BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH PHẠM KIM LOAN HOÀN THIỆN VIỆC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VỪA VÀ NHỎ VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP. Hồ Chí Minh - Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH PHẠM KIM LOAN HOÀN THIỆN VIỆC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VỪA VÀ NHỎ VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh TP. Hồ Chí Minh - Năm 2013 LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành và lòng biết ơn sâu sắc nhất đến PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh, người đã tận tình hướng dẫn tôi trong suốt quá trình thực hiện luận văn. Tôi xin trân trọng cảm ơn tất cả thầy cô trong chương trình đào tạo Thạc sĩ của Khoa Kế Toán-Kiểm Toán trường đại học kinh tế TP.HCM đã nhiệt tình truyền đạt cho tôi những kiến thức quý báu. Tôi xin cảm ơn Khoa Kế Toán-Kiểm Toán, Viện đào tạo sau đại học trường Đại Học Kinh Tế TP.HCM đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận văn. Tôi cũng xin cảm ơn các Anh/Chị trong các Công ty kiểm toán và các bạn bè đã đóng góp ý kiến và giúp tôi thu thập tài liệu cho luận văn này. TP. Hồ Chí Minh - Năm 2013 Tác Giả Phạm Kim Loan LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn này là công trình nghiên cứu khoa học của riêng tôi. Các phân tích, số liệu và kết quả nêu trong luận văn là hoàn toàn trung thực và có nguồn gốc rõ ràng. Tác giả Phạm Kim Loan MỤC LỤC Phần mở đầu 1 Chương 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6 1.1. Khái quát chung về hệ thống kiểm soát nội bộ 6 1.1.1 Khái niệm 6 1.1.2 Các bộ phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội bộ 7 1.1.2.1. Môi trường kiểm soát 7 1.1.2.2. Đánh giá rủi ro 9 1.1.2.3. Hoạt động kiểm soát 10 1.1.2.4. Thông tin và truyền thông 12 1.1.2.5. Giám sát 12 1.1.3 Những hạn chế tiềm tàng của hệ thống kiểm soát nội bộ 13 1.2. Chất lượng kiểm toán và các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 14 1.2.1. Khái niệm về chất lượng kiểm toán 14 1.2.2. Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 14 1.2.2.1. Quy mô công ty kiểm toán 14 1.2.2.2. Mức độ chuyên sâu từng lĩnh vực, ngành nghề thực hiện kiểm toán 15 1.2.2.3. Nhi ệm kỳ của kiểm toán viên 15 1.2.2.4. Giá phí kiểm toán 16 1.2.2.5. Phạm vi của dịch vụ phi kiểm toán cung cấp 16 1.2.2.6. Phương pháp luận kiểm toán và tính cách của kiểm toán viên 17 1.2.2.7. Kiểm soát chất lượng dịch vụ cung cấp 17 1.3. Yêu cầu của các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế trong việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC 18 1.3.1. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) 18 1.3.1.1. VSA 310 - Hiểu biết về tình hình kinh doanh 18 1.3.1.2. VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ 18 1.3.1.3. VSA 401- Thực hiện kiểm toán trong môi trường tin học 18 1.3.2. Chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA) 19 1.3.2.1. ISA 315 – Hiểu biết về đơn vị, môi trường và đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu 19 1.3.2.1.1 Hiểu biết về đơn vị và môi trường, bao gồm cả hệ thống kiểm soát nội bộ 19 1.3.2.1.2. Đánh giá rủi ro có sai lệch trọng yếu 19 1.3.2.1.3. Thông tin cho người quản lý cao cấp 20 1.3.2.2. ISA 330 - Biện pháp xử lý của kiểm toán viên đối với rủi ro đã đánh giá 20 1.3.3. So sánh VSA 310, VSA 400 và ISA 315 21 1.4. Trình tự tìm hiểu HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát 23 1.4.1. Vị trí và vai trò của việc tìm hiểu và đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính 23 1.4.2. Trình tự tìm hiểu và đánh giá HTKSNB của kiểm toán viên 23 1.4.2.1. Bước 1: Khảo sát HTKSNB để lập kế hoạch kiểm toán 23 1.4.2.2. Bước 2: Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 27 1.4.2.3. Bước 3:Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trong chương trình kiểm toán 29 1.4.2.4. Bước 4: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và điều chỉnh những thử nghiệm cơ bản đã dự kiến 30 1.4.3. Thông báo các hạn chế phát hiện được 31 Kết luận chương 1 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VIỆC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BCTC Ở CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VỪA VÀ NHỎ VIỆT NAM HIỆN NAY 34 2.1. Lược sử hình thành và phát triển của kiểm toán độc lập ở Việt Nam 34 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển kiểm toán độc lập ở Việt Nam 34 2.1.2. Tình hình hoạt động của các công ty kiểm toán 35 2.1.3. Các quy định pháp luật liên quan đến hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam 38 2.1.4. Những thành công, tồn tại và định hướng trong thời gian sắp tới của ngành kiểm toán độc lập Việt Nam 41 2.2. Thực trạng các quy định hiện hành liên quan đến việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC 42 2.3. Thực trạng việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đ ánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC ở các công ty kiểm toán vừa và nhỏ Việt Nam hiện nay . 43 2.3.1. Mục đích khảo sát 43 2.3.2. Phương pháp và đối tượng khảo sát 43 2.4. Đánh giá chung 44 2.4.1. Tại các Công ty kiểm toán được kiểm toán các Doanh nghiệp niêm yết 44 2.4.1.1. Tình hình chung 44 2.4.1.2. Tổng hợp kết quả khảo sát: Khảo sát 09 Công ty kiểm toán thuộc nhóm này 45 2.4.1.3. Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro ki ểm soát trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán được kiểm toán doanh nghiệp niêm yết 51 2.4.1.4. Nhận xét ưu điểm và khuyết điểm 56 2.4.2. Tại các Công ty kiểm toán không được kiểm toán các Doanh nghiệp niêm yết 60 2.4.2.1. Tình hình chung 60 2.4.2.2. Tổng hợp kết quả khảo sát: Khảo sát 15 công ty kiểm toán thuộc nhóm này 60 2.4.2.3. Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán không được kiểm toán doanh nghiệp niêm yết 65 2.4.2.4. Đánh giá chung việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát c ủa khách hàng trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán vừa và nhỏ không được kiểm toán các doanh nghiệp niêm yết 67 2.4.3. Theo kết quả kiểm tra tình hình hoạt động của 30 công ty kiểm toán năm 2011 do VACPA thực hiện 68 2.4.3.1. Các tồn tại, hạn chế sau kiểm tra 30 công ty kiểm toán 68 2.4.3.2. Nguyên nhân của những hạn chế trên 69 Kết Luận Chương 2 70 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BCTC Ở CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VỪA VÀ NHỎ VIỆT NAM 71 3.1. Quan điểm xác lập giải pháp 71 3.1.1. Từng bước hội nhập quốc tế 71 3.1.2. Phù hợp đặc điểm, điều kiện của Việt Nam 72 3.1.3. Phù hợp định hướng đổi mới, phát triển của ngành kiểm toán 72 3.2. Giải pháp cụ thể về mặt kỹ thuật để hoàn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC đối với các công ty kiểm toán vừa và nhỏ Việt Nam 73 3.2.1. Quy định bằng văn bản hướng dẫn cụ thể việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính (cập nhật theo hướng dẫn của Chuẩn mực Kiểm toán mới, có hiệu lực từ ngày 01/01/2014) 73 3.2.1.1. Đánh giá rủi ro trong giai đoạn tiền kế hoạch 74 3.2.1.2. Đánh giá rủi ro trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 75 3.2.1.3. Đánh giá rủi ro trong giai đoạn thực hiện kiểm toán 84 3.2.1.4. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 87 3.2.2. Tham khảo mô hình Top - Down (M.Ramos, 2009) và kinh nghiệm thực tế 88 3.3. Các kiến ngh ị cụ thể để hoàn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC tại các Công ty kiểm toán vừa và nhỏ Việt Nam 90 3.3.1 Kiến nghị đối với các công ty kiểm toán vừa và nhỏ Việt Nam 90 3.3.1.1. Trở thành thành viên của hãng kiểm toán quốc tế 90 3.3.1.2. Nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp 90 3.3.1.3. Phát triển nguồn nhân lực cả về số l ượng và chất lượng 91 3.3.1.4. Trang bị phương tiện làm việc cho các KTV và trợ lý kiểm toán 92 3.4. Kiến nghị đối với Nhà nước 92 3.4.1. Tiếp tục hoàn thiện các văn bản pháp luật về kiểm toán độc lập, xây dựng và ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế và điều kiện của Việt Nam 93 3.4.2. Đẩy mạnh sự phát triển các tổ ch ức nghề nghiệp trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán trong nước trở thành tổ chức tự quản 93 3.4.3. Phát triển nguồn nhân lực 94 3.4.4. Cần xây dựng hệ thống thông tin đáp ứng yêu cầu quản lý 94 3.5. Kiến nghị đối với Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) 94 3.5.1. Tiếp tục đổi mới về tổ chức, phương thức hoạt động và nội dung hoạt động của Hội nghề nghiệp 96 3.5.2. Tăng cường kiểm soát chất lượng trong đó có ki ểm soát về việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 96 3.5.3. Cần yêu cầu các công ty kiểm toán vừa và nhỏ (chưa là thành viên của Hãng kiểm toán quốc tế hoặc đã là thành viên nhưng chưa được Hãng đào tạo, chuyển tải các thủ tục kiểm toán) tuân thủ chương trình kiểm toán mẫu do VACPA xây dựng 97 3.5.4. Các kiến nghị khác: 98 Kết Luận Chương 3 99 KẾT LUẬN 100 [...]... về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính - Chương 2: Thực trạng việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính ở các Công ty Kiểm toán vừa và nhỏ Việt Nam hiện nay - Chương 3: Giải pháp hoàn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính. .. cứu: Đề tài nghiên cứu việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính do các công ty kiểm toán độc lập vừa 4    và nhỏ Việt Nam thực hiện, không đề cập đến các loại hình kiểm toán khác như kiểm toán nhà nước, kiểm toán nội bộ Đề tài cũng chỉ tập trung nghiên cứu việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán. .. hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC - Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán BCTC tại chi nhánh Công ty kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán Sài Gòn (AFC) (Lưu Thị Ngọc Tú, 2009 - Luận văn tốt nghiệp Đại Học);  Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC (Trần... dụng tại các công ty kiểm toán vừa và nhỏ Việt Nam Cụ thể là một số công ty kiểm toán được kiểm toán các Công ty niêm yết và các Công ty kiểm toán chưa được kiểm toán các công ty niêm yết năm 2013 Đặc biệt phân tích ưu điểm và nhược điểm của từng nhóm công ty trong việc áp dụng việc tìm hiểu và đánh giá trên vào thực tế kiểm toán, từ đó đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện hơn việc tìm hiểu HTKSNB và. .. hay đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính Điển hình như sau: - Tiểu luận với đề tài Các phương pháp mô tả Hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính (Nguyễn Thị Lương, 2008): Nội dung chủ yếu của bài viết này chỉ tập trung vào việc đánh giá ưu và nhược điểm của các phương pháp mô tả hệ thống KSNB, đây là một trong các bước của việc tìm hiểu hệ thống kiểm. .. Quốc tế và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam liên quan đến việc tìm hiểu Hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát khi kiểm toán BCTC sẽ đánh giá thực trạng áp dụng những yêu cầu trên tại các Công ty Kiểm toán vừa và nhỏ Việt Nam hiện nay Qua đó sẽ đưa ra nhận xét, đánh giá và kiến nghị những giải pháp góp phần hoàn thiện hơn quá trình này được áp dụng ở các công ty kiểm toán vừa và nhỏ Việt Nam... các bằng chứng kiểm toán một cách thích 2    hợp và đầy đủ nhất Do đó, quá trình này không chỉ thể hiện sự tuân thủ chuẩn mực kiểm toán mà còn góp phần làm cho công cuộc kiểm toán hữu hiệu và hiệu quả hơn Với các lý do nêu trên, việc Hoàn thiện việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán vừa và nhỏ Việt Nam” là một vấn... và hoàn thiện dịch vụ kiểm toán trong tiến trình hội nhập khu vực và thế giới II Tổng quan những nghiên cứu trước đây liên quan đến tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các Công ty kiểm toán Việt Nam Đã có nhiều bài viết (đăng trên các trang tạp chí và báo chuyên ngành, các luận văn…) nói về các vấn đề có liên quan đến kiểm soát nội bộ. .. Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán mới này sẽ tạo hành lang pháp lý ngày càng vững chắc cho ngành nghề Kiểm toán Việt Nam phát triển 23    1.4 Trình tự tìm hiểu HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát 1.4.1 Vị trí và vai trò của việc tìm hiểu và đánh giá Hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Việc nghiên cứu HTKSNB và đánh giá rủi ro kiểm soát là rất quan trọng đối với kiểm toán. .. kiểm toán báo cáo tài chính ở các công ty kiểm toán vừa và nhỏ Việt Nam - Kết luận - Tài liệu tham khảo - Phụ lục 6    CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung về hệ thống kiểm soát nội bộ 1.1.1 Khái niệm Qua các chặng đường tìm hiểu về lịch sử phát triển kiểm soát nội bộ (trải qua các giai đoạn từ giai đoạn sơ . HOÀN THIỆN VIỆC TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN VỪA VÀ NHỎ VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán. ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính - Chương 2: Thực trạng việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính ở các Công ty Kiểm. đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC 42 2.3. Thực trạng việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đ ánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán BCTC ở các công ty kiểm toán vừa và nhỏ