B GIÁO D O I H C KINH T TP H CHÍ MINH LÊ NGUY N TH NG GI I PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHI M C A KI M CL I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SĨT TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM Y T VI T NAM LU TP H Chí Minh - B GIÁO D O I H C KINH T TP H CHÍ MINH LÊ NGUY N TH NG GI I PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHI M C A KI CL I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SÓT TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM Y T VI T NAM Chuyên ngành: K toán Mã s : 60340301 LU NG D N KHOA H C: PGS.TS HÀ XUÂN TH CH TP H Chí Minh - L tài d a trình nghiên c u trung th c v nc K toán ngu n tham kh ng d n khoa h c tài th c cơng b c trích d is , chun ngành i b t k hình th c t t c TP Tác gi lu Lê Nguy n Th ng L IC Trong q trình hồn thành lu góp q báu t phía th y cơ, b c nhi u s ng nghi c tiên, xin bày t lịng kính tr ng bi PGS.TS Hà Xuân Th ch nghi ng d n ng d n cho tơi nh ng kinh hồn thành lu Xin chân thành c c a n Th Quý Th y, Cô tham gia gi ng d y l p cao h c kinh t i h c Kinh t Thành ph H Chí Minh, tơi nh ng ki n th c n n t ng nh ng kinh nghi m th c t vơ h u ích quý giá Xin c Thành ph H su t th i gian qua Xin trân tr ng c ih c i h c Kinh t u ki n thu n l i cho h c t p nghiên c u M CL C TRANG PH BÌA L M CL C DANH M C CH VI T T T DANH M C CÁC B NG VÀ HÌNH V PH N M U LÝ LU N V GIAN L N, SAI SÓT VÀ TRÁCH I V I GIAN L N, SAI SÓT NHI M C A KI 1.1 lý lu n v gian l n sai sót Báo cáo tài 1.1.1 gian l n sai sót 1.1.2 Phân lo i hành vi gian l n 1.1.3 ng th c hi n hành vi gian l n 1.1.4 Nguyên nhân d n hành vi gian l n 1.1.5 Các cơng trình nghiên c u v gian l n 1.1.5.1 Công trình nghiên c u c a Edwin H Sutherland 1.1.5.2 Cơng trình nghiên c u c a Donald R Cressey 1.1.5.3 Cơng trình nghiên c u c a D W Steve Albrecht 10 1.1.5.4 Công trình nghiên c u c a Hi p h u tra gian l n Hoa K (The Association of Certified Fraud Examiners - ACFE) 11 1.2 Trách nhi m c cl i v i gian l n sai sót 13 1.2.1 Trách nhi m ngh nghi p 13 1.2.2 Trách nhi m pháp lý 21 1.2.2.1 Trách nhi m dân s 21 1.2.2.2 Trách nhi m hình s 22 1.3 Bài h c kinh nghi m cho Vi t Nam 23 1.3.1 Nâng cao trách nhi m c i v i gian l n sai sót: .23 1.3.2 C p nh ng xuyên th t c ki n vi c phát hi n gian l n BCTC 23 1.3.3 C p nh ng xuyên chu n m c ki nm c liên quan gian l n sai sót 24 TH C TR NG V GIAN L N, SAI SÓT VÀ TRÁCH NHI M C CL I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N, SAI SĨT TRONG KI M TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM Y T VN .25 2.1 T ng quan v gian l n sai sót BCTC Công ty niêm y t VN 25 2.1.1 Sai sót 25 2.1.2 Gian l n 26 2.1.2.1 Kh c hi n gian l n BCTC công ty niêm y t Vi t Nam 26 2.1.2.2 Kh o sát ý ki n c a KTV v gian l n 31 2.2 T n trách nhi m c cl iv i vi c phát hi n gian l n sai sót cu c ki m toán BCTC 33 2.2.1 Trách nhi m ngh nghi p 33 2.2.2 Trách nhi m pháp lý 36 2.2.3 Các hình th c x lý vi ph i v i KTV 40 2.3 Th c tr ng v trách nhi m c cl i v i vi c phát hi n gian l n sai sót BCTC công ty niêm y t VN 42 2.3.1 Trách nhi m ngh nghi p 42 2.3.2 Trách nhi m pháp lý 44 2.4 trách nhi m c cl i v i vi c phát hi n gian l n, sai sót BCTC công ty niêm y t VN 48 2.4.1 m .48 2.4.2 T n t i 49 GI I PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHI M C C L I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SĨT TRONG KI M TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM Y T VN 53 3.1 3.1.1 xu t gi i pháp 53 Minh b ch t a doanh nghi p 53 3.1.2 H i nh p chu n m c ki m toán qu c t phù h p v qu n lý kinh t pháp lý c a Vi t Nam 53 3.1.3 ng ki m soát ch ng c c h i ngh nghi p .54 3.2 Gi i pháp nâng cao trách nhi m c cl i v i vi c phát hi n gian l n sai sót ki m tốn BCTC công ty niêm y t VN .54 3.2.1 Gi i pháp n n .54 3.2.2 Gi i pháp 57 3.2.3 Gi i pháp h tr 73 K T LU N .78 TÀI LI U THAM KH O PH L C DANH M C CH ACFE: Hi p h ASOSAI: T ch BCKT: Báo cáo ki m toán BCTC: VI T T T u tra gian l n Hoa k Báo cáo tài m tốn t i cao châu Á c DNNY: Doanh nghi p niêm y t HTK: Hàng t n kho IAASB: U ban chu n m c ki m toán qu c t IAG: ng d n ki m toán Qu c t IFRS: Chu n m c k toán Qu c t ISA: Chu n m c ki m toán Qu c t KTV: Ki m toán viên UBCKNN: U ban ch VACPA: H i ki m toán viên hành ngh VN VSA: Chu n m c ki m toán VN c DANH M C CÁC B NG VÀ HÌNH V B ng 1.1: K t qu nghiên c u v gian l n 12 B ng 1.2: i th c hi n gian l n 12 B ng 1.3: T n th t i th c hi n 12 Hình 1.1: Tam giác gian l n ~1~ Lý ch tài Trên th tr ng nói chung thơng tin m t nh ng y u t không th thi u quy u t kinh doanh thông tin y u t mang tính nh y c m, nh h th tr ng tr c ti ng ch ng khoán n quy u t Thơng tin k p th i, xác hi u qu ni m tin l n s k v ng c a ut th tr i v i th tr ng ch ng khoán l n Tuy nhiên, th i gian qua ng ch ng khoán VN ng ki n hàng lo t công ty niêm y t công b BCTC v i nh ng chênh l ch v s li u tr c sau ki m toán Th c tr ng xu t phát t hành vi gian l n, sai sót BCTC c a công ty niêm y t ng th i gióng lên h i chng c nh báo v trách nhi m c a công ty niêm y trách nhi m c a KTV V i mong mu n th c l p vi c công b thơng tin tài ng ch ng khốn VN ngày phát tri n lành m nh, b nv ut t nh ng v ng quy n th c hi n c n quan tâm h n ch gian l n, sai sót BCTC c a cơng ty niêm y t, minh b ch hóa thông tin, c p nh t cung c thông tin th nhi m c a ki cl p ng ch ng khốn cl p y u hồn toàn ph thu c vào trách c nâng cao trách nhi m c a ki m toán i v i vi c phát hi n gian l n sai sót cu c ki m tốn BCTC m t yêu c u c n thi t hi n góp ph n nâng cao tính minh b c a thơng tin tài chính, giúp c quy y nh kinh t phù h p V i tinh th C A KI GI I PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHI M CL I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SÓT TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY NIÊM Y T VI PH L C PHI U KH O SÁT V TH C TR NG TRÁCH NHI M C L C I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SĨT TRONG KI M TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM Y T VN Kính chào Anh/Ch , Tôi tên: Lê Nguy n Th ng, h c viên Cao h c l p k h c Kinh T TP.H nhi m c i c hi n lu cl i pháp nâng cao trách i v i vi c phát hi n gian l n sai sót ki m tốn BCTC cơng ty niêm y t Vi Tơi kính mong Q Anh/Ch dành chút th i gian giúp tơi hồn t t Phi u kh o sát S c a Quý Anh/Ch t quan tr Phi u kh o sát ch s d ng cho m i tr l i v i nghiên c u u s không công b thông m b o m i thông tin Anh/Ch cung c p s c b o m t ch s d ng nh t cho m c hi n lu Sau hoàn t t Phi u kh o sát, Quý Anh/Ch vui lòng g i v c a ch : thecuong2104@gmail.com H tên c c kh Ch c v n tho Ngo i tr câu h l i Anh/Ch c quy n l a ch n nhi vào ô mà Anh/Ch l a ch n d i v i câu h i c tr l i l PH N 1: KH O SÁT V GIAN L N VÀ SAI SÓT Câu 1: Các hình th ng g p cu c ki m tốn BCTC cơng ty niêm y t? L i v tính tốn s h c ho c ghi chép sai Áp d ng sai nguyên t c ch k tốn B sót ho c hi u sai nghi p v k toán Câu 2: Nguyên nhân d n sai sót gì? B tc n Khơng hi u, hi u sai nguyên t c ch k toán c y u Câu 3: Lo i hình gian l n mà Anh/Ch ng g p cu c ki m tốn BCTC cơng ty niêm y t? L p BCTC gian l n Bi n th tài s n Câu 4: ng th c hi n hành vi gian l n ai? Thành viên Ban qu n tr Nhân viên Công ty Bên th ba Câu 5: Nguyên nhân d n hành vi gian l n BCTC công ty niêm y t? Áp l c v ch tiêu k ho ch tài H th ng ki m sốt n i b y u Ngun nhân khác (Vui lịng trình bày chi ti t Câu 6: Theo Anh/Ch , y u t gi vai trò quy ) nh vi gian l n BCTC? Thi t l p trì h th ng ki m sốt n i b ho ng, x ph t nghiêm minh ng h u hi u a Y u t khác (Vui lịng trình bày chi ti PH N 2: KH O SÁT TH THU T GIAN L N TRÊN BCTC Câu 7: Theo Anh/Ch , kho n m c B niêm y i k tốn c a Cơng ty ng x y gian l n? Ti n kho n Các kho Các kho n ph i thu Hàng t n kho Tài s n c B nh ng s Tài s n khác N ph i tr V n ch s h u Câu 8: Theo Anh/Ch , kho n m c Báo cáo k t qu ho doanh c a Công ty niêm y ng kinh ng x y gian l n? Câu 9: Anh/Ch cho bi t th thu t gian l n BCTC công ty niêm y t ng s d ng gì? Ghi nh n doanh thu khơng có th t hay khai cao doanh thu Che d u cơng n chi phí nh giá sai tài s n Ghi nh thông tin Th thu t khác (Vui lịng trình bày chi ti Câu 10: Trong th thu t gian l n v doanh thu, Anh/Ch cho bi t hình th c ng g p cu c ki m toán BCTC công ty niêm y t? Cung c p thêm tín d ng cho khách hàng Xu ghi nh n doanh thu hay th c hi n h bán có th tr l a thu n v i khách hàng l y hàng vào cu l i hàng v Bán hàng cho công ty hay công ty liên quan khác Gi m o ch ng t Ghi nh Hình th c khác (Vui lịng trình bày chi ti Câu 11: Anh/Ch cho bi t hình th c gian l n v c phát hi n cu c ki m tốn BCTC cơng ty niêm y t? c tính k tốn (Kh u hao, phân b , d phòng, giá tr s n ph m d dang) V n hố chi phí Che d u kho n n ph i tr Không trích l p ho c trích l kho n d phịng Ghi nh Hình th c khác (Vui lịng trình bày chi ti Câu 12: Theo Anh/Ch , gian l ph bi n nh giá sai tài s kho n m c BCTC công ty niêm y t? Hàng t n kho Các kho n ph i thu Các kho Tài s n c nh Các tài s n khác (Vui lịng trình bày chi ti c th c hi n Câu 13: iv nh giá sai tài s n, công ty niêm y ng th c hi n th thu t gian l n nào? nh giá tài s n th ct L p ch ng t gi m o Ghi nh n tài s n khơng có th c Chuy n m d ng Hình th c khác (Vui lịng trình bày chi ti Câu 14: i v i gian l n ghi nh , theo Anh/Ch lo i nà ng x y t i công ty niêm y t: Ghi nh c doanh thu c a k sau vào k k mãn u ki n ghi nh n doanh thu n doanh thu c a k k toán m u ki n ghi nh n doanh thu Ghi nh c chi phí c a k sau vào k k tốn n chi phí c a k k toán m ng t hoá u vào Câu 15: Theo Anh/Ch , th thu t gian l n v vi thông nv Các s ki n sau ngày k Các giao d ch v i bên liên quan Nh V i v sách k tốn khác (Vui lịng trình bày chi ti PH N 3: KH O SÁT V TRÁCH NHI M C A KI M TỐN VIÊN Câu 16: T tốn (ch ng h tốn, pháp lu c a Anh/Ch công tác, trách nhi m pháp lý c a công ty ki m th c hi n cơng vi c ki m tốn theo chu n m c ki m nh có liên quan, trách nhi m thông báo cho khách hàng v n i dung k ho ch ki m toán, b trí KTV tr kinh nghi m th c hi n ki m tốn, th c hi n cơng vi c ki c i gian phát hành BCKT) nh c th , chi ti t h ng ki m tốn hay khơng? Có Khơng Câu 17: Vi c th c hi n trách nhi m pháp lý c ng ki Anh/Ch h p nào? R tt t T t t Câu 18: Th t c ki c Anh/Ch s d ng vi c phát hi n gian l n sai sót tr ng y u BCTC công ty niêm y t? Ph ng v n tr c ki m toán u tra Th t c phân tích Th nghi n Tham kh o ý ki n c a KTV ti n nhi m S d ng thông tin thu th c ki m toán t c t kinh nghi m làm vi c v c ho c kinh nghi m t cu c ki c Th t c khác (Vui lòng trình bày chi ti Câu 19: Theo Anh/Ch , nh ph ng v ng g p th c hi n th t c c, Ban qu n tr ki c i ro có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n gây ra? KTV thi u k p, ph ng v n c ki m tốn khơng h tr H n ch v th i gian ki m toán c ph ng v n thi c Khác (Vui lịng trình bày chi ti Câu 20: Anh/Ch ng áp d ng nh th c hi n phân tích ch s tài vi i ro có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n gây ra? ng Phân tích t su t Phân tích tính h p lý Câu 21: Theo Anh/Ch , nguyên nhân làm cho th t hi n vi c th c i ro có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n gây ra? Gi i h n v th i gian ki m toán D li u so sánh ph c v cho vi Ki m toán viên thi u k Ngun nhân khác (Vui lịng trình bày chi ti t Câu 22: Trong trình tìm hi u v ) c ki ng c ng ho t i ro có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n gây ra, Anh/Ch ng tìm hi u n Các y u t ngành ngh Các y u t pháp lý Các y u t bên ngồi khác mc Các sách k M c tiêu, chi Vi l a ch n áp d ng c nh ng r i ro kinh doanh có liên quan t qu ho ng c Ki m soát n i b Câu 23: thu th p b ng ch ng ki m toán v vi c thi t k th c hi n ki m soát h th ng ki m soát n i b t th c hi n th t c ki m toán, Anh/Ch Ph ng v n nhân s c Quan sát vi c áp d ng ki m soát c th Ki m tra báo cáo tài li u Ki m tra giao d ch h th Câu 24: n BCTC tìm hi u v h th ng thơng tin c c ki m tốn liên quan n q trình l p trình bày báo cáo tài chính, Anh/Ch có tìm hi u quy trình kinh doanh t khơng? Có Khơng (N u tr l Câu 25: x lý r i ro có sai sót tr ng y u gian l Anh/Ch th c hi n bi n pháp x Phân công giám sát nhân s d a ki n th c, k cc a t ng thành viên nhóm ki m tốn c l a ch n áp d ng sách k tốn c ki c bi c c tính, giao d ch ph c t p có d u hi u gian l n vi c l p báo cáo tài Thi t k n i dung, l ch trình ph m vi c a th t c ki v i k t qu ng i ro có sai sót tr ng y u gian l n Câu 26: Khi th c hi n th nghi phát hi n r i ro có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n , Anh/Ch c th c hi n nv sau tài kho n khơng phù h p, b ng ho c s d ng c l p b i cá nhân khác v i cá nhân l p bút toán ghi s h ng ngày c ghi nh n t i cu i k mà khơng có ho c có r t di n gi i Các bút tốn có s ti n s c làm trịn ho c có s c tính quan tr ng d n sai sót kh ng nh t u ch nh cu i k Các bút tốn có giao d ch n i b Khác (Vui lòng trình bày chi ti Câu 27: T c a Anh/Ch , trình th c hi n ki m tốn, thành viên nhóm ki m tốn có th c hi d a k t qu th t c ki c thi t k i ro có sai sót tr ng y u gian l n ho c nh m l n hay khơng? Có Khơng (N u tr l xem xét d u hi u v r i ro có sai sót tr ng y u gian l n gây c phát hi n, Anh/Ch có th c hi n th t c phân tích n cu i cu c ki m tốn hay khơng? Có Khơng Câu 29: c hành vi gian l n ho c thu th th y có th có hành vi gian l n, Anh/Ch lý thích h p c i v c thông tin cho v i c p qu n c ki m toán hay khơng? Có Khơng Câu 30: T c a Anh/Ch , nhóm ki m tốn có t ch c th o lu n gi a c ph trách t ng th cu c ki m toán v n i dung cách th c mà BCTC c c ki m tốn d có sai sót tr ng y u gian l n gây hay khơng? Có Khơng (N u tr l Câu 31: Trong cu c ki tr c c c, Anh/Ch c Ban qu n tr c cu c ki m toán hi n hành, Anh/Ch i v i sai sót tr ng y u gian l n gây ra? R t cao t v tính trung th c c ki m tốn V y hồi nghi ngh nghi p Cao Trung bình Th p R t th p Câu 32: Anh/Ch xu t m t s gi i pháp nh m nâng cao trách nhi m c a cl i v i vi c phát hi n gian l n, sai sót ki m tốn BCTC cơng ty niêm y t PH L C K T QU KH O SÁT V TH C TR NG TRÁCH NHI M C L C I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SÓT TRONG KI M TỐN BCTC CÁC CƠNG TY NIÊM Y T VN Th i gian kh o sát: T ngày 15/10 n ngày 15/11/2013 ng kh o sát: KTV tr lý ki m tốn i cơng ty ki m c ch p thu n ki m toán cho t ch c phát hành, t ch c niêm y t t ch c kinh doanh ch ng khoán S phi u phát ra: 20 phi u S phi u h p l c: 20 phi u K t qu s phi c: STT Câu N i dung L i v tính tốn s h c ho c ghi chép sai Áp d ng sai nguyên t c ch k toán B sót ho c hi u sai nghi p v k tốn Câu B tc n Khơng hi u, hi u sai nguyên t c ch c y u S phi u 11 T l 35% 55% 45% 13 45% 65% 10% L p BCTC gian l n Bi n th tài s n 18 90% 10% Thành viên Ban qu n tr Nhân viên Công ty Bên th ba 18 2 90% 10% 10% 0% Câu Áp l c v ch tiêu k ho ch tài Ho ng ki m soát n i b y u Nguyên nhân khác 18 11 13 90% 55% 65% 0% Câu Thi t l p trì h th ng ki m soát n i b ho Chín ng, x ph t nghiêm minh Y u t khác 20 11 100% 55% 0% Câu Ti n kho Các kho Các kho n ph i thu 11 13 10% 55% 65% Câu k toán Câu n ng STT N i dung Hàng t n kho Tài s n c nh B ng s Tài s n khác N ph i tr V n ch s h u S phi u 0 T l 45% 10% 0% 0% 45% 0% 20 13 2 0 2 Câu 100% 65% 10% 10% 0% 0% 10% 10% Câu Ghi nh n doanh thu khơng có th t hay khai cao doanh thu Che d u cơng n chi phí nh giá sai tài s n Ghi nh thông tin Th thu t khác 18 13 16 90% 65% 10% 80% 45% 10% Câu 10 Cung c p thêm tín d ng cho khách hàng Xu ghi nh n doanh thu hay th c hi n h tr l a thu n v i khách hàng l y hàng vào cu sau tr l i hàng v 16 0% 80% Bán hàng cho công ty hay công ty liên quan khác Gi m o ch ng t Ghi nh Hình th c khác 16 18 80% 0% 90% 0% c tính k tốn (Kh u hao, phân b , d phòng, giá tr s n ph m d dang) 13 65% V n hố chi phí Che d u kho n n ph i tr Khơng trích l p ho c trích l phịng 18 45% 20% 90% Ghi nh Hình th c khác 45% 0% Hàng t n kho Các kho n ph i thu Các kho 11 55% 20% 45% Câu 11 Câu 12 kho n d STT N i dung Tài s n c nh Các tài s n khác S phi u Câu 13 nh giá tài s n th ct L p ch ng t gi m o Ghi nh n tài s n khơng có th c Chuy n m d ng Hình th c khác 11 35% 10% 55% 35% 0% Câu 14 Ghi nh 20 100% 45% 11 10% 55% c doanh thu c a k sau vào k k toán u ki n ghi nh n doanh thu n doanh thu c a k k toán m u ki n ghi nh n doanh thu c chi phí c a k sau vào k k toán n chi phí c a k k tốn m n ng t u vào tho Ghi nh T l 35% 0% Câu 15 Các s ki n sau ngày k Các giao d ch v i bên liên quan Nh i v sách k tốn V khác 16 18 80% 90% 45% 0% Câu 16 Có Khơng 20 100% 0% Câu 17 R tt t T t 13 35% 65% 0% u tra Th t c phân tích Th nghi n Tham kh o ý ki n c a KTV ti n nhi m S d ng thông tin thu th c t kinh nghi m làm Th t c khác 20 16 9 11 100% 45% 80% 45% 45% 55% 0% KTV thi u k p, ph ng v n c ki m tốn khơng h tr H n ch v th i gian ki m toán c ph ng v n thi c Khác 11 18 16 55% 90% 80% 10% 0% Phân tích t su t Phân tích tính h p lý 18 16 90% 80% 20% Gi i h n v th i gian ki m toán 11 55% t Câu 18 Câu 19 Câu 20 Câu 21 Ph ng v an qu n tr cá nhân khác ng STT N i dung D li u so sánh ph c v cho vi c phân tíc Ki m tốn viên thi u k Nguyên nhân khác S phi u 13 Câu 22 Các y u t ngành ngh Các y u t pháp lý Các y u t bên ngồi khác mc Các sách k v l a ch n áp d ng M c tiêu, chi c nh ng r i ro kinh doanh có liên Vi t qu ho ng c Ki m soát n i b 16 16 18 11 13 18 80% 80% 35% 90% 55% 65% 45% 90% Câu 23 Ph ng v n nhân s c Quan sát vi c áp d ng ki m soát c th Ki m tra báo cáo tài li u Ki m tra giao d ch h th ng thông tin liên quan 18 18 11 90% 90% 55% 20% 20 100% 0% Phân công giám sát nhân s d a ki n th c, k c c a t ng thành viên nhóm ki m c l a ch n áp d ng sách k tốn c c ki c bi t sách liên c tính, giao d ch ph c t p có d u hi u gian l n vi c l p báo cáo tài Thi t k n i dung, l ch trình ph m vi c a th t c ki ng v i k t qu i ro có sai sót tr ng y u gian l n 13 65% 45% 18 90% c th c hi n h p, b ng ho c s cl pb nhân l p bút toán ghi s h 20 100% 20% 11 55% 20% 18 90% 11 13 55% 65% 0% Câu 24 Có Khơng Câu 25 Câu 26 tài kho n không phù d ng i cá nhân khác v i cá ng ngày c ghi nh n t i cu i k mà khơng có ho c T l 65% 45% 0% có r t di n gi i Các bút tốn có s ti n s ng nh t c làm tròn ho c có s c tính quan tr u ch nh cu i k ng d n sai sót kh Các bút tốn có giao d ch n i b Khác STT N i dung S phi u Câu 27 Có Khơng 20 100% 0% Câu 28 Có Khơng 20 100% 0% Câu 29 Có Khơng 20 100% 0% Câu 30 Có Khơng 18 90% 10% Câu 31 R t cao Cao Trung bình Th p R t th p 13 0 0% 35% 65% 0% 0% Câu 32 KTV c hoài nghi ngh nghi p s ki ng xuyên c a c p su t trình ki m toán Nâng cao b sung ki n th c, rèn luy c ngh nghi p cc nh trách nhi m hình ph t x lý c th Tuyên truy i s d ng BCTC hi trách nhi m c a ki m toán ng xuyên t ch T l o nâng cao nghi p v cho KTV ... NGUY N TH NG GI I PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHI M C A KI CL I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SĨT TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY NIÊM Y T VI T NAM Chuyên ngành: K toán Mã s : 60340301... KI GI I PHÁP NÂNG CAO TRÁCH NHI M CL I V I VI C PHÁT HI N GIAN L N VÀ SAI SĨT TRONG KI M TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY NIÊM Y T VI ~2~ M c tiêu nghiên c u c tài M c tiêu nghiên c u c tài nh... M C CÁC B NG VÀ HÌNH V PH N M U LÝ LU N V GIAN L N, SAI SÓT VÀ TRÁCH I V I GIAN L N, SAI SÓT NHI M C A KI 1.1 lý lu n v gian l n sai sót Báo cáo tài 1.1.1 gian l n sai sót