BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HỒ CHÍ MINH VÕ THỊ DIỆU HIỀN HOÀN THIỆN VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN HÙNG VƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HỒ CHÍ MINH VÕ THỊ DIỆU HIỀN HOÀN THIỆN VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN HÙNG VƯƠNG CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS. HÀ XUÂN THẠCH Thành phố Hồ Chí Minh – Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN “Lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cổ phần Hùng Vương – thực trạng và giải pháp” là công trình nghiên cứu khoa học, độc lập của bản thân tôi. Đây là luận văn thạc sĩ, chuyên ngành kế toán. Luận văn này chưa được ai công bố dưới bất kỳ hình thức nào. TP.HCM, ngày tháng năm 2013 Tác giả Võ Thị Diệu Hiền MỤC LỤC TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU Chƣơng 1 - LÝ LUẬN CHUNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 5 1.1. Một số vấn đề chung về báo cáo tài chính hợp nhất 5 1.1.1. Khái niệm Báo cáo tài chính và Báo cáo tài chính hợp nhất 5 1.1.2. Vai trò và tác dụng của Báo cáo tài chính hợp nhất 5 1.1.3. Nội dung thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính hợp nhất 6 1.1.4. Thời điểm lập và công bố thông tin Báo cáo tài chính hợp nhất 7 1.1.5. Đối tƣợng lập báo cáo tài chính hợp nhất 7 1.1.6. Các phƣơng pháp đo lƣờng giá trị để ghi nhận thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính hợp nhất 10 1.2. Phạm vi, phƣơng pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất và sổ kế toán hợp nhất 10 1.2.1. Phạm vi lập Báo cáo tài chính hợp nhất 10 1.2.2. Phƣơng pháp lập Báo cáo tài chính hợp nhất 11 1.2.2.1. Phƣơng pháp chung 11 1.2.2.2. Phƣơng pháp cụ thể 13 1.2.3. Sổ kế toán hợp nhất 32 1.3. So sánh giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chuẩn mực kế toán quốc tế về lập Báo cáo tài chính hợp nhất (IAS 27 với VAS 25) 33 1.3.1. Điểm hòa hợp 33 1.3.2. Điểm khác biệt 34 Chƣơng 2 - TÌNH HÌNH THỰC HIỆN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN HÙNG VƢƠNG 38 2.1. Lịch sử hình thành và cơ cấu tổ chức 38 2.1.1. Lịch sử hình thành 38 2.1.2. Cơ cấu tổ chức 39 2.1.2.1. Cơ cấu tổ chức của công ty cổ phần Hùng Vƣơng 39 2.1.2.2. Cơ cấu quản lý và điều hành của Hùng Vƣơng 40 2.1.3. Bộ máy và đặc điểm kế toán 40 2.1.3.1. Cơ cấu tổ chức phòng kế toán 40 2.1.3.2. Đặc điểm công tác kế toán 41 2.1.3.3. Qui định về thời hạn nộp Báo cáo tài chính 42 2.2. Thực trạng lập và trình bày BCTCHN tại công ty CP Hùng Vƣơng 43 2.2.1. Thực trạng lập và trình bày BCTCHN tại công ty CP Hùng Vƣơng 43 2.2.1.1. Các nguyên tắc và chính sách kế toán công ty mẹ và các công ty con 43 2.2.1.2. Quá trình lập và trình bày BCTCHN 43 2.3. Nhận xét về việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất của công ty CP Hùng Vƣơng 61 2.3.1. Ƣu điểm 61 2.3.2. Hạn chế 61 2.3.3. Nguyên nhân của những hạn chế 62 Chƣơng 3 - GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BC TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN HÙNG VƢƠNG 65 3.1. Quan điểm và phƣơng hƣớng hoàn thiện 65 3.1.1. Quan điểm hoàn thiện 65 3.1.2. Phƣơng hƣớng hoàn thiện 65 3.2. Các giải pháp hoàn thiện công tác tổ chức lập và trình bày BCTCHN của công ty cổ phần Hùng Vƣơng 66 3.2.1. Hoàn thiện các chính sách kế toán của công ty mẹ và công ty con trong cùng tập đoàn 66 3.2.2. Giải pháp về nhận sự của bộ máy kế toán 66 3.2.3. Giải pháp về phần mềm kế toán hợp nhất báo cáo tài chính 67 3.2.4. Hoàn thiện kỹ thuật lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất 67 3.2.4.1. Bút toán loại trừ các khoản đầu tƣ của công ty mẹ vào công ty con 67 3.2.4.2. Bút toán loại trừ giao dịch bán hàng nội bộ 69 3.2.4.3. Bút toán loại trừ giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ nhóm công ty 70 3.2.4.4. Bút toán loại trừ cổ tức đƣợc chia từ lợi nhuận sau ngày mua 75 3.2.4.5. Hoàn thiện thuyết minh báo cáo tài chính 76 3.2.5. Dự kiến các bút toán phát sinh trong tƣơng lai dựa vào chiến lƣợc phát triển của công ty cổ phần Hùng Vƣơng 77 3.2.5.1. Giao dịch về TSCĐ có trích khấu hao 77 3.2.5.2. Giao dịch về TSCĐ không trích khấu hao 82 3.2.5.3. Công ty mẹ thành lập chi nhánh ở nƣớc ngoài 85 3.3. Kiến nghị 87 3.3.1 Xác định tỷ lệ quyền biểu quyết và tỷ lệ lợi ích của công ty mẹ đối với công ty con, công ty liên kết theo từng năm 87 3.3.2 Thực hiện kiểm toán liên tục cho các quý 87 3.3.3 Xây dựng cơ chế trao đổi thông tin giữa công ty mẹ với công ty con và giữa các công ty con với nhau 87 PHẦN KẾT LUẬN DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT AGF : Công ty cổ phần XNK Thủy Sản An Giang ALC : Công ty cổ phần An Lạc ALL : Công ty trách nhiệm hữu hạn An Lạc ALR : Công ty địa ốc An Lạc ASI : Công ty trách nhiệm hữu hạn Châu Á BCTC HN : Báo cáo tài chính hợp nhất BCTC : Báo cáo tài chính CĐTS : Cổ đông thiểu số EUR : Công ty cổ phần Châu Âu HMT : Công ty cổ phần nuôi trồng thủy sản Hùng HSD : Công ty TNHH Hùng Vƣơng – Sa Đéc HV-HO : Công ty mẹ - công ty cổ phần Hùng Vƣơng HVL : Công ty TNHH Hùng Vƣơng – Vĩnh Long IAS : Chuẩn mực kế toán quốc tế LICĐTS : Lợi ích cổ đông thiểu số Lợi nhuận TN : Lợi nhuận trong năm M&T : Công ty thức ăn MT Nhóm công ty : Công ty mẹ và các công ty con TGHĐ : Tỷ giá hối đoái TLLI : Tỷ lệ lợi ích TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ : Tài sản cố định VAS : Chuẩn mực kế toán Việt Nam VTF : Công ty CP thức ăn chăn nuôi Việt Thắng Vƣơng – Miền Tây DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 2.1: Cơ cấu bộ phận kế toán 41 Bảng 2.1: Tỷ lệ biểu quyết của công ty mẹ 44 Bảng 2.2: Bất lợi thƣơng mại - đầu tƣ vào AGF 47 Bảng 2.3: Lợi ích cổ đông thiểu số của AGF 49 Bảng 3.1: Bảng điều chỉnh bất lợi thƣơng mại 68 Bảng 3.2: Ảnh hƣởng của giao dịch bán TSCĐ đến LICĐTS 74 Bảng 3.3: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của chi nhánh 86 Bảng 3.4: Bảng cân đối kế toán của chi nhánh 86 Bảng 3.5: Bảng phân tích chênh lệch TGHĐ do chuyển đổi BCTC 87 1 PHẦN MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Việt Nam sau 7 năm gia nhập WTO thì tình hình kinh tế mặc dù đã có nhiều cải thiện nhƣng những số liệu lại cho thấy không thật sự khả quan nhƣ mong đợi. Tuy nhiên, cũng đã mở ra cho các doanh nghiệp những cơ hội và nhiều hƣớng đi mới. Thời gian qua có rất nhiều doanh nghiệp mở rộng kinh doanh của mình bằng cách hợp tác, liên kết đầu tƣ. Chính vì vậy những công ty mô hình mẹ - con, ông – cha – cháu…xuất hiện ngày càng nhiều. Nên việc phải tập hợp các dữ liệu để có một báo cáo tài chính hợp nhất mà ngƣời sử dụng có thể thấy đƣợc toàn bộ tình hình phát triển của một tập đoàn là rất cần thiết. Báo cáo tài chính hợp nhất có ý nghĩa rất quan trọng trong lĩnh vực quản lý kinh tế, thu hút sự quan tâm của nhiều đối tƣợng ở bên trong cũng nhƣ bên ngoài doanh nghiệp. Mỗi đối tƣợng quan tâm đến báo cáo tài chính hợp nhất trên một giác độ khác nhau, song nhìn chung đều nhằm có đƣợc những thông tin cần thiết cho việc ra các quyết định phù hợp với mục tiêu của mình. Hiện nay, chuẩn mực kế toán Việt Nam cũng có những qui định chặt chẽ về việc lập báo cáo tài chính hợp nhất và có nhiều thông tƣ hƣớng dẫn, tuy nhiên việc áp dụng và thực hành ở các doanh nghiệp còn rất nhiều mới mẻ và bỡ ngỡ nên gặp rất nhiều khó khăn. Tại tập đoàn Hùng Vƣơng cũng đã có 6 năm lập báo cáo tài chính hợp nhất. Tuy nhiên do sự phức tạp của việc lập báo cáo tài chính hợp nhất nên công ty vẫn có nhiều khó khăn, và công ty cũng chƣa xây dựng đƣợc một hệ thống kế toán hợp nhất riêng để có thể tập hợp liên tục nhằm tránh những sai sót trong quá trình hợp nhất. Xuất phát từ thực trạng đó, tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cổ phần Hùng Vƣơng” nhằm phân tích phƣơng pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất của công ty cổ phần Hùng Vƣơng, từ đó đƣa ra quan điểm, đề xuất một số phƣơng hƣớng nhằm hoàn thiện việc lập BCTC hợp nhất tại công ty này. Từ đó có thể cung cấp những thông tin đầy đủ, chính xác và phản ánh đúng tình hình tài chính cũng nhƣ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Qua đó, những ngƣời sử dụng báo cáo tài chính hợp nhất có thể có cái nhìn chính xác nhất 2 về tình hình của công ty và đƣa ra các quyết định phù hợp: Nhà quản lý hoạch định ra các chiến lƣợc phát triển, các cổ đông hiện tại và tiềm năng có thể ra các quyết định đầu tƣ, các tổ chức tài chính có quyết định cho vay hay không… 2. Tổng quan nghiên cứu Đề tài nghiên cứu về lập báo cáo tài chính hợp nhất là đề tài nghiên cứu khá phổ biến với các nhà nghiên cứu trong nƣớc. Đa số các đề tài nghiên cứu về BCTCHN thƣờng tập trung nghiên cứu cho một tập đoàn hay cho các tập đoàn, nhƣ:  Xây dựng nội dung và quy trình lập báo cáo tài chính hợp nhất của các tập đoàn kinh tế đa ngành tại Việt Nam - Nguyễn Anh Hiền - 2011 Tác giả đã tìm hiểu và nghiên cứu về 12 tập đoàn đa ngành tại Việt Nam, thấy đƣợc rất nhiều vấn đề phải đƣợc giải quyết đồng bộ và kịp thời từ cơ chế, chính sách cho đến thực tiễn của các tập đoàn. Tác giả cũng chỉ ra các khó khăn trong quá trình xây dựng nhƣ chế độ kế toán Việt Nam đang trong quá trình thay đổi để phù hợp với thông lệ quốc tế hoặc có những qui định đã lạc hậu so với thực tiễn. Tác giả đã xây dựng đƣợc nội dung và quy trình lập BCTC hợp nhất để qua đó tạo ra các BCTC hợp nhất phản ánh trung thực tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và các luồng tiền của tập đoàn hoạt động đa ngành. Quy trình hợp nhất BCTC phải đảm bảo để có thể tận dụng sự hỗ trợ của công nghệ thông tin nhằm giảm thiểu khối lƣợng công việc trong quá trình lập BCTC hợp nhất của các tập đoàn kinh tế. Bổ sung các qui định, hƣớng dẫn về lập BCTC hợp nhất của các tập đoàn kinh tế tại Việt Nam.  Hoàn thiện việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Tổng công ty Pisico – Bùi Phạm Tú Uyên – 2012 Tác giả tìm hiểu và hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Pisico. Công ty này đã có 5 năm lập BCTC hợp nhất tuy nhiên vì vấn đề về nhân sự, vấn đề về quản lý, trình độ kế toán, trình độ ứng dụng công nghệ, hệ thống văn bản pháp luật hƣớng dẫn…nên BCTCHN Pisico vẫn còn nhiều hạn chế và sai sót. Tác giả đã tìm hiểu và đƣa ra các hƣớng hợp nhất hoàn thiện hơn giúp Pisico giải quyết đƣợc các hạn chế nhƣ: Phạm vi hợp nhất đƣợc xác định chuẩn xác hơn, tạo độ tin cậy và [...]... tƣ vào Tập đoàn hoặc Tổng công ty của các chủ sở hữu, của các nhà đầu tƣ, của các chủ nợ hiện tại và tƣơng lai  Hệ thống Báo cáo tài chính hợp nhất gồm Báo cáo tài chính hợp nhất năm và Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ + Báo cáo tài chính hợp nhất năm gồm: Bảng cân đối kế toán hợp nhất, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất, Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ hợp nhất, Bảng thuyết minh báo cáo. .. quyết - Công ty mẹ có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động theo quy chế thoả thuận Các công ty mẹ không phải lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất: - Công ty mẹ đồng thời là Công ty con bị một công ty khác sở hữu toàn bộ hoặc gần nhƣ toàn bộ và đƣợc các cổ đông thiểu số trong công ty chấp thuận thì Công ty mẹ này không phải lập và trình bày Báo cáo tài chính hợp nhất - Một công ty. .. góp phần cho các tập đoàn kinh tế có cái nhìn tổng quát và chính xác hơn về báo cáo tài chính hợp nhất 7 Kết cấu của luận văn Phần 1: Lời mở đầu Phần 2: Nội dung: + Chƣơng 1 : Lý luận chung và các vấn đề liên quan về báo cáo tài chính hợp nhất + Chƣơng 2: Thực trạng về lập báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cổ phần Hùng Vƣơng + Chƣơng 3: Các giải pháp hoàn thiện việc lập báo cáo tài chính hợp nhất. .. đầu tƣ Phạm vi, phƣơng pháp lập báo cáo tài chính hợp nhất và sổ kế toán hợp 1.2 nhất 1.2.1 Phạm vi lập Báo cáo tài chính hợp nhất Công ty mẹ khi lập báo cáo tài chính hợp nhất phải hợp nhất các báo cáo tài chính của tất cả các công ty con ở trong và ngoài nƣớc, ngoại trừ các công ty con sau: + Quyền kiểm soát của công ty mẹ chỉ tạm thời vì công ty con này chỉ đƣợc mua và nắm giữ cho mục đích bán lại... phải lập và công bố thông tin về báo cáo tài chính hợp nhất nhƣ sau: + Công bố thông tin về Báo cáo tài chính bán niên hợp nhất hoặc Báo cáo tài chính bán niên tổng hợp đã đƣợc soát xét và Báo cáo tài chính bán niên của công ty mẹ hoặc đơn vị kế toán cấp trên là sáu mƣơi (60) ngày, kể từ ngày kết thúc sáu (06) tháng đầu năm tài chính + Công bố thông tin về Báo cáo tài chính quý của công ty mẹ và Báo cáo. .. báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cổ phần Hùng Vƣơng Phần 3: Kết luận 5 CHÖÔNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Một số vấn đề chung về báo cáo tài chính hợp nhất 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài chính và báo cáo tài chính hợp nhất Báo cáo tài chính là một hệ thống số liệu và phân tích cho biết tình hình tài sản và nguồn vốn, luồng tiền và hoạt động kinh doanh... cáo tài chính hợp nhất + Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ: Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ gồm Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ dạng đầy đủ và Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ dạng tóm lƣợc  Báo cáo tài chính hợp nhất đƣợc lập tuân theo các quy định của hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam chủ yếu là các chuẩn mực sau đây: Chuẩn mực kế toán số 07 - Kế toán khoản đầu tƣ vào... sánh hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cổ phần Hùng Vƣơng với các chuẩn mực kế toán Việt Nam + Phƣơng pháp phân tích: Sử dụng để đánh giá các báo cáo tài chính đƣợc cung cấp bởi công ty cổ phần Hùng Vƣơng + Phƣơng pháp tổng hợp: Tổng hợp các kết quả thu thập đƣợc từ quá trình nghiên cứu, từ đó đƣa ra các phƣơng hƣớng hoàn thiện báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cổ phần Hùng Vƣơng 6 Đóng... có công ty con, phải lập Báo cáo tài chính tổng hợp, để tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu ở thời điểm lập báo cáo tài chính, tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo của toàn đơn vị + Báo cáo tài chính hợp nhất: Là BCTC của một tập đoàn đƣợc trình bày nhƣ báo cáo tài chính của một doanh nghiệp Báo cáo này đƣợc lập. .. bộ bởi một công ty khác không nhất thiết phải lập báo cáo tài chính hợp nhất vì công ty mẹ của công ty mẹ có thể không yêu cầu công ty mẹ phải lập báo cáo tài chính hợp nhất Khái niệm bị sở 9 hữu gần nhƣ toàn bộ có nghĩa là một công ty bị công ty khác nắm giữ trên 90% quyền biểu quyết  Xác định quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với công ty con Quyền kiểm soát đƣợc xem là tồn tại khi Công ty mẹ nắm . trạng về lập báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cổ phần Hùng Vƣơng + Chƣơng 3: Các giải pháp hoàn thiện việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cổ phần Hùng Vƣơng Phần 3: Kết. báo cáo tài chính hợp nhất + Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ: Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ gồm Báo cáo tài chính hợp nhất giữa niên độ dạng đầy đủ và Báo cáo tài chính hợp. tài chính hợp nhất và sổ kế toán hợp nhất 1.2.1 Phạm vi lập Báo cáo tài chính hợp nhất Công ty mẹ khi lập báo cáo tài chính hợp nhất phải hợp nhất các báo cáo tài chính của tất cả các công ty