Chơng 1 Tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp 1.1. Vai trò, nhiệm vụ kế toán trong doanh nghiệp 1.1.1. Khái niệm Kế toán có lịch sử phát triển khá lâu đời, xuất hiện cùng với sản xuất hàng hoá, và dần phát triển thành một nghề, một lĩnh vực chuyên môn. Khái niệm kế toán có thể đợc tiếp cận từ nhiều góc độ hết sức khác nhau: nhà nghiên cứu lý luận, nhà quản lý vĩ mô, nhà quản trị doanh nghiệp, hội nghề nghiệp kế toán, ngời sử dụng thông tin kế toán liên quan cho nên cách trình bày khái niệm kế toán có thể khác nhau. Trong cuốn từ điển thuật ngữ kế toán của PGS.TS Đặng Văn Thanh cho rằng: Kế toán là quy trình ghi chép, đánh giá, chuyển đổi và thông tin về các số liệu tài chính. Trong cuốn Kế toán - cơ sở của các quyết định kinh doanh của các tác giả Walter.B.Meisg, Robert F.Meigs, thì kế toán là nghệ thuật đo lờng, phản ánh, truyền đạt và giải thích hoạt động tài chính kế toán. Theo Ronald. J. Thacker trình bày trong cuốn Nguyên lý kế toán Mỹ thì: Kế toán là một phơng pháp cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý có hiệu quả và để đánh giá hoạt động của mọi tổ chức. Theo các nhà khoa học Học viện Tài chính, cho rằng: kế toán là khoa học thu nhận, xử lý và cung cấp toàn bộ thông tin về tài sản và sự vận động của tài sản (hay toàn bộ thông tin về tài sản và các hoạt động kinh tế tài chính) trong các đơn vị nhằm kiểm tra toàn bộ tài sản và các hoạt động kinh tế tài chính của đơn vị đó. Theo Luật kế toán Việt Nam: kế toán là công việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động. Cho dù có những nhận thức quan điểm về kế toán ở những phạm vi, góc độ khác nhau, tựu chung lại đều thừa nhận kế toán vừa là một khoa học quản lý, vừa là một nghệ thuật tổ chức thông tin, là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài chính. Kế toán có những phơng pháp riêng, độc lập và có những ngôn ngữ nghề nghiệp mang nhiều màu sắc riêng biệt, dựa trên những nguyên lý làm nền tảng lý luận, là đạo lý quan trọng để xây dựng chế độ kế toán của từng quốc gia, cũng nh việc hành nghề kế toán ở các đơn vị kế toán. Kế toán ở đơn vị kế toán gồm: kế toán tài chính và kế toán quản trị. Kế toán tài chính là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính bằng các báo cáo tài chính cho mọi đối tợng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán. Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán. Khi thực hiện công việc kế toán tài chính và kế toán quản trị, đơn vị kế toán phải thực hiện kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết. Kế toán tổng hợp phải thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp thông tin tổng quát về hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị. Kế toán tổng hợp sử dụng đơn vị tiền tệ để phản ánh tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, tình hình và kết quả hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán. Kế toán chi tiết phải thu thập, xử lý, ghi chép và cung cấp thông tin chi tiết bằng đơn vị tiền tệ, bằng đơn vị hiện vật và bằng đơn vị thời gian lao động theo từng đối tợng kế toán cụ thể trong đơn vị kế toán. 1.1.2. Vai trò của kế toán trong công tác quản lý Kế toán bao gồm việc thiết kế và tổ chức các hệ thống thông tin kinh tế, tài chính, chuẩn bị các báo cáo tài chính, nghiên cứu chi phí, phát triển các dự báo, áp dụng máy tính vào xử lý kế toán, phân tích và lý giải các thông tin kế toán trong việc ra các quyết định kinh doanh. Vai trò của kế toán trong công tác kế toán đợc thể hiện trên các mặt sau: Thứ nhất, kế toán cung cấp thông tin kinh tế tài chính của đơn vị kế toán cho các đối tợng sử dụng thông tin. - Thông tin kinh tế, tài chính kế toán cung cấp thông qua việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong doanh nghiệp bằng hệ thống phơng pháp của kế toán để thu nhận xử lý và phân tích thông tin. - Thông tin kế toán cung cấp trên các báo cáo tài chính có giá trị pháp lý về tình hình tài chính cũng nh tình hình kinh doanh của đơn vị kế toán và sử dụng để công bố công khai theo quy định của pháp luật. - Thông tin kế toán là cơ sở để xây dựng và xét duyệt kế hoạch dự toán, quyết toán. Các đối tợng sử dụng thông tin của kế toán là: cơ quan chức năng Nhà Nớc (cơ quan thuế, cơ quan Tài chính, cơ quan Thống kê ), các nhà đầu t, các nhà cung cấp, các khách hàng, công nhân viên, Hội đồng quản trị, các nhà quản lý doanh nghiệp Những thông tin kế toán cần cung cấp là: - Thông tin về tình hình tài chính của doanh nghiệp: các yếu tố có liên quan trực tiếp đến việc xác định và đánh giá tình hình tài chính là tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu. - Thông tin về tình hình kinh doanh: Lợi nhuận là thớc đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là doanh thu, thu nhập khác và chi phí. Thứ hai, thông qua quá trình thu thập, xử lý, phân tíchvà cung cấp thông tin của kế toán là cơ sở kiểm tra giám sát tình hình tài chính cũng nh tình hình hoạt động ởan xuất kinh doanh của doanh nghiệp, kiểm tra việc chấp hành các chính sách, chế độ về quản lý kinh tế tài chính. Tài liệu, số liệu kế toán là cơ sở để xem xét, xử lý vi phạm pháp luật. 1.1.3. Các yêu cầu cơ bản đối với kế toán Để thực hiện tốt vai trò quan trọng của kế toán trong công tác quản lý vi mô và vĩ mô, thông tin kế toán cung cấp đảm bảo đáng tin cậy, tránh rủi ro trong việc sử dụng thông tin kế toán cho các đối tợng sử dụng thông tin, đòi hỏi công tác kế toán phải đáp ứng đợc các yêu cầu cơ bản: - Trung thực: các thông tin và số liệu kế toán phải đợc ghi chép và báo cáo trên cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế, bản chất nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh. - Khách quan: Các thông tin và số liệu kế toán phải đợc ghi chép và báo cáo đúng với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo. Yêu cầu này đòi hỏi các số liệu, thông tin kế toán cung cấp phải dựa trên những sự kiện có tính khách quan có thể kiểm tra đợc. - Đầy đủ: mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải đ- ợc ghi chép và báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót. - Kịp thời: các thông tin và số liệu kế toán phải đợc ghi chép và báo cáo kịp thời, đúng hoặc trớc thời hạn quy định. - Dễ hiểu: các thông tin và số liệu kế toán trình bày trong báo cáo tài chính phải rõ ràng, dễ hiểu đối với ngời sử dụng thông tin. Ngời sử dụng ở đây đợc hiểu là ngời có hiểu biết về kinh doanh, về kinh tế, tài chính, kế toán ở mức trung bình. Thông tin về những vấn đề phức tạp trong báo cáo tài chính phải đợc giải trình trong phần thuyết minh. - Liên tục: Thông tin, số liệu kế toán đợc phản ánh liên tục từ khi phát sinh đến khi kết thúc hoạt động kinh tế, tài chính, liên tục từ khi thành lập đơn vị kế toán đến khi chấm dứt hoạt động; số liệu kế toán phản ánh kỳ này phải kế tiếp theo số số liệu kế toán của kỳ trớc. - Có thể so sánh: Các thông tin và số liệu kế toán giữa các kỳ kế toán trong một doanh nghiệp và giữa các doanh nghiệp chỉ có thể so sánh đợc khi tính toán và trình bày nhất quán. Trờng hợp không nhất quán thì phải giải trình trong phần thuyết minh để ngời sử dụng báo cáo tài chính có thể so sánh thông tin giữa các kỳ kế toán, giữa các doanh nghiệp hoặc giữa thông tin thực hiện với thông tin dự toán, kế hoạch. Giữa các yêu cầu đối với kế toán có mối liên hệ mật thiết và chặt chẽ với nhau. Phải thực hiện đồng thời các yêu cầu đối với kế toán thì số liệu và thông tin kế toán mới đảm bảo đáng tin cậy, trung thực và hợp lý. 1.1.4. Nhiệm vụ kế toán Để đáp ứng các yêu cầu thực hiện tốt vai trò của kế toán, công tác kế toán doanh nghiệp có các nhiệm vụ sau: - Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo đối tợng và nội dung công việc kế toán, theo chuẩn mực và chế độ kế toán. - Kiểm tra, giám sát các khoản thu, chi tài chính, các nghĩa vụ thu nộp, thanh toán nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản và nguồn hình thành tài sản; phát hiện và ngăn ngừa các hành vi vi phạm pháp luật về kế toán. - Phân tích thông tin, số liệu kế toán tham mu đề xuất các giải pháp phục vụ yêu cầu quản trị và ra quyết định kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán. - Cung cấp thông tin, số liệu kế toán theo quy định của pháp luật. 1.2. Các khái niệm và nguyên tắc kế toán cơ bản Các khái niệm và nguyên tắc kế toán là căn cứ chủ yếu để định ra chế độ kế toán, giúp cho doanh nghiệp ghi chép kế toán và lập báo cáo tài chính theo các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán đã ban hành một cách thống nhất và xử lý các vấn đề cha đợc quy định cụ thể nhằm đảm bảo cho các thông tin trên báo cáo tài chính, phản ánh trung thực và hợp lý. Các khái niệm và nguyên tắc kế toán thay đổi tuỳ vào từng quốc gia, và trong từng quốc gia cũng tuỳ vào từng thời kỳ khác nhau. Sự lựa chọn, vận dụng các nguyên tắc kế toán phụ thuộc vào loại hình kế toán lựa chọn gắn liền với hệ thống kinh tế xã hội nhất định. Ngời ta có thể nhìn nhận doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trên những khía cạnh khác nhau theo giả thiết khác nhau: - Doanh nghiệp hoạt động liên tục; hoặc - Doanh nghiệp có thể bị thanh lý (phá sản) định kỳ. Trên cơ sở giả thiết khác nhau đó mà hệ thống kế toán pháp quy dựa trên khái niệm, nguyên tắc kế toán cơ bản đợc biểu hiện khác nhau. Hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam đợc xây dựng dựa trên giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục. 1.2.1. Các khái niệm cơ bản trong kế toán 1.2.1.1. Đơn vị kế toán Đơn vị kế toán là những đối tợng áp dụng Luật kế toán có lập báo cáo tài chính. Các đơn vị kế toán có thể là: a) Cơ quan Nhà Nớc, đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác có sử dụng kinh phí ngân sách Nhà Nớc; b) Tổ chức không sử dụng kinh phí ngân sách Nhà Nớc; c) Doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam; chi nhánh, văn phòng đại diện của doanh nghiệp nớc ngoài hoạt động tại Việt Nam; d) Hợp tác xã, tổ hợp tác, hộ kinh doanh cá thể. Đơn vị kế toán gồm các đơn vị, tổ chức kinh tế hạch toán độc lập, có thể là đơn vị cấp trên (tổng công ty, công ty) và đơn vị trực thuộc có tổ chức hạch toán lập báo cáo tài chính. Đơn vị kế toán cũng có thể là công ty mẹ hoặc công ty con Nh vậy, đơn vị kế toán là nơi diễn ra các hoạt động kiểm soát và tiến hành các công việc, các nghiệp vụ hoạt động sản xuất kinh doanh và cần thiết phải thực hiện việc ghi chép, thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin, tổng hợp lập báo cáo tài chính. Khái niệm đơn vị kế toán đòi hỏi hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán, sổ sách kế toán, báo cáo tài chính cũng nh những nội dung quy định của hệ thống kế toán đợc tổ chức, vận dụng để ghi chép và báo cáo về tình hình tài chính và tình hình hoạt động của các đơn vị chứ không phải tổ chức riêng cho một cá nhân nào trong một đơn vị. 1.2.1.2. Đơn vị tiền tệ kế toán Đơn vị tiền tệ kế toán là đơn vị tiền tệ đợc sử dụng chính thức trong việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. Thớc đo tiền tệ là loại thớc đo sử dụng chủ yếu trong kế toán dùng để biểu hiện giá trị các loại tài sản khác nhau nhờ đó mà kế toán có thể ghi chép, thu thập, xử lý thông tin và lập báo cáo tài chính. Ngoại tệ: là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán của một doanh nghiệp. Trong trờng hợp doanh nghiệp có các giao dịch bằng ngoại tệ hoặc báo cáo tài chính của cơ sở hoạt động ở nớc ngoài phải đợc chuyển đổi sang đơn vị tiền tệ kế toán của doanh nghiệp. Theo quy định của Luật kế toán và chuẩn mực kế toán Việt Nam, đơn vị tiền tệ kế toán là đồng Việt Nam.Trờng hợp nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh là ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái thực tế hoặc tỷ giá hối đoái do ngân hàng Nhà Nớc Việt Nam công bố tại thời điểm quy đổi, trừ khi có quy định khác. Trờng hợp loại ngoại tệ không có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam thì phải quy đổi thông qua một loaị ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam. Đơn vị kế toán chủ yếu thu chi bằng ngoại tệ thì đợc chọn một loại ngoại tệ do Bộ Tài chính quy định làm đơn vị tiền tệ kế toán, nhng khi lập báo cáo tài chính sử dụng ở Việt Nam phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hối đoái do ngân hàng Nhà Nớc Việt Nam công bố tại thời điểm khoá sổ lập báo cáo tài chính, trừ trờng hợp pháp luật có quy định khác. Trờng hợp có cơ sở ở nớc ngoài hoạt động kinh doanh độc lập có t cách pháp nhân ở nớc sở tại, sử dụng đồng tiền của nớc sở tại làm đơn vị tiền tệ kế toán, khi chuyển đổi báo cáo tài chính của doanh nghiệp báo cáo phải tuân theo những quy định sau: - Tài sản và sự phải trả: quy đổi theo tỷ giá cuối kỳ. - Doanh thu, thu nhập khác và cho phí đợc quy đổi theo tỷ giá tại ngày giao dịch - Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đợc phân loại nh là vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp báo cáo cho đến khi thanh lý khoản đầu t thuần đó. 1.2.1.3. Kỳ kế toán Kỳ kế toán là thời gian quy định mà các số liệu, thông tin kế toán của một đơn vị kế toán phải đợc báo cáo. Kỳ kế toán gồm kỳ kế toán năm, kỳ kế toán quý, kỳ kế toán tháng. Kỳ kế toán năm là 12 tháng tính từ đầu ngày 01/01 đến hết ngày 31 tháng 12 năm d- ơng lịch. Các đơn vị kế toán có đặc thù riêng về tổ chức hoạt động đợc chọn kỳ kế toán năm là 12 tháng tròn năm dơng lịch bắt đầu từ đầu ngày 1 tháng đầu quý này đến hết ngày cuối cùng của tháng cuối quý trớc năm sau và thông báo cho cơ quan tài chính biết. Kỳ kế toán quý là ba tháng, tính từ đầu ngày 01 tháng đầu quý đến hết ngày cuối cùng của tháng cuối quí. Kỳ kế toán tháng là một tháng, tính từ đầu ngày 01 đến hết ngày cuối cùng của tháng. Kỳ kế toán đầu tiên của đơn vị kế toán mới thành lập tính từ ngày đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc từ ngày có hiệu lực ghi trên quyết định thành lập đến hết ngày cuối cùng của kỳ kế toán theo quy định. Đối với đơn vị kế toán khi chia, tách, hợp nhất, sát nhập, chuyển đối, giải thể, phá sản hoặc hết thời hạn hoạt động thì kỳ kế toán năm cuối cùng tính từ đầu ngày kỳ kế toán theo quy định đến hết ngày trớc ngày ghi trên quyết định chia tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động hoặc phá sản đơn vị kế toán có hiệu lực. Trong trờng hợp kỳ kế toán năm đầu tiên hoặc kỳ kế toán năm cuối cùng có thời gian ngắn hơn 90 ngày thì đợc phép cộng với kỳ kế toán năm tiếp theo, hoặc cộng với kỳ kế toán năm trớc đó để tính thành một kỳ kế toán năm. Kỳ kế toán năm đầu tiên hoặc kỳ kế toán năm cuối cùng phải ngắn hơn mời lăm tháng. 1.2.1.4. Tài sản Tài sản là nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát và có thể thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai. Tài sản của doanh nghiệp bao gồm các tài sản hữu hình, tài sản vô hình, tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hoặc tài sản không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng doanh nghiệp kiểm soát đợc và thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai (nh tài sản thuê tài chính). Thông thờng các khoản chi phí phát sinh sẽ tạo ra tài sản. Đối với các khoản chi phí không tạo ra lợi ích kinh tế trong tơng lai thì không tạo ra tài sản; hoặc có trờng hợp không phát sinh chi phí những vẫn tạo ra tài sản, nh vốn góp, tài sản đợc cấp, đợc biếu tặng. Tài sản đợc ghi nhận khi doanh nghiệp có khả năng chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lại và giá trị của tài sản đó đợc xác định một cách đáng tin cậy. Khi các chi phí bỏ ra không chắc chắn sẽ mang lợi ích kinh tế trong tơng lai cho doanh nghiệp thì không đ- ợc ghi nhận là tài sản, mà chi phí đó đợc ghi nhận là chi phí thời kỳ để xác định lãi, lỗ trong kỳ. 1.2.1.5. Doanh thu và thu nhập khác Doanh thu và thu nhập khác: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng và các hoạt động khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu. Doanh thu và thu nhập khác đợc ghi nhận khi thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai có liên quan tới sự gia tăng về tài sản hoặc giảm bớt nợ phải trả và giá trị tăng đó phải xác định đợc một cách đáng tin cậy. 1.2.1.6. Chi phí Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích trong kỳ kế toán dới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu. Chi phí sản xuất, kinh doanh và chi phí khác đợc ghi nhận để xác định lãi, lỗ trong kỳ khi các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tơng lai có liên quan tới việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải xác định một cách đáng tin cậy. 1.2.1.7. Nợ phải trả Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình. Nợ phải trả đợc ghi nhận khi có đủ điều kiện chắc chắn là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lợng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán, và các khoản nợ phải trả đó phải đợc xác định một cách đáng tin cậy. 1.2.1.8. Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu là giá trị của doanh nghiệp đợc tính bằng số chênh lệch giữa giá trị tài sản của doanh nghiệp trừ nợ phải trả. 1.2.2. Các nguyên tắc kế toán cơ bản 1.2.2.1. Cơ sở dồn tích Nguyên tắc này đòi hỏi mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác, chi phí phải đợc ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tơng đơng tiền. Kế toán trên cơ sở dồn tíchngợc với kế toán quỹ. Theo kế toán trên cơ sở dồn tích, các khoản chi phí đợc hạnh toán vào báo cáo kết quả kinh doanh trên cơ sở mối tơng quan trực tiếp giữa các khoản chi phí phải chịu và các khoản doanh thu phát sinh; doanh thu bao gồm cả doanh thu đã thu tiền và doanh thu cha thu tiền, tơng tự nh vậy chi phí đã chi bằng tiền và chi phí cha chi tiền. Trong khi đó kế toán quỹ đánh giá sự biến động của tài sản căn cứ vào việc nhập quỹ và xuất quỹ. Lợi nhuận hoạt động kinh doanh trong kỳ = Doanh thu và thu nhập khác - chi phí Lợng tiền luân chuyển thuần trong kỳ = Tổng tiền thu đợc - Tổng tiền chi ra Do doanh thu và thu nhập khác có thể bao gồm những khoản cha thu tiền, và chi phí có những khoản chi phí cha chi tiền nên giữa lợi nhuận kinh doanh và lợng tiền luân chuyển thuần trong kỳ có những khác biệt nhất định. Kế toán dựa trên cơ sở dồn tích cho phép xác định đợc lợi nhuận (kết quả hoạt động kinh doanh) của từng kỳ kế toán không nhất thiết phải chờ đến khi kết thúc khoản đầu t đó, đồng thời có khả năng cung cấp các thông tin về luân chuyển tiền nhờ vào sự phân tích khoa học. Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tơng lai. 1.2.2.2. Hoạt động liên tục Theo nguyên tắc này, báo cáo tài chính phải đợc lập dựa trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thờng trong tơng lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng nh không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình. Khi lập báo cáo tài chính, ban Giám đốc cần phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp. Để đánh giá xem giả định về hoạt động liên tục có thích hợp khay không, thông thờng cần phải quan tâm đến mọi thông tin sẵn có về tơng lai có thể dự đoán đợc tối thiểu trong vòng 12 tháng tới. Nguyên tắc hoạt động liên tục là nguyên tắc nền tảng để xây dựng hệ thống chuẩn mực, chế độ kế toán của Việt Nam. Nguyên tắc này đòi hỏi các loại tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, thu nhập khác và chi phí phải đ- ợc ghi nhận theo giá gốc. Trờng hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải đợc lập trên một cơ sở khác và giải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính. Chẳng hạn trờng hợp đơn vị kế toán chia, tách, hợp nhất, sát nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động đều phải khoá sổ, kiểm kê đánh giá tài sản, xác định nợ cha thanh toán và lập báo cáo tài chính trên cơ sở khác. 1.2.2.3. Giá gốc Giá gốc của tài sản đợc tính theo số tiền hoặc khoản tơng đơng tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản đó đợc ghi nhận. Nguyên tắc này đòi hỏi tất cả các tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí phải đợc ghi nhận theo giá gốc. Khi nào tài sản cha đợc thực hiện chính thức, chúng sẽ đợc đánh giá theo giá gốc. Đơn vị kế toán không đợc tự điều chỉnh lại giá trị tài sản đã ghi sổ kế toán (giá gốc), trừ trờng hợp pháp luật hoặc chuẩn mực kế toán cụ thể có quy định khác. Nguyên tắc giá gốc có mối quan hệ chặt chẽ với nguyên tắc hoạt động liên tục. Theo đó, ngời ta xác định cách tính trị giá vốn thực tế (giá gốc) của từng loại: tài sản cố định, vật t, hàng hoá, sản phẩm - Các tài sản hình thành do mua ngoài giá gốc đợc xác định bao gồm giá mua, các khoảng thuế không đợc hoàn lại, các khoản chi phí bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp và các chi phí liên quan trực tiếp khác sau khi đã trừ đi các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá. - Các tài sản đợc hình thành do tự sản xuất giá gốc là giá thành sản xuất. - Các tài sản đợc góp vốn, đợc cấp, đợc biếu tặng giá gốc đợc xác định theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản đợc ghi nhận. - Hàng hoá, thành phẩm xuất bán là giá đợc xác định tại thời điểm xuất kho theo những phơng pháp nhất định 1.2.2.4. Phù hợp Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tơng ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó. Chi phí tơng ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trớc hoặc chi phí phải trả nhng liên quan đến doanh thu của kỳ đó. Nguyên tắc này nhằm đánh giá và hạch toán các khoản chi phí tơng ứng với doanh thu đã thực hiện để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. 1.2.2.5. Nhất quán Nguyên tắc này đòi hỏi các chính sách và phơng pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải đợc áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm. Trờng hợp có thay đổi chính sách và phơng pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính. Thực hiện nguyên tắc này đảm bảo thông tin kế toán trung thực, khách quan, thống nhất giữa các niên độ kế toán, đảm bảo yêu cầu có thể so sánh đợc của kế toán. Ví dụ, trong quy định của kế toán Việt Nam, có thể xác định trị giá hàng hoá xuất bán theo một trong 4 phơng pháp: giá thực tế đích danh, nhập trớc xuất trớc, bình quân gia truyền, nhập sau xuất trớc. Cùng một lợng hàng hoá xuất bán, nếu tính theo phơng pháp khác nhau sẽ cho giá vốn hàng xuất bán khác nhau và do đó kết quả hoạt động kinh doanh khác nhau. Nh vậy, nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính giá hàng hoá xuất kho không nhất quán giữa các kỳ kế toán, khi so sánh kết quả kinh doanh giữa các kỳ sẽ có một phần chênh lệch do cách tính toán, không phải là do thành tích hay tồn tại của doanh nghiệp, dẫn đến đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sai lệch, gây rủi ro cho ngời sử dụng thông tin. 1.2.2.6. Thận trọng Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ớc tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn. Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập các khoản dự phòng nhng không lập quá lớn; - Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập; - Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí; - Doanh thu và thu nhập chỉ đợc ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu đợc lợi ích kinh tế, còn chi phí phải đợc ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí. Theo nguyên tắc này, đơn vị kế toán phải sử dụng phơng pháp đánh giá tài sản và phân bổ các khoản thu, chi một cách thận trọng. Nguyên tắc thận trọng đợc thể hiện ở việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu có thể đợc xác định theo một trong các quan điểm: - Thời điểm hàng đợc xuất kho; hoặc - Thời điểm hàng đã giao cho khách hàng và khách hàng đã trả đủ tiền hoặc chấp nhận trả tiền; hoặc - Thời điểm hàng đã giao cho khách và doanh nghiệp đã nhận đợc tiền. Theo mỗi quan điểm khác nhau về thời điểm ghi nhận doanh thu thể hiện mức độ thận trọng khác nhau. Hệ thống kế toán Việt Nam xác định thời điểm ghi nhận doanh thu theo quan điểm: thời điểm hàng hoá giao cho khách hàng và khách hàng đã trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền. Đồng thời cho phép trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi. Ngoài ra, khi nghiên cứu nguyên tắc thận trọng ngời ta xem xét đến nguyên tắc phản ánh tài sản trên báo cáo tài chính theo giá thấp nhất giữa giá gốc và giá trị thị trờng. Tức là, một tài sản cha thực hiện đợc phản ánh theo giá gốc nếu nh giá trị thị trờng của tài sản đó cao hơn giá gốc , ngợc lại nó đợc phản ánh trên báo cáo tài chính theo giá trị thị tr- ờng của tài sản này thấp hơn giá gốc. Theo nguyên tắc này, phần chênh lệch giữa giá trị thị trờng của tài sản thấp hơn giá gốc của tài sản đó có thể đợc trừ trực tiếp vào giá gốc của tài sản đó, hoặc sử dụng phơng pháp trích lập dự phòng giảm giá tài sản. Hệ thống kế toán Việt Nam cho phép doanh nghiệp trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng giảm giá các khoản đầu t chứng khoán ngắn hạn, và dự phòng giảm giá các khoản đầu t chứng khoán dài hạn. 1.2.2.7. Trọng yếu Thông tin đợc coi là trọng yếu trong trờng hợp nếu thiếu thông tin hoặc thông tin đó thiếu chính xác có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hởng đến quyết định kinh tế của ngời sử dụng báo cáo tài chính. Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót đợc đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thông tin phải đợc xem xét trên cả phơng diện định lợng và định tính. Nguyên tắc này chú trọng đến những yếu tố, khoản mục mang tính quyết định đến bản chất của các sự kiện kinh tế phát sinh, đồng thời cho phép bỏ qua những yếu tố khoản mục quan trọng, không ảnh hởng đến bản chất của các sự kiện kinh tế phát sinh. Nguyên tắc này còn đợc vận dụng trong trình bày báo cáo tài chính, theo đó mọi yếu tố thông tin trọng yếu đợc trình bày một cách riêng rẽ trong báo cáo tài chính, các yếu tố không mang tính trọng yếu thì không cần thiết phải trình bày riêng rẽ, chỉ cần tập hợp chúng lại theo cùng tính chất hoặc cùng chức năng tơng đơng. Các nguyên tắc kế toán đợc sử dụng mang tính hệ thống trong mối liên hệ chặt chẽ giữa các nguyên tắc. Các nguyên tắc này đợc biểu hiện, đợc vận dụng và đợc phép vận dùng ở mức độ nào ở từng quốc gia có thể khác nhau, trong từng quốc gia thì ở mỗi giai đoạn mức độ đợc phép vận dùng từng nguyên tắc cũng có thể khác nhau, theo đó chế độ kế toán doanh nghiệp đợc xây dựng, vận hành đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế của từng giai đoạn. 1.3. Nội dung của công tác kế toán trong doanh nghiệp Theo luật kế toán Việt Nam, đối tợng kế toán thuộc hoạt động kinh doanh, gồm: - Tài sản cố định, tài sản lu động; - Nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu; - Các khoản doanh thu, chi phí, thu nhập và chi phí khác; - Thuế và các khoản thu nộp ngân sách Nhà Nớc; - Kết quả và phân chia kết quả hoạt động kinh doanh; - Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán. [...]... kinh doanh, đặc điểm tổ chức quản lý, quy mô và địa bàn hoạt động của doanh nghiệp - Tổ chức công tác kế toán phải phù hợp với yêu cầu và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của đội ngũ cán bộ quản lý, cán bộ kế toán trong doanh nghiệp - Tổ chức công tác kế toán phải đảm bảo tiết kiệm và hiệu quả 1.4.2 Nội dung tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp 1.4.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán Mỗi doanh nghiệp tổ chức công. .. hỏi tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp phải tuân theo các nguyên tắc: - Tổ chức công tác kế toán phải tuân thủ những quy định trong điều lệ tổ chức kế toán Nhà Nớc, Luật kế toán, phù hợp với yêu cầu quản lý vĩ mô của Nhà Nớc - Tổ chức công tác kế toán phải tuân thủ theo các chuẩn mực kế toán, chế độ sách, chế độ thể lệ về tài chính, kế toán do Nhà Nớc ban hành - Tổ chức công tác kế toán phải phù... của doanh nghiệp, quy mô, địa bàn hoạt động, đặc điểm phân cấp quản lý, phơng tiện kỹ thuật thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin mà lựa chọn loại hình tổ chức công tác kế toán thích hợp Hiện nay các doanh nghiệp có thể tổ chức công tác kế toán theo những loại hình sau: - Loại hình tổ chức công tác kế toán tập trung - Loại hình tổ chức công tác kế toán phân tán - Loại hình tổ chức công tác kế toán. .. công tác kế toán để phát huy đợc vai trò, nhiệm vụ cung cấp thông tin, đồng thời kết quả mà hệ thống kế toán doanh nghiệp đợc tổ chức ra đem lại phải nhiều hơn so với chi phí phục vụ cho bản thân nó Nội dung, mọi khâu công việc của kế toán đều do bộ máy kế toán doanh nghiệp đảm nhận Doanh nghiệp tổ chức bộ máy kế toán nh thế nào phụ thuộc vào việc doanh nghiệp lựa chọn loại hình tổ chức công tác kế toán. .. phân tán Theo đó, doanh nghiệp tổ chức bộ máy kế toán để tổ chức, chỉ đạo, thực hiện công tác kế toán trong doanh nghiệp 1.4.2.2 Tổ chức hệ thống chứng từ kế toán Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và đã hoàn thành Căn cứ vào hệ thống chứng từ kế toán do Bộ tài chính ban hành, mỗi doanh nghiệp lựa chọn những chứng từ kế toán cần vận dụng... nhân viên, tổ chức bộ máy kế toán đợc xem xét và quy định cụ thể theo từng loại hình tổ chức công tác kế toán mà doanh nghiệp lựa chọn Tổ chức công tác kế toán trên máy vi tính đem lại nhiều lợi ích lớn trong quá trình thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin kế toán với khả năng mở rộng, tính mềm dẻo và tiện ích từ đó thực hiện tốt hơn chức năng, vai trò và nhiệm vụ của kế toán trong doanh nghiệp ... thời lập bảng tổng hợp chi tiết, sau khi đối chiếu số liệu tổng hợp trên sổ cái và số liệu chi tiết, sẽ lập các báo cáo tài chính Tuy nhiên, xem xét mối quan hệ và phân công công việc trong bộ máy kế toán cho thấy trong trờng hợp doanh nghiệp tổ chức kế toán thủ công, trong phòng kế toán có nhiều nhân viên kế toán, mỗi nhân viên kế toán thực hiện một phần hành công việc kế toán theo phân công , sổ nhật... trình tự ghi chép sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ đợc bộ tài chính quy định chặt chẽ cụ thể Trong điều kiện doanh nghiệp tổ chức kế toán thủ công, hình thức kế toán nhật ký chứng từ chiếm u thể hơn Song trong điều kiện tổ chức kế toán trên máy vi tính thì hình thức kế toán nhật ký chung và hình thức chứng từ ghi sổ lại chiếm u thể hơn 1.4.2.5 Tổ chức công tác kiểm tra kế toán Việc cung cấp... công tác lu trữ, bảo quản dữ liệu, thông tin kế toán thuận lợi và an toàn - Tạo điều kiện nâng cao hiệu quả công tác quản lý, kiểm soát nội bộ doanh nghiệp 1.5.3 So sánh kế toán trên máy với kế toán thủ công Trong quá trình vận dụng phần mềm kế toán, đã từng tồn tại 2 loại: Phần mềm kế toán tĩnh và phần mềm kế toán động Phần mềm kế toán tĩnh Mô tả một số trạng thái rời rạc của quá trình hạch toán kế. .. và tạo nên sự khác biệt trong lợi thế kinh doanh của doanh nghiệp 1.5.5.6 Tổ chức bộ máy kế toán và quản trị ngời dùng Tổ chức bộ máy kế toán trong điều kiện ứng dụng tin học phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, phân cấp quản lý quy mô, trình độ ứng dụng tin học của cán bộ doanh nghiệp để lựa chọn mô hình tổ chức bộ máy kế toán phù hợp Theo đó cần quy định chức trách, nhiệm vụ cho . hình tổ chức công tác kế toán thích hợp. Hiện nay các doanh nghiệp có thể tổ chức công tác kế toán theo những loại hình sau: - Loại hình tổ chức công tác kế toán tập trung - Loại hình tổ chức công. công tác kế toán phân tán - Loại hình tổ chức công tác kế toán vừa tập trung vừa phân tán. Theo đó, doanh nghiệp tổ chức bộ máy kế toán để tổ chức, chỉ đạo, thực hiện công tác kế toán trong doanh. Nội dung tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp 1.4.2.1. Tổ chức bộ máy kế toán Mỗi doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán để phát huy đợc vai trò, nhiệm vụ cung cấp thông tin, đồng thời kết quả