CHƯƠNG 7: KẾ TỐN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG Mục tiêu  Khái quát nghiệp vụ tín dụng mối quan hệ với kế toán  Nguyên tắc báo cáo kế tốn áp dụng nghiệp vụ tín dụng  Phương pháp kế toán KHÁI QUÁT VỀ NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI KẾ TỐN      Khái niệm Phân loại tín dụng ngân hàng Lãi suất tín dụng Phương pháp thu nợ lãi Quy định quy chế cho vay hành Khái niệm Tín dụng ngân hàng giao dịch tài sản ngân hàng khách hàng, ngân hàng chuyển giao tài sản cho khách hàng sử dụng thời gian định theo thỏa thuận khách hàng có nghĩa vụ hồn trả vô điều kiện vốn gốc lãi cho ngân hàng đến hạn tốn Phân loại tín dụng ngân hàng Theo phương thức cấp tín dụng hành, tín dụng ngân hàng bao gồm:  Cho vay theo món/ cho vay lần  Cho vay theo hạn mức tín dụng  Cho vay theo dự án đầu tư  Cho vay theo hạn mức tín dụng dự phòng  Hợp vốn đồng tài trợ  Bảo lãnh  Cho thuê tài  Các phương thức tín dụng khác: chiếu khấu thương phiếu giấy tờ có giá => Các phương thức tín dụng kế tốn phân loại thành tín dụng ngắn hạn, trung hạn dài hạn Lãi suất tín dụng  Lãi suất nợ hạn: Là lãi suất quy định cụ thể hợp đồng tín dụng  Lãi suất nợ hạn: Mức lãi suất áp dụng khoản nợ gốc hạn tổ chức tín dụng ấn định thoả thuận với khách hàng hợp đồng tín dụng khơng vượt q 150% lãi suất cho vay áp dụng thời hạn cho vay ký kết điều chỉnh hợp đồng tín dụng Phương pháp thu nợ lãi  Căn vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, khả tài nguồn trả nợ khách hàng…, Ngân hàng khách hàng thỏa thuận việc trả nợ gốc lãi, thơng thường có phương pháp sau: - Thu nợ lãi lần hợp đồng tín dụng đến hạn tốn - Thu nợ lãi theo định kỳ xác định cụ thể hợp đồng tín dụng - Thu nợ lãi cho vay với định kỳ không ghi cụ thể hợp đồng tín dụng Thu nợ lãi lần HĐTD đến hạn toán  Thường áp dụng phương thức cho vay lần vay có thời hạn ngắn  Khi HĐTD đến hạn, ngân hàng thu nợ lãi lần, đó: - Nợ vay: số tiền NH cho vay ( dư nợ TK cho vay khách hàng) - Số tiền thu lãi cho vay= dư nợ cho vay* thời hạn cho vay*lãi suất cho vay tương ứng * Chú ý: Thu nợ lãi theo định kỳ xác định HĐTD  Thường áp dụng loại hình tín dụng ngắn hạn ( cho vay trả góp ), cho vay trung dài hạn ( cho vay đầu tư dự án, cho thuê tài chính…)  Kỳ hạn nợ vay thực sở thỏa thuận ngân hàng khách hàng Khách hàng trả nợ trước hạn để toán hợp đồng  Việc xác định số tiền thu nợ lãi trường hợp sử dụng cách phổ biến sau Cách 1: thu nợ lãi cho vay đặn định kỳ a= { Vo*r*(1+r)n } / {(1+r)n-1} Trong đó: a: số tiền thu nợ vay lãi vay mối kỳ Vo: số tiền cho vay ban đầu r: lãi suất cho vay n: số định kỳ trả nợ - Số tiền lãi vay kì thứ i (Li)= dư nợ cho vay lại đầu kỳ thứ i*lãi suất cho vay - Số tiền thu nợ kỳ thứ i= a - Li Cho thuê tài • Thực chất tín dụng trung dài hạn, ngân hàng theo đơn đặt hàng KH mua tài sản cho thuê cuối hợp đồng KH mua lại tài sản theo giá thỏa thuận  Đặc điểm - Thời gian thuê ≥ 60% thời gian để khấu hao tài sản - Kết thúc hợp đồng: Nếu người thuê trả lại tài sản: gọi giao dịch thuê tài Nếu người thuê mua lại tài sản: gọi giao dịch thuê mua - NH khơng trích khấu hao tài sản cho th tài giá trị tài sản thu hồi dần qua tiền thuê mà người thuê phải trả Tài khoản sử dụng       TK cho thuê tài VNĐ-TK 231X TK thu lãi cho thuê tài chính- TK 705 TK đầu tư VNĐ vào thiết bị cho thuê tài chính-TK 385 TK lãi phải thu từ hoạt động tài chính-TK 3943 TK tài sản cho thuê tài quản lý NH-TK 951 TK tài sản cho thuê tài giao cho KH thuê- TK 952 Sơ đồ kế toán giai đoạn mua TS cho thuê TC TK 385 TK 1011/ 4211 NH mua TS cho thuê TC TK 79 TK 2311 NH bàn giao TS TK 488 Phân bổ Số chênh lệch Ghi  Đồng thời, mua TS NH, kế toán theo giõi TK 951  Khi bàn giao tài sản cho KH, kế toán theo giõi TK 952  Nếu NH yêu cầu KH phải ký quỹ để đảm bảo chắn cho việc thuê tài chính, nhận tiền ký quỹ, kế toán phản ánh Nợ TK 1011/ 4211 Có TK 4277 Khi bàn giao tài sản, NH trả lại số tiền ký quý Nợ TK 4277 Có TK 1011/4211 Kế tốn hoạt động cho th tài  Giai đoạn hạch tốn dự thu lãi vay thu lãi vay tương tự cho vay thông thường ( sử dụng TK 705), lãi cho thuê tài thường tính theo cách  Việc chuyển cấp độ rủi ro tín dụng tương tự cho vay thơng thường Kế tốn giai đoạn kết thúc hợp đồng  Nếu bên thuê sở hữu tài sản: kết thúc hợp đồng khách hàng thuê toán đủ giá trị tài sản cho th tài ( TK 231 khơng có số dư), kế toán ghi xuất TK 952  Nếu người thuê mua lại tài sản, trường hợp Tk 231 cịn dư nợ, người th khơng muốn th tiếp tài sản, ngân hàng bán hay nhận lại tài sản - Nếu ngân hàng bán tài sản, người thuê quyền ưu tiên mua trước, thông thường giá bán tài sản với dư nợ TK 231, kế tốn ghi Nợ TK thích hợp Có TK 231 Đồng thời Xuất TK 952 - Nếu ngân hàng nhận lại tài sản Nợ TK 385 Có TK 231 Đồng thời Xuất TK 952, Nhập TK 951 Sau tùy theo mục đích sử dụng để hạch tốn tương tự tài sản cố định Kế tốn trích lập sử dụng dự phịng rủi ro tín dụng  Một số vấn đề chung trích lập dự phịng  Kế tốn trích lập dự phịng Một số vấn đề ý trích lập dự phịng  Thời điểm phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro tín dụng: - Ít nhât q lần , thời hạn làm việc 15 ngày tháng tiếp theo, NH thực phân loại nợ gốc trích lập dự phịng rủi ro đến cuối ngày làm việc cuối quý( tháng trước) - Riêng quý IV thời hạn 15 ngày làm việc tháng 12 NH thực phân loại nợ trích lập dự phịng rủi ro đến thời điểm cuối ngày 30 tháng 11 - Đối với khoản nợ xấu NH phải thực phân loại nợ, đánh giá khả trả nợ KH sở hàng tháng để phục vụ cho cơng tác quản lý chất lượng rủi ro tín dụng - Đối với khoản cho vay nguồn vốn tài trợ, ủy thác bên thứ mà bên thứ cam kết chịu toàn trách nhiệm xử lý rủi ro xảy khoản cho vay nguồn vốn góp đồng tài trợ tổ chức tín dụng khác mà tổ chức tín dụng khơng chịu rủi ro tổ chức tín dụng khơng phải lập dự phịng phải phân loại nợ nhằm mục đích đánh giá tình hình tài chính, khả trả nợ KH phục vụ cho cơng tác quản lý rủi ro tín dụng NH Một số vấn đề ý trích lập dụ phòng (tt) - Đối với khoản bảo lãnh, cam kết cho vay, NH phải phân loại vào nhóm để quản lý giám sát tình hình tài chính, khả thực nghĩa vụ KH trích lập dự phịng chung - Việc trích lập phải tn theo quy định phân loại nợ trích lập dư phòng - Số tiền dự phòng cụ thể xác định theo cơng thức R= max{0,(A-C)}*r Trong đó: R : số tiền dự phịng cụ thể phải trích A: giá trị khoản nợ C: giá trị tài sản đảm bảo r: tỷ lệ trích lập dự phịng cụ thể  - Tỷ lệ trích lập dự phịng cụ thể nhóm nợ sau: Nhóm 1: 0% Nhóm 2: 5% Nhóm 3: 20% Nhóm 4: 50% Nhóm 5: 100% Riêng khoản nợ khoanh chờ phủ xử lý việc trích lập dự phịng cụ thể theo khả tài NH)  Tổ chức tín dụng tổ chức lập trì dự phòng chung 0,75% tổng giá trị khoản nợ từ loại đến loại ( kể khoản bảo lãnh)  Trường hợp số tiền dự phòng trích cịn lại lớn số tiền dự phịng phải trích NH phải hồn nhập phần chênh lệch thừa theo quy định pháp luật chế độ tài TCTD Trường hợp sử dụng dự phịng  Tổ chức tín dụng sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng khoản nợ trường hợp sau đây: - KH tổ chức, doanh nghiệp bị giải thể, phá sản theo quy định pháp luật, cá nhân bị chết hay tích - Các khoản nợ thuộc nhóm Riêng khoản nợ khoanh chờ phủ xử lý NH sử dụng dự phịng ( có) để xử lý rủi ro tín dụng Nguyên tăc sử dụng dự phòng  Sử dụng dự phòng cụ thể để xử lý rủi ro tín dụng khoản nợ  Phát tài sản đảm bảo: NH phải khẩn trương tiến hành phát tài sản đảm bảo theo thỏa thuận với KH theo quy định pháp luật để thu hồi nợ  Trường hợp phát tài sản không đủ để bù đắp cho rủi ro tín dụng khoản nợ sử dụng dự phòng chung để xử lý đủ  Trường hợp số tiền dự phịng khơng đủ để xử lý tồn rủi ro tín dụng khoản nợ cần xử lý, NH hạch toán trực tiếp phần chênh lệch thiếu số tiền dự phịng vào chi phí hoạt động Theo giõi khoản nợ xử lý  Việc tổ chức tín dụng sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng khơng phải xóa nợ cho KH NH cá nhân có liên quan khơng phép thơng báo hình thức cho KH biết việc xử lý rủi ro tín dụng  Sau sử dụng dự phòng để xử lý rủi ro tín dụng, NH phải chuyển khoản nợ từ hạch tốn nội bảng hạch tốn ngoại bảng để tiếp tục theo giõi có biện pháp thu hồi nợ triệt để  Sau năm kể từ ngày xử lý rủi ro tín dụng NH phép xuất toán khoản nợ khỏi ngoại bảng Kh tổ chức DN bị giải thể phá sản theo quy định pháp luật , cá nhân bị chết hay tích Riêng NHTM nhà nước việc xuất toán thực BTC NHNN chấp thuận Kế tốn trích lập dự phịng  Trích lập Nợ TK 8822: chi phí dự phịng phải thu khó địi Có TK dự phịng cụ thể Có TK dự phịng chung  Xử lý rủi ro tín dụng a) Nợ TK 4591: số tiền phát tài sản Nợ TK 1011/4211: số tiền bồi thường Nợ TK dự phòng chung Nợ TK dự phịng cụ thể Nợ TK quỹ dự phịng tài (TK613) Nợ TK chi phí khác 89 Có TK cho vay b) Ghi nhập TK 971  a) Sau đó: Nếu KH trả tiền Ghi xuất TK 971, đồng thời hạch tốn Nợ TK 1011/4211 Có TK 79 b) Nếu hết năm, kế toán hủy khoản nợ hạch tốn ghi xuất Tk 971  Kế tốn hồn nhập dự phịng: Đầu định kỳ kế tốn tính số dự phịng cụ thể dự phịng chung phải trích lập, số phải trích bé số dư tài khoản dự phịng thích hợp tiến hành hồn nhập dự phịng Nợ TK dự phịng cụ thể ( chênh lệch số dư số phải trích ) Nợ TK dự phịng chung Có TK 8822 ... phối hợp với ngân hàng thương mại khác  Về nguyên tắc ngân hàng tham gia đồng tài trợ phải hạch tốn số tiền ngân hàng cho khách hàng vay lập dự phịng rủi ro tín dụng có Tại ngân hàng thành viên... 1011/4211… Có TK 70 2 /79 Đồng thời ghi xuất TK 941/942 Cho vay hợp vốn đồng tài trợ  Được thực nhóm ngân hàng thương mại cho vay dự án vay vốn khách hàng, có ngân hàng thương mại đứng làm đầu... tính lãi hàng tháng Phương pháp kế tốn số nghiệp vụ cấp tín dụng chủ yếu Kế toán cho vay lần Kế tốn nghiệp vụ cho th tài Kế tốn nghiệp vụ bảo lãnh Quy trình kế tốn cho vay lần  Kế toán phát