1 B GIÁO D C VÀ ĐÀO T O Đ I H C ĐÀ N NG - Cơng trình đư c hồn thành t i Đ I H C ĐÀ N NG Ngư i hư ng d n khoa h c: TS ĐOÀN TH NG C TRAI TR N TH THANH TI NG TR N TH THANH TI NG NGHIÊN C U PHƯƠNG PHÁP XÁC Đ NH PH M VI C A TH NGHI M CƠ B N T K T QU ĐÁNH GIÁ R I RO KI M SOÁT TRONG KI M TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHI P T I CƠNG TY TNHH KI M TOÁN VÀ TƯ V N THU -ATAX NGHIÊN C U PHƯƠNG PHÁP XÁC Đ NH PH M VI C A TH NGHI M CƠ B N T K T QU ĐÁNH GIÁ R I RO Chuyên ngành: K M TOÁN BÁO KI M SOÁT TRONG KI TOÁN Mã s : 60.34.30 CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHI P T I CƠNG TY TNHH KI M TỐN VÀ TƯ TĨM T T LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH V N THU -ATAX Ph n bi n 1: Ti n sĩ Đoàn Ng c Phi Anh Ph n bi n 2: Ti n sĩ Ph m Quang Lu n văn s ñư c b o v trư c H i ñ ng ch m Lu n văn t t nghi p Th c sĩ Qu n tr kinh doanh h p t i Đ i h c Đà N ng vào ngày 25 tháng năm 2012 Có th tìm hi u lu n văn t i: - Trung tâm Thông tin- H c li u, Đ i h c Đà N ng Đà N ng – Năm 2012 - Thư vi n trư ng Đ i h c kinh t , Đ i h c Đà N ng M Đ U ñư c ñánh giá Tính c p thi t c a ñ tài m t m c cao nh t ñ ñ m b o nguyên t c th n tr ng V n đ cịn l i bu c doanh nghi p ki m toán ph i xây Ngày nay, d ch v ki m tốn đ c l p có vai trị ngày quan d ng cho s khoa h c đ xác ñ nh ph m vi th nghi m tr ng ñ i v i ho t ñ ng c a n n kinh t , ñ c bi t ñ i v i yêu c u v b n phù h p v i k t qu ñánh giá r i ro ki m sốt doanh tính minh b ch cơng b thơng tin đ i v i doanh nghi p ñ i nghi p, t ñó có th thu th p ñ y ñ hi u qu b ng ch ng ki m chúng Xu t phát t yêu c u mà ch t lư ng cu c ki m toán ngày toán có hi u l c đ y đ đ có s đưa ý ki n ki m tốn v ph i đư c tr ng nâng cao ñ ñáp ng nhu c u th trư ng Báo cáo tài c a doanh nghi p Cơng ty TNHH Ki m tốn Ch t lư ng c a d ch v ki m toán tùy thu c vào hai y u t quan Tư v n Thu -ATAX chưa th c hi n ñư c yêu c u nên ch t nh hư ng r t l n Vì v y, tác gi tr ng chương trình ki m tốn ñ i ngũ nhân s hành ngh lư ng cu c ki m toán b ki m toán Cu c ki m tốn Báo cáo tài có ñ m b o phát hi n ch n ñ tài: “Nghiên c u phương pháp xác ñ nh ph m vi c a th h t gian l n sai sót tr ng y u hay khơng tùy thu c r t l n vào nghi m b n t k t qu ñánh giá r i ro ki m sốt ki m chương trình ki m tốn mà Cơng ty ki m tốn áp d ng, n u chương tốn báo cáo tài doanh nghi p t i Công ty TNHH Ki m trình ki m tốn khơng khoa h c ho c khơng phù h p v i quy đ nh tốn Tư v n Thu -ATAX “ ñ nghiên c u lu n văn cao h c c a Chu n m c ki m tốn s d d n đ n tình tr ng cu c ki m tốn M c đích nghiên c u khơng phát hi n h t gian l n sai sót tr ng y u V lý lu n: Làm rõ s lý lu n v phương pháp xác Trong cu c ki m toán Báo cáo tài chính, ki m tốn viên khơng th ki m tra h t 100% nghi p v kinh t phát sinh doanh ñ nh ph m vi th nghi m b n t k t qu ñánh giá r i ro ki m soát ki m toán Báo cáo tài doanh nghi p nghi p đư c ki m toán mà s áp d ng k thu t ch n m u nh m tăng V th c ti n: Thơng qua vi c tìm hi u, thu th p, t ng h p, hi u qu cu c ki m toán phù h p v i ñi u ki n v th i gian phân tích thơng tin t th c ti n t i Cơng ty TNHH Ki m tốn Tư th c hi n ki m toán M t v n ñ quan tr ng vi c áp d ng k v n thu ATAX, phát hi n nh ng h n ch cơng tác xác đ nh thu t ch n m u xác ñ nh c ph m vi th nghi m b n t k t qu ñánh giá r i ro ki m sốt, tác m u, đ c bi t ñ i v i th nghi m b n nh m h n ch r i ro ki m tốn đư c V i m t m c R i ro ki m toán m c ch p nh n m c ch p nh n ñư c ñã xác gi nghiên c u ñưa phương th c đánh giá r i ro ki m sốt m t cách khoa h c nh m kh c ph c h n ch vi c th c hi n th ñ nh, c m u th nghi m b n ph thu c vào k t qu đánh nghi m ki m sốt t i ATAX Đ ng th i, tác gi áp d ng giá r i ro ti m tàng r i ro ki m soát c a Ki m tốn viên, đó, ki n th c v sác xu t th ng kê toán vào vi c nghiên c u xác đ nh nh ng khó khăn nh t ñ nh, vi c ñánh giá R i ro ti m tàng thư ng ph m vi th nghi m b n t k t qu ñánh giá r i ro ki m sốt ch đư c xác đ nh ki m tốn báo cáo tài đ áp d ng t i Cơng ty ATAX hai m c có ho c khơng có r i ro ho c thư ng Đ i tư ng ph m vi nghiên c u Đ i tư ng nghiên c u c a ñ tài phương pháp xác ñ nh ph m vi c a th nghi m b n d a k t qu đánh r i ro ki m sốt ñư c th c hi n theo phương pháp ñánh giá phù h p Ph m vi nghiên c u: Đ tài ñư c th c hi n t i Cơng ty TNHH Ki m tốn tư v n Thu ATAX Phương pháp nghiên c u Đ tài d a k t qu nghiên c u có trư c k t h p v i s nghiên c u c a tác gi Ý nghĩa khoa h c tính th c ti n c a đ tài Đ tài nghiên c u có ý nghĩa th c ti n l n ñ i v i ch t lư ng cu c ki m tốn hi u qu ho t đ ng ki m tốn báo cáo tài c a Cơng ty TNHH Ki m toán Tư v n thu -ATAX C th ñ tài mang l i phương pháp xác ñ nh nh hư ng c a k t qu đánh giá R i ro ki m sốt ñ i v i ph m vi th nghi m b n, giúp cho cu c ki m toán mang l i hi u qu Đ ng th i, tác gi ñ tài ñã nghiên c u ñư c s cho vi c xác ñ nh ph m vi th nghi m b n K t qu c a trình tìm hi u đánh giá h th ng ki m sốt n i b s ñư c ch ng minh tác ñ ng ñ n ph m vi th nghi m b n, ki m tốn viên có đ s đ áp d ng chương trình ki m tốn m u VACPA ban hành Qua đó, ki m tốn viên có đ s đ ch ng minh v i quan ch c v cơng vi c c a N u đ tài ñư c áp d ng vào th c t , vi c ki m tốn báo cáo tài t i ATAX s mang l i hi u qu cao nh m i liên k t ñã ñư c thi t l p s n ñ tài C u trúc lu n văn N i dung c a Lu n văn s bao g m chương Chương 1: CƠ S LÝ LU N V PHƯƠNG PHÁP XÁC Đ NH PH M VI C A TH NGHI M CƠ B N T K T QU ĐÁNH GIÁ R I RO KI M SOÁT TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHI P 1.1 Các ñ c trưng c a ki m toán báo cáo tài 1.1.1 M c tiêu ki m tốn báo cáo tài Đ đ nh nghĩa v ki m tốn BCTC, có nhi u quan m khác nhau.Theo đ nh nghĩa c a Liên Đồn K Tốn Qu c t ( International Federation of Acountants- IFAC) “Ki m toán vi c ki m toán viên ñ c l p ki m tra trình bày ý ki n c a v BCTC” Theo ti n sĩ Robert N.Anthony, giáo sư trư ng ñ i h c Haward( M ) thì: “Ki m tốn vi c xem xét, ki m tra ghi chép k tốn b i ki m tốn viên đ c l p ñư c th a nh n bên ngồi t ch c, đơn v đư c ki m tra” Ngồi m c tiêu đưa ý ki n v Báo cáo tài chính, thơng qua vi c th c hi n th t c ki m tốn, ki m tốn viên cịn giúp đơn v đư c ki m toán th y rõ nh ng t n t i H th ng ki m soát n i b , nh ng t n t i q trình qu n lý ho t đ ng kinh doanh c a mình, t đó, ki m tốn viên đưa nh ng ý ki n góp ý nh m giúp ñơn v kh c ph c ñư c nh ng t n t i c a 1.1.2 Đ c m ki m tốn báo cáo tài Trong ki m tốn BCTC, m t s ñ c ñi m sau ñây: - Trách nhi m phát hi n ngăn ch n gian l n, sai sót - Tính đ m b o h p lý - Ki m tốn viên Cơng ty ki m toán ph i tuân th nguyên t c b n chi ph i cu c ki m tốn Báo cáo tài Phương pháp ki m tốn đ thu th p b ng ch ng ki m tốn có nh hư ng r t l n ñ n ch t lư ng cu c ki m tốn, n u phương pháp ki m tốn khơng phù h p có th b ng ch ng ki m tốn thu th p đư c s khơng xác, d n đ n ý ki n c a ki m toán viên d a vào nh ng b ng ch ng ki m tốn s khơng phù h p 1.1.3 Quy trình ki m tốn Báo cáo tài Theo hư ng d n c a VAS 400- Đánh giá r i ro ki m sốt n i b quy đ nh r ng, ki m tốn viên b t bu c ph i có s hi u bi t ñánh giá nh t ñ nh ñ i v i vi c thi t k th c hi n c a H th ng ki m sốt n i b đơn v đư c ki m tốn Vì v y, m t cu c ki m toán BCTC bao gi bao g m nh t bư c cơng vi c bao g m: Giai ño n trư c ký k t h p ñ ng, giai ño n ñánh giá HTKSNB, giai ño n th c hi n th t c ki m toán b n giai ño n k t thúc phát hành báo cáo ki m tốn Tùy thu c vào đ c m m c tiêu ho t ñ ng c a t ng Cơng ty ki m tốn, có th có thêm bư c th c hi n khác 1.2 M i liên h gi a ñánh giá r i ro ki m sốt xác đ nh ph m vi c a th nghi m b n Trong doanh nghi p ho t ñ ng s n xu t kinh doanh thơng thư ng, Ban lãnh đ o doanh nghi p ch s h u doanh nghi p ho c nh ng ngư i ñi u hành cao nh t ñ i v i doanh nghi p Do Ban lãnh đ o doanh nghi p khơng th ki m tra, ki m soát t ng ho t đ ng c a doanh nghi p nên thơng thư ng, ñ ngăn ch n gian l n phát sinh q trình ho t đ ng kinh doanh, ngư i ta thư ng hình thành thi t k h th ng ki m soát n i b HTKSNB s giúp lãnh ñ o doanh nghi p ngăn ch n nh ng gian l n sai sót phát sinh t q trình ho t đ ng kinh doanh Vì v y, n u HTKSNB đư c thi t k , th c hi n t t ho t ñ ng m t cách h u hi u s ngăn ng a đư c gian l n sai sót phát sinh ngư i t o q trình ho t đ ng kinh doanh h ng ngày c a ñơn v (ngo i tr nh ng h n ch v n có c a HTKSNB) ngư c l i, H th ng ki m sốt n i b khơng ñư c thi t k ho t ñ ng h u hi u khơng th phát hi n ngăn ch n k p th i sai sót, gian l n phát sinh t ho t ñ ng kinh doanh Do đó, s li u trình bày Báo cáo tài c a doanh nghi p ch a đ ng sai sót Xu t phát t ngun nhân mà B Tài quy đ nh r ng m i cu c ki m toán Báo cáo tài đ u ph i th c hi n đánh giá r i ro ki m sốt trư c th c hi n th nghi m b n Vì v y, vi c đánh giá r i ro ki m soát th t c ki m toán b t bu c m i cu c ki m tốn Báo cáo tài Tuy nhiên, m c ñ th c hi n ñánh giá h th ng ki m soát n i b (th nghi m ki m sốt) nh hư ng đ n vi c th c hi n th nghi m b n th s ñư c trình bày ph n ti p theo 1.2.1 Các lo i th nghi m ki m toán Báo cáo tài Trong ki m tốn Báo cáo tài chính, thư ng có phương pháp ki m tốn (hay g i lo i th nghi m), th nghi m b n th nghi m ki m soát 1.2.1.1 Th nghi m ki m soát (Phương pháp ki m toán tuân th ) 1.2.1.2 Phương pháp ki m toán b n (th nghi m b n) 1.2.2 M i liên h gi a ñánh giá r i ro ki m sốt xác đ nh ph m vi th nghi m b n Trong ki m toán Báo cáo tài chính, n u sau th c hi n th nghi m ki m sốt mà cho KTV có ñ b ng ch ng ñ k t lu n HTKSNB ho t đ ng h u hi u ph m vi th nghi m b n s 10 nh trư ng h p k t qu c a th nghi m ki m sốt khơng ch n m u tùy thu c vào k t qu ñánh giá c a KTV ñ i h u hi u V n ñ phát sinh HTKSNB t t ñã ngăn ch n v i r i ro ki m sốt r i ro ti m tàng đư c ph n l n gian l n sai sót phát sinh q trình ho t Chương 2: TH C TR NG ĐÁNH GIÁ R I RO KI M SỐT đ ng kinh doanh c a doanh nghi p ngư c l i T I ATAX VÀ M I LIÊN H V I PH M VI TH Như v y, k t qu c a th nghi m ki m sốt có m i liên h NGHI M CƠ B N ĐANG ĐƯ C ÁP D NG TRONG KI M TOÁN BÁO m t thi t v i ph m vi th nghi m b n, c th n u k t qu CÁO TÀI CHÍNH T I ATAX c a th nghi m ki m sốt t t ph m vi th nghi m b n s 2.1 Gi i thi u v công ty TNHH Ki m toán TV Thu -ATAX th p hơn, ho c k t qu c a th nghi m ki m sốt khơng t t 2.1.1 Q trình hình thành phát tri n ph m vi th nghi m b n s cao hơn, lúc này, ki m toán viên c n ph i ki m tra nhi u ch ng t , nghi p v kinh t so v i trư ng h p HTKSNB ñư c ñánh giá t t 1.3 Phương pháp xác ñ nh ph m vi c a th nghi m b n Công ty TNHH Ki m toán Tư v n Thu , tên vi t t t ATAX- Auditting and Tax consulting Company ñư c thành l p ngày 30/06/2006 theo gi y ch ng nh n ñăng ký kinh doanh s 3202003333 S K ho ch Đ u tư thành ph Đà N ng c p V i phương châm “Ch t lư ng t o nên s khác bi t”, ho t ñ ng 1.3.1 Khái ni m v phương pháp xác ñ nh ph m vi th nghi m c a ATAX ngày ñư c s tín nhi m c a khách hàng, đ ghi nh n b n Phương pháp xác ñ nh ph m vi th nghi m b n ki m ch t lư ng d ch v c a ATAX, ngày 11/10/2009, t i Hà N i, Ban t toán Báo cáo tài th c ch t phương pháp xác ñ nh s lư ng ch c gi i thư ng "Thương hi u ch ng khoán uy tín năm 2009" nghi p v kinh t mà ki m toán viên c n ki m tra th bình ch n, trao Cúp vàng ch ng nh n ñ t gi i cho ATAX - m t nghi m b n ñ ñ m b o m c tiêu ki m toán 14 cơng ty ki m tốn đư c vinh danh t ch c ki m toán uy 1.3.2 Các phương pháp xác ñ nh ph m vi th nghi m b n tín Các phương pháp xác đ nh ph m vi c a th nghi m b n bao g m: - Ki m tra 100% nghi p v kinh t phát sinh c a tài 2.1.2 Đ c ñi m ho t ñ ng kinh doanh c u t ch c Công ty 2.1.2.1 Các lo i hình d ch v Cơng ty D ch v ki m toán kho n ho c s dư nghi p v ñ i v i kho n m c phát sinh, D ch v tư v n thu bao nghi p v ho c s dư mà KTV đánh giá r ng có sai sót tr ng y u D ch v k toán - S d ng phương pháp ch n m u ñ ch n m t s ph n t ñ ki m tra Phương pháp ch n m u bao g m phương pháp ch n m u ñ i di n phương pháp ch n m u phi ñ i di n Tuy nhiên, vi c 2.1.2.2 Cơ c u t ch c qu n lý c a Cơng ty: Bao g m: Giám đ c, Phó giám đ c, Phịng nghi p v 2, Phịng ki m tốn xây d ng b n, Phịng hành chính, Phịng k tốn 11 12 2.2 Th c tr ng ñánh giá r i ro ki m soát t i ATAX m i liên Vi c tìm hi u, đánh giá tính thi t k , th c hi n h u hi u c a h v i ph m vi th nghi m b n ñang ñư c ATAX áp d ng H th ng ki m soát n i b khơng ph i tr i đ u t t c giai ki m toán Báo cáo tài đo n t t c y u t mà m i giai ño n th c hi n m t ho c m t s 2.2.1 Chương trình ki m tốn ATAX áp d ng m c tiêu ki m soát c th g m n i dung sau đây: ATAX ñang áp d ng hư ng d n c a chương trình ki m tốn Tìm hi u khách hàng mơi trư ng ho t đ ng Đánh giá tính thi t k th c hi n c a t ng chu trình kinh m u H i ki m toán viên hành ngh Vi t Nam ban hành năm 2010 2.2.2 Quy trình ki m tốn báo cáo tài t i Cơng ty TNHH doanh; Đánh giá tính h u hi u c a t ng chu trình kinh doanh quan Ki m toán Tư v n Thu -ATAX Trong ki m tốn Báo cáo tài t i ATAX bao g m giai tr ng ño n, c th : M i m c tiêu ñây ñư c th c hi n c th sau: - Giai ño n trư c ký h p ñ ng ki m tốn 2.2.3.1 Trong giai đo n tìm hi u khách hàng môi trư ng ho t ñ ng - Giai ño n l p k ho ch chi n lư c - Tìm hi u y u t bên doanh nghi p: - Giai ño n l p k ho ch ki m toán + Các thông tin v môi trư ng kinh doanh chung c a DN năm - Giai ño n th c hi n k ho ch ki m toán hi n hành; - Giai ño n phát hành Báo cáo ki m toán + Đánh giá v n ñ v ngành ngh kinh doanh; - Giai ño n sau phát hành Báo cáo ki m toán giai đo n + Các thơng tin chung v mơi trư ng pháp lý mà DN ñang ho t ñ ng h u - Tìm hi u y u t bên doanh nghi p (hi u bi t v doanh 2.2.3 Th c tr ng ñánh giá r i ro ki m sốt xác đ nh ph m vi th nghi p) nghi m b n t i ATAX + Các thông tin chung v ho t đ ng tình hình kinh doanh ch y u Vi c th c hi n th nghi m ki m sốt (đánh giá r i ro c a DN ki m sốt) đư c th c hi n h u h t giai ño n c a cu c ki m + Hình th c s h u, bên có liên quan, c u trúc t ch c doanh toán ngo i tr giai đo n cu i Theo đó, ki m tốn viên s tìm nghi p hi u ñánh giá y u t c a h th ng ki m toán n i b bao g m: + Các thay ñ i l n v ho t ñ ng c a doanh nghi p năm: - Môi trư ng kinh doanh; + Hi u bi t v h th ng k toán áp d ng - Tính tr c c a Ban giám đ c; + K t qu kinh doanh thu - H th ng k toán; + Đ i ngũ nhân s k tốn v n đ khác - H th ng th t c ki m sốt, trình t vi c v n hành K t qu cu i c a trình tìm hi u y u t bên bên th t c ki m sốt đơn v đư c ki m tốn ngồi doanh nghi p đư c ghi l i vào cu i wps s A310, c th 13 14 ki m tốn viên ph i đánh giá ñư c v n ñ v giao d ch b t Báo cáo tài đư c ki m toán (m c 3.2.2 s nêu nh ng hư ng thư ng r i ro phát hi n kh c ph c c ñi m này) 2.2.3.2 Đánh giá tính thi t k th c hi n c a h th ng ki m soát n i 2.2.4 M i liên h gi a ñánh giá R i ro ki m soát v i ph m vi c a b th nghi m b n ñang ñư c áp d ng ki m toán Báo cáo tài Trong giai ño n này, ki m tốn s đánh giá vi c thi t k th c hi n th t c ki m sốt t ng chu trình kinh doanh t i ATAX Như v y, v i công vi c mà ki m tốn viên th c hi n t i ATAX áp d ng phương pháp phân lo i theo ch c ñ phân lo i ATAX, m c dù h th ng ki m sốt đ i v i t ng chu trình chu trình kinh doanh nghi p t t hay khơng ki m tốn s khơng áp d ng th ti p t c Trong m i chu trình, ki m tốn viên có th th c hi n m t (1) doanh th nghi m ki m soát chương trình khơng quy đ nh rõ ràng đ i ba (3) bư c ñ ñánh giá h th ng ki m sốt n i b đư c thi t k v i doanh nghi p s n xu t, th g i HTKSNB T t, Trung t ng chu trình, bao g m, đánh giá vi c thi t k h th ng ki m bình khơng t t sốt n i b t ng chu trình Tuy nhiên, chương trình ki m toán Đi m y u th c a chương trình ATAX s d ng cho ATAX áp d ng đ i v i q trình th c hi n th nghi m ki m th y, k t qu c a vi c ñánh giá HTKSNB ñ i v i t ng doanh nghi p soát ch nêu nh ng g i ý ñ ki m toán viên th c hi n th nghi m t t hay khơng t t đ u cho k t qu ñ i v i ph m vi th ki m sốt mà khơng nêu c th công vi c c n ph i th c hi n ñ i v i nghi m b n Vì v y, th c t nhân viên ATAX thư ng b qua t ng ph n hành giai ño n ki m tra tính thi t k th c hi n c a HTKSNB mà h s 2.2.3.3 Th c hi n th nghi m b n t i ATAX ñi vào th c hi n th t c ki m toán chi ti t Sau th c hi n th t c đánh giá h th ng ki m sốt n i Hi n nay, chương trình ki m tốn c a ATAX ñang áp d ng b , ki m toán viên t i ATAX thư ng s d ng phương pháp ch n ch nêu m c k t qu ñánh giá h th ng ki m sốt n i b đ làm m u theo phương pháp th ng kê ñ xác ñ nh ph m vi th nghi m s ch n m u th nghi m b n, c th m c T t, Trung b n b ng cơng th c nêu t i ph n 2.2.4 mà khơng th c hi n bình, Y u phân tích t ng th c n ki m toán hư ng ki m toán cho t ng Các m c ñánh giá h u khơng có liên quan m t thi t kho n m c c th Báo cáo tài (Ví d n hình nêu t i đ n k t qu c a trình th c hi n th nghi m ki m sốt nêu Ph l c 02) S lư ng m u ch n ñ ki m tra ñ u d a vào hư ng d n ñây K t qu c a q trình đánh giá HTKSNB s c a chương trình ki m tốn m u mà khơng nêu ngun nhân doanh nghi p thi t k t t hay không t t ch n c m u v y Vì v y, b ng ch ng ki m toán mang l i t th c hi n t t hay không t t HTKSNB cu i HTKSNB v n trình ch n m u khơng th b tr cho k t lu n c a ki m toán viên v hành h u hi u hay không KTKSNB, doanh nghi p 15 16 Hơn n a, h n ch t chương trình ki m tốn khơng đưa hư ng d n c th cho ki m tốn viên k t lu n c a v HTKSNB, v y h u t t c khách hàng c a ATAX, ki m toán viên ñ u k t lu n HTKSNB Trung bình, đó, nhân t R thư ng đư c ch n 1,5 cho tài kho n B ng cân đ i k tốn 0,5 cho tài kho n B ng k t qu ho t ñ ng kinh doanh Qua kh o sát h sơ lưu c a ATAX cho th y h u vi c tìm hi u h th ng ki m sốt n i b ch mang tính đ i phó v i quy đ nh c a chu n m c, t c ch ñi n ñ y đ nh ng thơng tin c n thi t vào nh ng Gi y làm vi c v ki m tra HTKSNB có s n đ cho đ y ñ gi y làm vi c theo yêu c u c a chương trình, đó, xét v m t ch t lư ng c a nh ng gi y làm vi c h u chưa ñ t yêu c u không th hi n ñư c tác ñ ng c a vi c ñánh giá HTKSNB (th c hi n th nghi m ki m sốt) đ n ph m vi th nghi m b n th 2.3 Ví d ñi n hình v xác ñ nh ph m vi th nghi m b n t i –ATAX (Ph l c kèm theo) 2.4 Nh n xét v vi c xác ñ nh ph m vi th nghi m b n t k t qu ñánh giá r i ro ki m soát t i ATAX m u ch n ki m tra b n s mang tính ch t ch quan c a KTV Qua ví d cho th y, có nh ng v n ñ sau ñây t n t i vi c th c hi n th nghi m ki m sốt t i ATAX sau: Chương trình khơng nêu h t m c tiêu ki m soát nên mà khơng có s đ đánh giá Gi y làm vi c A410 cho th y m c KTV hài lòng h t v i m c tiêu ki m sốt đ t h v n quy t đ nh khơng ki m tra tính h u hi u c a HTKSNB Vi c xác ñ nh ph m vi th nghi m b n mà không th c hi n phân tích t ng th khơng xác đ nh hư ng ki m toán trư c th c hi n ch n m u nên m u ch n khơng đ i di n cho t ng th , đ ng th i khơng xác đ nh hư ng ki m toán nên t t c tài kho n nên tài kho n Báo cáo tài dùng phương pháp ch n m u theo th ng kê nên sau th c hi n ki m tra m u, ki m tốn viên khơng th thu th p đư c b ng ch ng ki m tốn đ y đ thích h p cho ý ki n c a S lư ng m u ch n đư c áp d ng theo chương trình ki m tốn m u mà không nêu s lý lu n cho vi c l a ch n Ph n ti p theo c a ñ tài s t p trung vào gi i quy t nh ng h n ch nêu ph n II Chương 3: HỒN THI N PHƯƠNG PHÁP XÁC Đ NH PH M VI C A TH NGHI M CƠ B N T K T QU ĐÁNH GIÁ R I RO KI M SOÁT TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHI P T I CƠNG TY TNHH KI M TỐN VÀ TƯ V N THU -ATAX Xu t phát t nh ng h n ch c a chương trình ki m tốn mà ATAX áp d ng, tác gi s t p trung vào nghiên c u v n ki m toán viên ch ki m tra ñ i v i m c tiêu có s n, đó, khơng đ đ sau: s ñ k t lu n r ng HTKSN ñư c thi t k th c hi n t t hay - Nghiên c u m i quan h gi a th nghi m ki m sốt đ n ph m vi khơng Khi khơng đ s đ k t lu n v HTKSNB s lư ng th nghi m b n ki m toán Báo cáo tài thơng qua vi c 17 18 xây d ng h th ng m c tiêu ki m sốt chu trình kinh 3.1.2 M c tiêu ki m sốt đ i v i t ng chu trình kinh doanh doanh doanh quan tr ng có doanh nghi p s n xu t, đ ng th i xây nghi p s n xu t d ng h th ng tiêu th c, quy trình nh m đánh giá H th ng ki m sốt 3.1.3 Quy trình đánh giá r i ro ki m soát n i b (th c hi n th nghi m ki m sốt) m t cách c th đ có th 3.1.3.1- Quy trình th c hi n th nghi m ki m sốt đưa k t lu n phù h p v HTKSNB, t có ñ s ñ xác ñ nh Quy trình th c hi n ñánh giá v HTKSNB ñư c th c hi n theo ph m vi th nghi m b n phù h p (g i t t nghiên c u hư ng d n c a Chu n m c ki m toán Vi t Nam phù h p v i phương th c quy trình th c hi n th nghi m ki m sốt) thơng l qu c t Qúa trình đánh giá HTKSNB đư c th c hi n qua bư c - Nghiên c u phương pháp xác ñ nh ph m vi c a th nghi m ñánh giá v m t thi t k , ñánh giá vi c th c hi n đánh giá tính h u hi u b n t k t qu ñánh giá r i ro ki m soát t i ATAX b ng cách v n c a t ng chu trình kinh doanh d ng nghiên c u có trư c lĩnh v c ki m toán 3.1.3.2 Đánh giá r i ro ki m soát - V n d ng nghiên c u vào th c hi n ñánh giá 3.1.3.2.1 Các lo i r i ro phát hi n q trình đánh giá h th ng HTKSNB xác ñ nh ph m vi th nghi m b n ñ i v i ph n hành ki m soát n i b doanh thu n ph i thu - R i ro liên quan đ n tồn b Báo cáo tài chính; 3.1 Nghiên c u phương th c quy trình đánh giá r i ro ki m - R i ro phát hi n liên quan ñ n m t ho c m t vài tài kho n soát 3.1.3.2.2 Các m c ñ ñánh giá v r i ro ki m sốt 3.1.1 Phương pháp ti p c n đ i v i trình th c hi n th nghi m - Khi HTKSN ñư c ñánh giá Y u: HTKSNB ñư c ñánh giá Y u ki m sốt trư ng h p sau đây: Phương pháp ti p c n c a ñ tài d a vào phương pháp + HTKSNB khơng đư c thi t k ñ t yêu c u; ti p c n theo r i ro vi c th c hi n th nghi m ki m soát + Trư ng h p HTKSNB thi t k đ t u c u khơng tri n khai th c m i quan h v i ph m vi th nghi m b n c n ph i ñư c ñánh hi n giá theo t ng chu trình kinh doanh Đ ti n hành ñánh giá theo t ng - Khi HTKSN ñư c ñánh giá Trung bình khi: chu trình, ngư i vi t s ñ c p ñ n m c tiêu ki m soát t i thi u cho t ng chu trình M c tiêu s s , hay g i hành lang an tồn, n u doanh nghi p khơng đư c đư c nh ng m c tiêu m c Đơn v đư c ki m tốn th c hi n th t c ki m soát th c hi n khơng h u hi u; HTKSNB đư c th c hi n h u hi u có r i ro phát hi n đ nh t ñ nh s ñư c xem h th ng ki m sốt đ i v i ph n nên ki m toán viên ph i th n tr ng ngh nghi p nên ch ñư c k t lu n hành khơng đ t u c u HTKSN Trung bình - Khi HTKSNB đư c đánh giá T t: Là trư ng h p HTKSNB c a t ng ph n hành ñư c thi t k , th c hi n t t tri n khai th c hi n h u hi u 19 3.1.4 Phương th c th c hi n ñánh giá r i ro ki m soát Giai ño n tìm hi u ho t đ ng kinh doanh ñư c th c hi n tương t quy trình ATAX áp d ng Các giai đo n cịn l i đư c th c hi n theo t ng giai ño n sau: 20 3.2.2 Xác ñ nh ph m vi th nghi m b n b ng công th c th ng kê tốn Sau th c hi n phân tích nêu t i m c 3.2.1, n u t ng th c n ki m tra th a mãn yêu c u v hư ng ki m toán (hư ng - Giai ño n ki m tra vi c thi t k th t c ki m soát overstatement) tính ch t đ i di n t ng th , ki m tốn viên có - Giai ño n ki m tra vi c th c hi n th t c ki m sốt th áp d ng công th c th ng kê tốn đ xác đ nh ph m vi th đư c thi t k - Giai ño n ñánh giá tính h u hi u c a HTKSNB 3.2 Hồn thi n vi c xác ñ nh ph m vi th nghi m b n t i nghi m b n t k t qu ñánh giá r i ro ki m soát sau: V n d ng phương pháp DUS – (Dollar – Unit Sampling ) vào vi c xác ñ nh ph m vi th nghi m b n ki m toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Ki m tốn Tư v n Thu ATAX Phương pháp DUS phương pháp s a ñ i c a phương pháp 3.2.1 Xác đ nh hư ng ki m tốn phân tích t ng th xác đ nh ch n m u thu c tính cho phép ki m tốn viên ñưa k t lu n v ñơn ph m vi th nghi m b n v ti n t m t cách phù h p Phương pháp có nhi u tên g i khác Vi c xác ñ nh ph m vi th nghi m b n ki m toán nhau, bao g m: CAV- Combined attributed-variable sampling, Báo cáo tài có th ñư c th c hi n b ng phương pháp, CMA- cumulative monetary amount sampling, MUS- Moneytary unit phương pháp xác đ nh ph m vi th nghi m theo xét đốn c a sampling phương pháp PPS- Probability proportional to size ki m toán viên phương pháp s d ng hàm th ng kê tốn đ ch n ph m vi c a th nghi m Ph m vi th nghi m b n vi c ph thu c vào k t qu ñánh giá c a ki m toán viên v h th ng ki m soát n i b (xác ñ nh Phương pháp DUS phương pháp ch n m u g n li n v i kho n ti n b ng Đô la M v i phương pháp th ng kê Phương pháp ñang ñư c s d ng r ng rãi nhi u hãng ki m toán th gi i có r i ro phát hi n), cịn ph thu c vào hư ng ki m toán mà ki m Phương pháp DUS ñ nh nghĩa t ng th c n ki m tra s ti n toán viên áp d ng đ ki m tốn đ i v i t ng kho n m c, s dư tài c a s dư tài kho n ho c s phát sinh c a t ng lo i nghi p v kinh t kho n k t qu phân tích t ng th c a ki m tốn viên v t ng th Ví d , c n ki m tra s dư kho n n ph i thu t ng th c n ki m c n ki m tra tra t ng s dư tài kho n n ph i thu t i th i ñi m c n ki m tra ch Vì v y, xác đ nh ph m vi th nghi m b n ki m tốn Báo cáo tài chính, ATAX c n ph i th c hi n ñ y ñ yêu c u v xác ñ nh hư ng ki m toán cho t ng kho n m c s dư c n không ph i s lư ng khách hàng n Theo phương pháp này, s lư ng m u ch n đư c tính b ng cơng th c sau: ki m tra, đ ng th i, c n ph i th c hi n phân tích t ng th c n ki m tra đ xác ñ nh ph m vi th nghi m b n cho phù h p N= (BV*R)/MM (1) 21 22 Trong đó: s n, doanh nghi p khác ki m tốn viên l a ch n ch tiêu N: s lư ng m u ñư c ch n; doanh thu đ tính BV: (Book value) T ng giá tr s sách (giá tr ghi s ) c a s - V t ng th c n ki m tra (BV) Như trình bày dư tài kho n ho c t ng giá tr nghi p v kinh t phát sinh; R: Y u t r i ro tính theo hàm Poison tương ng v i r i ro ch p nh n sai sót (Risk of incorrect acceptance- RIA) MM: (Material of Misstatement) M c tr ng y u c a cu c ki m toán Cơng th c tính m c tr ng y u xu t phát t công th c ph n 3.2.1, t ng th c n ki m tra s d ng công th c ch n m u giá tr ñư c ghi s k tốn tính theo đơn v ti n t Đơ la M Đi u có nghĩa ki m toán viên ch áp d ng phương pháp ch n m u theo cơng th c nêu đ i v i nh ng tài kho n ñư c xác đ nh hư ng ki m tốn Overstatment Đây hư ng ki m toán mà ki m toán viên m c ñ nh r ng giá tr ghi s tính xác su t sai sót t hàm Poisson sau: R=n.P, cho P= MM/BV c a doanh nghi p đư c ki m tốn cao so v i giá tr th c t phát (P =r/n t l sai sót th t c ki m tra b n) sinh Các y u t c a cơng th c đư c tính tốn sau: -V y u t r i ro R - V m c tr ng y u (MM) Y u t v m c đ r i ro R tính theo hàm poisson nhân t Trong cu c ki m tốn Báo cáo tài chính, y u t v m c tương ng v i 1- ñ ñ m b o ki m toán hay RIA(Page 25, chapter tr ng y u (MM) y u t ñư c tính d a vào phương pháp cho c a 10- Audit Sampling) Nhân t R đư c tính tốn d a vào B ng giá tr chương trình ki m toán m u VACPA ban hành M c tr ng y u R (R value table) ñư c tính tốn s n t hàm Poisson (Ph l c 03 kèm đư c tính d a vào t ng doanh thu, l i nhu n trư c thu ho c t ng tài theo) (ngu n: Audit Sampling) s n c a doanh nghi p ñư c ki m tốn M c tr ng y u thơng thư ng đư c tính theo t l sau: RIA r i ro ch p nh n sai sót (incorrect acceptance) ma tr n r i ro ki m tốn hay cịn đư c g i r i ro ki m tra chi ti t + 0,5% đ n 3% doanh thu; b i r i ro ch n m u ñ th c hi n th t c ki m + 5%- 10% l i nhu n trư c thu toán b n + 2% t ng giá tr tài s n D a vào B ng tính nhân t R tương ng v i t l r i ro ch p Vi c l a ch n tính tốn m c tr ng y u theo ch tiêu tùy nh n sai sót-RIA ki m tốn viên s suy đư c nhân t R V n đ thu c vào xét đốn c a ki m tốn viên t ng đ i tư ng khách hàng b n s d ng cơng th c (1) đ tính tốn ph m vi th nghi m Đ i v i khách hàng niêm y t, cơng ty đ i chúng, ki m toán viên b n, ki m toán viên c n có c lư ng ban đ u v s lư ng sai sót có thư ng ch n ch tiêu l i nhu n trư c thu đ tính ch tiêu tr ng y u, th ch p nh n đư c đ ch n m c R thích h p Sau áp d ng công doanh nghi p m i thành l p thư ng ch n ch tiêu T ng tài th c ñ xác ñ nh c m u ki m tra chi ti t, n u k t qu ki m 23 24 tra có s lư ng sai sót l n ki m tốn viên c n s d ng công th c Qua ki m tra th nghi m phương pháp nêu trên, t l r i ro ki m sốt ln t l thu n v i s lư ng m u c n ch n ñ ki m tra n i suy ñ suy k t qu c a th t c ki m tra b n 3.2.3 Xác ñ nh ph m vi th nghi m b n t k t qu ñánh giá r i th t c ki m tra b n Đi u có nghĩa n u HTKSNB ñư c thi t k , th c hi n ho t ñ ng h u hi u r i ro ki m sốt đư c ro ki m sốt Ta có mơ hình v lo i r i ro ki m toán sau: xác đ nh th p s lư ng m u ch n c n ki m tra AR= IR x CR x RIA (2) b n th p ngư c l i th nghi m AR: Là r i ro c a cu c ki m tốn, lo i r i ro đư c tính b ng 1- Đ xác đ nh m c đ R i ro ki m sốt – CR t k t qu ñánh m c ñ ñ m b o c a cu c ki m tốn AR đư c hãng ki m tốn xác giá HTKSNB, tác gi ñ tài ñ xu t m c ñ khác tương ng ñ nh thư ng t 5% ñ n 10% v i k t qu ñánh giá HTKSNB sau: IR: Là r i ro ti m tàng t ng tài kho n, lo i r i ro ñư c xác giá lo i r i ro M cñ R i ro ki m đ nh b ng xét đốn c a ki m toán viên Các hãng ki m tốn thư ng đánh sốt m c t 0,3 đ n (Theo Audit Sampling page 21) r i ro ki m soát CR: Là m c r i ro ki m sốt, lo i r i ro đư c ki m tốn viên đánh Cao 0,3 đ n 1(Theo Audit Sampling page 21) RIA: (Risk of incorrect acceptance) đư c trình bày ph n 0,7 Th p tốn thư ng đ nh đánh giá m c r i ro t Trung bình giá sau th c hi n ñánh giá h th ng ki m soát n i b Các hãng ki m 0,3 Nguyên nhân c a vi c phân ñ nh m c c a r i ro ki m soát g n li n v i m c k t qu c a vi c ñánh giá HTKSNBlà T t, 3.2.2 T công th c (2) suy ra: Trung bình, Kém M i m c c a R i ro ki m soát s tương ng v i AR RIA= - (2) CR x IR t ng k t qu v ñánh giá RRKS ph n 3.1 Tuy nhiên, RRKS- (CR) t l thu n v i s lư ng m u ch n th nghi m b n, v y, tác giá ñ tài ch n m c CR cao nh t m i m c phân tách ñ ñ m b o tính th n tr ng th nghi m b n Như v y, v i m c ñ AR ñư c ñ t c a t ng hãng ki m toán, m c Như v y, tương ng v i k t qu ñánh giá HTKSNB, v n d ng IR CR có đư c t k t qu đánh giá HTKSNB, ki m toán viên s suy B ng phân lo i nêu trên, công th c (1), (2) B ng tính giá tr R m c RIA, tương ng v i t ng m c RIA, ki m tốn viên áp d ng B ng cho t hàm Poisson, ki m tốn viên có th suy ph m vi th tính giá tr R áp d ng cơng th c (1) đ suy ph m vi nghi m b n th nghi m b n 25 26 V n ñ quan tr ng xác ñ nh ph m vi th nghi m b n ñ v n d ng b ng R – Table gi ñ nh th c hi n hàm PH N K T LU N Trong b i c nh h u h t Cơng ty ki m tốn v a nh Poison, nhân t R ñư c xác ñ nh d a vào gi ñ nh v s lư ng sai sót Vi t Nam áp d ng ch y u chương trình ki m tốn m u H i ki m có th có th nghi m, hàm Poisson gi đ nh sai sót phát tốn viên hành ngh c a Vi t Nam ban hành Như trình bày sinh t 0-20 sai sót Tương ng v i t ng giá tr K sai sót gi đ nh, ph n II, chương trình ch a ñ ng nhi u h n ch vi c xác Cơng ty ki m tốn ch n m c R c n thi t ñ ch n m u th ñ nh ph m vi c a th nghi m b n m i quan h gi a nghi m b n, sau đó, c n ph i có s ñánh giá l i ph m vi th th nghi m ki m sốt đ n ph m vi th nghi m b n ATAX nghi m b n n u sai sót sau th c hi n th nghi m b n n m s doanh nghi p không ph i s lư ng sai sót gi đ nh ban ñ u 3.3 Áp d ng nghiên c u vào vi c xác ñ nh ph m vi th Xu t phát t nh ng h n ch này, tác gi ñ tài ñã áp d ng nh ng nghiên c u có trư c đ ch ng minh v phương pháp xác ñ nh nghi m b n t k t qu ñánh giá r i ro ki m sốt đ i v i ph n ph m vi th nghi m b n Đ ng th i, tác gi ñã nghiên c u hành doanh thu n ph i thu ñ xu t phương pháp th c hi n th nghi m ki m soát m t K t lu n chương 3: cách khoa h c ñ k t lu n v vi c thi t k , th c hi n tính h u hi u B ng kinh nghi m th c t k t h p v i tài li u có s n, tác gi c a H th ng ki m soát n i b nh m kh c ph c h n ch v n có c a đ tài nghiên c u phương pháp cách th c ñánh giá HTKSNB Chương trình ki m tốn ATAX áp d ng Thơng qua đó, ki m phương pháp xác ñ nh ph m vi th nghi m b n tốn viên có đ s đ ch ng minh cho ph m vi th nghi m ch ng minh m i liên h gi a k t qu ñánh giá HTKSNB b n c a t ng ph n hành Báo cáo tài đư c ph m vi th nghi m b n K t qu nghiên c u ph n cho ki m tốn V n đ đư c nghiên c u ñ tài ñư c xem m t th y m c đ r i ro ki m sốt ln t l thu n v i ph m vi th nghi m bư c ñ t phá v s b n ki m toán Báo cáo tài doanh nghi p nghi m b n ki m tốn BCTC đ i v i doanh nghi p ki m toán v a nh lý lu n vi c xác ñ nh ph m vi th Vi t Nam Đ tài ñư c th c hi n v i s hư ng d n, ch b o t n tình c a giáo viên hư ng d n, thơng qua đây, tơi xin chân thành c m ơn Ti n sĩ Đoàn Th Ng c Trai giúp tơi hồn thi n đ tài Do th i gian nghiên c u h n nên đ tài s khơng tránh kh i nh ng thi u sót, r t mong s góp ý t giáo viên hư ng d n H i đ ng b o v Tơi xin chân thành c m ơn