1 CHƯƠNG GIỚI THIỆU LÝ DO CHỌN ĐỀ TÀI 1.1 Đặt vấn đề Mục đích hoạt động tra nhằm phát sai phạm chế quản lý, sách, pháp luật để kiến nghị với quan nhà nước có thẩm quyền biện pháp khắc phục, phòng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật; giúp quan, tổ chức, cá nhân tra thực quy định pháp luật; phát huy nhân tố tích cực; góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động quản lý nhà nước Để đạt mục đích trên, yêu cầu cấp thiết đội ngũ cán làm công tác tra ngồi việc nổ lực cố gắng, có trình độ chun mơn phù hợp, cịn phải có kỹ phân tích tài chính, hiểu rõ chất, cách thức nhận biết dấu hiệu gian lận phương pháp phát sai phạm tài Tuy nhiên, thực tế Thanh tra Quận 10 qua báo cáo tổng kết hàng năm ngành tra TP.HCM sở báo cáo tổng hợp tra quận huyện, có chung nhận xét việc tra phát gian lận, sai sót quản lý sử dụng NSNN, tra việc chấp hành chế độ quản lý tài kế tốn cịn nhiều hạn chế, chưa thực đáp ứng đầy đủ nhiệm vụ giao Nguyên nhân chủ quan trình độ đội ngũ cán tra khơng đồng đều, trình độ lực chuyên sâu hạn chế, chưa thường xun bồi dưỡng nghiệp vụ chun mơn, chưa có quy định hướng dẫn phương pháp, kỹ thuật tra; giới hạn thẩm quyền, pháp lý, giới hạn thời gian; nguyên nhân khách quan thủ đoạn gian lận ngày tinh vi Vì vậy, vấn đề đặt phải nâng cao hiệu phát sai phạm tài hoạt động tra nhà nước nhằm hạn chế tham nhũng, hành vi gian lận, vi phạm pháp luật, đảm bảo pháp chế 1.2 Tính cấp thiết đề tài Theo Luật tra năm 2010, kết tra, phải cơng bố cơng khai hình thức niêm yết trụ sở đơn vị tra, phương tiện truyền thơng internet, báo chí Do vậy, kết tra phải đảm bảo tính xác, khách quan, phản ánh tính chất vụ việc diễn đơn vị tra Để hoàn thành tốt chức năng, nhiệm vụ giao, đòi hỏi cán tra phải đầu tư, nổ lực cố gắng nghiên cứu, tìm tịi, vận dụng kỹ năng, phương pháp kiểm tra sẵn có đơn vị kỹ kỹ thuật nhận biết phát gian lận kiểm toán điều tra vào hoạt động tra Tuy nhiên, Thanh tra Nhà nước xây dựng quy trình tra gồm thủ tục tiến hành tra, chưa xây dựng phương pháp, kỹ thuật tra tài thống chung làm sở để chuyên viên tra trình tra tham khảo, định hướng nghiên cứu, vận dụng vào thực tế đơn vị, đáp ứng yêu cầu, nhiệm vụ giao, góp phần đảm bảo pháp chế, giảm thiểu tối đa tình trạng thất thu NSNN Vấn đề đặt tìm phương pháp, kỹ thuật tra hữu hiệu, thống chung đơn vị tra để cán tra tham khảo vận dụng, nhanh chóng nắm bắt chất công việc, rút ngắn thời gian đào tạo tiếp cận cơng việc, qua nâng cao hiệu phát sai phạm tài Hiện nay, kỹ thuật kiểm toán điều tra tác giả nghiên cứu Jack Bologna, Forensic Accounting Revew (1985) nêu 20 yếu tố để đánh giá HTKSNB; Donald Cressey kết luận gian lận có ba điểm chung áp lực, hợp lý hội để phạm tội; Allen G Lux and Sandra Fitiani, ‘‘Fighting Internal Crime before It Happens,’’ Information Systems Control Journal Vol III (2002) xác định loại gian lận biển thủ tài sản thường gây nhân viên chống lại tổ chức, lợi ích nhân viên đó; Allen G Lux and Sandra Fitiani, ‘‘Fighting Internal Crime before It Happens,’’ Information Systems Control Journal Vol III (2002) xác định loại gian lận biển thủ tài sản thường gây nhân viên chống lại tổ chức, lợi ích nhân viên đó; Tommie W Singleton Aeron J Singleton mơ tả phân tích, đánh giá đầy đủ rủi ro gian lận, loại gian lận, thủ đoạn gian lận, nguyên tắc, dấu hiệu gian lận, phương pháp phòng ngừa, phát loại gian lận cụ thể Do vậy, đề tài “Nâng cao hiệu phát sai phạm tài Thanh tra Quận 10 qua việc ứng dụng kỹ thuật kiểm toán điều tra”sẽ nội dung nghiên cứu tác giả luận văn 1.3 Mục tiêu, nội dung phương pháp nghiên cứu 1.3.1 Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu, đánh giá trạng phương pháp, kỹ thuật tra phát gian lận, sai sót tài Thanh tra Quận 10 So sánh với kỹ thuật kiểm toán điều tra, xác định kỹ thuật nhận biết dấu hiệu gian lận kỹ thuật phát gian lận kiểm toán điều tra có khả vận dụng vào cơng tác tra nhằm nâng cao hiệu phát sai phạm tài chính, tiết kiệm thời gian, cơng sức cho đội ngũ cán tra viên Qua đề xuất số kiến nghị, giải pháp tăng cường hiệu công tác kiểm tra, góp phần tích cực việc hỗ trợ công tác tra từ giai đoạn lập kế hoạch, triển khai kết thúc tra, giảm thiểu thất thoát ngân sách nhà nước, đảm bảo pháp chế 1.3.2 Nội dung nghiên cứu Để đạt mục tiêu trên, cần giải vấn đề sau: - Hệ thống hóa khái niệm tra, kiểm tốn điều tra, quy trình tiến hành tra, phương pháp kỹ thuật tra áp dụng Thanh tra Quận 10, tìm hiểu kỹ thuật nhận biết dấu hiệu gian lận kỹ thuật phát gian lận kiểm toán điều tra - So sánh kỹ thuật Thanh tra Quận 10 với kỹ thuật kiểm tốn điều tra để tìm hạn chế Thanh tra Quận 10, đồng thời phát điểm mới, ưu điểm kỹ thuật kiểm toán điều tra vận dụng vào kỹ thuật tra  Để đạt mục tiêu nghiên cứu, đề tài cần làm rõ câu hỏi sau: - Thanh tra Quận 10 áp dụng kỹ thuật hoạt động tra tài chính; hạn chế kỹ thuật tra trình tra phát sai phạm tài - Kiểm toán điều tra gồm kỹ thuật nào, ưu điểm khả ứng dụng kỹ thuật nhận biết phát gian lận kiểm toán điều tra vào thực tiễn hoạt động tra Thanh tra Quận 10 - Nguyên nhân hạn chế giải pháp đồng nâng cao hiệu phát sai phạm tài Thanh tra Quận 10 1.3.3 Phương pháp nghiên cứu 1.3.3.1 Phương pháp luận Nghiên cứu sở lý thuyết kiểm toán điều tra, kết hợp với thực tiễn hoạt động tra Thanh tra Quận 10, có mở rộng khảo sát dạng sai phạm, thủ đoạn gian lận thường phát qua tra kỹ thuật tra số quận làm sở suy luận biện chứng, đánh giá khách quan hạn chế chung tra, qua đó, tiến hành so sánh với phương pháp kiểm toán điều tra nhằm làm rõ ưu điểm kiểm tốn điều tra; tìm ngun nhân đề xuất vận dụng ưu điểm kỹ thuật kế toán điểu tra vào công tác tra Quận 10 1.3.3.2 Phương pháp nghiên cứu - Hệ thống hóa kỹ thuật tra Thanh tra Quận 10, tìm hiểu kỹ thuật phát gian lận kiểm toán điều tra làm sở để so sánh - Khảo sát, đánh giá trạng phương pháp Thanh tra Thanh tra Quận 10 số đơn vị tra quận thuộc Cụm sở kỹ thuật kiểm toán điều tra nhằm tìm hạn chế tra, ưu điểm kiểm tốn điều tra vận dụng vào hoạt động tra nhằm nâng cao hiệu hoạt động tra 1.4 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu luận văn phương pháp phát dấu hiệu gian lận kỹ thuật phát gian lận kiểm toán điều tra thực trạng phương pháp tra phát sai phạm tài Thanh tra Quận 10 - Phạm vi nghiên cứu: phạm vi nghiên cứu đề tài chủ yếu tập trung vào việc nghiên cứu vận dụng kỹ thuật kiểm toán điều tra vào công tác tra phát sai phạm tài Thanh tra Quận 10 1.5 Kết cấu luận văn Luận văn kết cấu thành chương: Chương Chương Chương Chương : : : : Giới thiệu lý chọn đề tài Tổng quan Thanh tra, kiểm toán điều tra Phương pháp nghiên cứu Đánh giá thực trạng tra khả ứng dụng kỹ thuật kiểm toán điều tra vào công tác tra Thanh Chương tra Quận 10 : Kết luận kiến nghị CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ THANH TRA, KIỂM TOÁN ĐIỀU TRA 2.1 Tổng quan tra nhà nước Thanh tra chức quản lý, hoạt động tra khâu hoạt động quản lý nhà nước Để hoạt động tra có hiệu lực hiệu quả, đạt mục tiêu đặt ra, phù hợp với hoạt động quản lý nhà nước vấn đề chủ thể quản lý phải xác định đầy đủ đắn nguyên tắc làm sở cho hoạt động tra quan tra nhà nước Cơ quan tra nhà nước phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn có chức giúp quan nhà nước có thẩm quyền thực quản lý nhà nước công tác tra, giải khiếu nại tố cáo, phòng chống tham nhũng1 Nguyên tắc hoạt động tra theo kế hoạch tra đột xuất theo yêu cầu cấp trên, việc tra phải tuân theo pháp luật; bảo đảm xác, khách quan, trung thực, công khai, dân chủ, kịp thời; không trùng lặp phạm vi, đối tượng, nội dung, thời gian tra quan thực chức tra; khơng làm cản trở hoạt động bình thường quan, tổ chức, cá nhân đối tượng tra Mục đích hoạt động tra nhằm phát sơ hở chế quản lý, sách, pháp luật để kiến nghị với quan nhà nước có thẩm quyền biện pháp khắc phục; phịng ngừa, phát xử lý hành vi vi phạm pháp luật; giúp quan, tổ chức, cá nhân thực quy định pháp luật; phát huy nhân tố tích cực; góp phần nâng cao hiệu lực, hiệu hoạt động quản lý nhà nước; bảo vệ lợi ích Nhà nước, quyền lợi ích hợp pháp quan, tổ chức, cá nhân 2.2 Tổng quan Thanh tra Quận 10 Thanh tra Quận 10 quan chuyên môn trực thuộc Ủy ban nhân dân quận 10; chịu đạo trực tiếp cấp quản lý nhà nước theo chiều ngang Luật Thanh tra 2010 UBND quận 10, chịu lãnh đạo, đạo theo chiều dọc chuyên môn Thanh tra Thành phố; có trách nhiệm giúp UBND quận 10 công tác tra kinh tế xã hội, tra giải khiếu nại, tố cáo tra PCTN theo quy định pháp luật; thực tra theo kế hoạch, tra đột xuất theo yêu cầu Thanh tra Thành phố theo đạo chủ tịch UBND quận 10 Thanh tra TP.HCM phân chia tra cấp quận thành cụm, Thanh tra Quận 10 thuộc Cụm * Trong quản lý nhà nước, Thanh tra Quận 10 có nhiệm vụ: - Xây dựng kế hoạch tra trình chủ tịch UBND quận phê duyệt tổ chức thực kế hoạch tra; - Báo cáo kết tra; - Theo dõi, đôn đốc, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị, định xử lý tra chủ tịch UBND quận 10 * Trong hoạt động tra, Thanh tra quận 10 có nhiệm vụ, quyền hạn: - Thanh tra việc thực sách, pháp luật nhiệm vụ, quyền hạn quan chuyên môn thuộc UBND quận, phường; - Thanh tra vụ việc khác chủ tịch UBND quận giao - Giúp UBND quận quản lý nhà nước cơng tác phịng, chống tham nhũng; thực nhiệm vụ PCTN theo quy định pháp luật PCTN * Quyền hạn cụ thể tra quy định từ Điều 46, Điều 47 Điều 48 Luật Thanh tra năm 2010 Trong đó, liên quan đến việc thu thập hồ sơ, tài liệu, chứng tra có quyền u cầu đối tượng tra, tổ chức, cá nhân có thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung tra cung cấp thông tin, tài liệu, báo cáo văn bản, giải trình, tổ chức giám định; xác minh thực tế vấn đề liên quan đến nội dung tra * Cơ cấu tổ chức Thanh tra Quận 10 gồm chánh tra phụ trách lãnh đạo chung, trưởng đồn tra, phó chánh tra; chia làm tổ riêng biệt: - Tổ tra giải khiếu nại tố cáo (KNTC) - Tổ tra phòng chống tham nhũng (PCTN) - Tổ tra kinh tế xã hội (KTXH) Mỗi tổ có phó chánh tra phó đồn, có trách nhiệm giúp việc cho chánh tra; chuyên viên làm công tác nghiệp vụ chuyên môn phạm vi thẩm quyền giao Trong đó, tổ KTXH thực chức tra tài chính, chấp hành sách pháp luật nhà nước đơn vị; tổ PCTN thực chức tra trách nhiệm việc thực quy định pháp luật PCTN đơn vị, phòng ban trực thuộc Uỷ ban nhân dân quận 10; tổ KNTC giải vụ viêc khiếu nại hành chính, dân Chánh tra Phó chánh tra KTXH Phó chánh tra PCTN Phó chánh tra KNTC - tra viên - tra viên - chuyên viên - chuyên viên - chuyên viên Hình 1.1: Sơ đồ tổ chức đơn vị Thanh tra Quận 10 * Quy trình tra: Thơng tư số 02/2010/TT-TTCP ngày 02/3/2010 Thanh tra Chính phủ quy định quy trình tiến hành tra, đối tượng áp dụng quan tra nhà nước, theo quy trình tra gồm giai đoạn: chuẩn bị tra, tiến hành tra kết thúc tra, gồm 24 bước tương ứng với 24 điều, từ Điều đến Điều 27 Cụ thể sau: - Khảo sát: Trước định tra, quan tra yêu cầu tra để định việc khảo sát, nắm tình hình đối tượng tra Mục đích khảo sát để nắm mơ hình tổ chức máy, chế quản lý, chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn đối tượng tra; hệ thống quy định pháp luật liên quan đến hoạt động đối tượng tra; thông tin liên quan đến tình hình hoạt động, việc tra, kiểm tra, kiểm toán, điều tra quan chức hoạt động tự kiểm tra, kiểm soát đối tượng tra; thông tin liên quan đến mối quan hệ chủ yếu gắn với tổ chức hoạt động đối tượng tra thông tin liên quan đến nội dung dự kiến tra; nhận định vấn đề cộm, có dấu hiệu sai phạm, đề xuất nội dung cần tra cách thức tổ chức thực - Lập kế hoạch tra: Căn định tra, đoàn tra lập kế hoạch, phân công nhiệm vụ, nội dung gồm: mục đích, yêu cầu, nội dung tra, đối tượng tra, thời kỳ tra, thời hạn tra, phương pháp tiến hành tra, tiến độ thực hiện, chế độ thông tin báo cáo, việc sử dụng phương tiện, thiết bị, kinh phí điều kiện vật chất cần thiết khác phục vụ hoạt động Đoàn tra - Xây dựng đề cương yêu cầu đối tượng tra báo cáo: Căn nội dung tra, kế hoạch tiến hành tra, đoàn tra xây dựng đề cương yêu cầu đối tượng tra báo cáo Đề cương chi tiết, cụ thể tạo điều kiện cho đối tượng tra báo cáo đầy đủ, có hệ thống theo chủ định đồn tra, qua hỗ trợ cho đồn tra có nhìn tổng thể để xác định vấn đề cần sâu, rút ngắn tời gian tra - Thu thập thông tin, tài liệu liên quan đến nội dung tra: Đồn tra có thẩm quyền yêu cầu đối tượng tra cung cấp hồ sơ, tài liệu có liên quan đến nội dung tra Trong trình tra, xét thấy cần thiết, Đoàn tra tiếp tục yêu cầu đối tượng tra, yêu cầu quan, tổ chức, cá nhân cung cấp thơng tin, tài liệu có liên quan đến nội dung tra - Kiểm tra, xác minh thông tin, tài liệu: Trên sở báo cáo đối tượng tra thông tin, tài liệu thu thập được, Đoàn tra tiến hành nghiên cứu, phân tích, đối chiếu, so sánh, đánh 10 giá; yêu cầu đối tượng tra giải trình vấn đề liên quan đến nội dung tra; tiến hành kiểm tra, xác minh thực tế chịu trách nhiệm tính xác, khách quan thông tin, tài liệu kiểm tra, xác minh Nếu phát có sai phạm q trình tra phải tiến hành lập biên với đối tượng tra để xác định rõ nội dung, tính chất, mức độ hành vi vi phạm, nguyên nhân dẫn đến vi phạm Khi phát có dấu hiệu vi phạm pháp luật đến mức phải truy cứu trách nhiệm hình sự, trưởng đồn tra có trách nhiệm báo cáo với người định tra xem xét, định việc chuyển hồ sơ vụ việc sang quan điều tra * Thời hạn tra: thời hạn tiến hành tra tra cấp quận không 30 ngày theo quy định điểm c, khoản điều 45 Luật Thanh tra 2010 2.3 Kỹ thuật tra Thanh tra Quận 10 * Kiểm tra tuân thủ: - Kiểm tra hiệu lực văn đơn vị cung cấp, tìm kiếm văn bổ sung có để kiểm tra tính hợp pháp khoản thu chi đơn vị - Kiểm tra quy chế chi tiêu nội đơn vị đối chiếu với văn pháp luật có liên quan nhằm xác định việc xây dựng quy chế có tuân thủ văn hướng dẫn hay khơng Có khả xảy kiểm tra quy chế đơn vị: + Thu: đơn vị quy định mức thu cao quy định khơng đưa vào quy chế khoản có thu đồn thống kê, tính số chênh lệch để có hướng kiến nghị xử lý thu hồi, hồn trả, đề xuất xử lý kỷ luật trách nhiệm cá nhân, tập thể + Chi: đơn vị xây dựng quy chế không định mức chi theo văn pháp luật hướng dẫn có hiệu lực; khoản chi khơng có sở; cố tình vận dụng văn pháp luật sai đối tượng nhằm có lợi cho đơn vị vận dụng văn áp dụng cho loại hình doanh nghiệp vào đơn vị nghiệp để hạch toán tăng thêm đáng kể vào chi phí khoản chi cho người (chủ yếu cho phận quản lý), đồng thời làm giảm thuế TNDN phải nộp khoản chi khơng hợp lệ bị xuất tốn khỏi chi phí hoạt động kinh doanh kỳ 89 - Khi phát sai sót nhỏ khơng trọng yếu khơng bỏ qua sai sót này, cần phải ghi chép thống kê lại sai sót này, tích lũy với sai sót khác đẩ xác định tầm xuất lập lại tổng sai sót trọng trọng yếu  Kỹ thuật vấn - Phải xem vấn, đối chất phương pháp phát gian lận chứng cứ; không nên xem việc vấn trực tiếp đối tượng để tìm hiểu quy trình ý trình vấn đối tượng có liên quan đối tượng khơng nên tiết lộ nghi vấn mà tra chưa có chứng nhằm tránh việc vơ tình trao cho đối tượng kế hoạch đối phó - Lập kế hoạch trước vấn; có thái độ cởi mở nhằm, tránh áp đặt khai thác thêm thông tin từ đối tượng; sử dụng trực giác quan sát hành vi, phản ứng đối tượng suốt trình vấn - Vận dụng kỹ thuật thuật tìm kiếm – thừa nhận kiểm toán điều tra, theo đó, cần thu thập đầy đủ chứng trước vấn đối tượng nhằm loại bỏ lời giải trình hợp lý hóa sai phạm đối tượng, mục đích cuối ngồi việc đối tượng thừa nhận sai phạm dựa chứng ký vào biên bản, qua đối tượng cung cấp thêm thơng tin, chứng liên quan đến nội dung sai phạm mở rộng khai báo bổ sung thêm sai phạm đối tượng khác mà tra chưa biết  Kỹ thuật phát tham nhũng - Ngồi việc kiểm tra hình thức cơng khai, minh bạch theo Luật Phòng chống tham nhũng, tra cần bổ sung kỹ thuật đánh giá yếu tố người, hệ thống KSNB điều tra xác minh thực tế - Cần xác định rõ tham nhũng ln có có mối liên quan yếu tố người bên bên đơn vị, nên phải hướng đến chủ thể - Hạn chế kiểm tra hình thức, tăng cường kiểm tra tài việc vận dụng kỹ thuật kiểm toán điều tra, ý không thực riêng kỹ thuật nhận biết phát tham nhũng mà cần thực kết hợp song song với kỹ 90 thuật khác kỹ thuật phát biển thủ, gian lận doanh số, gian lận che dấu nhằm hướng đến xác định đúng, đủ tính chất, hành vi sai phạm  Kỹ thuật phát gian lận hàng tồn kho Tuy tra chưa có kỹ thuật này, cần vận dụng để phát gian lận hàng tồn kho, gian lận BCTC, sử dụng tài sản sai mục đích, ăn cắp tài sản Các nội dung kỹ thuật cần nghiên cứu vận dụng tìm kiếm cáo giác từ bên nội bộ, phân tích khoản mục BCTC để tìm kiếm thay đổi bất thường khơng giải thích tỷ lệ hàng tồn kho tăng giảm đột biến vào cuối kỳ có liên quan đến tăng trưởng doanh số bán hàng, hàng bán bị trả lại; kiểm kê hàng tồn kho xác định thừa thiếu tính hữu tài sản 5.4.2 Giải pháp hỗ trợ 5.4.2.1 Đổi việc xây dựng kế hoạch tra hàng năm  Xác định rõ mục tiêu yêu cầu tra Việc xác định rõ mục tiêu yêu cầu tra đưa vào kế hoạch tra hàng năm phải sở tham khảo trực tiếp tham gia tốn với Phịng TC-KH, làm việc với Chi cục thuế quận tình hình nộp thuế, nợ đọng thuế đơn vị nghiệp có thu, doanh nghiệp, đặc biệt trọng vào khai thác thông tin khiếu nại tố cáo (nếu có) để từ có định hướng trọng tâm, trọng điểm tra từ đầu lựa chọn niên độ tra, nội dung khoản mục nghi ngờ cần thiết phải tra, qua tránh việc đưa vào kế hoạch tra nhiều nội dung dẫn đến tra dàn trải, tăng rủi ro không phát hiện, tốn nhiều thời gian lại không mang lại hiệu cao  Xác định đối tượng tra Do số đoàn tra thực năm Thanh tra Quận 10 có giới hạn, từ đến đoàn nên việc lựa chọn đối tượng tra cần thiết phải vào việc xác định rõ mục tiêu yêu cầu tra để xác định đối tượng cần tra cá nhân hay tổ chức vi phạm pháp luật tài chính, có dấu hiệu bất minh, khơng rõ ràng tình hình quản lý tài 91 Bên cạnh đó, Thanh tra Quận 10 thực việc lập kế hoạch tra hàng năm nên chủ động lựa chọn đối tượng việc thực phân tích BCTC niên độ để tìm kiếm dấu hiệu bất thường (nếu có) q trình xác định đối tượng Điều giúp giảm thiểu bỏ sót khơng tra đơn vị thực có sai phạm tài  Xây dựng nội dung phạm vi tra đơn vị Nội dung tra xây dựng dựa thẩm quyền tra theo luật định sở khảo sát sàng lọc, phân tích BCTC, xác định rõ mục tiêu, yêu cầu xác định đối tượng tra Nội dung phải rõ ràng, nhắm đến làm rõ việc có hay khơng có sai phạm tài chính, làm rõ trách nhiệm cá nhân hay tập thể việc chấp hành sách tuân thủ pháp luật thuế, quản lý thu chi tài chính, quản lý sử dụng tài sản nhà nước đơn vị, tình hình thực tiêu kinh tế, ký kết hợp đồng dịch vụ, mua sắm tài sản, đầu tư XDCB… Phạm vi tra năm năm tùy theo dấu hiệu nghi ngờ theo khả nguồn nhân lực có tra Tuy nhiên, tốt giới hạn niên độ tài chính, tra phát có sai phạm tùy theo mức độ mở rộng niên độ tra sai phạm cụ thể để làm rõ toàn chất vấn đề, xác định mức độ sai phạm cá nhân hay tập thể, xuất toán, truy thu hoàn nộp NSNN, kiến nghị xử lý trách nhiệm chuyển sang quan điều tra vụ việc có tính chất nghiêm trọng đến mức phải xử lý hình theo pháp luật quy định  Cơ chế phối hợp tra Việc tham mưu đề xuất UBND quận ban hành định tra cần cấu thành viên phịng ban có liên quan vào đồn tra để có chế phối hợp, tận dụng kiến thức, kinh nghiệm chuyên ngành thành viên sở phân định, phân công công việc cụ thể cho thành viên đoàn tra, tổ chức làm việc theo nhóm, tổ chức phản biện khoản mục nội dung nhận xét, phát sai phạm, nghi vấn để đến kết thống chung, tránh việc tùy tiện quy kết suy diễn khơng có sở pháp lý, áp dụng sai văn quy phạm pháp luật 92 áp dụng văn hết hiệu lực, tránh việc cấu nhiều thành viên, thực tế giao tồn cơng việc tra cho vài cá nhân gây áp lực khối lượng công việc, tiến độ, thời gian, dẫn đến làm tăng rủi ro bỏ sót, khơng phát gian lận 5.4.2.2 Xây dựng phương pháp tra Ngành tra nhà nước chưa có phương pháp tra hướng dẫn cụ thể cách thức tra, phương pháp phân tích phát sai phạm… làm sở để tham khảo, vận dụng thực tế đơn vị tra làm sở để đánh giá hiệu tra Do đó, cần thiết phải xây dựng phương pháp tra thống chung, hướng dẫn chi tiết loại gian lận, dấu hiệu gian lận, phương pháp phát gian lận, xác định tính trọng yếu, kỹ thuật kiểm tra thơng tin tài chính, tra mơi trường tin học, xác nhận từ bên ngoài, lập kế hoạch tra, sở pháp lý chứng, cách thức thu thập chứng cứ, phương pháp phân tích, xem xét báo cáo tài chính, đánh giá rủi ro, kỹ thuật chọn mẫu kiểm tra… Lĩnh vực tra nhà nước rộng, nên để xây dựng phương pháp tra địi hỏi cần phải có đạo, phối hợp chặt chẽ Thanh tra Chính phủ, Thanh tra Thành phố Thanh tra quận huyện để tập hợp liệu dạng sai phạm, kinh nghiệm kỹ thuật tra hiệu đơn vị 5.4.2.3 Tổ chức lớp học nghiệp vụ tra, tập huấn, hội thảo trao đổi kinh nghiệm dạng sai phạm, phương pháp, kỹ thuật tra Thanh tra Việt Nam tài trợ kinh phí nhà tài trợ Thụy Điển, Đan Mạch, Canada, Hà Lan thực dự án “Chương trình nâng cao lực tổng thể ngành tra” (Posic) Theo đó, hàng năm Thanh tra thành phố có tổ chức nhiều học tập tin học, ngoại ngữ, hội thảo nâng cao lực, hiệu tra cho đơn vị tra sở, tra quận huyện Tuy nhiên, việc tổ chức lớp tin học chủ yếu dạy tin học bản, sử dụng phần mềm Access thực tế chưa mang lại hiệu quả, chưa có tính ứng dụng cao tác nghiệp tra; việc tổ chức hội thảo chủ yếu tra giải 93 khiếu nại tố cáo với thành phần tham dự chủ yếu cán tra lãnh đạo từ cấp phó trở lên, tác nghiệp chủ yếu chuyên viên tra nên hiệu hội thảo chưa cao, chưa tập hợp kiến thức, kinh nghiệm thực tiễn cá nhân đơn vị Thanh tra TP.HCM tính đến thời điểm chưa tổ chức họp hội thảo chuyên đề lĩnh vực tra kinh tế xã hội Do đó, theo ý kiến tác giả, cần phải thường xuyên tổ chức hội thảo chuyên đề này, mở rộng cho đối tượng chuyên viên, tra viên, cán thuế, kiểm toán để tập hợp ý kiến, trao đổi kinh nghiệm thực tiễn họ làm sở để nâng cao kỹ tra đơn vị tra tiền đề góp phần xây dựng hoàn thiện chuẩn mực tra chung cho ngành tra 5.4.2.4 Công tác đào tạo, tuyển dụng chế độ hỗ trợ  Công tác đào tạo - Đào tạo Thanh tra Quận 10: thành lập tổ phản biện đồn tra để tìm hạn chế, thiếu sót báo cáo tra; tổ chức họp đưa tình để trao đổi kinh nghiệm phương pháp xử lý, phát - Đào tạo, tập huấn Thanh tra TP.HCM: hàng năm Trường Cán tra có tổ chức khóa học nghiệp vụ tra cho đội ngũ cán tra cấp, nhiên, khóa học kéo dài từ đến tháng mang nặng tính hàn lâm, chủ yếu để cấp chứng tra viên tập huấn về luật tra khiếu nại tố cáo, việc trang bị kiến thức chuyên sâu tra lĩnh vực kinh tế kế toán, kiểm toán, điều tra phát sai phạm chưa quan tâm, đặt mức nên sau khóa học, học viên khơng trang bị có chiều sâu, rộng kiến thức chun mơn tài để hỗ trợ nâng tầm cho đội ngũ chuyên viên công nhận tra viên Do đó, cần thiết phải đổi phương pháp bồi dưỡng nghiệp vụ tra theo hướng giảng dạy phương pháp phát sai phạm giảng dạy lý thuyết hạch toán kế toán hồn tồn khơng hiệu quả, khơng mang lại kiến thức nhiều Để thực điều này, mời chuyên viên có kinh nghiệm, có kiến thức thực tế tra phát sai phạm tài Thanh tra TP.HCM, 94 tra sở, tra quận huyện, chuyên viên, chuyên gia kiểm tốn nhà nước hỗ trợ tham gia giảng dạy Vì với kiến thức thực tế chuyên viên, chuyên gia này, học viên trang bị kiến thức thực tế, hữu ích áp dụng vào cơng việc sau kết thúc khóa học Đào tạo hệ đại học Học viện Hành Quốc gia: tổ chức đào tạo đại học chuyên ngành tra nên phân thành chuyên ngành tra giải KNTC tra KTXH Đối với chuyên ngành tra KTXH, cần đưa môn học chun sâu kế tốn, kiểm tốn, mơn luật liên quan đến tài chính, đặc biệt kỹ thuật nhận biết dấu hiệu phương pháp phát gian lận kỹ thuật kiểm toán điều tra vào chương trình giảng dạy  Cơng tác tuyển dụng Việc tuyển dụng nên vào phù hợp, hiểu biết chuyên ngành, trọng tuyển dụng ứng viên có cấp chun ngành kế tốn, kiểm tốn để thuận tiện cho việc thích nghi, đáp ứng với yêu cầu công việc Ưu tiên tuyển dụng ứng viên có kinh nghiệm làm kế tốn kiểm tốn doanh nghiệp, ứng viên chắn hiểu rõ thủ thuật gian lận kế toán, hành vi gian lận nên việc họ sử dụng kỹ thuật, hiểu biết vào công tác chuyên môn để phát gian lận tài hồn tồn khả thi đó, giảm thiểu rủi ro không phát gian lận đến mức thấp  Chế độ hỗ trợ Thanh tra hoạt động theo chế độ đặc thù, công việc địi hỏi người làm cơng tác tra ln phải tìm tịi, nghiên cứu, phải có kiến thức sâu rộng nhiều lĩnh vực tài chính, kế tốn, điều tra, luật, xây dựng…, phải chịu áp lực công việc lớn trình tác nghiệp tra Do đó, song song với yêu cầu phẩm chất đạo đức, lực, trình độ, cần có chế độ đãi ngộ đào tạo, khoản tiền lương, phụ cấp theo lương tương xứng với công việc họ Có vậy, thu hút đội ngũ cán tra có tri thức, có lực thực sự, có khả nghiên cứu, phân tích, đánh giá việc công tác tra phát sai phạm 95 tài chính, góp phần hướng dẫn đơn vị tra thực theo pháp luật, đảm bảo pháp chế, giảm thất thu cho NSNN 5.5 Kết luận Kỹ thuật KTĐT xét sở lý luận, so sánh vận dụng vào thực tế hồn tồn có khả thích ứng phù hợp với hoạt động tra tài Thanh tra Quận 10; từ kỹ thuật KTĐT, tác giả rút trích hạn chế từ nguyên nhân khách quan chủ quan kỹ thuật tra, qua nhận ưu điểm riêng biệt loại kỹ thuật KTĐT có khả ứng dụng nâng cao hiệu tra phát sai phạm tài Cụ thể sau: * Hạn chế tra: - Nguyên nhân khách quan: + Việc chưa có phương pháp chung, tính đến thời điểm chưa có cơng trình nghiên cứu cụ thể, chuyên sâu nước lĩnh vực tra KTXH kỹ thuật nhận biết dấu hiệu phương pháp phát gian lận, sai phạm tài để tham khảo, học tập, vận dụng hoạt động tra Chính vậy, cán điều tra phải tự mò mẫm bước điều tra nên lúng túng nhiều biết đối tượng thực có gian lận, khơng thể tìm chứng chứng minh hành vi sai phạm để buộc đối tượng phải thừa nhận + Thủ đoạn gian lận ngày tinh vi, có hệ thống, có thơng đồng đối phó tổ chức, đơn vị tra gây khó khăn cho cơng tác tra + Niên độ tra năm yêu cầu phải tra toàn diện quản lý thu chi tài chính, chấp hành sách pháp luật nhiều loại hình đơn vị đơn vị nghiệp có thu, đơn vị hành nghiệp, doanh nghiệp nên quy mô khối lượng công việc lớn số lượng cán tra ít, thời gian tra bị hạn chế vòng 30 ngày tra cấp quận huyện + Chưa có cơng cụ phần mềm chun biệt hữu hiệu sở liệu hỗ trợ cho hoạt động kiểm tra + Ngồi cịn phải kể đến công tác điều động, bổ nhiệm, tuyển dụng chưa hợp lý UBND quận điều động cán có chun mơn luật phụ trách 96 tra kinh tế xã hội, phòng chống tham nhũng; việc tuyển dụng cấp quen biết mà không xét đến mức độ đáp ứng lực, đặc điểm, kỹ năng, chưa ưu tiên xét tuyển người có thâm niên kinh nghiệm tài kế tốn – kiểm tốn từ đơn vị quận hay từ doanh nghiệp quốc doanh + Chế độ đãi ngộ, phụ cấp ngành chưa tương xứng với yêu cầu áp lực, trách nhiệm, nghĩa vụ công việc tra phải thực dẫn đến tượng cán chưa yên tâm, gắn bó với nghề nghiệp + Cơ chế song trùng lãnh đạo ngành tra ủy ban nhân dân gây hạn chế tác nghiệp tra Đây nguyên nhân khách quan bên ảnh hưởng đến việc tra chưa đạt hiệu suất cao, cịn bỏ sót nhiều dấu hiệu nghi vấn, sai phạm, thời gian tra kéo dài khơng tồn diện, khơng hết nội dung theo yêu cầu đặt ra, hiệu tra phát sai phạm tài chính, PCTN chưa đạt hiệu cao - Nguyên nhân chủ quan: + Biên chế đội ngũ cán tra người, kỹ thuật tra chủ yếu hình thành từ kinh nghiệm thân cá nhân hay đơn vị tra, đoàn tra chưa tổ chức phân công nhiệm vụ cụ thể cho thành viên, khả làm việc theo nhóm cịn hạn chế + Khả ứng dụng thành thạo vi tính xử lý phân tích biến số liệu thành số biết nói cịn nhiều hạn chế + Kỹ thuật phát sai phạm tài hình thành sở kiểm tra vào văn pháp lý mà đối tượng áp dụng, ngành tra gọi kỹ thuật “lấy mỡ rán nó” chủ yếu tập trung khai thác bàn làm việc qua việc phân tích số liệu theo chiều ngang giới hạn niên độ tra; tập trung kiểm tra việc tuân thủ, kiểm tra số liệu đơn vị cung cấp nên dấu hiệu không đa dạng, không nhận thấy xu hướng biến động bất thường Do đó, vận dụng vào tra đơn vị có quy mơ lớn hay tra doanh nghiệp kỹ thuật tra thực chưa đủ để đáp ứng yêu cầu đòi hỏi chưa phù hợp 97 + Kỹ thuật dựa tìm kiếm dấu hiệu, sau yêu cầu đối tượng giải trình làm nhiều thời gian tạo hội cho đối tượng đối phó + Việc chủ động tìm kiếm dấu hiệu nhận biết phương pháp phát qua việc sử dụng cơng cụ phân tích nhiều hạn chế + Chưa xác định đối tượng nghi vấn từ đầu loại gian lận cụ thể để tra có trọng tâm, trọng điểm sai phạm cần làm rõ, thuận lợi việc lựa chọn áp dụng kỹ thuật tìm kiếm, phát gian lận + Kỹ thuật chủ yếu tập trung vào phát để sổ sách biển thủ tài sản; chưa phân loại theo loại kỹ thuật để có phương pháp điều tra đánh giá khách quan sai phạm + Việc phát gian lận BCTC, gian lận toán kỹ thuật kiểm tra chứng từ, vấn bộc lộ khiếm khuyết, chưa chuyên sâu, chưa toàn diện + Kỹ thuật kiểm quỹ chuyên viên vào nghề mang nặng tính hình thức, chưa trọng đến dấu hiệu gian lận trình kiểm quỹ + Kỹ thuật tra chưa thực tích cực quan tâm đến tìm kiếm cáo giác nội bộ, chưa trọng tổ chức điều tra thực tế bên đơn vị để nhận biết dấu hiệu nhằm đánh giá mức khả có dấu hiệu gian lận nguy từ yếu tố môi trường hoạt động hệ thống KSNB lỏng lẽo yếu tố người đơn vị để từ có biện pháp kỹ thuật phát phù hợp, hiệu Thay vào đó, tra thường tập trung vào việc nhận diện dấu hiệu cách thụ động cách quan sát thời gian, cách thức giao nộp hồ sơ sổ sách, cách thức giải trình đối tượng bàn làm việc tra; việc giải vấn đề tìm kiếm sai phạm, gian lận qua việc việc kiểm tra trực tiếp chứng từ, hồ sơ, sổ sách, rà soát văn pháp lý đơn vị áp dụng cung cấp cho đoàn tra; việc kiểm tra chủ yếu dựa vào khuôn mẫu báo cáo tra trước đó, vào kinh nghiệm tự đúc kết chuyên viên, chưa kết nối kiện rời rạc lại để hình dung tổng thể vụ việc, chuyên viên trẻ thụ động, chưa thực chịu khó tìm tịi học hỏi vận dụng kỹ thuật 98 + Kỹ thuật tra thiếu hẳn yếu tố bất ngờ đột kích kiểm tra bàn làm việc đối tượng, tổ chức kiểm tra giám sát chỗ không báo trước… + Kỹ thuật chủ yếu áp dụng cho đơn vị HCSN có quy mơ vừa nhỏ, có phát sai phạm, có hiệu đối tượng gian lận có trình độ chun mơn nghiệp vụ tài khơng cao Do đó, phải đối phó với đơn vị có phận tài vụ am hiểu pháp lý, có khả làm đẹp sổ sách, hay giao tra đơn vị có quy mơ lớn, tra khiếu nại tố cáo doanh nghiệp, tra diện rộng thuế đơn vị quốc doanh cơng ty cổ phần, cơng ty TNHH tra lúng túng từ việc lên kế hoạch tra cụ thể đến việc áp dụng kỹ năng, kỹ thuật tra dẫn đến nhiều thời gian hiệu không cao + Cán tra chưa thực nắm vững nguyên tắc hạch toán kế tốn, chưa có khả đọc hiểu phân tích BCTC nên cịn hạn chế nhiều việc tìm sai phạm phát thủ thuật gian lận hạch toán kế toán + Cách thức vấn để buộc đối tượng thừa nhận sai phạm mang nặng tính áp đặt, yêu cầu chủ thể phải chứng minh nghi vấn nên biên làm việc chưa có sở ràng buộc pháp lý; vấn chưa hiệu chưa có kỹ thuật thu thập thơng tin phi tài chính; chưa sử dụng trực giác quan sát đối tượng trình vấn; chưa khai thác mở rộng thêm thông tin phát qua vấn Như vậy, việc chưa có kỹ thuật thống nhất, kỹ cịn hạn chế, thụ động tìm kiếm, đánh giá dấu hiệu nhận biết gian lận nên cán tra phải dựa vào năng, kinh nghiệm nghề nghiệp buộc phải kiểm tra diện rộng, chưa có định hướng rõ ràng khơng xác định trọng điểm cần phải đột phá dẫn đến việc chậm trễ tiến độ, tốn nhiều thời gian, tự gây áp lực cho hệ tất yếu khả bỏ sót, khơng phát bị rơi vào bẫy sai phạm nhỏ đơn vị chủ động khai báo cao Ngoài ra, việc chưa gắn liền công tác PCTN với hoạt động tra KTXH gây lãng phí nguồn lực, tổ chức nhiều đoàn tra PCTN hiệu tra không cao chuyên viên PCTN không am hiểu ngun tắc tài chính, 99 khơng hiểu rõ dấu hiệu thủ đoạn gian lận nên kết luận tra cịn mang tính hình thức, nhận xét chung chung, khơng phản ánh xác thực trạng đơn vị tra Do đó, chưa tạo tính phịng ngừa, răn đe khơng mang lại dấu hiệu tích cực cơng tác phịng chống tham nhũng địa bàn quận theo yêu cầu chức nhiệm vụ giao * Ưu điểm kiểm toán điều tra: - Kiểm tốn viên điều tra có thuận lợi tra viên kỹ thuật kiểm toán điều tra hình thành sở nắm vững lý thuyết kỹ thuật kiểm toán, kỹ thuật điều tra thu thập chứng cứ, hiểu biết quy trình kế tốn, nội dung kỹ thuật chuẩn hóa vào chuẩn mực kiểm toán áp dụng chung cho đơn vị kiểm tốn nhà nước có sẵn số cơng trình nghiên cứu chun sâu kỹ thuật kiểm tốn điều tra ngồi nước làm sở để tham khảo, định hướng vận dụng vào điều kiện thực tiễn - Kỹ thuật KTĐT theo hướng tìm kiếm dấu hiệu từ bên lẫn bên đơn vị, từ dấu hiệu dẫn đến phương pháp thu thập chứng tương ứng để chứng minh sai phạm Điều điểm khác biệt ưu điểm vượt trội đối tượng hồn tồn bị bất ngờ khơng có thời gian ứng phó với chứng cụ thể - Nội dung điều tra phân thành bước cụ thể rõ ràng, là: thu thập hồ sơ chi tiết, văn liên quan đến cáo buộc; đánh giá cáo buộc so sánh với hồ sơ có sẵn; đánh giá mơi trường cơng ty liên quan đến người cần hỏi; xem xét lý thuyết gian lận áp dụng, xác định yếu tố động cơ, hội; xác định chứng thu thập phải có giá trị pháp lý; làm việc với bên liên quan chi tiết tình trạng gian lận Các bước đảm bảo cho cán điều tra thực tác nghiệp theo trình tự, đảm bảo pháp lý, chứng cứ, kết luận khách quan xác - Ưu điểm rõ nét kiểm toán điều tra kỹ thuật tìm kiếm, nhận biết dấu hiệu gian lận ưu tiên hàng đầu kiểm tốn điều tra, từ dấu hiệu tất yếu dẫn đến phương pháp phát gian lận hiệu 44 Theo đó, kiểm tốn điều tra ln tích cực chủ động tìm kiếm, để ý đến dấu hiệu dù nhỏ 44 Tommie W Singleton Aeron J Singleton (Characteristics and Skills of the Forensic Accountant) 100 nhất, sở thái độ hoài nghi chuyên nghiệp việc quan sát điều tra thực tế để đánh giá tượng, kết hợp với việc chủ động sử dụng cơng cụ phân tích BCTC theo chiều ngang, chiều dọc không giới hạn niên độ kiểm tra nhằm nhận diện rõ dấu hiệu sai phạm thuộc loại loại gian lận, bắt nguồn từ đâu để từ đề phương pháp phát tương ứng hiệu - Kỹ thuật nhận biết dấu hiệu gian lận kiểm toán điều tra trước tiên tập trung vào việc đánh giá yếu tố người vị trí quản lý, có thẩm quyền yếu tố xuất phát điểm hành vi gian lận (83% gian lận có liên quan đến giám đốc điều hành, 85% gian lận có liên quan đến biển thủ tiền mặt 21); khai thác yếu tố môi trường hoạt động bên đơn vị thơng qua hệ thống KSNB gian lận thường gắn liền với thiếu kiểm soát 21 , việc đánh giá dựa sở lý thuyết khoa học nghiên cứu, kiểm chứng thực tế tam giác gian lận (động cơ, hợp lý hóa hội) làm sở để xây dựng kế hoạch, định hướng điều tra có trọng điểm, khơng dàn trải, đồng thời trọng việc tìm kiếm khai thác thông tin từ cáo giác từ bên nội đơn vị (theo RTTN vào năm 1996, 2002, 2004, 2006, 2008 phương pháp phát phổ biến cáo giác Trong số năm, gian lận phát qua cáo giác chiếm gấp hai lần tỷ lệ phát phương pháp xếp hạng thứ hai nào) - Phương pháp phát gian lận dựa chân lý gian lận thường gắn liền với thiếu kiểm soát; dựa trực giác; nghi ngờ khai thác dấu hiệu nhận biết nhiều tốt Qua có định hướng điều tra; sử dụng kỹ thuật phân tích bàn phân tích tỷ số, phân tích vịng quay, phân tích thời gian; việc tuân thủ nguyên tắc kế toán; kiểm tra chứng từ để tìm kiếm bất thường, bất hợp lý; kết hợp với tổ chức theo dõi, giám sát quy trình quản lý thu chi tài hàng ngày đơn vị; đối chiếu thực tế thường xuyên đơn vị; tổ chức điều tra xác minh thực tế nhà cung cấp, so sánh giá cả, thực xác minh bí mật, theo dõi đối tượng; đột kích bất ngờ bàn làm việc đối tượng làm sở để thu thập chứng đấu tranh buộc chủ thể gian lận phải thừa nhận hành vi sai phạm Các phương pháp tìm kiếm dấu hiệu phát gian lận có mối liên hệ 101 biện chứng, đan xen chặt chẽ với nhau, từ dấu hiệu nghi vấn có phương pháp phát từ dẫn đến khả truy thêm dấu hiệu gian lận phương pháp phát khác - Kỹ thuật vấn chuyên nghiệp hiệu tra qua cách thức tổ chức vấn khai thác từ đối tượng khơng có liên quan cung cấp thơng tin hữu ích, đến vấn trực tiếp đối tượng, kết vấn loại bỏ lời biện hộ, bào chữa, cố tình hợp lý hóa sở thu thập đủ chứng pháp lý để xác định kẻ gian lận, đồng thời chứng pháp lý vững kết điều tra chứng tịa trường hợp đối tượng khơng đồng ý kết tra khởi kiện tòa Hiện nay, Thanh tra Quận 10 ngày nhận nhiều đơn thư khiếu nại tố cáo liên quan đến lĩnh vực quản lý NSNN đơn vị hành nghiệp, tố cáo lĩnh vực xử lý vi phạm thuế doanh nghiệp địa bàn quận 10, nên bên cạnh việc tra theo kế hoạch, tra chuyên đề theo yêu cầu Thành phố, Thanh tra Quận 10 phải thụ lý thêm nhiều trường hợp tra giải khiếu nại tố cáo phức tạp liên quan đến tài đơn vị trực thuộc UBND quận 10 doanh nghiệp Do vậy, yêu cầu đội ngũ chuyên viên Thanh tra Quận 10 phải có bước thay đổi toàn diện từ kỹ năng, tư đến phương pháp phát gian lận để tăng cường chất lượng hiệu tra, đáp ứng đầy đủ yêu cầu nhiệm vụ giao Qua việc nghiên cứu kỹ thuật kiểm toán điều tra, so sánh với thực trạng tra, từ tìm hạn chế tra, ưu điểm kiểm toán điều tra, đề số giải pháp kiến nghị, tác giả hy vọng góp phần nâng cao kiến thức cho thân cho đội ngũ cán Thanh tra Quận 10, từ kiến thức mới, Thanh tra Quận 10 tăng cường hiệu tra phát sai phạm tài khơng đơn vị nghiệp, mà có khả giải kịp thời, xác khiếu nại tố cáo thuế doanh nghiệp, góp phần tạo tin tưởng người dân, doanh nghiệp tập thể cán nhân viên thuộc Ủy ban nhân dân Quận 10 102 Sau nghiên cứu, tác giả nhận thấy kỹ thuật kiểm tốn điều tra mơn khoa học cịn mẽ Việt Nam Kiểm tốn nhà nước vận dụng có hiệu cơng tác điều tra nên việc nghiên cứu đề tài vận dụng vào Thanh tra Quận 10 cần thiết, góp phần nâng cao chất lượng đội ngũ trí thức lĩnh vực tra kinh tế xã hội, đáp tình hình phát sai phạm, phịng chống tham nhũng đơn vị trực thuộc UBND Quận 10, đồng thời giải khiếu nại tố cáo thuế doanh nghiệp tren địa bàn Quận 10 5.6 Hạn chế luận văn - Do việc sưu tầm, tham khảo biên làm việc, báo kết tra quận huyện thực nguyên tắc bảo mật ngành tra quy định đơn vị nên luận văn chủ yếu tập trung vào số liệu Thanh tra Quận 10, việc nghiên cứu tìm ưu điểm kỹ thuật kiểm toán điều tra để vận dụng cho Thanh tra Quận 10 - Việc mở rộng khảo sát chưa mở rộng thực đầy đủ tra 24 quận huyện địa bàn TP.HCM 5.7 Hướng mở rộng nghiên cứu luận văn - Tổ chức khảo sát nghiên cứu đặc điểm, kỹ ảnh hưởng đến hiệu cơng tác tra phát sai phạm tài địa bàn TPHCM tra quận huyện, tra sở Thanh tra TP.HCM - Nghiên cứu đánh giá thực trạng công tác tra phát sai phạm tài tra 24 quận huyện, tra sở Thanh tra TP.HCM sở kỹ thuật kiểm tốn điều tra; xây dựng mơ hình hồi quy yếu tố ảnh hưởng đến gian lận tài đơn vị nghiệp, doanh nghiệp - Nghiên cứu dạng sai phạm thủ đoạn gian lận thường gặp doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp quốc doanh phương pháp tra phát sai phạm tài - Nghiên cứu đề tài xây dựng phương pháp tra thống chung - Nghiên cứu vận dụng kiểm toán điều tra việc thiết lập hệ thống KSNB đơn vị nghiệp có thu, cơng ty nhà nước, doanh nghiệp 103 5.8 Lời kết Kiểm tốn điều tra mơn khoa học có tính ứng dụng thực tiễn cao cịn mẻ Việt Nam, nên có tài liệu để tiếp cận tham khảo, chủ yếu phần lý thuyết tác giả dịch trích dẫn từ nguồn tài liệu nước Do vậy, dù cố gắng trình nghiên cứu đề tài luận văn khơng tránh khỏi số hạn chế, thiếu sót, mong nhận ý kiến đóng góp xây dựng quý thầy cô./ ... So sánh kỹ thuật Thanh tra Quận 10 với kỹ thuật kiểm tốn điều tra để tìm hạn chế Thanh tra Quận 10, đồng thời phát điểm mới, ưu điểm kỹ thuật kiểm toán điều tra vận dụng vào kỹ thuật tra  Để... pháp, kỹ thuật tra phát gian lận, sai sót tài Thanh tra Quận 10 So sánh với kỹ thuật kiểm toán điều tra, xác định kỹ thuật nhận biết dấu hiệu gian lận kỹ thuật phát gian lận kiểm tốn điều tra có... đề tài cần làm rõ câu hỏi sau: - Thanh tra Quận 10 áp dụng kỹ thuật hoạt động tra tài chính; hạn chế kỹ thuật tra trình tra phát sai phạm tài - Kiểm tốn điều tra gồm kỹ thuật nào, ưu điểm khả ứng