B GIÁO D O I H C KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH PHAN THANH TRÚC GI I PHÁP NÂNG CAO CH NG HO NG KI C L P NH M THU H P KHO IC A XÃ H I V CH NG KI M TOÁN T I VI T NAM LU H TP.H CHÍ MINH 10/2013 B GIÁO D O I H C KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH PHAN THANH TRÚC GI I PHÁP NÂNG CAO CH NG HO NG KI C L P NH M THU H P KHO NG I C A XÃ H I V CH NG KI M TOÁN T I VI T NAM CHUYÊN NGÀNH: K TOÁN MÃ S : 60340301 LU ng d n khoa h c: PGS.TS TR N TH GIANG TÂN TP.H CHÍ MINH 10/2013 i Tác gi Gi i pháp nâng cao ch c l p nh m thu h p kho Vi ng ho i c a xã h i v ch ng ki m tốn ng ki m tốn t i cơng trình nghiên c u th c s c a cá nhân tác gi , v i s PGS.TS Tr n Th Giang Tân N i dung, k t qu nghiên c u lu toàn trung th c d a theo s li lu c d n ngu u tra Các tài li n trích d ng d n c a n hoàn c s d ng xác cao nh t ph m vi hi u bi t c a tác gi Tp H Ký tên Phan Thanh Trúc ii M CL C Trang ph bìa L M cl c Danh m c ch vi t t t Danh m c hình v Danh m c b ng bi u L IM U NG QUAN V CH NG HO NG KI M TOÁN VÀ KHO I C A XÃ H I V CH NG KI M TOÁN TRONG KI M TOÁN BCTC 1.1 T ng quan v ch ng ho ng ki m toán ki m toán BCTC ng, ch ch ng ho ng ki m toán BCTC ng ng ho ng ki m toán 1.1.2 T ng quan cơng trình nghiên c u v nhân t n ch ng ki m toán BCTC 11 1.1.2.1 Quy mơ cơng ty ki m tốn 11 1.1.2.2 Ngu n nhân l c cơng ty ki m tốn 12 1.1.2.3 Quy trình ki m sốt ch ng bên cơng ty ki m toán 13 c l p 14 1.2 Kho 1.2.1 Khái ni m kho i ki m toán BCTC 17 i ki m toán 17 iii 1.2.1.1 Khái ni m v 17 1.2.1.2 Khái ni m v i ki 1.2.2 Các cơng trình nghiên c u v kho 17 i ki m toán BCTC 19 1.2.2.1 Vai trò trách nhi m c i v i BCTC vi c c nh báo tình hình ho c ki m tốn t o kho ng cách mong ng kinh doanh c i toán 19 1.2.2.2 Trách nhi m c a KTV vi c phát hi n gian l n, sai sót BCTC thơng báo v phát hi n cho nh ng liên quan t o kho ng cách i 21 1.2.2.3 B n ch p c a Báo cáo ki m toán kho ng cách i liên quan 23 lý lu n v nguyên nhân hình thành kho i ki m toán BCTC kh p kho ng cách 26 1.2.3.1 Nguyên nhân hình thành kho 1.2.3.2 Kh K t lu p kho i ki m toán BCTC 26 nâng cao ch ng ki m toán 29 34 C TR NG V CH NG KI C L P VÀ KHO NG CÁCH GI I C A XÃ H I V CH NG KI M TOÁN V I KH NG C A NGH NGHI P KI C L P T I VI T NAM 35 m ho ng ki c l p t i Vi t Nam 35 2.1.1 L ch s hình thành phát tri n ngh nghi p ki 2.1.2 S c l p t i Vi t Nam 35 ng hình th c pháp lý cơng ty ki m tốn 35 2.1.3 Các d ch v ki c l p cung c p 37 m toán chuyên nghi p 37 2.1.5 H i ki m toán viên hành ngh Vi t Nam (VACPA) 38 nh liên quan ch ng ki m toán BCTC t i Vi t Nam 39 iv nh liên quan ho ng ki nh có liên quan v ch c l p 39 ng ki c l p 41 2.2.2.1 Chu n m c ki m toán s 220 - Ki m soát ch ng ho ng ki m toán 41 2.2.2.2 Chu n m c ki m toán s 200 - M c tiêu nguyên t n chi ph i ki m tốn báo cáo tài 41 2.2.2.3 Chu n m c ki m toán s 240 - Gian l n sai sót 42 2.2.2.4 Chu n m c ki m toán s 700 - Báo cáo ki m toán v báo cáo tài 42 2.3 Kh o sát ý ki n v nhân t kho i xã h i v ch ng ch ng ho ng ki c l p ng ki m toán t i Vi t Nam 43 2.3.1 M c tiêu kh o sát 43 i dung kh o sát 43 ng kh o sát 44 2.3.4 K t qu kh o sát 46 2.3.4.1 Các y u t ng ki m toán 46 2.3.4.2 Kho i v ch ng ki m toán 50 2.4 T ng h ch ng ho ng ki m toán kho i ki m toán t i Vi t Nam 62 ch 2.4.1.1 Thành qu ng ho ng ki c l p Vi t Nam 62 c 63 2.4.1.2 Nh ng t n t nh giá chung v kho ng ho ng ki m toán 63 i ki m toán t i Vi t Nam 64 m th ng nh t 64 2.4.2.2 Nh ng khác bi t v nh n th K t lu n kho i ki m toán 65 68 v I PHÁP NÂNG CAO CH NG KI CL P NH M THU H P KHO I C A XÃ H I V CH T NG KI M TOÁN T I VI T NAM 69 m c a gi i pháp 69 3.1.1 Các gi i pháp c n phù h p v i thông l chung c a qu c t phù h m Vi t Nam 69 3.1.2 Các gi i pháp ph i giúp nâng cao ch ng ho ng ki cl pt i Vi t Nam 69 3.2 Gi i pháp chung nh m thu h p kho i ki m tốn góp ph n nâng cao ch ng ho ng ki m toán t i Vi t Nam 70 3.2.1 Hoàn thi thu h p kho i m khuy t chu n m c 71 nh pháp lý; c p nh t, s ng xuyên h th ng CMKiT Vi t Nam 72 k p th ng d n chi ti t v n pháp lu t liên n ki m toán 73 l gi m thi u kho ng cách v c a KTV, hoàn thi n h th ng ki m soát ch ng c 74 3.2.3 Th c hi n công tác giáo d c, tuyên truy n ki n th c v ki s d gi m thi u kho ng cách t nh iv i p lý 74 3.3 Gi i pháp c th 75 3.3.1 Gi iv c 75 u ch nh quy mô cơng ty ki m tốn có quy mơ l n, gi m cơng ty có quy mơ nh 75 3.3.1.2 Xây d ng khung giá phí ki m tốn, h n ch c nh tranh không lành m nh t vi c th a thu n giá phí gi a cơng ty ki m tốn v i khách hàng 77 3.3.1.3 Nâng cao công tác ki m tra, giám sát ch ng ho ng ki m tốn t B Tài Chính, H i ngh nghi p y ban ch ng khoán 78 vi 3.3.1.4 C n yêu c u cơng ty ki m tốn nên tn th m toán m u VACPA so n th o 81 i m i vi o, c p ch ng ch hành ngh n qu c t hóa ch ng ch KTV hành ngh Vi t Nam 82 3.3.2 Gi i v i cơng ty ki m tốn 84 3.3.2.1 Phát tri t chuyên môn c 84 3.3.2.2 Giám sát ch t ch vi c tuân th CMKiT, chu n m c ngh nghi p c a KTV 86 3.3.2.3 Hồn thi n cơng tác ki m soát ch 3.3.2.4 Nâng cao ch 3.3.3 Gi K t lu iv ib ng bên c a cơng ty ki m tốn 88 ng báo cáo ki m toán hi u qu ho ng qu n lý 90 i s d ng BCTC 91 93 K T LU N 94 TÀI LI U THAM KH O 95 PH L C 100 vii DANH M C CÁC CH ACCA : H i k tốn cơng ch ng Anh ADB : Ngân hàng phát tri n Châu Á ASB :H BCKT : Báo cáo ki m toán BCTC VI T T T : Báo cáo tài ng tiêu chu n ki m tốn c BTC : B Tài Chính CLKT : Ch CMKiT : Chu n m c ki m toán CPA : Ki m toán viên hành ngh ng ki m toán CTKT ki m toán DNKT : Doanh nghi p ki m toán DNNN : Doanh nghi GTTB : Giá tr trung bình ISA : Chu n m c ki m toán qu c t KSCL : Ki m soát ch : Ki KTV c ng cl p : Ki m toán viên PS VACPA : H i ki m toán viên hành ngh Vi t Nam VSA : Chu n m c ki m toán Vi t Nam WB : Ngân hàng th gi i WTO : T ch i th gi i viii DANH M C HÌNH V Hình 1.1: Mơ hình ch ng ki m toán (Thomas C Wooten, 2003) 16 Hình 1.2: Mơ hình kho Hình 1.3: i ki m toán (Porter, 1993) 27 kho i h c Ngo FTU) 29 DANH M C B NG BI U Bi 2.1: Các y u t ng ho B ng 2.1: S ng kh o sát thông tin mô t 46 B ng 2.2: B ng k t qu kh o sát v m ng ho ng ki m toán 47 quan tr ng c a y u t t ng ki m toán 49 B ng 2.3: B ng k t qu kho i v ch ng ki m toán 50 B ng 2.4:B ng k t qu trách nhi m chung c a KTV ki m toán BCTC 52 B ng 2.5: B ng k t qu nh gian l n trách nhi m c i v i phát hi n công b gian l n, sai sót 54 B ng 2.6: B ng k t qu m m toán 57 B ng 2.7: B ng k t qu thu t ng th hi n Báo cáo ki m toán 58 B ng 2.8: B ng k t qu ki n KTV Báo cáo ki m toán 60 94 TV, vi c nâng cao thu h p kho u th c s c n thi t Xu t phát t t m quan tr ng c hi tài i pháp nâng cao ch l p nh m thu h p kho ng ho ng ki i c a xã h i v ch ng ki m toán t i Vi t Sau th i gian t p trung nghiên c u, tác gi - c tài v i nh ng n i dung H th ng hóa cơng trình nghiên c c v CLKT, y u t n CLKT, tìm hi u nguyên nhân bi n pháp thu h p kho i c a xã h i v CLKT - m ho i Vi t Nam, ph n ánh th c tr ng v c n BCTC v y u t m c a h v trách nhi m c a KTV ho thông báo gian l - Ch nh nh n th - p th hi n BCKT n t i v th c tr i v i ngh nghi p ki m toán, d n kho t Nam i v CLKT m v gi i pháp gi i pháp c th nh m nâng cao CLKT, thu h p kho i Tóm l i, v i s n ng ki m toán, vi c phát hi n a nh m tích c xu ng CLKT nh n th c, ng d n t n tình c tài hoàn thi n Xin chân thành c ng g ng h t s c, nhiên h n ch v th i gian nghiên c Tác gi r t mong nh ng d n, tác gi n th c có h c nh u u ki n tài khơng tránh kh i nh ng thi u sót n t phía Th ng nghi 95 Ti ng Vi t: B Tài H th ng chu n m c ki m toán Vi t Nam i h c Kinh t Tp.HCM, 2007 Ki m toán Nhà xu t b ng xã h i tài Kho ng cách k v ng ki m toán t i doanh nghi p niêm y t cu tài tham d i h c Ngo H i ngh nghi p ki m toán Vi t Nam VACPA, 2013 Báo cáo t ng k t ho ng ho a cơng ty ki m tốn < http://www.vacpa.org.vn/upload/infodoc/2013baocaotongkethoatdong2012phuonghuongho atdong2013.pdf> Lê Th Vi t, CPA (Vi t Nam, Úc) c Ki m tốn cơng ty ki m t NEXIA ACPA, Chuyên gia D án CTKT m u n áp d m toán m u c a VACPA , [ngày 18/08/2010] Mai Th Hoàng Minh, 2012 Gi i pháp nâng cao ch l u ki n Lu t ki khoa h c c cl ng ho ng ki c ban hành áp d c tài nghiên c u i h c Kinh t Thành ph H Chí Minh Nguy n Th Gi i pháp nâng cao hi u qu ki m soát ch ki m toán t i công ty ki ng d ch v c l p v a nh t i Thành ph H Chí Minh Lu n i h c Kinh t Thành ph H Chí Minh Nguy n Gi i pháp nh m nâng cao ch v báo cáo tài c a công ty niêm y t th ng c a báo cáo ki m toán ng ch ng khoán Vi t Nam Lu n i h c Kinh t Thành ph H Chí Minh Tr n Khánh Lâm, 2011 Xây d c l p t i Vi t Nam Lu n án ti ki m soát ch ng cho ho ng ki m toán i h c Kinh t Thành ph H Chí Minh 96 10 Tr n M i Th Thu Th y Kho ng cách k v ng ki m toán T p chí K tốn & Ki m tốn s 5-2013(116) 11 Tr n Th Giang Tân (2011) ki m soát ch h cc pb ng cho ho lý lu n th c ti n c a vi c thi t l ng ki cl p Vi t Nam nh v tài nghiên c u khoa i h c Kinh t Thành ph H Chí Minh 12 VAFT Vi t Nam Ch ng ki m tốn t góc nhìn xã h i kiemtoannn.gov.vn Ti ng Anh: Arezoo Aghaei chadegani, 2011 Review of studies on audit quality Sinagapore: International Conference on Humanities, Society and Culture IPEDR Vol.20 © IACSIT Press Baotham, S , 2009 Audit Independence, Quality and Credibility: Effect on Reputation and Sustainable Success of CPAs in Thailand International J and Business Research Beck, G W , 1973 The Role of the Auditor in Modern Society: An Empirical Appraisal Accounting and Business Research, Spring, pp 117 -122 Cohen Commission., 1978 Conclusions and Recommendations New York: American Institute of Certified Public Accounts Dang L., 2004 Assessing Actual Audit Quality PhD thesis Drexel University Philadelphia, USA Deis, D R and G A Giroux., 1992 Determinants of Audit Quality in the Public Sector The Accounting Review Vol 67, No 3: 462-479 97 Duff, A., 2004 Audit quality: Dimensions of Audit Quality Edinburgh: The Institute of Chartered Accountants of Scotland Elstein A., 2001 Study Faults Work of Auditors Who Consult Wall Street Journal Eastern Edition, Vol.238, Issue 22, pC18, Op Epstein MJ, Hill J, 1995 The Expectation Gap between Investors and Auditors Greenwich, Connecticut, JAI Press Inc 10 Fatemeh Saeidi, 2012 Audit expectations gap and corporate fraud: Empirical evidence from Iran African Journal of Business Management Vol 6(23), pp 7031-7041 11 Ghosh, A., and D Moon., 2005 Auditor Tenure and Perceptions of Audit Quality The Accounting Review, 80(2):585-612 12 Godsell, D., 1992 Legal liability and the audit expectation gap Singapore Accountants, Vol 8, November, pp 25-8 13 Guy, D.M and Sullivan, J.D., 1988 The expectation gap auditing standards Journal of Accountancy, 16(4), 36-44 14 Haniffa, R and Hudaib, M., 2007 Exploring the Ethical Identity of Islamic Banks via Commnication in Annual Reports Journal of Business Ethics, 76, 97-116 15 Harold F.D Hassink, Laury H Bollen, Roger H.G Meuwissen and Meinderd J de Vries, 2009 Corporate fraud and the audit expectations gap: A study among business managers Journal of International Accounting, Auditing and Taxation 18: 85 100 16 Humphrey, C., 1997 Debating audit expectations In: Sherer, M and Turley, S (Eds) Current issues in Auditing London: Paul Chapman Publishing Ltd 17 American Accounting Association Accounting Horizons Vol 15 No pp 345 358 98 18 Kinney WR, 1993 Auditor Liability: Opportunities for Research J Econ Manage Strateg., 2: 349-360 19 Lee, T.A., 1970 The nature of auditing and its objectives Accountancy, 81 (920):292296 20 Journal of Contemporary Business 3(3), 27 44 21 Lys, T., and Watts, R L., 1994 Lawsuits Against Auditors Journal of Accounting Research, 65-93 22 Mahdi Saheli, 2011 Audit Expectation Gap: Concept, nature and trace African Journal of Business Management Vol 5(21), pp 8376-8392, 23 23 Mahdi Salehi & Zhila Azary, 2008 Fraud Detection and Audit Expectation Gap: Empirical Evidence from Iranian Bankers International Journal of Business and Management Vol No 10 24 Malone, C.F., and R.W Roberts, 1996 Factors associated with the incidence of reduced audit quality behaviours Auditing: A Journal of Practice & Theory, 15 (2): 49-64 25 Mohamed Nazri Fadzly, Zauwiyah Ahmad, 2004 Audit expectation gap: The case of Malaysia Managerial Auditing Journal, Vol 19 Iss: 7, pp.897 915 26 Monroe, G.S and Woodliff, D.R 1994 An empirical investigation of the audit expectation gap: Australia evidence Accounting and Finance Vol 34, May, pp 47-74 27 Murphy, P and Maynard, M L., 1996 Using judgement profiles to compare advertising agencies and clints campaign values Journal of Advertising Research, Vol 36, No 2, 19-27 28 Noordin, H.D., 1999 report Available at: http://www.alrinhan.com/thisis/ack.sta Viewed 10th August, 2011 99 29 The Accounting Review, 64(1): 55-73 30 Porter, B.A., 1993 An Empirical Study of the Audit Expectation - Performance Gap Accounting and Business Research, Vol 24, No 93, Winter, pp 49-68 31 Rusmin, R., 2010 Auditor quality and earnings management: Singaporean evidence Managerial Auditing Journal, 25 (7), 618-638 32 Salehi M., 2007 Reasonableness of Audit Expectation Gap: Possible Approach to Reducing J Audit Pract., 4(3): 50-59 33 Semiu Babatunde Adeyemi* and Olayinka Marte Uadiale., 2011 An empirical investigation of the audit expectation gap in Nigeria African Journal of Business Management Vol 5(19), pp 7964-7971 34 Sidani, Y., 2007 The Audit Expectation Gap : Evidence from Lebanon Managerial Auditing Journal , 22:3, 288-302 35 Stephen K Asare and Arnold Wright, 2009 understanding of the message conveyed by the standard audit report 36 Sutton, S G and J G Lampe, 1990 Formulating a process measurement system for audit quality In Proceedings of the 1990 University of Southern California Audit Judgement Symposium 37 Thomas C Wooten, 2003 Research About Audit Quality The CPA Journal 38 Trauth, E., Farwell, D., & Lee, D., 1993 The IS expectation gap: Industry expectations versus academic preparation MIS Quarterly, 17(3), 293 100 PH L C Ph luc 1: Các lý làm xu t hi n kho i ki m toán (Salehi, 2007) Ho KTV c nh n th c Kho ng cách i c a xã h iv i i không h p lý i h p lý v ho ng c a ki m toán i i Thi u nh n nhi u vào ho t nhi u th c, thông i h p lý v chu n m c ng c a ki m vào tiêu toán Lý c a kho tin c chu n i s d ng i ki m toán - Th c hi n d ch - Vi c thi u tiêu - S thi u hi u bi t c v phi ki m toán chu n ki m toán - L i ích cá nhân - Vi c t n t i nh ng -S l i ích kinh t c a tiêu chu ki m toán viên y n i s d ng v t m c c n thi t c a is d i v i ho ng c a ki m toán - Ki m toán viên trách nhi m c a ki m - S thi u trình bày, di thi tốn vi c phát d ng hi n gian l n hành - S thi u nh n th c c vi vi ph m pháp lu t nhi m v gi i h n c a ki m toán c - Ki m toán viên c l p - Vi c thơng tin c a ki m tốn viên KHO -S i v i tiêu chu n I TRONG KI M TOÁN t c tc is i s d ng v i s d ng 101 Ph l c 2: Hi u l nh liên quan ho STT ng ki ban hành cl p Ngày ban hành 01 07-CP 29/01/1994 29/11/1994 21/04/2004 19/03/1994 19/03/1994 30/07/2004 01/09/1997 01/09/1997 13/01/2005 30/03/2004 21/04/2004 29/06/2004 30/07/2004 22- 02 qu -CP ngày 29-1- 03 60- tốn k - 04 105/2004/ -CP 05 -CP ngày 64/2004/T T-BTC 102 06 -CP ngày 133/2005/ -CP 31/10/2005 22/11/2005 - ác 87/2005/Q -BTC 214/2012/ TT-BTC 09 60/2006/T T-BTC 10 07 08 01/12/2005 04/01/2006 06/12/2012 01/01/2014 28/06/2006 22/07/2006 67/2011/Q H12 - 29/03/2011 01/01/2012 17/2012/N -CP 13/03/2012 01/05/2012 - 67/2011/QH12 - 11 14/05/2009 103 Ph l c 3: B ng câu h i kh o sát Tôi h c viên Cao h c Khoa k toán Ki i h c Kinh t TP HCM R t mong quý anh/ch vui lòng dành chút th i gian quý báu tr l i b ng thu th i M i c thu th p nh m ph c v cho m tài nghiên c u khoa h c: Gi i pháp nâng cao ch ng ho ng ki c l p nh m thu h p kho i c a xã h i v ch ng ki m toán t i Vi t Nam Tôi cam k t m i thông tin thu th c ch dùng cho m tài, không dùng cho b t k m Cùng v i tính th c ti n c tài, quý anh/ch hay doanh nghi p có nhu c u tìm hi u v k t qu kh o sát, xin vui lòng liên h a ch email: phanthanhtruc22@yahoo.com có thêm thơng tin nghiên c Chân thành c ng kính chào! THƠNG TIN CÁ NHÂN công tác: Thâm niên công tác: o o o Cơng ty cá o Có o Khơng o Big o 104 Thâm niên công tác: o o o o 0% o o 25 % - 50% o Trên 50% 1 5 105 Các anh/c ý) STT I/ Phát bi u Trách nhi m c a KTV ki m toán BCTC BCTC toán B 106 II/ gian l n Trách nhi m c phát hi n công b gian l n, sai sót 10 11 12 13 14 15 16 17 18 BCTC viên iv i 107 19 III M a Báo cáo ki m toán (BCKT) 20 21 22 IV BCKT cung c Thu t ng th hi n BCKT 23 24 chúng 25 26 27 108 V n KTV BCKT 28 29 Khi p 30 31 32 ... ng cách này: nâng cao s hi u bi t c a xã h i v c k toán, ki m toán; b sung, hi u ch chu n m c ngh nghi nâng cao ch 1.2.3.2 ym ng ho thu h p kho nh o, hu n luy n ki m toán, ng ki m toán Kh n pháp. .. ch v ki m toán ph bi n hi Ki m toán ho Ki m toán BCTC, Ki m toán Thu , ng, Ki m toán tuân th , Ki m toán n i b , Ki toán quy t toán v n, Ki m m tốn thơng tin tài chính, Ki m toán th a thu n Và... Các gi i pháp ph i giúp nâng cao ch ng ho ng ki cl pt i Vi t Nam 69 3.2 Gi i pháp chung nh m thu h p kho i ki m tốn góp ph n nâng cao ch ng ho ng ki m toán t i Vi t Nam