- VÀ - - VÀ TP HCM CHUYÊN NGÀNH: TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG 60340201 : TS TP -N CPTT: DN: GTGT: KBNN: KKQM: MST: NNT: QL: QLT: QPPL: TNCN: TP.: TTHT: UBND: XNK: OECD: (Organization for Economic Co-operation and Development) ITD: (International Tax Dialogue) WB: (World Bank) VIF: (Variance inflation factor) OLS: (฀rdinary least square) O KPMG: IV-estimator: (Instrumental variables estimator) L tài ng c a qu n lý thu doanh nghi p t i TP H th c hi n Các s li u thu th p nh thu n chi phí tuân th c a cơng trình nghiên c u tơi c k t qu nghiên c u trình bày tài trung th c Các tài li u tham kh o có ngu n trích d n rõ ràng Lu n v n không chép t b t k m t nghiên c u khác Tơi xin hồn tồn ch u trách nhi m v n i dung tính trung th c c a tài nghiên c u TP H Chí Minh, tháng 11 Tác gi inh Th H ng Lý 13 Trang M U .6 1.1.1 Chi phí hành thuế 1.1.2 Chi phí tuân thủ thuế 1.1.3 Thành phần chi phí tuân thủ thuế 1.1.4 Lợi ích tuân thủ thuế .10 1.1.5 Chi phí tuân thủ thuế ròng 11 1.1.6 Kết luận qua nghiên cứu chi phí tuân thủ 11 1.2 nh h 12 1.2.1 Tính đơn giản, dễ hiểu 14 1.2.2 Tính minh bạch, cơng 15 1.2.3 Tính rõ ràng, quán .16 1.2.4 Cụ thể hóa thành phần biểu mẫu, thời hạn khai nộp thuế, thời gian lưu trữ hồ sơ 16 1.2.5 Tần suất thay đổi Luật thuế, quy định thuế 17 1.2.6 Thời gian áp dụng có thay đổi quy định thuế .18 1.2.7 Tham khảo ý kiến doanh nghiệp 18 1.3 nh h 19 1.3.1 Việc thông tin, tuyên truyền quy định thuế 20 1.3.2 Các hình thức cung cấp dịch vụ cơng quan thuế 20 1.3.3 Tính rõ ràng, xác trả lời cơng chức thuế 21 1.3.4 Tính thời hạn cam kết trả kết công chức thuế 22 1.3.5 Tính qn, khơng có mâu thuẫn câu trả lời công chức thuế .22 1.3.6 Yêu cầu cung cấp thông tin quan thuế .23 1.3.7 Tính cơng bằng, chuẩn xác định hành quan thuế 23 1.4 liên quan .23 1.4.1 Nghiên cứu nước 23 1.4.2 Nghiên cứu Việt Nam .25 1.5 28 .29 2.1 Nhi m v c c u t ch c c a C c thu TP.HCM .29 2.2 TP.HCM giai 2008 - 2012 30 TP.HCM giai 2008 - 2012 30 2.3.1 Công tác TTHT 30 2.3.2 Cơng tác quản lý NNT, hồn thuế 33 2.3.3 Công tác vận động NNT kê khai qua mạng 34 2.3.4 Cơng tác đại hóa thu nộp NSNN 35 2.3.5 Một số mặt tồn tại, hạn chế 35 2.4 37 38 .38 3.1.1 Mơ hình nghiên cứu .38 3.1.2 Các giả thuyết nghiên cứu 40 3.1.3 Các loại số liệu cần thu thập cho nghiên cứu 40 40 3.2.1 Thiết kế bảng câu hỏi khảo sát 40 3.2.2 Xác định kích thước mẫu thang đo 43 3.2.3 Gởi phiếu khảo sát .45 3.2.4 Nhận kết trả lời .45 46 46 47 48 4.1 48 4.1.1 Hao phí thời gian chi phí tuân thủ thuế DN 48 4.1.2 Chi phí tuân thủ thuế so với ngành nghề kinh doanh DN 52 4.1.3 Chi phí tuân thủ thuế so với thời gian kinh doanh DN 53 4.1.4 Chi phí tuân thủ thuế so với quy mô DN .53 4.1.5 Thống kê mô tả kết đánh giá quản lý thuế quy định thuế 54 58 4.2.1 Kết kiểm định hồi quy tương quan riêng phần biến quan sát 58 4.2.2 Kết kiểm định hồi quy thành phần 59 65 4.3.1 Biến đại diện trung bình khơng trọng số 65 4.3.2 Biến đại diện trung bình có trọng số 66 4.3.3 Biến tỷ lệ .66 4.3.4 Kiểm định biến đại diện .69 .71 4.4.1 Quản lý thuế có tác động đến chi phí tn thủ thuế doanh nghiệp 71 4.4.2 Quy định thuế không tác động đến chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp 72 4.4.3 Chi phí tuân thủ thuế có tác động có ý nghĩa với đánh giá quản lý thuế đánh giá quy định thuế 72 4.4.4 Một số đặc điểm riêng doanh nghiệp có tác động có ý nghĩa đến chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp 73 4.5 K t lu n ch ng .74 .75 5.1 gi n 75 5.1.1 Liên quan đến thành phần sách thuế 75 5.1.2 Liên quan đến thành phần quản lý thuế 76 5.1.3 Nâng cao mức đánh giá quản lý thuế quy định thuế từ cảm nhận NNT 78 5.2 79 5.2.1 Thành công nghiên cứu 79 5.2.2 Hạn chế nghiên cứu 80 81 5.3.1 Kết luận 81 5.3.2 Gợi ý hướng nghiên cứu 83 THAM KH O PH test) Sawyer, A., 2010 Enhancing Compliance Through Improved Readability: Evidence from Selected Papers Given at the 2010 IRS Research Conference June 29–30 Washington, DC, 2010 Slemrod, J., 1985 The Return to Tax Simplification: An Econometric Analysis NBER Working Paper No 175 Slemrod, J., 1989 The Return to Tax Simplification: An Econometric Analysis Public Finance Quarterly, 17 (1) (January 1989), pp.3-27 Slemrod, J., 1992 Did the Tax Reform Act of 1986 Simplify Tax Matters? Journal of nomic Perspectives, 6(1), pp.45 - 57 Smulders, S.; Stiglingh, M.; Franzsen, R and Fletcher, L., 2012 Tax compliance costs for the small business sector in South Africa establishing a baseline eJournal of Tax Research, (Australia) [Online] Available at: http://www.asb.unsw.edu.au/research/publications/ejournaloftaxresearch/Documents/paper1_v10n2_Smulders,%20Stiglingh_Franzsen_Lizelle.p df [Acceessed 12 Octorber 2012] Tran-Nam, B., Evans, C., Walpole, M., & Ritchie, K., 2000 Tax compliance costs: Research methodology and empirical evidence from Australia National Tax Journal, 53(2), pp.229-52 Tran-Nam, B., 2001 Use and misuse of tax compliance costs in evaluating the GST The Australian Economic Review, 34(3), pp.279-90 [Online] Available at: http://onlinelibrary.wiley.com/doi/10.1111/14678462.00196/abstract;jsessionid=B72435E47F2E19D3EF3C3073 A710894D.d03t03 [Acceessed 12 Octorber 2012] Turner, J.L., Smith, M & Gurd, B., 1998 Recognizing the pitfalls in tax compliance costs research Revenue Law Journal, 8(1), pp.62-87 http://epublications.bond.edu.au/rlj/vol8/iss1/4/ [Acceessed 12 August 2012] DANH SÁCH - - - P 20.Phòng 22 Trung tâm T http://tphcm.gdt.gov.vn) n v tính: tri u ng 2008 2009 2010 2011 2012 60,595,200 51,015,200 9,580,000 72,716,339 62,661,914 75,827,000 63,127,000 12,700,000 78,350,644 64,724,110 97,100,000 84,800,000 12,300,000 105,147,416 87,413,277 110,396,000 98,996,000 11,400,000 130,092,670 102,742,086 148,300,000 123,300,000 25,000,000 150,876,191 109,929,023 DNNN TW 9,088,661 9,538,416 10,755,668 12,463,670 11,966,448 DNNN ĐP 6,773,215 7,330,996 10,535,374 9,457,098 8,976,731 DN có vốn ĐTNN 13,646,371 14,529,408 17,697,998 22,053,658 CTN QD 15,143,112 15,862,044 22,611,101 24,811,581 26,678,917 Thuế TNCN 5,673,449 5,435,257 10,213,541 14,657,141 16,972,784 Thuế SD đất NN 545 1,896 1,028 1,531 4,257 Thuế CQSD đất 562,313 42,292 5,960 273 221 Thu tiền SD đất 5,797,930 4,301,128 6,555,911 9,268,836 9,907,976 Thuế nhà đất/ SD đất phi NN 110,795 121,095 132,004 157,175 128,404 10 Tiền thuê đất 611,554 682,370 898,282 1,489,864 1,432,140 Phí xăng dầu/Thuế BV mơi trường 801,898 1,471,890 2,249,639 1,975,208 2,692,805 11 24,979,382 12 Lệ phí trước bạ 2,099,647 2,441,963 2,955,114 3,191,671 2,612,827 13 Phí, lệ phí 1,217,165 1,305,432 1,347,151 1,480,879 1,533,344 14 Thu tiền bán nhà 299,641 95,198 105,182 220,595 208,675 15 Thu khác ngân sách 1,446,392 1,529,181 1,347,566 1,458,641 1,807,470 16 Thu cố định xã 4,783 35,544 1,758 54,265 26,642 10,054,425 13,626,534 17,734,139 27,350,584 40,947,168 120.00% 103.33% 108.29% 117.84% 101.74% Ngu n: n m n m q Ơng / Bà, gian) chi phí C ác c và phân tích q Ơng / Bà I /D X Khác - - Trên Quy mô D Q Doanh thu ) ua K K thuê ngoài, viên ( ) ký, nhân viên CNTT thuê hác : II :C dùng bên ngồi * Chi phí mua, ( * nói chung (máy chi phí * Chi phí , chi phí khác 8.a có chi tốn th ngồi khơng? 8b) 8b, th 9) th ngồi, t mà 8.b ao nhiêu? )? tốn th ngồi, t ? 8.c T phí mua, chi phí ,v ( ) 10 T phí chi (máy ) ? , chi chi phí khác ? III C dùng tính l , , hàng , cung ngân hàng 11a tháng mà - , hàng tháng ( TNDN → ") TNDN ( ) doanh ", xin khơng 2" t tốn "Các hoàn thành khai GTGT, (11 phút TNDN TNCN phút phút phí khác Phút phút nh Internet hồn thành (Qua , bao ( cung khác : ) 11.b Xin vui lịng n nhóm ghi câu 11.a hàng tháng ( TNDN → TNDN ) (11 GTGT, rung bình phút C TNDN TNCN phút / viên máy tính viên, nhân 11.b có 12 1.a? câu 11 bao nhiêu? g C máy tính / viên, nhân viên phút phí khác Phút phút - TT Hồn tồn Khơng ý không không 1 5 4 5 5 Khơng ý khơng khơng Hồn tồn Các rõ ràng, xác xác cơng khai TT Hoàn toàn 1 2 3 4 5 Hoàn toàn T Ph l c 3.2: NG C A QU N LÝ THU NH THU STT N CHI PHÍ TUÂN TH THU C A DOANH NGHI P Mã hóa T CPTT CPTT mua QL_ QL_ QL_Rõ ràng QL_ QL_ QL_ QL_ Q _ Q _ Q _ Q _ Q _ Q _ Vi nghi Doanh thu doan Q _ Ngành SX-XD khác khác Mơ hình R2 QL_Rõ ràng ơng tin Doanh thu Ngành SX-KD 0.479 0.348*** (10.33) 0.288*** (9.67) 0.292*** (4.27) 0.23 (1.72) 0.0209 (0.34) 4.554*** (8.96) 0.491 0.396*** (10.85) 0.294*** (10.20) 0.274*** (4.04) 0.294* (2.21) 0.081 (1.32) 4.241*** (8.67) 0.48 0.316*** (10.19) 0.295*** (8.93) 0.328*** (4.87) 0.199 (1.55) 0.0164 (0.27) 4.331*** (7.79) 0.462 0.286*** (9.25) 0.307*** (9.78) 0.314*** (4.53) 0.218 (1.61) 0.0553 (0.88) 4.275*** (8.02) 0.478 0.279*** (11.12) 0.285*** (9.16) 0.368*** (5.38) 0.134 (1.03) 0.0152 (0.25) 4.557*** (8.54) 0.489 0.269*** (9.97) 0.309*** (9.94) 0.281*** (4.25) 0.219 (1.74) 0.0458 (0.75) 4.244*** (7.92) 0.451 0.285*** (8.91) 0.303*** (10.06) 0.290*** (4.14) 0.238 (1.70) 0.0917 (1.38) 4.364*** (8.41) 0.476 0.277*** (11.38) 0.281*** (9.06) 0.372*** (5.37) 0.117 (0.86) 0.0916 (1.46) 4.702*** (8.85) 0.437 0.289*** (8.15) 0.320*** (10.96) 0.354*** (4.86) 0.229 (1.58) 0.0904 (1.39) 4.069*** (7.96) 0.463 0.237*** (10.97) 0.288*** (9.02) 0.374*** (5.31) 0.135 (1.01) 0.018 (0.29) 4.578*** (8.38) 0.476 0.255*** (11.22) 0.277*** (9.05) 0.339*** (4.91) 0.155 (1.16) 0.0212 (0.35) 4.735*** (8.98) kê t Mơ hình R2 Q _ Q _ Q _ Q _ Q _ Q _ Q _ Doanh thu Ngành SX-KD 0.459 0.235*** (10.30) 0.278*** (8.78) 0.359*** (5.07) 0.15 (1.11) 0.0835 (1.31) 4.807*** (8.89) 0.461 0.272*** (10.52) 0.277*** (8.55) 0.336*** (4.80) 0.154 (1.17) 0.0619 (0.98) 4.672*** (8.45) 0.48 0.298*** (10.76) 0.294*** (9.94) 0.332*** (4.84) 0.165 (1.24) 0.0788 (1.27) 4.435*** (8.68) P Mã QL_Rõ ràng Doanh thu Ngành SX-XD Trung bình VIF Doanh thu Ngành SX-XD Trung bình VIF QL_Rõ ràng hông tin Doanh thu Ngành SX-XD Trung bình VIF VIF 4.43 3.27 3.03 2.84 2.80 2.69 2.56 1.53 1.49 1.11 1.09 2.44 1/VIF 0.225690 0.305475 0.329931 0.352037 0.357337 0.372250 0.390460 0.653256 0.671639 0.898074 0.918367 VIF 4.81 4.57 4.33 3.90 2.97 2.40 2.25 1.60 1.48 1.13 1.05 2.77 1/VIF 0.208086 0.218984 0.230706 0.256668 0.336384 0.416067 0.443844 0.624234 0.674556 0.881379 0.949558 VIF 5.71 5.53 5.09 4.85 4.58 4.09 4.08 3.92 3.78 3.66 3.60 3.10 3.06 2.77 1.64 1.52 1.18 1.11 3.51 1/VIF 0.175249 0.180908 0.196591 0.206227 0.218400 0.244461 0.245381 0.255061 0.264629 0.273255 0.277588 0.322567 0.326459 0.361068 0.609968 0.657149 0.848662 0.897603 QL_Rõ ràng Doanh thu Ngành SX-XD Trung bình VIF Doanh thu Ngành SX-XD Trung bình VIF QL_Rõ ràng Doanh thu Ngành SX-XD Trung bình VIF VIF 2.70 2.68 2.46 2.24 1.97 1.89 1.79 1.57 1.46 1.14 1.07 1.91 1/VIF 0.371052 0.373737 0.406780 0.445826 0.507794 0.529353 0.558356 0.637934 0.684852 0.874381 0.935095 VIF 3.06 2.97 2.86 2.25 2.16 1.86 1.60 1.47 1.42 1.08 1.07 1.98 1/VIF 0.327191 0.336850 0.349083 0.443829 0.462529 0.537305 0.623305 0.681711 0.703289 0.922435 0.932577 VIF 3.50 3.42 3.18 3.18 2.86 2.66 2.62 2.53 2.53 2.51 2.45 2.27 2.15 2.00 1.65 1.48 1.16 1.11 2.40 5) 1/VIF 0.285976 0.292305 0.314143 0.314662 0.349060 0.375583 0.381705 0.395309 0.395866 0.398229 0.408793 0.441161 0.465575 0.500051 0.606604 0.674639 0.863694 0.898447 corr QL_ QL_ QL_ Rõ ràng QL_ QL_ Khơng QL_ QL_ Thích thơng tin QL_Rõ ràng 0.7730 0.6224 0.6646 0.5972 0.4987 0.6153 0.5747 0.5475 0.4938 0.6731 0.5132 0.5532 0.4249 0.6437 0.6238 0.5527 0.5426 0.6874 0.5638 0.5860 0.5978 0.6568 0.5066 0.6003 0.4815 0.6966 0.7534 0.7563 0.5868 0.4749 0.6576 0.5534 0.6098 0.5968 0.5452 0.6205 0.6902 0.5565 0.5985 0.5404 0.4878 0.5996 0.7115 0.4798 0.6639 0.6429 0.5309 0.5182 0.6066 0.7073 0.6538 0.5796 0.7028 0.6788 0.6522 0.6426 0.4140 0.5541 0.4413 0.5830 0.4625 0.4245 0.5067 Tham quán 0.5787 0.5615 0.5609 0.6264 0.5347 0.5269 0.4831 0.7173 0.8176 0.5852 0.8057 0.7629 0.6529 0.7038 0.5390 0.7630 0.6777 0.6599 0.6770 0.7179 0.8322 0.6548 hóa 0.5068 0.7066 0.5241 0.6989 0.6840 0.6890 P 4: gia (1) QL_ QL_ QL_Rõ ràng QL_ QL_ QL_ QL_ Ghi (2) 0.0861 0.1701 0.177 0.261 -0.084 0.0231 0.1071 0.129 0.213 0.176 0.26 -0.0219 0.0621 Khơng Có Khơng Có (3) (4=2*3) 0.8505 1.305 0.5355 1.065 1.3 0.3105 (5) (6=2*5) 0.8505 1.305 0.5355 1.065 0.26 0.3105 4.0310 0.9102 5 5 5 5 Eichfelder & Kegels (2012) 5 5 5 4.4286 5: P 4.4 Linear regression CPTT mua Number of obs F( 8, 479) Prob > F R-squared Root MSE Robust Coef Std Err 12.38829 3.20834 i 488 17.33 0.000 0.25 2.1894 = = = = = t P>t [95% Conf Interval] 3.86 0.000 6.084128 18.692450 1.48857 1.48330 1.00 0.316 -1.426012 4.403148 0.63374 0.20446 3.10 0.002 0.232002 1.035482 0.13555 0.16390 0.83 0.409 -0.186503 0.457606 Doanh thu 0.46604 0.10022 4.65 0.000 0.269112 0.662973 Ngành SX-XD 0.40268 0.22157 1.82 0.070 -0.032693 0.838056 1.11657 0.37037 3.01 0.003 0.388823 1.844307 0.93427 0.19564 4.78 0.000 0.549846 1.318689 -15.87305 4.41439 (3.60) 0.000 -24.547020 ovtest Ramsey RESET test using powers of the fitted values of log_cost_ex (CPTT mua ngoài) Ho: model has no omitted variables F(3, 476) = 0.96 Prob > F = 0.4095 -7.199083 4.4 i Linear regression 0.0834959 0.938 -2.028723 2.195714 0.4989204 1.64 0.102 -0.161811 1.798875 0.1081467 0.0754473 1.43 0.152 -0.040102 0.256395 0.1983204 Doanh thu 0.08 0.8185321 CPTT Number of obs F( 8, 479) Prob > F R-squared Root MSE Robust Std Err 1.0749590 0.0595581 3.33 0.001 0.081293 0.315348 Coef = = = = = t P>t 488 36.3 0.000 0.3997 0.75073 [95% Conf Interval] 0.2980201 0.0400176 7.45 0.000 0.219388 0.376652 -0.0143415 0.0779657 -0.18 0.854 -0.167538 0.138856 0.0324707 0.1323576 0.25 0.806 -0.227603 0.292544 -0.2416754 0.0734341 -3.29 0.001 -0.385968 -0.097383 2.7975760 Ngành SX-XD 1.4570040 1.92 0.055 -0.065333 5.660485 ovtest Ramsey RESET test using powers of the fitted values of log_cost_in (CPTT Ho: model has no omitted variables F(3, 476) = 0.61 Prob > F = 0.6065 4.4 i Linear regression CPTT mua Number of obs F( 8, 479) Prob > F R-squared Root MSE Robust Coef Std Err 0.6754626 0.2852028 = = = = = 488 14.83 0.000 0.2127 2.2432 t P>t [95% Conf Interval] 2.37 0.018 0.1150594 1.2358660 -0.0222145 0.3012092 -0.07 0.941 -0.6140691 0.5696401 0.6652609 0.2149350 3.10 0.002 0.2429290 1.0875930 0.0926204 0.1656605 0.56 0.576 -0.2328907 0.4181315 Doanh thu 0.4879544 0.1046243 4.66 0.000 0.2823750 0.6935338 Ngành SX-XD 0.4219590 0.2288648 1.84 0.066 -0.0277441 0.8716622 1.1683330 0.3909726 2.99 0.003 0.4000996 1.9365660 1.0351740 0.2025643 5.11 0.000 0.6371498 1.4331990 -2.4593320 1.8930540 -1.30 0.195 -6.1790490 1.2603850 ovtest Ramsey RESET test using powers of the fitted values of log_cost_in (CPTT mua ngoài) Ho: model has no omitted variables F(3, 476) = 2.88 Prob > F = 0.0355 4.4 Linear regression Number of obs F( 8, 479) Prob > F R-squared Root MSE = = = = = 488 38.29 0.000 0.4084 0.74527 -0.3181681 -2.52 0.012 -0.5664834 -0.0698527 0.1102600 -0.38 0.704 -0.2585892 0.1747169 0.1121378 0.0743523 1.51 0.132 -0.0339592 0.2582349 0.1852593 Doanh thu Robust Std Err 0.1263737 -0.0419362 CPTT 0.0582665 3.18 0.002 0.0707697 0.2997489 Coef t P>t [95% Conf Interval] 0.2884227 0.0403764 7.14 0.000 0.2090859 0.3677594 -0.0118223 0.0769614 -0.15 0.878 -0.1630459 0.1394013 0.0204009 0.1298897 0.16 0.875 -0.2348231 0.2756250 -0.2411873 0.0702636 -3.43 0.001 -0.3792503 -0.1031244 3.9430900 Ngành SX-XD 0.6957356 5.67 0.000 2.5760190 5.3101610 ovtest Ramsey RESET test using powers of the fitted values of log_cost_in (CPTT Ho: model has no omitted variables F(3, 476) = 0.11 Prob > F = 0.9520 ... Kiểm định biến đại diện .69 .71 4.4.1 Quản lý thuế có tác động đến chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp 71 4.4.2 Quy định thuế không tác động đến chi phí tuân thủ thuế doanh nghiệp. .. 4.4.3 Chi phí tn thủ thuế có tác động có ý nghĩa với đánh giá quản lý thuế đánh giá quy định thuế 72 4.4.4 Một số đặc điểm riêng doanh nghiệp có tác động có ý nghĩa đến chi phí tn thủ thuế doanh. .. phí thời gian chi phí tuân thủ thuế DN 48 4.1.2 Chi phí tuân thủ thuế so với ngành nghề kinh doanh DN 52 4.1.3 Chi phí tuân thủ thuế so với thời gian kinh doanh DN 53 4.1.4 Chi phí tn thủ