn Thị Kim Dung Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 phần I Khái quát chung phơng pháptính giá hàng tồn kho I Phơng pháp tính giá Khái niệm cần thiết phơng pháp tính giá 1.1 Khái niệm phơng pháp tính giá Đối tợng hạch toán kế toán vốn đơn vị, tổ chức, doanh nghiệp với tính hai mặt, tính đa dạng tính vận động Vốn đơn vị bao gồm nhiều loại, có nhiều hình thái biểu khác Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh, với vận động vốn biến đổi không ngừng hình thái vật giá trị tài sản Để ghi nhận phản ánh đợc giá trị tiền tệ tài sản vào sổ sách, chứng từ, báo cáo, kế toán sử dựng phơng pháp tính giá Nh vậy, thực chất tính giá phơng pháp thông tin kiểm tra hình thành phát sinh chi phí có liên quan đến loại vật t, sản phẩm, hàng hoá, tài sản công vụ Nói cách khác, tính giá việc xác định giá trị ghi sổ tài sản, tức dùng thớc đo giá trị để biểu loại tài sản khác nhằm phản ánh, cung cấp thông tin tổng hợp cần thiết xác định giá trị tiền tệ để thực phơng pháp phản ánh khác kế toán 1.2 Sự cần thiết phơng pháp tính giá Trong điều kiên kinh tế thị trờng, nhờ sử dụng phơng pháp tính giá, kế toán đà theo dõi, phản ánh đợc cách tổng hợp kiểm tra đợc đối tợng hạch toán kế toán thớc đo tiền tệ Đồng thời, nhờ có tính giá, kế toán tính toán xác định đợc toàn chi phí bỏ có liên quan đến việc thu mua, sản xuất, chế tạo tiêu thụ loại vật t, sản phẩm Từ đó, so với kết thu đợc để đánh giá hiệu kinh doanh nãi chung cịng nh hiƯu qu¶ kinh doanh mặt hàng, loại sản phẩm, dịch vụ hoạt động kinh doanh nói riêng Có thể nói, phơng pháp tính giá doanh nghiệp thực tốt chế độ hạch toán kinh doanh đợc Là phơng pháp hạch toán kế toán, tính giá vừa có tính độc lập tơng đối lại vừa có quan hệ chặt chẽ với phơng pháp khác nh chứng từ, đối ứng tài khoản, tổng hợp cân đối kế toán Nhờ có tính giá, kế toán ghi nhận, phản ánh đợc đối tợng khác kế toán vào chứng từ, tài khoản tổng hợp thông tin khác qua báo cáo Mặt khác, tính giá vật t, tài sản, hàng hoá, dịch vụ tiến hành cách tuỳ tiện đợc mà phải dựa thông tin Khoa KÕ to¸n Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 chứng từ, tài khoản báo cáo cung cấp tổng hợp lại Đặc biệt hầu hết tài sản doanh nghiệp hình thành lúc đợc mà hình thành khoản thời gian định thông qua trình thu mua, xây dựng, lắp đặt, chế tạo, Điều đòi hỏi kế toán phải kết hợp phơng pháp hạch toán khác để ghi nhận hình thành giá trị tài sản ( kể giá trị ban đầu giá trị tăng thêm) Yêu cầu phơng pháp tính giá Để thực tốt chức thông tin kiểm tra giá trị loại tài sản mình, tính giá phải bảo đảm hai yêu cầu: xác thống 2.1 Chính xác Việc tính giá cho loại tài sản phải đảm bảo xác, phù hợp với giá đơng thời phù hợp với số lợng, chất lợng tài sản Nếu việc tính giá không xác, thông tin tính giá cung cấp tính xác thực, không đáng tin cậy, ảnh hởng đến việc đề định kinh doanh Tính giá xác cho thấy khác biệt chủ yếu thớc đo vật thớc đo giá trị: Thớc đo vật biểu tài sản phơng diện số lợng, đó, thớc đo giá trị có khả biểu tài sản không phơng diện số lợng mà bổ sung ý niệm chất lợng tài sản 2.2 Thống Việc tính giá phải thống phơng pháp tính toán doanh nghiệp khác kinh tế quốc dân thời kỳ khác Có nh vậy, số liệu tính toán đảm bảo so sánh đợc thời kỳ doanh nghiệp với Qua đánh giá đợc hiệu qu¶ kinh doanh cđa tõng doanh nghiƯp, tõng thêi kú khác Để thực tốt yêu cầu trên, đòi hỏi Nhà nớc phải qui định thống việc tính giá loại tài sản toàn kinh tế quốc dân Đồng thời phải có biện pháp kiểm tra thích hợp nhằm khắc phục loại trừ tợng tính giá không đúng, bảo đảm đợc tính xác, trung thực hợp pháp tiêu hạch toán kế toán cung cấp Nguyên tắc phơng pháp tính giá Để thực tốt yêu cầu tính giá, việc đòi hỏi ngời kế toán phải có tinh thần trách nhiệm cao, chấp hành tốt qui định tính giá, kế toán phải quán triệt nguyên tắc chủ yếu sau: Xác định đối tợng tính giá phù hợp, phân loại chi phí hợp lý lựa chọn tiêu thức phân bỉ chi phÝ thÝch øng Khoa KÕ to¸n Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 3.1 Nguyên tắc 1: Xác định đối tợng tính giá phù hợp Nhìn chung, đối tợng tính giá phù hợp với đối tợng thu mua, sản xuất tiêu thụ Đối tợng loại vật t, hàng hoá, tài sản mua vào, loại sản phẩm, dịch vụ thực hiện, Tuy nhiên, điều kiện định, đối tợng tính giá mở rộng thu hẹp lại Việc mở rộng hay thu hẹp đối t ợng tính giá phải dựa vào đặc điểm vật t, hàng hoá, sản phẩm mua vào, sản xuất ra; vào đặc điểm tổ chức sản xuất; vào trình độ yêu cầu quản lý; Chẳng hạn, đối tợng tính giá khâu thu mua loại vật t, hàng hoá hay nhóm, lô hàng; khâu sản xuất sản phẩm cuối trình sản xuất hay chi tiết, phận sản phẩm nhóm sản phẩm; 3.2 Nguyên tắc 2: Phân loại chi phí hợp lý Từ nội dung tính giá thấy chi phí phận quan trọng cấu thành nên giá loại tài sản, vật t, hàng hoá, dịch vụ, sản phẩm Do chi phí sử dụng để tính giá có nhiều loại có liên quan trực tiếp đến đối tợng tính giá, có loại lại liên quan gián tiếp Bởi vậy, cần phân loại chi phí cách hợp lý, khoa học để tạo điều kiện cho việc tính giá Việc phân loại chi phí đợc tiến hành nhiều cách khác nhau, phân theo lĩnh vực chi phí (chi phí thu mua, sản xuất, bán hàng), theo chức chi phí (sản xuất, tiêu thụ, quản lý), theo quan hệ với khối lợng công việc hoàn thành ( biến phí, định phí ), Mỗi cách phân loại có tác dụng khác quản lý hạch toán Để phục vụ cho việc tính giá sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cần phân lo¹i chi phÝ theo lÜnh vùc ( ph¹m vi ) chi phí Theo cách này, chi phí đợc chia làm bốn loại sau: ã Chi phí thu mua: Bao gồm toàn khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc thu mua vật t, tài sản, hàng hoá nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, chi phí phận thu mua, chi phí lắp đặt, chạy thử, chi phí kho hàng, bến bÃi, ã Chi phí sản xuất: Là chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực lao vụ, dịch vụ phạm vi phân xëng, bé phËn s¶n xuÊt Thuéc chi phÝ s¶n xuÊt bao gåm: - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp: chi phí nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu mà đơn vị bỏ có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ - Chi phí nhân công trực tiếp: số thù lao phải trả cho số lao động trực tiếp chế tạo sản phÈm hay thùc hiƯn lao vơ, dÞch vơ cïng víi khoản trích cho quĩ Bảo hiểm xà hội, Bảo hiểm Y tế, Kinh phí công đoàn theo chế độ qui định - Chi phí sản xuất chung: bao gồm toàn chi phí phát sinh phạm vi phân xởng, phận sản xuất ( trừ chi phí vật liệu nhân công trực tiếp) Khoa Kế toán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 ã Chi phí bán hàng: Là chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ nh chi phí nhân viên bán hàng, chi phÝ vËt liƯu, bao gãi, chi phÝ dơng bán hàng, ã Chi phí quản lí doanh nghiệp: Bao gồm toàn khoản chi phí mà doanh nghiệp đà bỏ có liên quan đến việc tổ chức, điều hành, quản lí hoạt động sản xuất kinh doanh ( chi phí quản trị doanh nghiệp chi phí quản lí hành ) 3.3 Nguyên tắc 3: Lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí thích ứng Trong số trờng hợp điều kiện định, có số khoản chi phí có liên quan trực tiếp đến nhiều đối tợng tính giá nhng tách riêng đợc Vì thế, cần lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý cho gần sát với mức tiêu hao thực tế Thuộc chi phí cần phân bổ bao gồm chi phí vật liệu, nhân công trực tiếp ( khoản thời gian, nhóm công nhân tham gia chế tạo số sản phẩm lợng nguyên vật liệu), chi phí sản xuất chung ( chi phí chung phát sinh phạm vi phân xởng, phận sản xuất ), chi phÝ vËn chun, bèc dì, Tiªu thøc phân bổ chi phí cho đối tợng tính giá phụ thuộc vào quan hệ chi phí với đối tợng tính giá Thông thờng, tiêu thức đợc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí theo hệ số, theo định mức, theo máy làm việc, theo tiền l ơng công nhân sản xuất, theo chi phí vËt liƯu chÝnh, theo sè lỵng, träng lỵng vËt t, sản phẩm, dịch vụ, Công thức phân bổ nh sau: Mức chi phí phân bổ cho Tổng tiêu thức phân bổ = đối tợng đối tợng Tổng tiêu thức phân bổ Tổng chi phí x loại cần phân bổ tất đối tợng Việc chọn lựa tiêu thức phân bổ cần vào tình hình cụ thể, dựa quan hệ chi phí với đối tợng tính giá Chẳng hạn, chi phí vận chuyển, bốc dỡ vật t, hàng hoá thu mua phân bổ theo trọng lợng hay theo số lợng vật t, hàng hoá chuyên chở, bốc dỡ ( hàng cồng kềnh ) Hoặc chi phí sản xuất chung phân bổ theo tiền lơng công nhân sản xuất ( trình độ giới hoá đồng tiền lơng công nhân s¶n xt chiÕm tû träng lín tỉng chi phÝ, hay theo chi phÝ vËt liƯu chÝnh tiªu hao ( nÕu chi phÝ vËt liƯu chÝnh chiÕm tû träng lín tổng chi phí sản xuất ) theo số máy làm việc ( xác định đợc số máy làm việc cho đối tợng ) Khoa KÕ to¸n Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 II Các phơng pháp tính giá hàng tồn kho Hàng tồn kho 1.1 Khái niệm phân loại hµng tån kho Hµng tån kho lµ toµn bé sè hàng mà doanh nghiệp nắm giữ với mục đích để bán dự trữ kho cho mục đích sản xuất sản phẩm, hàng hoá dịch vụ mà bán bên Với doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá hàng tồn kho hàng hoá doanh nghiệp mua để bán, bao gồm: hàng hoá mà doanh nghiệp đà mua dự trữ kho, hàng mua đờng, hàng gửi bán hàng hoá gửi gia công chế biến Với doanh nghiệp sản xuất, chế tạo sản phẩm hàng tồn kho bao gồm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến, đà mua đờng; sản phẩm dở dang, cha hoàn thành sản phẩm hoàn thành cha lµm thđ tơc nhËp kho thµnh phÈm; thµnh phÈm tån kho thành phẩm gửi bán 1.2 Các phơng pháp quản lý hàng tồn kho Để quản lí hàng tån kho, c¸c doanh nghiƯp cã thĨ sư dơng mét hai phơng pháp: Kê khai thờng xuyên kiểm kê định kỳ 1.2.1 Phơng pháp kê khai thờng xuyên Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp theo dõi cách thờng xuyên tình hình có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho tài khoản phản ánh chúng Điều có nghĩa tất nghiệp vụ mua, bán, nhập, xuất hàng tồn kho đợc ghi chép trực tiếp lên tài khoản hàng tồn kho nghiệp vụ phát sinh Các đặc điểm phơng pháp bao gồm: Việc mua hàng hoá để bán hay mua nguyên, vật liệu cho việc sản xuất sản phẩm đợc ghi vào bên Nợ TK Hàng tồn kho không ghi vào TK Mua hàng Các chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hàng mua trả lại, giảm giá chiết khấu hàng mua đợc ghi tài khoản phản ánh hàng tồn kho tài khoản riêng biệt Việc xác định giá vốn hàng tiêu thụ đợc xác định cách cộng phát sinh bên Nợ TK Giá vốn hàng bán Để theo dõi chi tiết loại hàng tồn kho, kế toán sử dụng tài khoản chi tiết cho hàng tồn kho Trên tài khoản chi tiết đối tợng không đợc ghi chép thớc đo giá trị mà thớc đo hiƯn vËt Khoa KÕ to¸n Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phơng pháp kê khai thờng xuyên có u điểm theo dõi, phản ánh cách liên tục, thờng xuyên thông tin hàng tồn kho cách kịp thời cập nhật 1.2.2 Phơng pháp kiểm kê định kỳ Phơng pháp kiểm kê định kỳ phơng pháp không theo dõi cách thờng xuyên, liên tục tình hình biến động hàng tồn kho tài khoản hàng tồn kho, mà theo dõi giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cuối kỳ chúng sở kiểm kê cuối kỳ Theo phơng pháp kiểm kê đinh kỳ, giá trị hàng mua vào kỳ đợc kế toàn ghi Nợ TK Mua hàng Tổng giá trị hàng mua kỳ đợc cộng vào giá trị hàng mua tồn đầu kỳ để có đợc tiêu hàng tồn kho tồn nhập Cuối kỳ, vào kết kiểm kê cuối kỳ, kế toán xác định đợc tổng giá trị hàng tồn kho xuất kỳ để bán dùng cho sản xuất sản phẩm cách lấy số tồn đầu kỳ nhập kỳ trừ số tồn cuối kỳ Phơng pháp có u điểm tiết kiệm đợc công sức ghi chép, nhiên độ xác không cao Không kể doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hay phơng pháp kiểm kê định kỳ, việc kiểm kê cuối kỳ đợc thực vào cuối năm, năm tiến hàn lần Tuy nhiên, hầu hết công ty cần thông tin cập nhật hàng tồn kho nhằm tránh đợc thiếu hụt, mát, tồn đọng nhiều hàng tồn kho, có kế hoạch tài cho việc mua sắm, cung cấp hàng tồn kho Các phơng pháp tính giá hàng tồn kho Tính giá hàng tồn kho xác định giá trị ghi sổ hàng tồn kho Về nguyên tắc, hàng tồn kho phải đợc ghi sổ theo giá gốc (giá thực tế), giá gốc đợc qui định cụ thể cho loại hàng 2.1.Tính giá hàng nhập kho 2.1.1 Nội dung trình tự tính giá hàng mua vào Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có yếu tố lao ®éng ( søc lao ®éng ), t liÖu lao ®éng đối tợng lao động Các yếu tố đợc hình thành chủ yếu doanh nghiệp mua sắm ( mua sắm nguyên vật liệu, hàng hoá, ) Bởi vậy, việc tính giá yếu tố chi phí đầu vào thực chất tính giá hàng tồn kho mua vµo Hµng tån kho mua vµo bao gåm nhiỊu loại, với tính chất mục đích sử dụng khác nhau, việc tính giá chúng có khác biệt định Các loại nguyên, vật liệu đợc mua với mục đích sử dụng cho sản xuất, chế tạo sản Khoa Kế toán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 phẩm; hàng hoá đợc mua với mục đích để bán, Tuy khác tính chất mục đích sử dụng nhng việc tính giá hàng tồn kho mua vào phải phản ánh đợc giá ban đầu hàng tồn kho, nghĩa tất khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc hình thành hàng tồn kho Có thể khái quát trình tự tính giá hàng tồn kho mua vào qua bớc sau: - Bớc 1: Xác định giá mua ghi hoá đơn ngời bán ( Giá mua hàng tồn kho ) Giá mua ghi hoá đơn ngời bán giá để ngời bán ghi nhận doanh thu Giá tổng giá toán, bao gồm thuế giá trị gia tăng ( với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp ) hay giá thuế giá trị gia tăng ( với doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ ) Ngoài ra, số trờng hợp định, đợc tính vào giá hàng tồn kho bao gồm số thuế nhập phải nộp ( hàng nhập ) Cần lu ý rằng, trờng hợp đợc hởng chiết khấu thơng mại hay đợc hởng giảm giá hàng mua ( hàng mua không qui cách, phẩm chất ) số chiết khấu số giảm doanh nghiệp đợc hởng đợc loại khỏi giá mua hàng tồn kho - Bớc 2: Tập hợp toàn chi phí phát sinh liên quan đến trình thu mua hàng tồn kho Chi phí thu mua hàng tồn kho bao gồm nhiều loại chi phí nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Nếu chi phí có liên quan đến việc thu mua loại vật t, hàng hoá tập hợp trực tiếp cho loại vật t, hàng hoá Còn chi phí có liên quan đến việc thu mua nhiều loại vật t , hàng hoá phân bổ riêng cho loại vật t, hàng hoá theo tiêu thức phù hợp ( trọng lợng, số lợng, thĨ tÝch, ) - Bíc 3: Tỉng hỵp chi phí tính giá gốc ( giá thực tế ) hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho = Gía mua ghi hoá đơn ngời bán + Chi phí + Chi phí thơng mại thu mua giảm giá hàng mua Có thể khái quát việc tính giá vật liệu, công cụ, hàng hoá mua vào theo mô hình sau: Giá mua Khoa Kế toán Chi phí thu mua Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Giá hoá đơn trừ khoản chiết khấu Thuế nhập thơng mại,giảm giá phải nộp (nếu có) đợc hởng (nÕu cã) Chi phÝ vËn chun, bèc dì Chi phÝ Chi phÝ kho bé phËn hµng, thu bÕn b·i mua v.v.v Giá thực tế vật liệu, công cụ, hàng hoá 2.1.2 Nội dung trình tự tính giá sản phẩm, dịch vụ sản xuất Bên cạnh hàng tồn kho đợc hình thành mua sắm, nhận cấp phát, nhận liên doanh, phận lớn hàng tồn kho doanh nghiệp sản xuất đợc hình thành thông qua trình sản xuất Quá trình sản xuất trình kết hợp ba yếu tố lao động, t liệu lao động đối tợng lao động sản phẩm Đồng thời, trình sản xuất trình tiêu hao thân yếu tố Do trình sản xuất đợc tiến hành liên tục nên thời điểm trình sản xuất, bên cạnh phận sản phẩm, dịch vụ đà hoàn thành tồn lợng sản phẩm, dịch vụ dở dang Vì thế, để tính giá sản phẩm, dịch vụ hoàn thành, cần xác định giá trị sản phẩm dở dang Việc tính giá sản phẩm, dịch vụ sản xuất tiến hành theo trình tự sau: - Bớc 1: Tập hợp chi phí trực tiếp ( vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp ) có liên quan đến đối tợng tính giá ( sản phẩm, dịch vụ ) - Bớc 2: Tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tợng tính giá có liên quan - Bớc 3: Xác định giá trị sản phẩm dở dang - Bớc 4: Tính tổng giá thành sản phẩm giá thành đơn vị sản phẩm Tổng giá thành Giá trị sản phẩm Chi phí sản xuất Giá trị sản phẩm sản phẩm, dịch = dịch vụ dở dang + thực tế phát sinh dịch vụ dở dang vụ hoàn thành Giá thành đơn vị sản phẩm dịch vụ đầu kỳ kỳ cuối kỳ Tổng giá thành sản phẩm dịch vụ hoàn thµnh = -Số lợng sản phẩm dịch vụ hoàn thành Trong công thức trên, chi phí sản xuất thực tế phát sinh kú bao gåm chi phÝ nguyªn, vËt liƯu trùc tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Đối với sản phẩm dở dang, cuối kỳ đơn vị cần tiến hành kiểm kê lợng sản phÈm Khoa KÕ to¸n Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 dịch vụ dở dang phận sản xuất áp dụng ph ơng pháp tính giá sản phẩm dở dang sau đây: - Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo sản lợng ớc tính tơng đơng: Dựa theo mức độ hoàn thành số lợng sản phẩm dở dang để qui sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn qui đổi thờng dựa vào công tiền lơng định mức Để đảm bảo tính xác việc đánh giá, phơng pháp nên áp dụng để tính chi phí chế biến, chi phi nguyên vật liệu trực tiếp phải xác định theo số thực tế đà dùng - Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến: Để dơn giản cho việc tính toán, sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tû träng thÊp tỉng chi phÝ, kÕ to¸n thêng sử dụng phơng pháp Thực chất dạng phơng pháp ớc tính theo sản lợng tơng đơng, giả định sản phẩm dở dang đà hoàn thành mức độ 50% so với thành phẩm Cụ thể: Giá trị Giá nguyên vật liệu sản phẩm = dë dang chÝnh n»m s¶n 50% chi phÝ + chế biến so với phẩm dở dang (theo định mức) thành phẩm - Xác định giá trị sản phẩm dë dang theo chÝ phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp theo chi phí trực tiếp: Theo phơng pháp này, giá trị sản phẩm dở dang bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí trực tiếp ( nguyên liệu nhân công trực tiếp ) mà không tính đến chi phí khác - Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí định mức kế hoạch: Căn vào định mức tiêu hao ( chi phí kế hoạch ) cho khâu, bớc, công việc trình chế tạo sản phẩm để định giá trị sản phẩm dở dang Ngoài ra, thực tế, ngời ta áp dụng phơng pháp khác để cá định giá trị sản phẩm dở dang nh: phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơng pháp tính theo chi phÝ vËt liƯu chÝnh vµ vËt liƯu phơ n»m sản phẩm dở dang, Có thể khái quát việc tính giá sản phẩm, dịch vụ sản xuất qua mô hình sau: Chi phí sản xuất phát sinh kỳ: Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Khoa Kế toán - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí sản xuÊt chung Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Giá thực tế = hàng xuất kho Số lợng x hàng xuất kho Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ Phơng pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ u điểm cách tính đơn giản, tốn công sức, giảm nhẹ đợc việc hạch toán chi tiết hàng tồn kho, không phụ thuộc vào số lần nhập, xuất danh điểm hàng tồn kho Nhợc điểm phơng pháp dồn đọng công việc tính giá hàng xuất kho vào cuối kỳ hạch toán nên ảnh hởng đến tiến độ khâu kế toán khác, đồng thời sử dụng phơng pháp phải tiến hành tính giá theo danh điểm hàng tồn kho + Phơng pháp giá thực tế bình quân sau lần nhập: Theo phơng pháp này, sau lần nhập hàng, kế toán lại phải xác định lại giá trị đơn vị bình quân Căn vào giá đơn vị bình quân l ợng hàng xuất kho hai lần nhập để kế toán xác định giá thực tế hàng xuất kho Giá đơn vị Giá thực tế hàng tồn kho sau lần nhập bình quân = - sau lần nhập Giá thực tế = hàng xuất kho Số lợng hàng thực tế tồn kho sau lần nhập Số lợng x Giá đơn vị bình quân hàng xuất kho sau lần nhập Phơng pháp có độ xác cao, vừa cho phép kế toán tính giá hàng xuất kho kịp thời, vừa phản ánh đợc tình hình biến động giá Tuy nhiên khối lợng công việc tính toán lớn, tốn nhiều công sức tính toán sau lần nhập kho, kế toán lại phải tiến hành tính lại giá đơn vị bình quân Và theo ph ơng pháp phải tiến hành tính giá theo danh điểm hàng tồn kho Phơng pháp sử đụng đợc doanh nghiệp danh điểm hàng tồn kho số lần nhập loại không nhiều + Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc: Theo phơng pháp này,kế toán xác định giá đơn vị bình quân dựa giá thực tế lợng hàng tồn kho cuối kỳ trớc.Dựa vào giá đơn vị bình quân nói lợng hàng xuất kho kỳ để kế toán xác định giá thực tế hàng xuất kho theo danh điểm Giá đơn vị bình quân Giá thực tế hàng tồn kho cuối kỳ trớc(hoặc đầu kỳ này) = cuèi kú tríc -Sè lợng hàng thực tế tồn kho cuối kỳ trớc(hoặc đầu kỳ này) Giá thực tế Khoa Kế toán = Số lợng x Giá đơn vị bình quân Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 hµng xuÊt kho hµng xuÊt kho cuối kỳ trớc Phơng pháp đơn giản, dễ làm, bảo đảm tính kịp thời số liệu kế toán, nhng độ xác công việc tính toán phụ thuộc vào tình hình biến động giá hàng tồn kho Trờng hợp giá thị trờng hàng tồn kho có biến động lớn việc tính giá hàng xuất kho theo phơng pháp trở nên thiếu xác có trờng hợp trở nên bất hợp lý ( tồn kho âm ) + Phơng pháp giá thực tế đích danh: Phơng pháp giá thực tế đích danh ( gọi phơng pháp đặc điểm riêng hay phơng pháp trực tiếp ) đợc sử dụng với loại hàng tồn kho giá trị cao, chủng loại mặt hàng ít, dễ phân biệt mặt hàng Trong doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nh doanh nghiệp kinh doanh vàng, bạc, đá quí, đồ lông thú, kinh doanh ôtô số mặt hàng đồ gỗ Trong doanh nghiệp sản xuất, loại hàng tồn kho áp dụng phơng pháp bao gồm vật liệu dùng để sản xuất theo đơn hàng đặc biệt Theo phơng pháp hàng tồn kho đợc xác định giá trị theo đơn hay lô hàng đợc giữ nguyên từ lúc mua vào lúc xuất kho Khi xuất loại hàng tồn kho ( hay lô hàng tồn kho ) tính theo giá thực tế đích danh số hàng ( hay lô hàng ) Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có điều kiện bảo quản riêng lô hàng nhập kho Phơng pháp có u điểm công tác tính giá hàng tồn kho đợc thực kịp thời thông qua việc tính giá hàng xuất kho, kế toán theo dõi đợc thời hạn bảo quản lô hàng tồn kho Tuy nhiên, để áp dụng đợc phơng pháp này, điều kiƯn cèt u lµ hƯ thèng kho tµng cđa doanh nghiệp cho phép bảo quản riêng lô hàng nhập kho + Phơng pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ: Với phơng pháp trên, để tính đợc giá thực tế hàng xuất kho đòi hỏi kế toán phải xác định đợc lợng hàng xuất kho vào chứng từ xuất Tuy nhiên, thực tế có doanh nghiệp có nhiều loại chủng loại hàng tồn kho với mẫu mà khác nhau, giá trị thấp, lại đợc xuất dùng, xuất bán thờng xuyên điều kiện để kiểm kê nghiệp vụ xuất kho Trong điều kiện đó, doanh nghiệp phải tính giá cho số lợng hàng tồn kho cuối kỳ trớc, sau xác định đợc giá thực tế hàng xuất kho kỳ Giá thực tế hàng xuất kho Trong đó: Khoa Kế toán = Giá thực tế + Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ hàng nhập kỳ - Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Gi¸ thùc tÕ hàng tồn cuối kỳ = Số lợng hàng tồn cuối kỳ x Đơn giá mua lần cuối kỳ Phơng pháp đơn giản, nhanh chóng nhng độ xác không cao, không phản ánh đợc biến động giá + Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc ( FIFO ): Theo phơng pháp này, giả thiết hàng tồn kho nhập vào kho trớc đợc xuất khái kho tríc, xuÊt hÕt sè nhËp tríc míi xuất đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế số hàng nhập trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế hàng xuất trớc giá thùc tÕ cđa sè hµng tån kho ci kú sÏ giá thực tế số hàng mua vào sau kỳ Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên giá thực tế hàng xuất kho đợc xác định theo lần xuất kho, từ tính giá trị hàng tồn cuối kỳ Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ kế toán xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ cách tính ngợc lại loại hàng tồn kho theo lô hàng Nh vậy, mặt lý thuyết, cho dù doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hay kiểm kê định kỳ giá trị hàng tồn kho tổng giá thực tế xuất kho nh Phơng pháp FIFO có u điểm cho phép kế toán tính giá hàng xuất kho kịp thời Phơng pháp thích hợp với điều kiện hàng tồn kho luân chuyển nhanh Phơng pháp nãi chung cung cÊp mét sù íc tÝnh hỵp lý giá trị hàng tồn kho cuối kỳ bảng cân đối kế toán, đặc biệt điều kiện có lần mua hàng nhng cha có giá trị đơn vị Nhợc điểm phơng pháp FIFO phải tính giá theo danh điểm hàng tồn kho phải hạch toán chi tiết hàng tồn kho theo loại giá nên tốn nhiều công sức Ngoài ra, phơng pháp chi phí phát sinh hành không phù hợp với doanh thu phát sinh hành Doanh thu hành có đợc chi phí hàng tồn kho vào kho từ trớc, điều dẫn tới việc thiếu xác lÃi gộp thu nhập Phơng pháp FIFO thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm hàng tồn kho, số lần nhập kho danh điểm không nhiều + Phơng pháp nhập sau, xuất trớc ( LIFO ): Theo phơng pháp này, hàng tồn kho đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô hàng nhập vào kho sau đợc xuất kho trớc Tổng trị giá hàng xuất kho giá trị số hàng mua vào sau Nói cách kh¸c, viƯc tÝnh gi¸ Khoa KÕ to¸n Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 xt cđa hµng tån kho theo phơng pháp đợc làm ngợc lại với phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Theo phơng pháp nhập sau xuất trớc, việc hạch toán hàng tồn kho theo hai phơng pháp kê khai thờng xuyên kiểm kê định kỳ cho kết khác giá trị thực tế hàng xuất kỳ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ doanh nghiệp sử dụng phơng pháp nhập sau xuất trớc theo phơng pháp hạch toán kê khai thờng xuyên xoá bỏ dần đợt tồn kho Các u, nhợc điểm phơng pháp LIFO: Về bản, u nhợc điểm điều kiện vận dụng phơng pháp LIFO giống nh phơng pháp FIFO Ngoài số u, nhợc điểm khác, phơng pháp khắc phục đợc nhợc điểm phơng pháp FIFO Phơng pháp bảo đảm đợc nguyên tắc doanh thu chi phí, cụ thể chi phí phát sinh phù hợp với doanh thu vừa đợc hàng tồn kho tạo Điều dẫn đến việc kế toán cung cấp thông tin đầy đủ xác thu nhập doanh nghiệp kỳ Phơng pháp đặc biệt điều kiện lạm phát Thuế nguyên nhân làm cho phơng pháp LIFO đợc áp dụng phổ biến Khi mức giá hàng tồn kho tăng số lợng hàng tồn kho không đổi dẫn đến giá vốn hàng bán tăng Điều đồng nghĩa với lÃi dòng giảm cuối thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm xuống Mặc dù tơng lai, giá hàng tồn kho có giảm doanh nghiệp đà giảm đợc phần thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ( nhiều kỳ ) Và lý doanh nghiƯp cã thĨ tr× ho·n nép th thu nhập doanh nghiệp Một u điểm phơng pháp LIFO cải thiện dòng tiền luân chuyển Do số thuế phải nộp thời hạn nộp trì hoÃn nên doanh nghiệp sử dụng khoản tiền dùng để nộp thuế cho mục tiêu đầu t khác Ngoài ra, phơng pháp LIFO hạn chế đợc tối đa tác động việc hàng tồn kho giảm giá tơng lai thu nhập Phơng pháp hạn chế tới mức thấp việc phải ghi điều chỉnh giảm lợi nhuận doanh nghiệp điều kiện giá hàng tồn kho giảm Lý xuất phát giống nh tên gọi phơng pháp này, tức nhập vào kho sau đà đợc xuất khỏi kho Bên cạnh u điểm trên, phơng pháp LIFO có số nhợc điểm sau đây: Thứ nhất, phơng pháp dẫn đến thu nhập doanh nghiệp giảm điều kiện lạm phát Các nhà quản lý doanh nghiệp dờng nh thích việc báo cáo lÃi tăng thấy việc phải nộp thuế giảm Lý điều nhà quản lý doanh nghiệp sợ nhà đầu t hiểu nhầm Khoa Kế toán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 khả sinh lÃi, khả thu hồi vốn đầu t họ Điều dẫn đến giá cổ phiếu công ty thị trờng bị sụt giảm Thứ hai, theo phơng pháp hàng tồn kho bị đánh giá giảm bảng cân đối kế toán Việc đánh giá hàng tồn kho để lập báo cáo kế toán thông thờng không đợc cập nhật hàng tồn kho vào trớc cón nằm tron kho Việc đánh giá giảm làm cho vốn lu động doanh nghiệp giảm thấp so với thực tế hàng tồn kho + Phơng pháp giá hạch toán: Đối với doanh nghiệp có nhiều loại hàng tồn kho, giá thờng xuyên biến động, nghiệp vụ nhập xuất hàng tồn kho diễn thờng xuyên việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức nhiều không thực đợc Do việc hạch toán hàng nên sử dụng giá hạch toán Giá hạch toàn loại giá ổn định, doanh nghiƯp cã thĨ sư dơng thêi gian dµi để hạch toán nhập, xuất, tồn hàng tồn kho cha tính đợc giá thực tế Doanh nghiệp sử dụng giá kế hoạch giá mua hàng tồn kho thời điểm hay giá hàng tồn kho bình quân tháng trớc để làm giá hạch toán Sử dụng giá hạch toán để giảm bớt khối lợng cho công tác nhập, xuất hàng tồn kho hàng ngày nhng cuối tháng phải điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế Việc điều chỉnh dựa sở hệ số giá thực tế giá hạch toán Hệ số giá = Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá hạch toán hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế hàng xuất kho = Giá hạch toán hàng xuất kho x Hệ số giá Hệ số giá tính cho loại, nhóm thứ hàng chủ yếu tuỳ thuộc vào nhu cầu trình độ quản lý đơn vị hạch toán Phơng pháp giá hạch toán cho phép kết hợp chặt chẽ hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp hàng tồn kho công tác tính giá nên công việc tính giá đợc tiến hành nhanh chóng không bị phụ thuộc vào số lợng danh điểm hàng tồn kho, số lần nhập, xuất loại nhiều hay Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều chủng loại hàng tồn kho đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao Khoa KÕ to¸n Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 III Đặc điểm tính giá hàng tồn kho theo chuẩn mực kế toán quốc tế số níc Chn mùc kÕ to¸n qc tÕ víi viƯc tính giá hàng tồn kho Chuẩn mực qui định cho tất hàng tồn kho tài sản bao gồm: - Giữ để bán trình hoạt động kinh doanh thông thờng, trình sản xuất để bán; - Dới dạng nguyên liệu vật liệu, công cụ, dụng cụ, đợc tiêu dùng trình sản xuất cung cấp dịch vụ Hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc, bao gồm tất chi phí thu mua ( giá mua chi phí nhËp khÈu ); chi phÝ chÕ biÕn ( chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung ) chi phí khác ( thiết kế, vay, ) để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái Những phơng pháp dới đợc sử dụng để tính giá hµng tån kho: - Chi phÝ thùc tÕ - Chi phÝ chuÈn: + TÝnh theo møc chi phÝ th«ng thêng nguyên vật liệu, nhân công công suất + Xem xét lại thờng xuyên để bảo đảm xấp xỉ chi phí thực tế - Phơng pháp bán lẻ: + ¸p dơng sư dơng ph¬ng ph¸p chi phÝ thùc tế không thực tế + Giảm giá trị doanh thu mức lợi nhuận gộp để tính chi phí + Phần trăm trung bình đợc sử dụng cho nhóm khoản đợc mục tơng đồng + Tính đến giá trị bị giảm đáng kể Giá trị hàng tồn kho áp dụng theo công thức tính giá sau: Giá trị đích danh; Bình quân gia qun; NhËp tríc, xt tríc (FIFO);NhËp sau, xt tríc (LIFO, phơng pháp thay khác đợc cho phép sử dụng ) SIC-1 cho phép áp dụng công thức tính giá khác cho nhóm khoản mục có chất khác - Khi sử dụng phơng pháp LIFO, trình bày khác biệt số sổ cân đối kế toán và: Khoa Kế toán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Sè thÊp h¬n giá trị tính theo FIFO bình quân gia quyền giá trị thực đợc, - Số thấp giá trị hành vào cuối năm giá trị thực đợc Đặc điểm tính giá hàng tồn kho số nớc 2.1 Đặc điểm tính giá hàng tồn kho Pháp Tính giá hàng tồn kho xác định giá trị ghi sổ hàng tồn kho Về nguyên tắc, hàng tồn kho phải đợc ghi sổ theo giá thực tế, giá thực tế đợc qui định cụ thể theo loại hàng 2.1.1 Giá nhập kho - Đối với vật t, hàng hoá mua ngoài: giá nhập kho giá mua thực tế Giá mua thực tế bao gồm: Giá thoả thuận phụ phí mua ( không kể thuế di chuyển tài sản, thù lao hay tiỊn hoa hång, chi phÝ chøng th ) mµ phơ phÝ mua chØ bao gåm: chi phÝ chuyªn chë, chi phí bảo hiểm, tiền thuê kho bÃi để hàng, lơng nhân viên mua hàng, - Đối với sản phẩm doanh nghiệp sản xuất: Giá nhập kho giá thành sản xuất thực tế Giá thành sản xuất thực tế bao gồm: Giá mua loại nguyên, vật liệu tiêu hao, chi phí trực tiếp sản xuất, chi phí gián tiếp phân bổ hợp lý vào giá thành sản xuất ( Không đợc tính vào giá thành sản xuất: chi phí tài chính, chi phí su tầm phát triển, chi phí quản lý chung ) 2.1.2 Giá xuất kho giá tồn kho cuối kỳ Theo tổng hoạch đồ kế toán năm 1982, để tính giá xuất kho giá tồn kho cuối kỳ vật t, hàng hoá, doanh nghiệp lựa chọn ba phơng pháp sau: * Phơng pháp 1: Tính giá bình quân vào hàng tồn kho đầu kỳ tất lần nhập kỳ ( tháng, quí, năm ) ( hay gọi giá thực tế bình quân kỳ dự trữ ) Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật t, hàng hoá, số lần nhập, xuất nhiều Theo phơng pháp này, vào giá thực tế hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ để xác định đơn giá bình quân; Căn vào đơn giá bình quân số lợng hàng xuất tron kỳ hàng tồn kho cuối kỳ để xác định giá trị hàng xuất kỳ hàng tồn cuối kỳ Phơng pháp tơng đối xác, nhng công việc dồn vào cuối kỳ, nên việc cung cấp thông tin chậm trễ Đơn giá bình quân = Tổng giá thực tế hàng tồn đầu kỳ nhập kú Khoa KÕ to¸n Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Tổng số lợng hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế = Số lợng x Đơn giá hàng xuất kỳ hàng xuất kỳ bình quân Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ = Số lợng hàng tồn cuối kỳ * Đơn giá bình quân * Phơng pháp 2: Tính giá bình quân sau môi lần nhập Theo phơng pháp này, sau lần nhập, kế toán phải tính lại đơn giá bình quân chủng loại vật t, hàng hoá để làm lập chứng từ ghi sổ kế toán lúc xuất kho Phơng pháp xác, nhng phức tạp phải tính toán nhiều, nên áp dụng doanh nghiệp có chủng loại vật t, hàng hoá, số lần nhập nhng khối lợng nhập lần nhiều doanh nghiệp đà sử dụng máy vi tính Đơn giá bình quân Giá thực tế hàng tồn trớc lần nhập n + Giá thùc tÕ lÇn nhËp n = sau lÇn nhËp n Sè lợng hàng tồn trớc lần nhập n + Số lợng hàng nhập lần n Giá thực tế hàng xuất kho = Số lợng hàng xuất kho x Đơn giá bình quân Giá thực tế hàng tồn kho cuối kỳ = Số lợng hàng x Đơn giá bình quân lần nhËp tån kho cuèi kú cuèi cïng kú * Phơng pháp 3: Phơng pháp giá nhập trớc xuất trớc Theo phơng pháp này, tính giá hàng xuất kho sở giả định hàng nhập trớc đợc xuất dùng trớc Xuất hết lô hàng nhập trớc, đến lô hàng nhập sau 2.2 Đặc điểm tính giá hàng tồn kho Mỹ Hàng tồn kho nhập, xuất, tồn kho đợc phản ánh theo giá thực tế (giá vốn) Cụ thể: 2.2.1 Trờng hợp hàng tồn kho tăng a Với doanh nghiệp kinh doanh thơng mại Tại doanh nghiệp kinh doanh thơng mại, hàng tồn kho hàng hoá kho, đà mua nhng đờng, hàng hoá gửi bán doanh nghiệp khác Giá thực tế hàng hoá bao gồm giá mua ghi hoá đơn ngời bán Khoa Kế to¸n Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 céng với chi phí thu mua phát sinh trừ khoản chiết khấu, giảm giá đợc hởng ( có ) b Với doanh nghiệp sản xuất Với doanh nghiƯp nµy, hµng tån kho cđa doanh nghiƯp bao gồm nguyên, vật liệu, sản phẩm dở dang dây truyền thành phẩm kho chuẩn bị bán bên Giá thực tế loại hàng tồn kho đợc xác định cụ thể nh sau: Với nguyên vật liệu mua chuẩn bị cho sản xuất sản phẩm, giá thực tế đợc xác định tơng tự nh xác định giá thực tế hàng mua Với thành phẩm nhập kho, giá thực tế đợc xác định theo giá thành thực tế, tức bao gồm ba khoản mục chi phí chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Cụ thể: Tổng giá thành = Giá trị sản phẩm + Chi phí sản xuất - Chi phí sản xuất sản phẩm hoàn thành dở dang đầu kú ph¸t sinh kú dë dang cuèi kú 2.2.2 Trờng hợp hàng tồn kho giảm Hàng tồn kho giảm kỳ có nhiều nguyên nhân, chủ yếu xuất dùng, xuất bán Việc tính giá thực tế hàng xuất kho, kế toán áp dụng phơng pháp sau với nguyên tắc quán kỳ Trờng hợp có thay đổi phơng pháp tính cần phải có giải trình nêu tác động thay đổi tới báo cáo kế toán a Phơng pháp thực tế đích danh Theo phơng pháp này, hàng tồn kho đợc xác định theo đơn hay lô hàng đợc giữ nguyên từ lúc mua vào lúc xuất kho Khi xuất loại hàng tồn kho tính giá theo giá thực tế số hàng Phơng pháp áp dụng với loại hàng tồn kho có giá trị cao, chủng loại mặt hàng ít, dễ phân biệt mặt hàng Trong doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nh doanh nghiệp kinh doanh vàng, bạc, đá quí, đồ lông thú, kinh doanh ôtô số mặt hàng đồ gỗ Trong doanh nghiệp sản xuất, loại hàng tồn kho áp dụng phơng pháp gồm vật liệu dùng để sản xuất theo đơn đặt hàng đặc biệt b Phơng pháp giá đơn vị bình quân Theo phơng pháp này, giá thực tế hàng tồn kho đợc tính theo giá đơn vị bình quân Đối với kế toán Mỹ, hai phơng pháp giá đơn vị bình quân áp dụng phơng pháp bình quân kỳ dự trữ phơng pháp bình quân sau lần nhập Giá đơn vị bình quân Khoa Kế toán Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ = - Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 c¶ kỳ dự trữ Số lợng hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế hàng xuất kho = Số lợng hàng xuất x Giá đơn vị bình quân (hoặc tồn cuối kỳ) (hoặc tồn cuối kỳ) kỳ dự trữ Một dạng khác phơng pháp bình quân phơng pháp bình quân sau lần nhập Theo phơng pháp này, sau lần nhập hàng, kế toán phải xác định lại giá đơn vị bình quân Phơng pháp có độ xác cao, nhiên tốn nhiều công sức tính toán Giá đơn vị Giá thực tế hàng tồn trớc lần nhập n nhập lần n bình quân = sau lần nhập Số lợng hàng tồn trớc lần nhập n nhập lần n Phơng pháp giá bình quân đơn giản, dễ làm, không mang tính áp đặt chi phí cho đối tợng cụ thể nh số phơng pháp hạch toán hàng tồn kho khác c Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc (FIFO) Phơng pháp giả thiết hàng tồn kho nhập vào kho trớc đợc xuất khỏi kho trớc, xuất hÕt sè nhËp tríc míi ®Õn sè nhËp sau theo giá thực tế lô hàng xuất Nói cách khác, giá thực tế số hàng nhập trớc đợc dùng làm giá để tính giá thực tế số hàng xuất trớc, giá thực tế số hàng tồn cuối kỳ giá thực tế số hàng mua vào sau d Phơng pháp nhập sau, xuất trớc (LIFO) Đối ngợc với phơng pháp FIFO, phơng pháp giả thiết hàng tồn kho nhập vào sau đợc xuất khỏi kho tríc Nãi c¸ch kh¸c, gi¸ thùc tÕ cđa sè hàng nhập sau đợc dùng làm giá để tính giá thực tế số hàng xuất trớc, giá thực tế số hàng tồn cuối kỳ giá thực tế số hàng tồn đợc nhập trớc Phần II Thực trạng tính giá hàng tån kho doanh nghiƯp viƯt nam Khoa KÕ to¸n Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 I c¸c phơng pháp tính giá hàng tồn kho ¸p dơng Theo chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam ban hành theo định 149/2001/BTC ngày 31/12/2001 Bộ trởng Bộ Tài chính, để tính giá hàng tồn kho, doanh nghiệp áp dụng phơng pháp sau: Phơng pháp tính theo giá đích danh; Phơng pháp bình quân gia quyền; Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; Phơng pháp nhập sau, xuất trớc Phơng pháp tính theo giá đích danh Phơng pháp đợc áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đợc Phơng pháp bình quân gia quyền Theo phơng pháp bình quân gia quyền, giá trị loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Phơng pháp nhập sau, xuất trớc Phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho II Nhận xét khái quát ph ơng pháp tính giá hàng tồn kho hành Phơng pháp giá đơn vị bình quân Phơng pháp giá đơn vị bình quân đơn giản, dễ làm, không mang tính áp đặt chi phí cho đối tợng cụ thể nh số phơng pháp tính giá hàng tồn kho khác Ví dụ: Phơng pháp FIFO bắt buộc hàng xuất kho phải tính theo giá hàng mua Khoa Kế toán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 vµo tríc Nh vËy hàng tồn kho đà áp đặt chi phí Hơn ngời áp dụng phơng pháp cho thực tế doanh nghiệp thờng đo lờng cách xác trình lu chuyển nhập, xuất doanh nghiệp nên xác định giá trị thực tế hàng xuất kho theo phơng pháp bình quân Điều mang tính chất thuyết phục với hàng tồn kho có tính chất đồng không khác chất Vậy phơng pháp bình quân có ý nghĩa lớn mặt thực tiễn, phản ánh xác giá trị hàng xuất kho hàng tồn kho, phơng pháp khách quan dễ áp dụng thực tiễn Phơng pháp giá thực tế đích danh Theo phơng pháp này, giá trị xuất kho thứ hàng đợc xác định giá nhập kho Nh vậy, phơng pháp giá thực tế đích danh phơng pháp lý tởng nhất, tuân thủ theo nguyên tắc phù hợp hạch toán kế toán chi phÝ thùc tÕ phï hỵp víi doanh thu thùc tế Giá trị hàng xuất dùng cho sản xuất phù hợp với thành phẩm mà tạo ra, giá trị hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu mà tạo Nh vậy, phản ánh chi phí, giá vốn lÃi kỳ doanh nghiệp Hơn nữa, theo phơng pháp này, giá trị hàng tồn kho đợc phản ánh theo giá trị thực tế Tuy nhiên việc áp dụng phơng pháp đợc áp dụng hàng tồn kho đợc phân biệt, chia tách thành loại, thứ riêng rẽ Hơn nữa, việc phân biệt phải đợc thực dễ dàng, tốn chi phí Đối với doanh nghiệp có nhiều loại hàng tồn kho, với số lợng lớn áp dụng đợc phơng pháp Phơng pháp FIFO Phơng pháp giả định hàng tồn kho đợc nhập kho trớc đợc xuất kho trớc Phơng pháp có u điểm giá trị hàng tồn kho cuối kỳ giá trị hàng tồn kho mua vào sau Phơng pháp thích hợp với điều kiện hàng tồn kho luân chuyển nhanh gần với lợng nhập xuất hàng thực tế Không kể trờng hợp đặc biệt, viƯc nhËp – xt hµng tån kho thùc tÕ gần nh nhập trớc xuất trớc, có nghĩa là hàng tồn kho đợc nhập trớc đợc xuất trớc không mặt giá trị Hơn nữa, trờng hợp hàng tồn kho đợc quản lý theo hình thức nhập trớc xuất trớc, phơng pháp gần giống với phơng pháp giá thực tế đích danh phản ánh tơng đối xác giá trị hàng xuất kho tồn kho Khoa Kế toán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Một u điểm khác phơng pháp FIFO giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc phản ánh gần sát với giá thị trờng nó, theo phơng pháp này, giá trị hàng tồn kho bao gồm giá trị hàng đợc mua lần sau Đặc biệt, giá có xu hớng tăng lên việc áp dụng phơng pháp FIFO làm cho doanh nghiệp có số lÃi nhiều so với sử dụng phơng pháp khác, áp dụng phơng pháp này, giá vốn hàng hoá bao gồm giá trị hàng tồn kho mua vào từ trớc với giá thấp Tuy nhiên, nhợc điểm phơng pháp chi phí phát sinh hành Doanh thu hành có đợc chi phí hàng mua vào kho từ trớc cách lâu Điều dẫn tới việc thiếu xác lÃi gộp thu nhập Phơng pháp LIFO Phơng pháp giả định loại hàng đợc nhập vào kho sau đợc xuất trớc tiên Phơng pháp trớc hết khắc phục đợc nhợc điểm phơng pháp FIFO Phơng pháp đảm bảo đợc phù hợp doanh thu chi phí Vì theo phơng pháp này, doanh thu lại đợc tạo giá trị hàng tồn kho vừa đợc mua vào gần Điều dẫn đến việc kế toán cung cấp thông tin xác đồng thu nhập kỳ Phơng pháp đặc biệt điều kiện lạm phát, có nghĩa giá thị trờng có xu hớng tăng lên, phơng pháp giúp cho doanh nghiệp giảm đợc số thuế thu nhập phải nộp cho Nhà nớc Ngoài u điểm trên, phơng pháp LIFO có nhợc điểm sau: Phơng pháp LIFO bỏ qua việc nhập xuất hàng tồn kho thực tế Nh đà đề cập trên, hàng tồn kho thông thờng đợc quản lý theo kiểu nhập trớc xuất trớc Nhng phơng pháp LIFO lại giả định hàng tồn kho đợc quản lý theo kiểu nhập sau xuất trớc Hơn nữa, phơng pháp LIFO làm cho chi phí quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp cao doanh nghiệp phải thờng xuyên mua thêm hàng tồn kho nhằm tính vào giá vốn hàng bán chi phí với giá cao Điều trái ngợc với xu hớng quản lý hàng tồn kho cách hiệu quả, giảm thiểu lợng hàng tòn kho cuối kỳ nhàm cắt giảm chi phí quản lý hàng tồn kho Một nhợc điểm khác phơng pháp LIFO giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc phản ánh thấp giá trị thực tế Bởi vì, theo phơng pháp LIFO giá trị hàng tồn kho cuối kỳ bao gồm giá trị hàng tồn kho đợc nhập vào với giá thấp so với giá thời Do giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc phản Khoa Kế toán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 ánh thấp so với giá thùc tÕ, vèn lu ®éng cđa doanh nghiƯp cịng sÏ đợc phản ánh thấp so với thực tế Điều làm cho khả toán doanh nghiệp bị nhìn nhận so với khả to¸n thùc tÕ cđa nã Qua c¸c nhËn xÐt phơng pháp tính giá hàng tồn kho doanh nghiệp Việt Nam áp dụng, ta thấy phơng pháp có điểm mạnh, điểm yếu riêng Việc doanh nghiệp lựa chọn phơng pháp tuỳ thuộc vào điều kiện doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào đặc điểm hàng luân chuyển, yêu cầu, trình độ quản lý trình độc kế toán Nhng việc lựa chọn phơng pháp phải đảm bảo nguyên tắc quán ( liên tục ) Vì cách chọn lựa phơng pháp tính giá hàng tồn kho có ảnh hởng cụ thể đến báo cáo tài chính, số công ty có khuynh hớng năm lựa chọn lại lần Mục đích công ty chọn đợc phơng pháp lập đợc báo cáo tài thuận lợi Tuy nhiên, điều đợc cho phép, nhà đọc báo cáo tài thấy thật khó mà so sánh báo cáo công ty qua năm Nếu lÃi tăng lên, ngời xem báo cáo khó mà xác định đợc tăng lên có phải từ hoạt động hiệu doanh nghiệp từ việc thay đổi ph ơng pháp kế toán Nguyên tắc quán đà giúp cho điều xảy Nguyên tắc quán đòi hỏi công ty phải sử dụng phơng pháp kế toán giống từ kỳ sang kỳ khác, có nh báo cáo tài kỳ liên tiếp so sánh đợc Nguyên tắc quán không giới hạn trờng hợp phơng pháp tính giá hàng tồn kho, mà lúc công ty phải có lựa chọn phơng pháp đà đợc thừa nhận Tuy nhiên, nguyên tắc quán nghĩa công ty không thay đổi phơng pháp kế toán Đúng hơn, công ty kiểm nghiệm phơng pháp thủ tục kế toán khác đà đợc chấp nhận nh cải tiến trình lập báo cáo tài thay đổi ®ỵc thùc hiƯn Tuy vËy, cã sù thay ®ỉi này, nguyên tắc công khai toàn đòi hỏi chÊt cđa sù thay ®ỉi, kiĨm nghiƯm ®èi víi sù thay đổi ảnh hởng thay đổi đến lÃi ròng, tất phải đợc công khai phần ghi báo cáo tài Khoa KÕ to¸n Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phần III Một số ý kiến đề xuất Trong bốn phơng pháp để xác định giá trị hàng xuất kho, phơng pháp giá thực tế đích danh phản ánh đắn giá trị hàng xuất dùng xuất bán, phản ánh đợc kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhng lại khó áp dụng thực tiễn, áp dụng đợc với số loại hình kinh doanh, số loại hàng tồn kho có giá trị lớn dễ phân biệt nh vàng, bạc, đá quí, đồ trang sức, đồ gỗ nội thất, hàng hoá theo đơn đặt hàng đặc biệt Khi áp dụng đợc phơng pháp giá thực tế đích danh, dựa giả định luồng chi phí vật t, hàng hoá xuất kho, kế toán ¸p dơng ph¬ng ph¸p nhËp sau, xt tríc; nhËp tríc, xuất trớc giá bình quân gia quyền Việc áp dụng phơng pháp tính giá hàng xuất dùng ảnh hởng trực tiếp đến khoản mục báo cáo tài số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cho Nhà nớc Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc phơng pháp nhập sau, xuất trớc có tác động trái ngợc tới kết tài doanh nghiệp Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc cung cấp thông tin hợp lý, đắn giá trị hàng tồn kho báo cáo kết kinh doanh Ngợc lại, phơng pháp nhập sau, xuất trớc làm cho doanh thu chi phí phù hợp với báo cáo kết kinh doanh nhng lại phản ánh giá trị hàng tồn kho mức lạc hậu so với giá thị trờng bảng cân đối kế toán Trong đó, phơng pháp giá bình quân gia quyền phơng pháp trung hoà phơng pháp nhập trớc, xuất trớc phơng pháp nhập sau, xt tríc Trong thùc tÕ m«i trêng kinh doanh nay, giá có xu hớng tăng lên theo thời gian, phơng pháp nhập sau, xuất trớc dờng nh đợc đơn vị kinh doanh a thích phơng pháp giúp cho họ có đợc lợng tiền nhiều phải nộp thuế cho Nhà nớc so với sử dụng phơng pháp khác Tuy nhiên, theo chuẩn mực quốc tế 2, nhợc điểm phơng pháp nhập sau, xuất trớc cung cấp thông tin không hợp lý, rời rạc lạc hậu giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp không đợc khuyến khích áp dụng ( Phơng pháp bị cấm sử dơng ë mét sè níc nh Anh, óc, Ph¸p, Hång Kông, nhng lại đợc sử dụng phổ biến Mỹ ) Xuất phát từ yêu cầu quản lý yêu cầu công tác kế toán cần phải phản ánh đắn tiêu báo cáo tài chính, qua phản ánh đợc Khoa KÕ to¸n ... hàng tồn kho, có kế hoạch tài cho việc mua sắm, cung cấp hàng tồn kho Các phơng pháp tính giá hàng tồn kho Tính giá hàng tồn kho xác định giá trị ghi sổ hàng tồn kho Về nguyên tắc, hàng tồn kho. .. tính giá hàng tồn kho số nớc 2.1 Đặc điểm tính giá hàng tồn kho Pháp Tính giá hàng tồn kho xác định giá trị ghi sổ hàng tồn kho Về nguyên tắc, hàng tồn kho phải đợc ghi sổ theo giá thực tế, giá. .. cùng, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho II Nhận xét khái quát ph ơng pháp tính giá hàng tồn kho hành Phơng pháp giá đơn vị bình quân Phơng pháp