LOGO Wellcome to BÀI THUYẾT TRÌNH Nhóm – Kiểm toán bản_2 www.trungtamtinhoc.edu.vn Những người thực Ekip KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn Gian lận & Sai sót Khái niệm – Mối quan hệ Các yếu tố làm nảy sinh – Dấu hiệu Trách nhiệm Kiểm toán viên Nội dung Trọng yếu KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn Khái niệm trọng yếu nội dung kiểm toán Gian lận & Sai sót Gian lận  Khái niệm: hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi  Các hình thức biểu hiện:  Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến báo cáo tài  Sửa đổi chứng từ, tài liệu kế toán làm sai lệch báo cáo tài  Biển thủ tài sản  Che giấu cố ý bỏ sót thông tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài  Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật  Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp, chế độ kế toán, sách tài  Cố ý tính toán sai số học KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn Gian lận & Sai sót Sai sót  Khái niệm: hành vi không cố ý nhầm lẫn, bỏ sót lực yếu tạo sai phạm  Các hình thức biểu hiện:  Lỗi tính toán số học ghi chép sai  Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế  Áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán, sách tài không cố ý KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn Gian lận sai sót Ví dụ: Gian lận: Cuộc kiểm toán Kiểm toán Nhà nước tiến hành Công ty cho thuê tài II – Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thông (ALCII) năm 2010 cho thấy số liệu rõ ràng hàng ngàn tỷ đồng thua lỗ sai phạm, làm trái nghiêm trọng mà đặc biệt thủ đoạn nâng khống giá trị thiết bị tàu lặn cũ (tài sản lý hải quan) có giá 100 triệu đồng lên tới 130 tỷ đồng. Sau đó, lập hồ sơ cho thuê tài để rút tiền ALC II chia chác, tiêu xài cá nhân. Sai sót: Công ty ABC bán ô tô với đơn giá 500 triệu, VAT 10%, khách hàng trả tiền ngay. Vì toán sớm trước thời hạn nên công ty ABC giảm 10 triệu cho khách hàng. Nhưng kế toán ghi nhầm Chiết khấu thương mại, mà chiết khấu toán. www.trungtamtinhoc.edu.vn So sánh Gian lận & Sai sót Khác KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn Tiêu chí Gian lận Ý thức Giống Có tính toán, có chủ ý Sai sót Không có chủ ý, vô tình Nguyên sai nhân, mục Gian Mục lận đích vụ lợi đích sót sai phạm. Trong lĩnh Trảitàiquachính giaikế đoạn: vực - Hình thành ý đồ gian toán, gian lận lận Mức độ sai- sót Thực hiệnlàm hành vi hành vi lệch lạc thông tin, gian lận phản ánh giấu sai thực - Che hành vi gian tế. Trách lận nhiệm liên đới tới Khả bịnhà Khóquản phát lý tài phát chính, che giấu kỹ nói kế toán Độ nghiêm riêng nhà quản trọng lýNghiêm trọng nói chung sai phạm Năng lực hạn chế hay nhãng, thiếu thận trọng Do nhầm lẫn Dễ phát Tùy thuộc vào quy mô tính chất sai phạm Các yếu tố làm nảy sinh – Dấu hiệu Các yếu tố:  Khả để gian lận xảy phụ thuộc vào:  Sự xúi giục: Xúi giục xem loại áp lực từ cá nhân người thực hành vi gian lận người  Cơ hội: Cơ hội thời để thực hành vi gian lận, chức vụ cao có nhiều hội thực gian lận  Thiếu liêm khiết: làm cho kết hợp xúi giục hội biến thành hành động gian lận  Các yếu tố lực, sức ép, lề lối làm việc gây sai sót KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn Các yếu tố làm nảy sinh – Dấu hiệu Các điều kiện khiến cho gian lận sai sót gia tăng  Tính trực hay lực Ban giám đốc đơn vị  Các yếu tố bất thường đơn vị (người mua chủ đạo bị phá sản, bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, thua thiệt yếu tố tự nhiên…)  Những khó khăn liên quan đến việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn Các yếu tố làm nảy sinh – Dấu hiệu Dấu hiệu để phát gian lận  Bằng việc gian lận “thao tác kế toán”, công ty làm cho báo cáo tài sai lệch cách trọng yếu  Khai tăng doanh thu, tài sản  Khai giảm chi phí công nợ  Đưa thông tin thiếu trung thực, không đầy đủ  Kiểm toán viên cần nắm bắt dấu hiệu để phát hành vi sai phạm khiến báo cáo tài sai lệch KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn Các yếu tố làm nảy sinh – Dấu hiệu Một số dấu hiệu để phát hành vi sai phạm tiềm công ty  Tồn hoạt động chua phê duyệt  Có dính líu tới điều tra phủ  Các báo cáo pháp luật liên quan đến vấn đề vi phạm pháp luật  Chi trả cho nhà tư vấn, luật gia số nhân viên không rõ lí  Chi phí hoa hồng cho đại lí, người bán hàng lớn  Các khoản chi tiền mặt lớn bất thường  Không lưu báo cáo nộp thuế, lệ phí . KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn Trách nhiệm Kiểm toán viên Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 240 (Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 Bộ tr-ởng Bộ Tài chính) quy định: Trách nhiệm Giám đốc (hoặc ng­ ười đứng đầu) Giám đốc (hoặc ng­ười đứng đầu ) đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp việc ngăn ngừa, phát xử lý gian lận sai sót đơn vị thông qua việc xây dựng trì thực th-ường xuyên hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thích hợp KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm kiểm toán viên công ty kiểm toán  Kiểm toán viên công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp đơn vị phát hiện, xử lý ngăn ngừa gian lận sai sót  Kiểm toán viên phải trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp suốt trình kiểm toán KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn Khi phát Gian lận, sai sót, KTV phải: - Thông báo cho ban Giám đốc người đứng đầu: Kiểm toán viên phải thông báo kịp thời phát cho giám đốc đơn vị kiểm toán thời gian nhanh trước ngày phát hành Báo cáo tài chính, trước ngày phát hành báo cáo kiểm toán, khi: + Kiểm toán viên nghi ngờ có gian lận, chưa đánh giá ảnh hưởng gian lận tới Báo cáo tài chính. + Có gian lận sai sót trọng yếu - Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán : kiểm toán viên kết luận có gian lận sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài gian lận sai sót không đơn vị sửa chữa phản ảnh đầy đủ báo cáo tài chính. - Thông báo cho quan chức có liên quan: trường hợp đơn vị kiểm toán có gian lận sai sót mà theo quy định pháp luật, Kiểm toán viên phải thông báo hành vi gian lận sai sót cho quan chức có liên quan. Trường hợp này, Kiểm toán viên công ty kiểm toán phép trao đổi trước với chuyên gia tư vấn pháp luật. www.trungtamtinhoc.edu.vn Trọng yếu Kiểm toán Khái niệm Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 320: Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin Trong quan hệ với nội dung Kiểm Toán: Trọng yếu rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm toán có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm toán việc sử dụng thông tin đánh giá để định Trọng yếu thực chất khái niệm quy mô hay tầm cỡ ( mặt lượng) tính hệ trọng sai phạm KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn Trọng yếu Kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu  Về quy mô o Quy mô tuyệt đối: thân số khoản mục, vấn đề xem xét nói tính trọng yếu mà không cần quan tâm đến vấn đề khác o Quy mô tương đối: Quy mô tương đối mối quan hệ tương quan đối tượng cần đánh giá số gốc o Luỹ kế: Cho phép xác định sai phạm lặp lặp lại có tính hệ thống (cộng dồn sai phạm) KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn Trọng yếu Kiểm toán  Về mặt tính chất Khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng vấn đề xem xét, nghiệp vụ, khoản mục xem trọng yếu thường bao gồm:  Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận như:  Các hoạt động đấu thầu, giao thầu, giao dịch không hợp pháp  Các hoạt động lý tài sản,…  Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót hệ trọng như:  Các khoản mục, hoạt động phát sai sót có qui mô lớn có chênh lệch lớn với kỳ trước nguồn thông tin có liên quan  Các hoạt động, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần,…  Các khoản mục, hoạt động có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau, làm thay đổi chất đối tượng kiểm toán,…  Các sai sót làm ảnh hưởng đến thu nhập: ví dụ sai sót khiến khoản lỗ báo cáo thành khoản lãi. KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn Trọng yếu kiểm toán nguyên tắc trọng yếu kế toán Khác Kế toán Kiểm toán Giống Thiếu thông tin thiếu tính xác thông tin ảnh Đều trọng Nguyên tắc trọng yếu: đến Kế toán tố hưởng đến người sử dụng BCTC. yếu tính quan tâm, trọn đếnmang vấntầm Mực trọng yếu phụ thuộc vào tầm cỡ vàđến hệ nội trọng quan trọng tính chất thông đề quan trọng , định ảnhvà ảnhhưởng tin hay sai lệch đánh giá dung chất vật đến Báoxáccáo hoàn cảnh cụ thể.Mức trọng hưởng trực tiếp đến tính tài toán báo cáo tài chính. Kế có yếu ngưỡng, điểm chia thể bỏ qua chi tiết nhỏ định cắt nội dung chúng không làm thay đổi chất thông tin cần phải có. người sử dụng thông tin. báo cáo tài Mức trọng yếu: xác định giới hạn cụ thể để đo lường, đánh giá sai phạm KTCB_nhóm www.trungtamtinhoc.edu.vn LOGO THE END Ya…h.o ooo!!! Let’s go! Yahoo…! Goodbye! Come on! Thank You ! www.trungtamtinhoc.edu.vn [...]... toán viên nghi ngờ có gian lận, mặc dù chưa đánh giá được ảnh hưởng của gian lận này tới Báo cáo tài chính + Có gian lận hoặc sai sót trọng yếu - Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán : nếu kiểm toán viên kết luận rằng có gian lận hoặc sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính nhưng gian lận hoặc sai sót này không được đơn vị sửa chữa hoặc được phản ảnh đầy đủ trong báo cáo tài chính... hiện, xử lý và ngăn ngừa gian lận và sai sót  Kiểm toán viên phải duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp trong suốt quá trình kiểm toán KTCB_nhóm 4 www.trungtamtinhoc.edu.vn Khi phát hiện ra Gian lận, sai sót, KTV phải: - Thông báo cho ban Giám đốc hoặc người đứng đầu: Kiểm toán viên phải thông báo kịp thời những phát hiện của mình cho giám đốc đơn vị được kiểm toán trong thời gian nhanh nhất trước ngày... năng có liên quan: trường hợp đơn vị được kiểm toán có gian lận hoặc sai sót mà theo quy định của pháp luật, Kiểm toán viên phải thông báo hành vi gian lận hoặc sai sót đó cho cơ quan chức năng có liên quan Trường hợp này, Kiểm toán viên và công ty kiểm toán được phép trao đổi trước với chuyên gia tư vấn pháp luật www.trungtamtinhoc.edu.vn Trọng yếu trong Kiểm toán Khái niệm Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt... tháng 12 năm 2001 của Bộ tr-ởng Bộ Tài chính) quy định: Trách nhiệm của Giám đốc (hoặc ng­ ười đứng đầu) Giám đốc (hoặc ng­ười đứng đầu ) đơn vị chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa, phát hiện và xử lý các gian lận và sai sót trong đơn vị thông qua việc xây dựng và duy trì thực hiện th-ường xuyên hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ thích hợp KTCB_nhóm 4 www.trungtamtinhoc.edu.vn Trách... www.trungtamtinhoc.edu.vn Trọng yếu trong Kiểm toán  Về mặt tính chất Khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng của vấn đề xem xét, các nghiệp vụ, khoản mục được xem là trọng yếu thường bao gồm:  Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận hoặc chứa đựng khả năng gian lận như:  Các hoạt động đấu thầu, giao thầu, giao dịch không hợp pháp  Các hoạt động thanh lý tài sản,…  Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót hệ trọng như:... như:  Các khoản mục, hoạt động phát hiện sai sót có qui mô lớn hoặc có chênh lệch lớn với các kỳ trước hoặc giữa các nguồn thông tin có liên quan  Các hoạt động, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần,…  Các khoản mục, hoạt động có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau, làm thay đổi bản chất của đối tượng kiểm toán,…  Các sai sót làm ảnh hưởng đến thu nhập: ví dụ sai sót khiến một khoản lỗ được báo cáo... www.trungtamtinhoc.edu.vn Trọng yếu trong Kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu  Về quy mô o Quy mô tuyệt đối: bản thân con số của khoản mục, vấn đề xem xét đã nói được tính trọng yếu mà không cần quan tâm đến vấn đề nào khác o Quy mô tương đối: Quy mô tương đối là mối quan hệ tương quan giữa đối tượng cần đánh giá và con số gốc o Luỹ kế: Cho phép xác định sai phạm lặp đi lặp lại có tính hệ thống (cộng dồn các sai phạm) KTCB_nhóm... tầm quan trọng của thông tin Trong quan hệ với nội dung Kiểm Toán: Trọng yếu chỉ rõ tầm cỡ và tính hệ trọng của phần nội dung cơ bản của kiểm toán có ảnh hưởng tới tính đúng đắn của việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm toán và việc sử dụng thông tin đã đánh giá để ra quyết định Trọng yếu thực chất là khái niệm chỉ quy mô hay tầm cỡ ( mặt lượng) và tính hệ trọng của các sai phạm KTCB_nhóm 4 www.trungtamtinhoc.edu.vn... của đối tượng kiểm toán,…  Các sai sót làm ảnh hưởng đến thu nhập: ví dụ sai sót khiến một khoản lỗ được báo cáo thành 1 khoản lãi KTCB_nhóm 4 www.trungtamtinhoc.edu.vn Trọng yếu trong kiểm toán và nguyên tắc trọng yếu trong kế toán Khác nhau Kế toán Kiểm toán Giống nhau Thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh Đều chú trọng Nguyên tắc trọng yếu: đến toányếu tố hưởng đến... tầm Mực trọng yếu phụ thuộc vào tầm những vấn cỡ và hệ trọng đề quan trọng , quyết định đến nội quan trọng và tính chất của thông ảnh hưởng tin hay của sai lệch được đánh giá dung bản chất của sự vật và ảnh đến Báo cáo hưởng trực tiếp đến tính chính xác trong hoàn cảnh cụ thể.Mức trọng tài chính của báo cáo tài chính Kế toán có và yếu là một ngưỡng, một điểm chia quyết thể bỏ qua các chi tiết nhỏ nếu . toán. www.trungtamtinhoc.edu.vn *+%&'()*&+ KTCB_nhóm 4 Khác nhau Gian lận và sai sót đều là sai phạm. Trong lĩnh vực tài chính kế toán, gian lận và sai sót đều làm lệch lạc thông tin, phản ánh sai thực tế. Trách nhiệm luôn. năng lực yếu kém tạo ra những sai phạm  Lỗi tính toán về số học hoặc ghi chép sai  Bỏ sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục, các nghiệp vụ kinh tế  Áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc,. Có gian lận hoặc sai sót trọng yếu - Thông báo cho người sử dụng báo cáo kiểm toán : nếu kiểm toán viên kết luận rằng có gian lận hoặc sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính nhưng gian