B GIÁO DCăVÀăÀOăTO TRNGăI HC KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH NGUYN TH HNGăGIANG HOÀN THIN TH TC KIM TOÁN NHM PHÁT HIN GIAN LN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI VIT NAM LUNăVNăTHC S KINH T Tp. H Chí Minh - Nm 2013 B GIÁO DCăVÀăÀOăTO TRNGăI HC KINH T THÀNH PH H CHÍ MINH NGUYN TH HNGăGIANG HOÀN THIN TH TC KIM TOÁN NHM PHÁT HIN GIAN LN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI VIT NAM CHUYÊN NGÀNH: K TOÁN MÃ NGÀNH: 60340301 LUNăVNăTHC S KINH T HNG DN KHOA HC: TS. PHM NGC TOÀN Tp. H Chí Minh - Nm 2013 LIăCAMăOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cu ca riêng tôi. Các s liu, kt qu nêu trong lun vn là trung thc. Lun vn này cha tng đc ai công b di bt c hình thc nào. Tác gi lunăvn Nguyn Th HngăGiang MC LC Trang bìa ph Li cam đoan Mc lc Danh mc các t vit tt Danh mc các bng biu Phn m đu 01 Chngă1:ăTng quan v gian ln và th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC 07 1.1. Gian ln và nhng công trình nghiên cu có liên quan 07 1.1.1. Gian ln 07 1.1.2. Mt s công trình nghiên cu v gian ln trên th gii 08 1.1.2.1. Công trình nghiên cu ca Donald R. Cressey 08 1.1.2.2. Công trình nghiên cu ca D. W. Steve Albrecht 09 1.1.2.3. Báo cáo v gian ln trên BCTC ca COSO 10 1.1.2.4. Công trình nghiên cu gian ln ca ACFE 11 1.1.2.5. Tóm li 14 1.2. Gian ln trên BCTC 16 1.2.1. K thut gian ln v doanh thu 16 1.2.2. K thut gian ln v n phi tr và chi phí 16 1.2.3. K thut gian ln v đánh giá sai tài sn 17 1.2.4. K thut gian ln v thi gian phát sinh 17 1.2.5. K thut gian ln v công b thông tin cho ngi s dng BCTC 18 1.3. Trách nhim ca KTV đi vi gian ln và các th tc kim toán nhm phát hin gian ln theo chun mc kim toán quc t 18 1.3.1. Lch s ra đi và phát trin ca các chun mc kim toán quc t liên quan đn gian ln 18 1.3.2. Hn ch vn có ca cuc kim toán đi vi gian ln 19 1.3.3. Trách nhim ca KTV đi vi gian ln và các th tc kim toán nhm phát hin gian ln 20 1.4. Th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC theo chun mc kim toán quc t hin hành 21 1.4.1. c đim ca gian ln nh hng đn th tc kim toán đ phát hin gian ln trên BCTC 21 1.4.2. Th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC trong các giai đon ca cuc kim toán theo chun mc kim toán Quc t 22 1.4.2.1. Giai đon chun b kim toán 23 1.4.2.2. Giai đon thc hin kim toán 25 1.4.2.3. Giai đon hoàn thành kim toán 26 1.4.3. Th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC trong các giai đon ca cuc kim toán theo chng trình kim toán 27 1.4.3.1. Giai đon chun b kim toán 27 1.4.3.2. Giai đon thc hin kim toán 31 1.4.3.3. Giai đon hoàn thành kim toán 33 1.5. Mt s trng hp gian ln trên BCTC trên th gii, trách nhim ca KTV và bài hc kinh nghim cho Vit Nam 34 1.5.1. Trng hp gian ln ca Enron và trách nhim liên quan ca công ty kim toán Arthur Anderson 34 1.5.2. Trng hp gian ln ca Lerman Brothers và cáo buc trách nhim liên quan ca công ty kim toán EY 34 1.5.3. Bài hc kinh nghim cho Vit Nam 38 Kt lun chng 1 39 Chngă 2:ă Thc trng v gian ln trên BCTC và các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ti Vit Nam 41 2.1. Tng quan v gian ln trên BCTC ca các công ty ti Vit Nam 41 2.1.1. Mt s trng hp gian ln trên BCTC và k thut gian ln trên BCTC ca các công ty ti Vit Nam 41 2.1.2. ánh giá chung v thc trng gian ln trên BCTC ca các công ty ti Vit Nam 44 2.2. Trách nhim ca KTV đi vi gian ln và các th tc kim toán có liên quan 46 2.2.1. Trách nhin ca KTV khi hành ngh kim toán 46 2.2.2. Trách nhim ca KTV liên quan đn gian ln theo chun mc kim toán 47 2.3. Thc trng các th tc kim toán đc áp dng nhm phát hin gian ln trên BCTC 48 2.3.1. c đim ca các công ty kim toán ti Vit Nam nh hng đn th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC 48 2.3.2. Kho sát các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC đc áp dng ti các công ty kim toán ti Vit Nam 50 2.3.3. Th tc kim toán đc áp dng trong các giai đon ca cuc kim toán 52 2.3.3.1. Giai đon chun b kim toán 52 2.3.3.2. Giai đon thc hin kim toán 55 2.3.3.3. Giai đon hoàn thành kim toán 58 2.4. ánh giá chung v th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ca các công ty ti Vit Nam 59 2.4.1. ánh giá v các th tc kim toán đc áp dng trong thc t 59 2.4.1.1. Nhn xét chung 59 2.4.1.2. Giai đon chun b kim toán 60 2.4.1.3. Giai đon thc hin kim toán 61 2.4.1.4. Giai đon hoàn thành kim toán 63 2.4.2. ánh giá khác 64 2.5. Nguyên nhân ca nhng hn ch 67 Kt lun chng 2 67 Chngă3: Hoàn thin các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ca các công ty ti Vit Nam 69 3.1. Quan đim hoàn thin các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ca các công ty ti Vit Nam 69 3.1.1. Phù hp gia chun mc kim toán quc t và môi trng Vit Nam 69 3.1.2. Minh bch thông tin trên BCTC 69 3.1.3. Nâng cao trách nhim phát hin gian ln ca KTV 70 3.2. Gii pháp hoàn thin các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ca các công ty ti Vit Nam 70 3.2.1. Gii pháp đi vi mt s vn đ nh hng trc tip đn th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC 72 3.2.1.1. Cp nht chng trình kim toán đang đc áp dng theo chun mc kim toán Vit Nam đc áp dng t nm 2014 71 3.2.1.2. Nâng cao trách nhim ca KTV 72 3.2.2. Gii pháp đi vi các th tc kim toán đc áp dng trong tng giai đon kim toán 73 3.2.2.1. Giai đon chun b kim toán 73 3.2.2.2. Giai đon thc hin kim toán 78 3.2.2.3. Giai đon hoàn thành kim toán 82 3.2.3. Gii pháp đi vi mt s vn đ liên quan 83 3.2.3.1. Nâng cao cht lng ngun nhân lc 83 3.2.3.2. Tng cng hp tác vi các công ty kim toán Quc t 84 3.2.3.3. Tng cng h thng kim soát cht lng bên trong doanh nghip 85 3.3. Kin ngh 85 3.3.1. Kin ngh đi vi c quan qun lỦ nhà nc v xây dng c s d liu chính thc v gian ln trên BCTC 85 3.3.2. Kin ngh đi vi hip hi ngh nghip và công ty kim toán v vic xây dng chng trình kim toán phù hp vi tng nhóm doanh nghip và tng lnh vc/ngành ngh kinh doanh 86 3.3.3. Kin ngh v vic t chc các chng trình đào to, hun luyn dành cho nhng ngi hot đng trong lnh vc kim toán 88 Kt lun chng 3 89 Kt lun chung 90 Tài liu tham kho Ph lc DANH MC T VIT TT ACFE : Hip hi các nhà điu tra gian ln Hoa K (The Association of Certified Fraud Examiners) BCTC : Báo cáo tài chính COSO : y ban thuc Hi đng quc gia Hoa k v chng gian ln khi lp BCTC (The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) HoSE : S Giao dch chng khoán Tp. H Chí Minh ISA : Chun mc kim toán Quc t KTV : Kim toán viên SEC : y ban Chng khoán Hoa K (U.S. Securities and Exchange Commission) VACPA : Hi Kim toán viên hành ngh Vit Nam VSA : Chun mc kim toán Vit Nam Tên mt s chun mc kim toán quc t và Vit Nam ISA 200: Mc tiêu tng th ca KTV khi thc hin kim toán ISA 240: Trách nhim ca KTV liên quan đn gian ln trong quá trình kim toán BCTC ISA 300: Lp k hoch kim toán BCTC ISA 315: Xác đnh và đánh giá ri ro có sai sót trng yu thông qua hiu bit v đn v đc kim toán và môi trng ca đn v ISA 330: Bin pháp x lý ca KTV đi vi ri ro đã đánh giá ISA 500: Bng chng kim toán ISA 550: Các bên liên quan ISA 520: Th tc phân tích ISA 700: Hình thành ý kin kim toán và báo cáo kim toán v BCTC VSA 200: Mc tiêu tng th ca KTV khi thc hin kim toán VSA 240: Trách nhim ca KTV liên quan đn gian ln trong quá trình kim toán BCTC DANH MC BNG BIU Bng 2.1: Kho sát thc hin th tc tìm hiu hot đng kinh doanh Bng 2.2: Kho sát thc hin th tc tìm hiu h thng kim soát Bng 2.3: Kho sát thc hin th tc tìm hiu các ri ro Bng 2.4: Kho sát thc hin th tc phân tích Bng 2.5: Kho sát đánh giá hiu qu ca th tc phân tích Bng 2.6: Kho sát quy đnh tho lun nhóm kim toán Bng 2.7: Kho sát đánh giá th tc phát hin gian ln ca Ban Giám đc Bng 2.8: Kho sát v thu thp bng chng Bng 2.9: Kho sát đánh giá hiu qu ca th tc kim toán Bng 2.10: Kho sát v th tc kim toán khon mc doanh thu Bng 2.11: Kho sát bng chng tho lun nhóm kim toán Bng 2.12: Kho sát hiu qu trao đi trong nhóm kim toán Bng 2.13: Kho sát vai trò ca th tc phân tích  giai đon hoàn thành kim toán [...]... phát hi n gian l n trên BCTC 7 Nh tài - t - - 8 K t c u c a lu Lu c k t c u theo ba ph ng quan v gian l n và th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC c tr ng v gian l n trên BCTC và các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC t i Vi t Nam n các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC c a các công ty t i Vi t Nam ng quan v gian l n và th t c ki m toán nh m phát hi n gian. .. c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC 2.1 Lu cs n th t c ki m soát trong ki m toán báo cáo tài chính nh m phát hi n gian l n và sai sót t i chúng Vi t : Lê Duy Ng sinh; trên BCTC - - - nay - 2.2 Lu cs n th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên báo cáo tài chính c a các công ty niêm y t t i Vi : Lý Tr n Lu a tác gi Lý Tr - D a trên các công trình nghiên c u v gian l n trên th gi v gian l... m toán nh m phát hi n gian l nào? Th ba, gian l n trên BCTC trong th c t nào? Nh ng k thu t gian l n nào c s d ng? Các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCT c áp d ng trong th c t nào? Th gian l i vi nào v nh ng th t c ki c áp d ng trong th c t ? C ng th t c ki m toán này? 5 5.1 ng nghiên c u phát hi n hoàn thi n - ng nghiên c u là các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC nh... d a và phát hi n gian l n thì ki m cl cs d t bi n pháp ph bi n Tuy nhiên trong quá trình ki m toán, vì nhi u nguyên nhân mà không ph i t t c gian l c phát hi n Theo chu n m c ki m toán Qu c t , ki m toán viên ch n nh ng gian l nd n nh ng sai sót tr ng y u trên BCTC 1.2 Gian l n trên BCTC Theo các báo cáo v gian l n c a ACFE, các k thu t gian l d ng là: cs 1.2.1 K thu t gian l n v doanh thu Gian l n... ng h p b cáo bu c có gian l n trên BCTC t i M Nghiên c u này c p nh t nh ng ki n th c v gian l n ti p theo báo cáo COSO 1999 nghiên c u v gian l n trên BCTC t n 1997 M t s k t lu n t Th nh t, gian l n trên BCTC v n t n t i và ti p t c chú ý bu i chúng có th c hi n gian l n trong kho ng th 1998 t h i c a m i v gian l so v i báo cáo COSO 1999 Trong nh ng v gian l n có thi t h i l n t u nh gian l n trung... p ki c hoàn thi n Vì v y, vi c hoàn thi n các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC v im ng thông tin c a công ty khi công b ra bên ngoài là m t ch mang tính th i s i vi t ch t n th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC t i Vi tích m t s k thu t gian l n ph bi n trên th gi i và Vi t Nam, h th ng các th t c ki c áp d phát hi n gian l n, t giá, gi i pháp và ki n ngh nh m hoàn thi... tr ng y u do gian l c thi t k và th c hi n nh ng bi n pháp x lý thích h p; Có bi n pháp x lý thích h p i v i gian l nh ho c có nghi v n trong quá trình ki m toán 1.4 Th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC theo chu n m c ki m toán qu c t hi n hành 1.4.1 m c a gian l n n th t c ki phát hi n gian l n trên BCTC Gian l kh ng x u áp l c hi n gian l n u ki th c hi n gian l c hi n gian l n c a... c áp d ng trong th c t ; hoàn thi n th t c ki m toán phát hi n gian l n trên M t s h n ch c a lu - Th c tr ng các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l bày theo t n c a cu c ki n xét v th c tr c th cho t n, d i pháp c th cho t cu c ki m toán c trình nc a - Gi a kh o sát th c tr ng th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC c s d ng, nh n xét v th c tr ng này và gi m hoàn thi n các th t c ki... m n ki m toán c n có nh ng nh n xét c th v các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC c áp d ng, t cho nh ng gi i pháp hoàn thi n nh ng th t c ki m toán cho t n c a cu c ki m toán - Gi a n i dung kh o sát th c t , nh n xét v các th t pháp, ki n ngh n phù h p v i nhau c ki m toán và các gi i 3 3.1 M c tiêu chung Tìm hi u v gian l n và các th t c ki m toán nh m phát hi n gian l n trên BCTC... cách th c phát hi n gian l n KTV th c hi n nh nghiên c u này, tuy nhiên, h ch phát hi c 3% gian l c báo cáo, và h th c hi n không t t trong vi c h n ch thi t h i do gian l n gây ra Th c hi n ki m toán có vai trò quan tr ng trong nh ng ki m soát ch ng gian l ch c không nên d a hoàn toàn vào ki m toán M c tiêu hu n luy i qu n lý nh n bi t v gian l n là ph n chính c n ng a và phát hi n gian l n Không ch . này đã thc hin nghiên cu v gian ln trên BCTC và đã phát hành hai báo cáo là Báo cáo COSO nm 1999 và Báo cáo COSO nm 2010. Báo cáo COSO nm 2010 v gian ln trên BCTC t nm 1998 đn nm. 2: Thc trng v gian ln trên BCTC và các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ti Vit Nam Chng 3: Hoàn thin các th tc kim toán nhm phát hin gian ln trên BCTC ca các. MINH NGUYN TH HNGăGIANG HOÀN THIN TH TC KIM TOÁN NHM PHÁT HIN GIAN LN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TI VIT NAM CHUYÊN NGÀNH: K TOÁN MÃ NGÀNH: 60340301 LUNăVNăTHC