BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THU NGUYỆT HOÀN THIỆN THÔNG TIN TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRONG CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP. Hồ Chí Minh – 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THU NGUYỆT HOÀN THIỆN THÔNG TIN TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRONG CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN XUÂN HƯNG TP. Hồ Chí Minh - 2012 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn này là trung thực . Tác giả Nguyễn Thị Thu Nguyệt MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục các bảng MỞ ĐẦU Trang CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 1 1.1. Những vấn đề chung 1 1.1.1. Khái niệm về hoạt động đầu tư tài chính 1 1.1.2. Vai trò của đầu tư tài chính 1 1.1.3. Phân loại hoạt động đầu tư tài chính 4 1.2. Thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính 8 1.2.1. Phương pháp kế toán hoạt động đầu tư tài chính 9 1.2.2. Vấn đề ghi nhận và xử lý thông tin hoạt động đầu tư tài chính 14 1.3. Kế toán hoạt động đầu tư tài chính tại một số quốc gia phát triển 18 1.3.1. Tình hình kế toán hoạt động đầu tư tài chính ở một số quốc gia phát triển 20 1.3.2. Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 24 CHƯƠNG 2: TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCTC CỦA HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 27 2.1. Sơ lược tình hình hoạt động đầu tư tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 27 2.2. Các quy định pháp lý chi phối hoạt động đầu tư tài chính Việt Nam 28 2.3. Kế toán hoạt động đầu tư tài chính theo các quy định pháp lý chi phối tại Việt Nam 32 2.3.1. Phân loại hoạt động đầu tư tài chính 32 2.3.2. Tài khoản sử dụng 34 2.3.3. Phương pháp kế toán 36 2.3.4. Vấn đề ghi nhận và xử lý thông tin 37 2.4. Thực trạng về việc trình bày thông tin hoạt động đầu tư tài chính của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 41 2.5. Một số đánh giá 49 2.5.1. Đánh giá về hệ thống các quy định kế toán hoạt động đầu tư tài chính tại Việt Nam 49 2.5.2. Đánh giá về thông tin kế toán hoạt động đầu tư tài chính của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam 56 2.6. Nguyên nhân tồn tại 57 CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN THÔNG TIN TRÌNH BÀY TRÊN BCTC HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRONG CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 61 3.1. Những yêu cầu có tính nguyên tắc đối với việc hoàn thiện kế toán hoạt động đầu tư tài chính 61 3.2. Các giải pháp hoàn thiện về kế toán hoạt động đầu tư tài chính 63 3.2.1. Giải pháp liên quan đến nguyên tắc kế toán 63 3.2.2. Giải pháp liên quan đến việc trình bày thông tin trên BCTC riêng đối với khoản vốn đầu tư vào công ty liên kết nhưng không thuộc đối tượng lập BCTC hợp nhất 66 3.2.3. Giải pháp liên quan đến trình bày thông tin các công cụ tài chính…………. 72 3.3. Một số kiến nghị khác 79 Tài liệu tham khảo DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam FASB Ủy ban chuẩn mực kế toán tài chính (Mỹ) IASB Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế US GAAP Những nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung tại Mỹ GAAP Những nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung CMKT Chuẩn mực kế toán CM Chuẩn mực TK Tài khoản BCTC Báo cáo tài chính BC.KQKD Báo cáo kết quả kinh doanh CĐKT Chế độ kế toán UBCKNN Ủy ban chứng khoán nhà nước TTGDCK Thị trường giao dịch chứng khoán TP.HCM Thành phố Hồ Chí Minh QĐ Quyết định DN Doanh nghiệp DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 1.1: Phương pháp kế toán với các loại hình đầu tư 9 Bảng 1.2 : Những khác biệt cơ bản giữa IFRS và US GAAP 19 Bảng 1.3 : Những khác biệt cơ bản giữa IFRS và French GAAP 23 Bảng 2.1 : Bảng khảo sát thông tin hoạt động đầu tư tài chính của các công ty niêm yết thuộc diện lập BCTC hợp nhất 40 Bảng 2.2 : Bảng khảo sát thông tin hoạt động đầu tư tài chính của các công ty niêm yết không thuộc diện lập BCTC hợp nhất 44 Bảng 2.3: Những khác biệt cơ bản giữa IAS / IFRS và VAS 47 Bảng 3.1 : Mẫu sổ chi tiết các khoản vốn đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu 62 Bảng 3.2: Báo cáo tài chính minh họa 63 Bảng 3.3 : Sổ chi tiết minh họa các khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu 64 Bảng 3.4 : Bảng tính minh họa giá gốc có chiết khấu theo lãi suất thực tế trên thị trường tại thời điểm mua 70 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết của đề tài Cho đến thời điểm hiện tại, Bộ tài chính đã ban hành 26 Chuẩn mực kế toánViệt Nam (VAS) – hệ thống chuẩn mực này đã giúp doanh nghệp và nhà quản lý hoàn thiện hơn trong tổ chức và quản lý công tác kế toán. Tuy nhiên, do đặc điểm lịch sử, kinh tế, luật pháp, văn hóa giữa các quốc gia khác nhau nên hiện tại hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam vẫn còn chưa đầy đủ và có nhiều khác biệt so với thông lệ quốc tế. Trong xu hướng hội nhập và phát triển toàn cầu, ngày càng nhiều doanh nghiệp Việt Nam tham gia vào các thị trường quốc tế trên nhiều lĩnh vực; các tập đoàn lớn trên thế giới, các nhà đầu tư nước ngoài cũng đang tiếp tục gia tăng đầu tư trực tiếp và gián tiếp tại Việt Nam. Hơn nữa, cùng với sự hình thành và phát triển của thị trường chứng khoán đã làm cho hoạt động đầu tư tài chính ngày càng đa dạng và phức tạp. Vì vậy, đứng trước xu thế của thời đại đòi hỏi hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện tại cần phải có những thay đổi kịp thời, hướng tới yêu cầu lập BCTC theo các chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) để đáp ứng nhu cầu thông tin người sử dụng. Với những lý do nêu trên, tác giả chọn nội dung nghiên cứu “Hoàn thiện thông tin trình bày trên BCTC của hoạt động đầu tư tài chính trong các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoánViệt Nam” là đề tài nghiên cứu cho luận án thạc sĩ kinh tế. Mục đích nghiên cứu Nội dung của luận văn này nhằm mục đích trên cơ sở nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan, các quy định pháp lý hiện tại của Việt Nam về hoạt động đầu tư tài chính để đánh giá điểm tương đồng và khác biệt giữa hai hệ thống chuẩn mực kế toán này, từ đó đưa ra giải pháp giúp hoàn thiện thông tin trình bày trên BCTC của hoạt động đầu tư tài chính trong các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam. Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Tác giả giới hạn phạm vi nghiên cứu tổng thể các quy định liên quan đến trình bày thông tin hoạt động đầu tư tài chính của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam, không đi vào nội dung phương pháp lập BCTC hợp nhất cũng như quy định kế toán về công cụ tài chính. Từ đó, tác giả tập trung vào nghiên cứu và giải quyết các vấn đề cơ bản sau: - Nghiên cứu các quy định kế toán đối với hoạt động đầu tư tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế và theo các quy định pháp lý tại Việt Nam, từ đó đánh giá thông tin hoạt động này trên BCTC của một số công ty niêm yết để nêu lên hạn chế hiện tại trong việc trình bày thông tin và đưa ra giải pháp hoàn thiện. Phương pháp nghiên cứu Tác giả áp dụng những phương pháp sau đây: - Về mặt định tính: đúc kết những vấn đề hiện tại để đưa ra các giải pháp hoàn thiện - Về mặt định lượng: tiến hành thu thập bằng chứng của các quốc gia và các nguồn dữ liệu thứ cấp Ngoài ra, luận văn còn kết hợp sử dụng đồng bộ các phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, để làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu. Những đóng góp của luận văn - Hệ thống lại nội dung kế toán về hoạt động đầu tư tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế. - Hệ thống lại các quy định về hoạt động đầu tư tài chính trong theo các quy định pháp lý tại Việt Nam. - Đưa ra các giải pháp hoàn thiện thông tin trình bày trên BCTC của hoạt động đầu tư tài chính. Bố cục luận văn Luận văn gồm 83 trang, được chia làm 3 chương như sau: Chương 1: Một số vấn đề chung về kế toán hoạt động đầu tư tài chính Chương 2: Trình bày thông tin trên BCTC của hoạt động đầu tư tài chính tại các công ty niêm yết Việt Nam Chương 3: Hoàn thiện thông tin trình bày trên BCTC hoạt động đầu tư tài chính trong các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam. [...]... về các hoạt động đầu tư trình bày trên BCTC của doanh nghiệp cần được phân loại phù hợp theo mục đích đầu tư và mức độ ảnh hưởng của các doanh nghiệp giúp người đọc BCTC có thể đánh giá đúng vai trò hoạt động đầu tư tài chính trong doanh nghiệp cũng như lợi ích từ các hoạt động này mang lại 1.1.3 Phân loại hoạt động đầu tư tài chính Với sự đa dạng của các hoạt động đầu tư, Hội đồng thường trực các. .. thay đổi tỷ lệ lợi ích của công ty mẹ trong công ty con nhưng không làm mất đi quyền kiểm soát của công ty mẹ đối với công ty con Đối với khoản đầu tư vào công ty liên kết: nhà đầu tư phải công bố - Giá trị hợp lý của khoản đầu tư trong công ty liên kết nếu chúng có giá tham chiếu trên thị trường - Thông tin tài chính tổng hợp của công ty liên kết, bao gồm giá trị tổng hợp của tài sản, nợ phải trả, doanh... Theo IAS 27 khoản đầu tư được gọi là đầu tư vào công ty con khi nhà đầu tư (công ty mẹ) nắm quyền kiểm soát tại công ty con Trong đó: - Công ty con là công ty chịu sự kiểm soát bởi 1 công ty khác (gọi là công ty mẹ) - Kiểm soát là quyền chi phối các chính sách, quyết định tài chính và hoạt động của doanh nghiệp nhằm thu được lợi ích kinh tế từ hoạt động của doanh nghiệp đó Nhà đầu tư được xem là có... nhận đầu tư Trong đó: - Công ty liên kết là công ty mà nhà đầu tư có những ảnh hưởng đáng kể nhưng không phải công ty con hoặc công ty liên doanh của nhà đầu tư - Ảnh hưởng đáng kể là quyền tham gia vào các chính sách tài chính và hoạt động của bên nhận đầu tư nhưng không kiểm soát các chính sách đó 6 Nhà đầu tư được xem là ảnh hưởng đáng kể nếu nắm giữ trực tiếp hoặc gián tiếp (thông qua công ty con)... hữu của nhà đầu tư trong lãi hoặc lỗ của bên nhận đầu tư trên Phần sở hữu của nhà đầu tư trong lãi / lỗ của bên nhận đầu tư được ghi nhận là lãi / lỗ trên BC.KQKD của nhà đầu tư; - Cổ tức, lợi nhuận được chia được ghi giảm giá trị ghi sổ của khoản đầu tư; - Giá trị ghi sổ của khoản đầu tư cũng được điều chỉnh khi lợi ích của nhà đầu tư thay đổi do có sự thay đổi trong vốn chủ sở hữu của bên nhận đầu tư. .. gián tiếp (thông qua công ty con) trên 50% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư 5 Trong các trường hợp sau đây, quyền kiểm soát vẫn còn tồn tại khi công ty mẹ sở hữu ít hơn 50 % quyền biểu quyết tại công ty con: - Các nhà đầu tư khác thỏa thuận dành cho công ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết; - Công ty mẹ có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động theo quy chế thỏa thuận; - Công ty mẹ có quyền... gia trong khối liên minh Châu Âu Bên cạnh đó cũng có nhiều quốc gia đang trong quá trình chuẩn bị thông qua bộ chuẩn mực IFRS nhưng vẫn chưa được chuyển tiếp một cách hoàn toàn triệt để như trường hợp Hoa Kỳ thì vẫn còn đang trong giai đoạn chuẩn bị để tiến tới áp dụng IFRS Với mục tiêu hoàn thiện thông tin trình bày trên BCTC của hoạt động đầu tư tài chính trong các công ty niêm yết trên thị trường chứng. .. cần vốn Quá trình giao lưu này hình thành thị trường để tập trung huy động các nguồn lực trong xã hội giúp tài trợ ngắn hạn, trung hạn và dài hạn cho các chủ thể trong nền kinh tế, đó chính là thị trường tài chính Trong các bộ phận của thị trường tài chính thì thị trường chứng khoán là một bộ phận quan trọng nhất trong việc điều phối cũng như cung cấp vốn đầu tư một cách hữu hiệu cho nền tài chính quốc... hợp đầu tư vào các chứng khoán vốn, chứng khoán nợ, chứng khoán khác, công cụ tài chính phái sinh, các khoản vốn góp mà nhà đầu tư không có ảnh hưởng đáng kể, các khoản cho vay… Đây là các tài sản tài chính doanh nghiệp nắm giữ, căn cứ vào mục đích nắm giữ của nhà quản trị, kế toán các khoản đầu tư vào công cụ tài chính được chia thành 3 hình 8 thức: tài sản tài chính nắm giữ vì mục đích kinh doanh, tài. .. sản tài chính giữ đến ngày đáo hạn là tài sản tài chính phi phái sinh có khoản thanh toán cố định, kỳ hạn cố định, ý định và có khả năng giữ tới ngày đáo hạn và giao dịch trên thị trường - Tài sản tài chính sẵn sàng để bán là tài sản tài chính phi phái sinh không được xếp vào các nhóm trên 1.2 THÔNG TIN TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Nhà đầu tư phải có trách nhiệm lập BCTC riêng để trình bày thông tin . toán hoạt động đầu tư tài chính Chương 2: Trình bày thông tin trên BCTC của hoạt động đầu tư tài chính tại các công ty niêm yết Việt Nam Chương 3: Hoàn thiện thông tin trình bày trên BCTC hoạt. NGUYỄN THỊ THU NGUYỆT HOÀN THIỆN THÔNG TIN TRÌNH BÀY TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TRONG CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM Chuyên. cho Việt Nam 24 CHƯƠNG 2: TRÌNH BÀY THÔNG TIN TRÊN BCTC CỦA HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH TẠI CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT Ở VIỆT NAM 27 2.1. Sơ lược tình hình hoạt động đầu tư tài chính của các công ty