BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TR ƯNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH *** PHAN TIN QUÂN SAI LCH LI NHUN SAU THU TRÊN BCTC TRƯC VÀ SAU KIM TOÁN CA CÁC CÔNG TY NIÊM YT LUN VĂN THC S KINH T TP. H Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TR ƯNG I HC KINH T TP. H CHÍ MINH *** PHAN TIN QUÂN SAI LCH LI NHUN SAU THU TRÊN BCTC TRƯC VÀ SAU KIM TOÁN CA CÁC CÔNG TY NIÊM YT Chuyên ngành: K toán Mã s: 60340301 LUN VĂN THC S KINH T Ngưi hưng dn khoa hc: PGS.TS BÙI VĂN DƯƠNG TP. H Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các số liệu kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác. MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ CÔNG BỐ THÔNG TIN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM 3 1.1. Công ty niêm yết và việc công bố thông tin kế toán 3 1.1.1. Công ty niêm yết 3 1.1.2. Công bố thông tin kế toán của công ty niêm yết 4 1.2. Tổng quan về kiểm toán và kiểm toán báo cáo tài chính 6 1.2.1. Định nghĩa về kiểm toán 6 1.2.2. Phân loại kiểm toán 7 1.2.3. Kiểm toán báo cáo tài chính 8 1.2.4. Vai trò của kiểm toán và kiểm toán báo cáo tài chính 8 1.3. Sai lệch lợi nhuận sau thuế trước và sau kiểm toán 9 1.3.1. Lợi nhuận và lợi nhuận sau thuế 9 1.3.2. Sai sót và gian lận 10 1.3.3. Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm 13 1.3.4. Hành vi quản trị lợi nhuận 14 1.3.5. Nghiên cứu về sai lệch lợi nhuận sau kiểm toán thường gặp 17 Kết luận Chương 1 18 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ SAI LỆCH LỢI NHUẬN SAU THUẾ TRƯỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 19 2.1 Phân tích tổng quan sai lệch chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế các công ty niêm yết 2010-2012 19 2.1.1 Về số lượng, mức độ các công ty có sai lệch 20 2.1.2 Sai lệch theo ngành nghề 23 2.1.3 Sai lệch theo công ty kiểm toán 26 2.1.4 Sai lệch theo quy mô công ty niêm yết 29 2.1.5 Xác định các sai lệch phổ biến 31 2.2 Phân tích các sai lệch phổ biến ảnh hưởng đến lợi nhuận sau thuế trước và sau kiểm toán 33 2.2.1 Sai lệch ghi nhận doanh thu 33 2.2.2 Sai lệch ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái 36 2.2.3 Sai lệch ghi nhận chi phí đi vay 38 2.2.4 Sai lệch ghi nhận các khoản dự phòng 38 2.2.5 Sai lệch thuế thu nhập doanh nghiệp 41 2.2.6 Sai lệch khi hợp nhất 44 2.2.7 Sai lệch khác 46 Kết luận chương 2 49 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỂ GIẢM SAI LỆCH LỢI NHUẬN SAU THUẾ TRƯỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN 50 3.1. Cơ sở để đưa ra các kiến nghị 50 3.2. Kiến nghị đối với doanh nghiệp niêm yết 51 3.3. Kiến nghị đối với đơn vị kiểm toán độc lập 54 3.4. Kiến nghị đối với cơ quan quản lý 56 3.5. Kiến nghị đối với Hội nghề nghiệp 58 3.6. Kiến nghị đối với người sử dụng báo cáo tài chính 59 Kết luận Chương 3 60 KẾT LUẬN 61 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Tổng hợp số liệu sai lệch năm 2010-2012 Bảng 2.2: Danh sách các công ty có sai lệch vượt 10% 3 năm Bảng 2.3: Tốc độ tăng tổng sản phẩm trong nước theo giá 1994 Bảng 2.4: Bảng kê nhóm ngành Bảng 2.5: Thống kê số lượng các công ty niêm yết theo ngành Bảng 2.6: Tổng hợp sai lệch công ty theo ngành Bảng 2.7: Bảng kê các công ty niêm yết theo công ty kiểm toán Bảng 2.8: Tổng hợp sai lệch công ty niêm yết theo công ty kiểm toán Bảng 2.9: Tổng hợp sai lệch theo từng công ty kiểm toán Bảng 2.10: Bảng kê số lượng công ty niêm yết theo quy mô Bảng 2.11: Bảng kê sai lệch các công ty theo quy mô Bảng 2.12: Tổng hợp số lượng công ty khảo sát Bảng 2.13: Bảng kê các sai lệch phổ biến DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC Phụ lục 2.1: Danh sách các công ty niêm yết và sai lệch lợi nhuận sau thuế trên HOSE năm 2010 Phụ lục 2.2: Danh sách các công ty niêm yết và sai lệch lợi nhuận sau thuế trên HOSE năm 2011 Phụ lục 2.3: Danh sách các công ty niêm yết và sai lệch lợi nhuận sau thuế trên HOSE năm 2012 Phụ lục 2.4: Danh sách các công ty VN30 công bố tháng 01/2013 Phụ lục 2.5: Danh sách các công ty khảo sát giải trình chênh lệch sau kiểm toán năm 2010 Phụ lục 2.6: Danh sách các công ty khảo sát giải trình chênh lệch sau kiểm toán năm 2011 Phụ lục 2.7: Danh sách các công ty khảo sát giải trình chênh lệch sau kiểm toán năm 2012 1 PHẦN MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài : Hiện nay, số liệu lợi nhuận sau thuế trước và sau kiểm toán của một số công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán tại Việt Nam thường có sự sai lệch, ảnh hưởng tới việc ra quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính. Do đó, việc tìm hiểu, nghiên cứu về thực trạng sai lệch lợi nhuận sau thuế trước và sau kiểm toán các công ty niêm yết ở Việt Nam là thực sự cần thiết, sẽ giúp nâng cao chất lượng thông tin cho người sử dụng báo cáo tài chính trong việc ra quyết định. Vì vậy, tác giả đã chọn vấn đề này để làm luận văn cao học chuyên ngành kế toán. 2. Tổng quan các nghiên cứu trước đây : Vấn đề sai lệch thông tin cung cấp trên báo cáo tài chính đã được đề cập ở một số nghiên cứu về sai sót, gian lận trên báo cáo tài chính các công ty niêm yết ở Việt Nam. Các đề tài này đã xem xét, tổng kết các nghiên cứu về sai sót, gian lận trên thế giới và tiến hành phân tích thực trạng, nguyên nhân của các sai sót, gian lận ở Việt Nam. Từ đó, đưa ra các giải pháp, kiến nghị để nâng cao việc ngăn ngừa, phát hiện sai sót, gian lận trên báo cáo tài chính, góp phần hạn chế sai lệch thông tin cung cấp cho người sử dụng. Tuy nhiên, hiện tại vẫn chưa có nghiên cứu nào phân tích chi tiết về sai lệch chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế trên báo cáo tài chính trước và sau kiểm toán. Trong khi đó, đây là chỉ tiêu được nhiều người quan tâm, sử dụng cho việc ra quyết định. 3. Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu: 3.1 Mục tiêu nghiên cứu: Trên cơ sở phân tích thực trạng sai lệch chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế trên báo cáo tài chính trước và sau kiểm toán, xác định các sai lệch phổ biến, tác giả cố gắng tìm hiểu nguyên nhân sai lệch và đưa ra các đề xuất, kiến nghị để làm giảm mức độ sai lệch và nâng cao chất lượng thông tin báo cáo tài chính. 3.2 Câu hỏi nghiên cứu : Mức độ sai lệch chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế các công ty niêm yết hiện nay như thế nào, nhiều hay ít? Có sự khác biệt giữa mức độ sai lệch giữa các công ty có quy mô, ngành 2 nghề khác nhau không? Có sự khác biệt giữa mức độ sai lệch giữa các công ty được kiểm toán bởi Big4 và công ty kiểm toán khác không? Hiện nay, các sai lệch nào là phổ biến? 4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu: 4.1 Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu là chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế trên Báo cáo tài chính trước và sau kiểm toán của các công ty niêm yết Việt Nam. 4.2 Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu được giới hạn trong báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên Sở Giao dịch Chứng khoán TP. Hồ Chí Minh từ năm 2010 tới 2012 5. Phương pháp nghiên cứu : Phương pháp nghiên cứu là phương pháp định lượng. Qua việc phân tích, tổng hợp thực trạng sai lệch chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế trên báo cáo tài chính trước và sau kiểm toán để trả lời một số câu hỏi nghiên cứu, thực hiện mục tiêu nghiên cứu. 6. Ý nghĩa khoa học và thực tiễn: Nghiên cứu này xuất phát và giải quyết một trong các vấn đề phát sinh của việc công bố thông tin kế toán trên thị trường chứng khoán Việt Nam. Qua việc phân tích, đánh giá sai lệch lợi nhuận sau thuế các công ty niêm yết sẽ cho ta cái nhìn chi tiết hơn về thực trạng sai lệch hiện nay và đưa ra các kiến nghị để hạn chế sai lệch. Từ đó sẽ giúp nâng cao hiệu quả của công tác lập báo cáo tài chính, hoạt động kiểm toán và cung cấp thông tin hữu ích hơn cho người sử dụng báo cáo tài chính. 7. Kết cấu của luận văn: Ngoài phần mở đầu, kết luận và 7 phụ lục, luận văn gồm 3 chương: - Chương 1 - Cơ sở lý luận: tìm hiểu các khái niệm, các lý thuyết làm nền cho đề tài nghiên cứu - Chương 2 - Thực trạng, nguyên nhân sai lệch: thu thập và phân tích chi tiết số liệu sai lệch, tìm hiểu các sai lệch phổ biến - Chương 3- Các đề xuất, kiến nghị: tìm hiểu và đưa ra các kiến nghị để hạn chế sai lệch [...]... CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ SAI LỆCH LỢI NHUẬN SAU THUẾ TRƯỚC VÀ SAU KIỂM TOÁN CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 2.1 Phân tích tổng quan sai lệch chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế các công ty niêm yết 2010-2012 Để phân tích tổng quan mức độ sai lệch lợi nhuận sau thuế trước và sau kiểm toán của các công ty niêm yết, tác giả đã thu thập số liệu trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng... sai lệch này Cụ thể, cách tính các chỉ tiêu như sau: • Lợi nhuận sau thuế trước kiểm toán: lấy từ báo cáo tài chính công bố trước kiểm toán, hoặc là lũy kế lợi nhuận trên báo cáo quý 4 • Lợi nhuận sau thuế kiểm toán: lấy từ báo cáo tài chính đã được kiểm toán • Số sai lệch lợi nhuận: lợi nhuận sau kiểm toán trừ đi lợi nhuận trước kiểm toán • Tỷ lệ sai lệch lợi nhuận: số sai lệch lợi nhuận chia cho lợi. .. tính toán số sai lệch lợi nhuận sau thuế trước và sau kiểm toán, tỷ lệ sai lệch so với lợi nhuận trước kiểm toán và xem xét mức độ sai lệch lợi nhuận sau thuế của các công ty theo ngành nghề, theo quy mô và theo công ty kiểm toán Qua việc phân tích số liệu tổng quát, tác giả cũng chọn các công ty có mức sai lệch lớn để khảo sát chi tiết các sai lệch thường xảy ra và phân tích các nguyên nhân dẫn đến sai. .. lệ các công ty có sai lệch giảm lợi nhuận sau kiểm toán thường lớn hơn so với các công ty có lợi nhuận tăng sau kiểm toán Các công ty có sai lệch bất thường Qua số liệu phân tích, mức sai lệch của nhiều công ty vượt xa mức 10%, chuyển từ lãi thành lỗ và ngược lại Một số công ty có mức sai lệch lợi nhuận sau thuế năm nào cũng trên 10% Các công ty này thực sự cần chú ý tới chất lượng báo cáo trước kiểm. .. lệch sau kiểm toán hơn các công ty còn lại Để trả lời câu hỏi trên, tác giả phân chia các công ty thành hai nhóm: nhóm công ty được kiểm toán bởi Big4 và nhóm các công ty được kiểm toán bởi các công ty khác Kết quả khảo sát cho thấy: Về Số lượng, tỷ lệ các công ty niêm yết được phân loại theo công ty kiểm toán trên HOSE được thống kê ở bảng sau: Bảng 2.7: Bảng kê các công ty niêm yết theo công ty kiểm. .. sai lệch trọng yếu nhỏ hơn so với các công ty niêm yết được kiểm toán bởi các công ty khác Điều này cho thấy vai trò quan trọng của các công ty kiểm toán lớn trong việc hạn chế sai lệch sau kiểm toán Qua phân tích số liệu, tác giả cũng tập hợp được số liệu chi tiết tỷ lệ các công ty niêm yết cho từng công ty kiểm toán Trong đó, tỷ trọng các công ty niêm yết được kiểm toán bởi Deloitte là cao nhất và. .. giữa nhóm công ty được kiểm toán bởi Big4 và công ty kiểm toán khác không có khác biệt nhiều, trên 80% Kết quả này tiếp tục khẳng định vấn đề sai lệch là phổ biến trên các công ty niêm yết 28 Tuy nhiên, đối với mức sai lệch trên 10% thì tỷ lệ các công ty được kiểm toán của Big4 (trung bình 17%) thấp hơn so với các công ty kiểm toán khác (trung bình 24%) Như vậy các công ty niêm yết được kiểm toán bởi... VẤN ĐỀ CÔNG BỐ THÔNG TIN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM 1.1 Công ty niêm yết và việc công bố thông tin kế toán 1.1.1 Công ty niêm yết Công ty niêm yết là những công ty cổ phần được Sở giao dịch chứng khoán cho phép niêm yết cổ phiếu của mình cho mục đích giao dịch trên Sở khi đáp ứng được một số điều kiện quy định Hiện tại, ở Việt Nam, các điều kiện niêm yết được... dần qua các năm Điều này là do chất lượng kiểm toán, danh tiếng các công ty này trên toàn cầu và thực tế là các công ty này cũng đang hạ mức phí kiểm toán để thu hút khách hàng trong các năm qua Kết quả tổng hợp sai lệch công ty niêm yết phân loại theo công ty kiểm toán được trình bày ở bảng sau: Bảng 2.8: Tổng hợp sai lệch công ty niêm yết theo công ty kiểm toán Chỉ tiêu Năm 2010 Năm 2011 Số Số Tỷ... phải nộp và là cơ sở để phân chia kết quả kinh doanh cho chủ sở hữu, nhà đầu tư Chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế cần được phản ánh một cách trung thực, hợp lý khi được công bố cho người sử dụng Tuy nhiên, trên thực tế thường có sự sai lệch chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế công bố trước và sau kiểm toán của các công ty niêm yết Điều này có thể do các nguyên nhân sau: • Báo cáo tài chính trước kiểm toán có sai sót, . Phụ lục 2.2: Danh sách các công ty niêm yết và sai lệch lợi nhuận sau thuế trên HOSE năm 2011 Phụ lục 2.3: Danh sách các công ty niêm yết và sai lệch lợi nhuận sau thuế trên HOSE năm 2012 Phụ. lượng các công ty niêm yết theo ngành Bảng 2.6: Tổng hợp sai lệch công ty theo ngành Bảng 2.7: Bảng kê các công ty niêm yết theo công ty kiểm toán Bảng 2.8: Tổng hợp sai lệch công ty niêm yết. 1.2.3. Kiểm toán báo cáo tài chính 8 1.2.4. Vai trò của kiểm toán và kiểm toán báo cáo tài chính 8 1.3. Sai lệch lợi nhuận sau thuế trước và sau kiểm toán 9 1.3.1. Lợi nhuận và lợi nhuận