Đang tải... (xem toàn văn)
Phương hướng hoàn thiện quá trình thực hiện và quản lý thuế các doanh nghiệp Xuất nhập khẩu
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lêi nãi đầu Ngay từ nhà nớc đời ,dựa vào quyền lực trị mình, nhà nớc đà đặt thứ thuế buộc ngời phải nộp , vào nhà nớc tiến hành hoàn trả gián tiếp thông qua hoạt động phúc lợi, công cộng Trong kinh tế đại, thuế không nguồn thu ngân sách nhà nớc mà công cụ để nhà nớc điều tiết vĩ mô kinh tế Vì vậy, quốc gia thực đổi kinh tế phải bổ sung loại thuế với chủ trơng, sách phù hợp Đó lý năm 1954, thuế giá trị gia tăng(GTGT) đời thay cho th doanh thu T¹i ViƯt Nam, th GTGT đợc áp dụng từ 1/1/1999 đà góp phần phát triển kinh tế, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu t nớc ngoài, tăng cờng công tác hạch toán kế toán Song, bên cạnh u điểm bật đó, sách thuế vấn đề tranh luận quan ban hành, nhà nghiên cứu, doanh nghiệp gặp khó khăn áp dụng đặc biệt doanh nghiệp xuất nhập khẩu(XNK) hoạt động kinh doanh, buôn bán với nớc trải qua nhiều khâu, nhiều công đoạn đòi hỏi cần phải có kiểm tra, giám sát chặt chẽ nhà nớc Do đó, việc nghiên cứu công tác thuế GTGT doanh nghiệp XNK cần thiết Để việc nghiên cứu đạt hiệu cao, phạm vi đề án dừng lại xem xét doanh nghiệp XNK trực tiếp Nội dung đề án gồm bốn phần chính: Phần một: Những vấn đề thuế GTGT Việt Nam giới doanh nghiệp XNK Phần hai : Hạch toán kế toán thuế GTGT doanh nghiệp XNK áp dụng Việt Nam Phần ba : Phơng hớng hoàn thiện trình thực quản lý thuế doanh nghiệp XNK Phần bốn :Kiến nghị Trong phần, đề án đa bàn bạc qui định tổ chức, quản lý hạch toán kế toán thuế GTGT, vớng mắc luật thuế doanh nghiệp XNK hiểu biết cá nhân đợc trình bày cụ thể Tuy nhiên, trình độ hạn chế, đề án không tránh khỏi sai sót Rất mong nhận đợc ý kiến đóng góp Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Phạm Thành Long đà hớng dẫn em hoàn thành đề án môn học ! Hà Nội, ngày 20/11/2002 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Néi dung I/ Nh÷ng vấn đề thuế GTGT Việt Nam giới doanh nghiệp XNK Hoạt động XNK hoạt động mua, bán hàng hoá quốc gia với quốc gia khác theo nghị định th kí kết hai Chính Phủ nghị định th, theo hợp đồng thơng mại kí kết tổ chức kinh tế Hoạt động có thời gian lu chuyển hàng hoá dài hàng hoá đơn vị kinh doanh nớc bán hàng hoá thu ngoại tệ Các doanh nghiệp XNK hoạt động theo hai ph¬ng thøc : xuÊt nhËp khÈu trùc tiÕp phơng thức mà doanh nghiệp phải trực tiếp quan hệ giao dịch, kí kết hợp đồng, toán ,và tự đảm bảo cân đối tài , xuất uỷ thác phơng thức mà doanh nghiệp nhập xuất hộ hàng hoá cho chủ hàng đợc hởng tỷ lệ hoa hồng định Thuế GTGT áp dụng doanh nghiệp đợc qui định chi tiết văn sau: TT 122/2000/TT- BTC hớng dẫn thi hành NĐ 79/2000/NĐ-CP ngày 29/12/2000 Chính Phủ qui định chi tiết thi hành luật th GTGT ; TT 82/2002/TT-BTC híng dÉn sưa ®ỉi bỉ sung số nội dung TT 122/2000/TT-BTC văn pháp qui khác liên quan đến thuế GTGT hàng XNK Quản lý thuế GTGT doanh nghiƯp XNK ë ViƯt Nam Th GTGT lµ th tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Thuế GTGT đánh vào hàng hoá nhập hàng hoá đợc tiêu dùng nớc sách thuế nhằm bảo vệ hàng tiêu dùng nớc 1.1 Phạm vi áp dụng thuế GTGT hàng hoá XNK *Đối tợng chịu thuế : Đó hàng hoá nhập dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đợc phép nhập qua biên giới Việt Nam, từ khu chế xuất nhập vào thị trờng nội địa trừ đối tợng không chịu thuế *Đối tợng không chịu thuế : + Hàng nhập trờng hợp sau: Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại ( tổ chức quốc tế, Nhà nớc, Chính phủ, Hiệp hội ),quà tặng biếu quan Nhà nớc, tổ chức trị, tổ chức chÝnh trÞ x· héi, tỉ chøc x· héi nghỊ nghiƯp, đơn vị vũ trang nhân dân; đồ dùng tổ chức, cá nhân nớc theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao, hàng mang Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 theo ngời theo tiêu chuẩn hàng lý miễn thuế; hàng đồ dùng ngời Việt Nam định c nớc nớc mang theo + Hàng hoá nhập tổ chức, cá nhân, thuộc đối tợng miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh miễn trừ ngoại giao đợc hởng quyền u đÃi miễn trừ thuế GTGT theo qui định hành Trờng hợp mua hàng hoá, dịch vụ Việt Nam có thuế GTGT đợc hoàn thuế + Hàng chuyển cảnh, mợn đờng qua Việt Nam, hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, hàng tạm xuất khẩu, tái nhập + Các loại nguyên liệu nhập để : sản xuất hàng hoá xuất khẩu, gia công hàng xuất theo hợp đồng sản xuất gia công với nớc + Hµng nhËp khÈu cung øng trùc tiÕp cho tµu biển, máy bay, tàu hoả, phơng tiện vận tải khác từ Việt Nam nớc từ nớc ®Õn ( qua) ViƯt Nam ®i tiÕp níc ngoµi nh cung ứng xăng, dầu, nớc loại thực phẩm, bao gồm suất ăn phục vụ hành khách, cung ứng dịch vụ sữa chữa, làm vệ sinh phơng tiện vận tải quốc tế hoạt động vận chuyển hàng hoá, hành khách hành lý từ Việt Nam nớc từ nớc đến Việt Nam + Các loại hàng hoá nhập để bán miễn thuế cửa hàng miễn thuế, sân bay, bến cảng, nhà ga quốc tế cửa biên giới + Vàng nhập dạng thỏi, miếng loại vàng cha chế tác thành sản phẩm, mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác + Các loại thiết bị máy móc , phơng tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại nớc sản xuất đợc mà sở có dự án đầu t nhập để làm TSCĐ theo dự án Nếu sở nhập dây chuyền thiết bị máy móc đồng thuộc diện không chịu thuế GTGT nhng dây chuyền đồng có loại thiết bị, máy móc nớc đà sản xuất đợc không tính thuế GTGT cho dây chuyền máy móc + Vũ khí, khí tài nguyên nhập phục vụ quốc phòng, an ninh + Chuyển giao công nghệ Đối với hợp đồng chuyển giao công nghệ có kèm theo máy móc thiết bị việc không thu thuế thực phần giá trị công nghệ đợc chuyển giao + Hàng nhập thuộc diện chịu thuế TTĐB khâu nhập chịu thuế GTGT + Sản phẩm xuất tài nguyên khoáng sản khai thác cha chế biến thành sản phẩm khác cụ thể : dầu thô, than đá, đá phiến, quặng mangan, quặng thiÕc s¾t Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 * Đối tợng nộp thuế: Theo quy định Điều Luật thuế GTGT đối tợng nộp thuế tổ chức , cá nhân hoạt động kinh doanh nhập hàng hoá, dịch vụ chịu thuế Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh tổ chức cá nhân khác có nhập hàng hoá chịu thuế 1.2 Phơng pháp tính thuế 1.2.1 Căn tính thuế * Giá tÝnh thuÕ Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT = Gi¸ nhËp khÈu cửa +Thuế nhập hàng nhập ( Giá CIF) + Giá nhập cửa làm tính thuế GTGT đợc xác định theo qui định giá tính thuế hàng hoá nhập + Nếu hàng hoá nhập đợc miễn thuế nhập hoàn toàn giá tính thuế GTGT hàng nhập giá xác định để tính thuế nhập Còn đợc miễn phần thuế giá tính thuế GTGT đợc xác định giá tính thuế nhập cộng với phần thuế nhập phải nộp( sau đà trừ phần đợc giảm thuế nhập khẩu) + Hàng hoá quà biếu, tặng vợt qui định miễn thuế bị xử lý thu thuế nhập phần vợt quy định, thuế GTGT phải xác định giá tính thuế theo công thức + Đối với dịch vụ đại lý tàu biển, dịch vụ môi giới uỷ thác xuất nhập dịch vụ dịch vụ khác hởng tiền công tiền hoa hồng, giá tính thuế tiền công tiền hoa hồng ®ỵc hëng cha cã th * Th st Cã møc thuÕ suÊt: 0%, 5%, 10%, 20% + ThuÕ suÊt 0% : đợc áp dụng hàng hoá xuất bao gồm : hàng gia công xuất khẩu, hàng sản xuất chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất , sản phẩm phần mềm máy tính xuất sữa chữa máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải cung ứng dịch vụ phần mềm cho nớc ngoài, cho doanh nghiƯp chÕ xt ; dÞch vơ xt khÈu lao động ; xây dựng, lắp đặt công trình nớc doanh nghiệp chế xuất xuất hàng hoá dịch vụ để trả nợ nớc cho Chính phủ Ngoài ra, số trờng hợp coi nh hàng xuất áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% : hàng gia công xuất sở trực tiếp gia công theo hợp Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 đồng gia công đà kí kết với bên nớc nhng hàng cha đợc xuất mà giao cho cở sở khác nớc theo định bên nớc để tiếp tục gia công thành sản phẩm hoàn chỉnh theo hợp đồng gia công đà kí với nớc , tiền gia công bên nớc trực tiếp toán ; hàng gia công xuất thông qua sở trực tiếp kí hợp đồng với nớc Thủ tục , hồ sơ hàng hoá xuất đợc áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% gồm : Hợp đồng bán hàng hoá kí với nớc ngoài, xác nhận hàng thực xuất quan hải quan , hoá đơn GTGT lập cho hàng hoá xuất số giấy tờ khác theo trờng hợp qui định Đối với doanh nghiệp xuất chỗ phải xuất trình với quan thuế địa phơng giấy tờ cần thiết , đủ thủ tục, hồ sơ không đợc áp dụng thuế suất 0% ,cơ sở xuất chỗ phải thực nộp thuế GTGT theo quy định Luật thuế GTGT nh hàng hóa tiêu thụ nội địa + Các mức thuế suất khác 5%, 10%, 20% phân biệt theo tính chất công dụng sản phẩm Cần lu ý khác hàng hoá,dịch vụ không chịu thuế hàng hoá xuất đợc áp dụng thuế suất 0%: Đó hàng hoá xuất đợc áp dụng thuế suất 0% nộp thuế GTGT đầu mà đợc khấu trừ hoàn trả số thuế đầu vào Trong đó, hàng hóa,dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT nộp thuế GTGT đầu nhng không đợc khấu trừ hoàn thuế đầu vào , phải nộp thuế GTGT đầu vào có Đặc điểm cho thấy , hàng hoá xuất đợc u đÃi thuế cao hàng hoá , dịch vụ không chịu thuế 1.2.2 Phơng pháp tính thuế Thuế GTGT = Giá tính thuế GTGT * Thuế suất thuế GTGT phải nộp hàng nhập Lu ý: Nếu lô hàng có trờng hợp mặt hàng có thuế suất thuế GTGT khác phải tính thuế GTGT riêng cho mặt hàng, sau tổng hợp lại tổng số thuế GTGT lô hàng Trình tự tính thuế GTGT: + Cần xác định mặt hàng nhập chịu thuế GTGT để tính thuế nhập trớc làm tÝnh thuÕ GTGT: Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Nếu lô hàng nhập vừa chịu thuế nhập khẩu, vừa chịu thuế GTGT tính thuế nhập trớc tính thuế GTGT Nếu lô hàng nhập có số mặt hàng chịu thuế GTGT tính thuế nhập cho lô hàng, sau tính giá tính thuế GTGT cho mặt hàng chịu thuế GTGT tính thuế GTGT cho mặt hàng Nếu lô hàng nhập có mặt hàng đợc miễn, giảm thuế nhập nhng thuế GTGT không đợc miễn ,giảm xác định giá tính thuế GTGT nh mục 1.2.1 Những mặt hàng nhập chịu thuế tiêu thụ đặc biệt chịu thuế GTGT + TÝnh th GTGT : CÇn thùc hiƯn theo bớc sau : Xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập chịu thuế GTGT Xác định xác số thuế nhập phải nộp hàng hóa chịu thuế GTGT Xác định thuế suất GTGT áp dụng cho mặt hàng Tính thuế GTGT theo công thức + Thông báo thuế thời gian tính thuế :theo qui định thuế xuất nhập 1.2.3 Hoá đơn , chứng từ mua bán hàng hoá XNK Doanh nghiệp nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ có hàng hoá xuất (kể hàng hoá gia công hay hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất )thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, xuất hàng hoá sử dụng hoá đơn GTGT Khi xuất hàng hóa để vận chuyển đến cửa hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, cha có lập hoá đơn GTGT, doanh nghiệp sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Bộ Tài Chính (Tổng cục thuế) phát hành,kèm theo lệnh điều động nội làm chứng từ lu thông hàng hoá thị trờng Sau lµm xong thđ tơc cho hµng hãa xt khẩu, sở lập hoá đơn GTGT cho hàng hoá xuất Biên lai thu thuế GTGT hàng nhập Bộ Tài Chính qui định, biên lai thu thuế phải tách biệt loại thuế: thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT phải cấp cho ngời nộp thuế để họ làm toán, khấu trừ, hoàn thuế GTGT khâu sản xuất, tiêu thụ nớc 1.3 Hoàn thuế GTGT * Các trờng hợp xét hoàn thuế : Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 +Những sở kinh doanh xuất mặt hàng theo thời vụ theo kì với số lợng hàng lớn, phát sinh số thuế GTGT đầu vào hàng hoá xuất lớn so với thuế đầu đợc xét hoàn thuế k× +Tỉ chøc ë ViƯt Nam sư dơng tiỊn viƯn trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại tổ chức,cá nhân nớc mua hàng hoá Việt Nam đợc hoàn lại số thuế GTGT đà trả ghi hoá đơn, thuế GTGT mua hàng hoá để viện trợ *Thủ tục hoàn thuế : + Các tổ chức, cá nhân thuộc diện đợc xét hoàn thuế phải gửi văn đề nghị, kèm theo hồ sơ hoàn thuế tới quan quản lý thu thuế sở + Cơ quan thuế cấp có trách nhiệm hớng dẫn đối tợng đợc hoàn thuế lập đúng, đủ hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo qui định chịu trách nhiệm kiểm tra, xác định số thuế hoàn trả cho sở kinh doanh làm thủ tục hoàn trả thuế cho kho bạc Thời hạn giải quyêt hoàn thuế tối đa 15 ngày Quy định khai báo hải quan xử lý vi phạm 2.1 Quy định khai báo hải quan + Doanh nghiệp nhập chịu thuế GTGT phải kê khai nộp thuế GTGT theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan hải quan thu thuế nhập Nếu doanh nghiệp nhập khâủ chỗ không kê khai, nộp thuế GTGT hàng hoá bán sử dụng vào mục đích khác việc phải nộp đủ số thuế theo qui định luật thuế GTGT tuỳ theo tính chất, mức độ vi phạm xử phạt hành vi gian lận thuế theo qui định hành + Những hàng hoá nhập không thuộc diện chịu thuế GTGT, ngời nhập phải trình nộp loại giấy tờ chứng minh theo qui định Bộ Tài Chính Tổng cục Hải quan + Đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập theo đờng xuất nhập cảnh , phi mậu dịch, nhập qua biên giới, đất liền diện xuất khẩu, nhập ngạch, hàng nhập hàng tiêu dùng ph¶i nép thuÕ GTGT nhËp khÈu + NÕu doanh nghiệp nộp thuế ngoại tệ phải qui đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân mua vào ngân hàng nhà nớc công bố thời ®iÓm tÝnh thuÕ Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 + Trờng hợp Hải quan trực tiếp thu thuế GTGT phải nộp thuế vào kho bac Nhà nớc đồng Việt Nam, ghi vào tài khoản chuyên thu quan Hải quan mở kho bạc Nhà nớc 2.2 Xử lý vi phạm - Trờng hợp qua kiểm tra , tra ph¸t hiƯn cë së kinh doanh có hành vi gian lận kê khai nộp thuế, hoµn th víi sè tiỊn th GTGT gian lËn tõ triệu đồng trở lên sở kinh doanh bị xử lý nh sau : Không đợc hoàn thuế , khấu trừ số thuế GTGT kê khai gian lận; bị xử lý theo qui định hành ; không đợc quan thuế giải hoàn thuế số thuế đề nghị hoàn hồ sơ hoàn thuế; không đợc xem xét hoàn thuế thời gian 12 tháng kể từ quan thuế phát hiƯn doanh nghiƯp cã hµnh vi gian lËn th NÕu hết thời hạn 12 tháng, sở kinh doanh đà khắc phục hậu , có ý thức chấp hành tốt qui định luật thuế quan thuế xem xét giải hoàn thuế cho số thuế GTGT đầu vào cha đợc bù trừ hết - Các hành vi bị coi gian lận kê khai nộp thuế , hoàn thuế : hoá đơn in giả ,hoá đơn khống ;hoá đơn giao cho ngời mua (liên ) ghi khác với hoá đơn lu sở kinh doanh( liên 1) ; hoá đơn ghi giá trị cao giá trị thực tế hàng hoá ,dịch vụ bán ; hoá đơn đà qua tẩy xoá; lập giả chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập để gian lận kê khai nộp thuế, hoàn thuế GTGT ; hàng hoá bán nớc nhng kê khai xuất để hởng thuế suất 0% II/ Hạch toán kế toán thuế GTGT doanh nghiƯp xt nhËp khÈu NhiƯm vơ cđa kÕ toán với công tác kế toán thuế GTGT doanh nghiƯp xt nhËp khÈu Tõ ¸p dơng, lt th GTGT đà mang lại thành định, song việc thực luật thuế cần phải hoàn thiện để phát huy hết u điểm hạn chế nhợc điểm Bên cạnh tồn vớng mắc thuộc luật thuế GTGT , công tác kế toán thuế GTGT nhiều gian lận sai sót Vì vậy, kế toán cần đảm bảo hạch toán xác, trung thực, phải mở, ghi chép sổ kế toán, lập, luân chuyển, lu giữ hoá đơn chứng từ việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ Nếu doanh nghiệp xuất nhập đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu tr thuế buộc phải sử dụng hoá đơn GTGT chứng từ theo chế độ nhập hàng hoá Nếu xuất hàng hoá phải sử dụng hoá đơn GTGT Bộ Tài Chính phát hành trừ trờng hợp đợc dùng Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 chøng tõ ghi gi¸ to¸n giá đà có thuế Lập hoá đơn GTGT phải ghi đầy đủ, xác yếu tố qui định : Giá bán (cha có thuế GTGT), khoản phụ thu phí tính giá bán( có), thuế GTGT, tổng giá toán ( đà có thuế GTGT) Doanh nghiệp nhập nhận đợc chứng từ kế toán ( kể hối phiếu đòi tiền bên xuất khẩu) chứng từ ngân hàng có liên quan, kế toán lu chứng từ vào tệp hồ sơ hàng mua đờng, hµng vỊ doanh nghiƯp tiÕn hµnh kiĨm nhËn Khi hoµn thành thủ tục Hải quan nhập khẩu, kế toán phản ánh vào sổ sách kế toán Doanh nghiệp xuất hàng đợc xác định tiêu thụ hoàn thành thủ tục Hải quan, xếp lên phơng tiện rời biên giới, kế toán ghi bút toán phản ánh vào sổ sách kế toán Chế độ hạch toán kế toán thuế GTGT doanh nghiệp xuất nhập 2.1 Tài khoản hạch toán Theo chế độ hạch toán kế toán hành, doanh nghiệp dïng TK 133 vµ TK 3331( chi tiÕt TK 33312) để phản ánh thuế GTGT đợc khấu trừ phải nộp * TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Tài khoản áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, không áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp sở kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT Nếu hàng hoá mua vào đồng thời vừa chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đầu vào không đợc khấu trừ Cuối kì, kế toán tiến hành phân bổ cho hoạt động theo doanh thu bán hàng Kết cấu nội dung tài khoản: + Bên Nợ : Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ thực tế phát sinh + Bên Có : Số thuế GTGT đầu vào đà đợc khấu trừ kì Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào đà hoàn lại + D Nợ : Số thuế GTGT đợc khấu trừ , số thuế GTGT đợc hoàn lại nhng cha nhận Tài khoản có tài khoản cấp hai: + TK 1331 : Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vô Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 + TK 1332 : Thuế GTGT đợc khấu trừ TSCĐ * TK 3331 : Thuế GTGT đầu phải nộp Tài khoản phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đà nộp phải nộp ngân sách Nhà nớc Kết cấu nội dung TK 3331: + Bên Nợ : Thuế GTGT đầu vào đà khấu trừ Các khoản đợc miễn giảm, trừ vào thuế phải nộp Thuế GTGT hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán Thuế GTGT đà nộp vào ngân sách Nhà nớc + Bên Có : Số thuế GTGT phải nộp Nhà nớc + D Có : Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ + D Nợ : Số thuế GTGT đà nộp thừa vào ngân sách Nhà nớc TK 3331 có hai tài khoản cấp ba : TK 33311, TK33312 Để phản ánh thuế GTGT hàng nhập phải nộp, đà nộp , phải nộp hàng nhập khẩu, kế toán sử dụng TK 33312 Thuế GTGT hàng nhập 2.2 Phơng pháp hạch toán 2.2.1 Trờng hợp hàng hoá xuất nhập trực tiếp + Nếu hàng hoá nhập khâủ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế thuế GTGT hàng nhập đợc khấu trừ , ghi : Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 3331( chi tiÕt TK 33312 ) : ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu phải nộp + Nếu hàng hoá nhập dùng vào hoạt động sản xuất , kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp dùng vào hoạt động nghiệp, chơng trình dự án ,hoạt động văn hóa, phúc lợi đợc trang trải nguồn kinh phí khác thuế GTGT phải nộp hàng nhập đợc tính vào giá trị hàng mua vào , ghi : Nợ TK 151 : Hàng mua đờng Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 : Công cụ , dụng cụ Nợ TK 156 : Hàng hoá Nợ TK 611 : Mua hàng ( theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) Nợ TK 211 : Tài sản cố định Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Cã TK 3331( chi tiÕt TK 33312) : Thuế GTGT hàng nhập phải nộp + Khi nộp thuế GTGT hàng nhập , ghi : Nợ TK 3331( chi tiÕt TK 33312) : ThuÕ GTGT hµng nhập phải nộp Có TK 111 : Tiền mặt Có TK 112 : Tiền gửi ngân hàng + Hoàn thuế : Cơ sở kinh doanh , xuất mặt hàng theo thời vụ theo lần xuất với số lợng lớn, phát sinh số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn đợc xét hoàn thuế GTGTđầu vào theo kì tháng Trờng hợp nhận đợc tiền ngân sách hoàn lại , ghi : Nợ TK 111 :Tiền mặt Nợ TK 112 : Tiền gửi ngân hàng Có TK 133 :Thuế GTGT đợc khấu trừ ( Thuế GTGT đầu vào ) 2.2.2 Trờng hợp hàng hoá xuất nhập uỷ thác * Hạch toán đơn vị giao uỷ thác xuất nhập khẩu: + Nhập hàng hoá dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ : a 1/ Nếu đơn vị nhận uỷ thác nép th GTGT, ghi : Nỵ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331 ( Chi tiết đơn vị nhận uỷ thác) : Phải trả ngời bán a2/ Nếu đơn vị nhận uỷ thác không nộp hộ thuế GTGT mà kê khai , ghi : BT : t¬ng tù (a 1) BT : Khi nép th GTGT , ghi : Nỵ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận uỷ thác ) :Phải trả ngời bán Có TK 111 : Tiền mặt Có TK 112 : Tiền gửi ngân hàng + Tiền hoa hồng phải trả đơn vị uỷ thác xuất nhập khẩu, ghi : Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu): Phải trả ngời bán Có TK 131( chi tiết đơn vị nhận uỷ thác xuất ): Phải thu khách hàng * Hạch toán đơn vị nhËn ủ th¸c xt nhËp khÈu : + Th GTGT phải nộp hàng nhập ,ghi : Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Nỵ TK 151, 156 : Hàng đờng nhập kho Nợ TK 131( Chi tiết đơn vị giao uỷ thác nhập ): Nếu hàng giao thẳng cho đơn vị giao ủ th¸c Cã TK 3331( chi tiÕt TK 33312) :ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu + Khi nép thuÕ GTGT hàng nhập : Nợ TK 3331( chi tiết TK 33312) : ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu Cã TK 111, 112 : Nộp hộ đơn vị giao uỷ thác Có TK 131( chi tiết đơn vị giao uỷ thác) : Đơn vị giao uỷ thác tự nộp + Phí uỷ thác nhập , xuất : Nợ TK 111, 112,131( chi tiết đơn vị giao uỷ thác nhập ) Nợ TK 331 ( chi tiết đơn vị giao uû th¸c xuÊt khÈu ) Cã TK 3331 : ThuÕ GTGT tính hoa hồng đợc nhận Có thể nói , Chế độ kế toán thuế GTGT Việt Nam tơng đối hoàn chỉnh xét phơng diện lý thuyết Tuy nhiên góc độ thực tế , để đánh giá xác, cần phải xem xét thuế GTGT trªn thÕ giíi Chó ý: Trong quan hƯ mua bán với nớc ngoài, việc toán chủ yếu ngoại tệ doanh nghiệp hạch toán tài khoản thuế GTGT sử dụng tỷ giá thực tế , doanh nghiệp hạch toán phần chênh lệch vào TK 413 ( chênh lệch tỷ giá) Công tác quản lý hạch toán thuế GTGT sè níc trªn thÕ giíi * HiƯn nay, th GTGT đà đợc đa vào hệ thống thuế khoá 100 nớc giới Nhiều nớc nhờ áp dụng sách thuế đà đạt đợc thành tựu to lín vỊ khoa häc kü tht , c¶i tiÕn kinh tế đất nớc Mỗi nớc có quy định riêng tiến hành đa sắc thuế vào sèng Cơ thĨ nh ë ViƯt Nam ¸p dơng mức thuế suất Anh áp dùng thuế suất 15 %; Đan Mạch 25%; Thụy Điển với mức thuế suất 6%, 15%, 22% Tại Đức, thuế GTGT loại thuế gián thu quan trọng đánh vào hàng hoá dịch vụ ngời tiêu dùng phải chịu , thuế nµy cã møc lµ 16% , 7% vµ hµng hoá xuất chịu thuế GTGT * Trong nớc khối Tây Âu, Pháp quốc gia điển hình việc thực thi sắc thuế với thuế st 16,8 % - VỊ TK sư dơng : TK 4455 : TVA phải nộp nhà nớc TK 4456 : TVA trả hộ nhà nớc TK 4457 : TVA thu nhµ níc Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Về phơng pháp hạch toán : + Khi mua hàng hoá ,tài sản cố định ,ghi: Nợ TK 4456: TVA trả hộ Nhà nớc Có TK 512 : Ngân hàng Có TK 531 : Tiền mặt Có TK 401 : Nhà cung cấp + Khi bán hàng hoá, sản phẩm hoàn thành , ghi: Nợ TK 512 : Ngân hàng Nợ TK 531 : Tiền mặt Nợ TK 411 : Khách hàng Có TK 4457 : TVA thu hộ Nhà nớc Cuối tháng: +Kết chuyển số TVA trả hộ Nhà nớc: Nợ TK 4455 : TVA phải nộp Nhà nớc Có TK 4456 : TVA trả hộ Nhµ níc + KÕt chun TVA thu Nhµ níc: Nợ TK 4457 : TVA thu hộ Nhà nớc Có TK 4455 : TVA phải nộp Nhà nớc +Sang tháng sau , nÕu nép th GTGT cho Nhµ níc : Nợ TK 4455 : TVA phải nộp Nhà nớc Có TK 512 : Ngân hàng Có TK 531 : Tiền mặt *So sánh kế toán Việt Nam với kế toán Pháp - Về chế độ kế toán : Theo phơng pháp hạch toán trên, Pháp sử dụng tài khoản vỊ th kÕ to¸n ViƯt Nam chØ sư dụng tài khoản Nếu số TVA thu hộ nhà nớc lớn số TVA trả hộ nhà nớc phải nộp nhà nớc số TVA chênh lệnh theo hàng tháng hàng quý, ngợc lại nhỏ doanh nghiệp nộp TVA chuyển sang tháng sau khấu trừ Đây u điểm kế toán Pháp tạo điều kiện cho doanh nghiệp hạch toán , thu thuế nộp cho nhà nớc phần chênh lệch, doanh nghiệp rơi vào tình trạng ngời xin xin lại khoản thuế khấu trõ nh kinh tÕ ViƯt Nam - VỊ chn mùc kÕ to¸n : Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Theo chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ IAS 18 Doanh thu qui định : Doanh thu không bao gồm khoản thu cho bên thứ ba ví dụ nh VAT ë ViƯt Nam, chn mùc kÕ to¸n th GTGT cha ban hành III/ Phơng hớng hoàn Thiện trình thực quản lý thuế GTGT doanh nghiƯp xt nhËp khÈu Thùc tr¹ng kinh tÕ ViƯt Nam tõ ¸p dơng th GTGT c¸c doanh nghiệp XNK 1.1 Tính u việt sắc thuế đà mang lại thành định Từ áp dụng, luật thuế GTGT đà khẳng định đợc tính u việt việc góp phần ổn định kinh tế phát triển, đặc biệt khuyến khích xuất hàng hoá với tổng giá trị xuất năm 2000 tăng 21,3%, năm 2001 tăng 8,0% điều kiện thị trờng xuất bị hạn chế giá số mặt hàng xuất liên tục giảm Số thu thuế GTGT đạt đợc so với dự kiến, với dự toán hàng năm Thuế suất thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất khẩu: Hàng hoá xuất theo qui định đợc hởng thuế suất 0%, tức đợc hởng toàn số thuế GTGT đà nộp đầu vào, , việc hoàn thuế thực chất Nhà nớc trợ giá cho hàng hoá xuất nên đà giúp doanh nghiệp tập trung đợc nguồn hàng nớc để xuất tạo điều kiện cạnh tranh với thị trờng quốc tế Trong năm 1999, số hoàn thuế 1800 tỷ đồng- chủ yếu hoàn thuế cho hàng xuất khẩu, năm 2000 5000 tỷ đồng năm 2001 khoảng 4700 tỷ đồng Thuế GTGT có tác dụng bảo hộ sản xuất nớc thông qua việc đánh thuế vào hàng hoá nhập Điều làm tăng khả doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nớc, bảo hộ đợc thị trờng tiêu thụ hàng hóa nội địa, kích thích sản xuất nớc phát triển tạo điều kiện hội nhập vào kinh tế khu vực giới Việc áp dụng mức thuế suất khác thể mức độ khuyến khích hay hạn chế loại hình kinh doanh, loại sản phẩm đà điêu tiết vĩ mô kinh tế Mặt khác,thuế GTGT thúc đẩy mua bán phải có hoá đơn, chứng từ theo luật định Việc đơn vị kinh doanh tự kê khai, tính thuế giúp cho cán thuế có điều kiện tập trung thời gian, công sức vào việc kiểm tra, xử lý vi phạm Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1.2 Những vấn đề bất cập việc tổ chøc thùc hiƯn th GTGT 1.2.1 ViƯc tÝnh vµ thu thuế GTGT hàng XNK Việc tính thu thuế cha hợp lý không cần thiết nguyên nhân sau : * Thứ việc tính thuế : Theo công thức giá tính thuế GTGT hàng nhập giá mua cộng thuế nhập nên làm phát sinh tợng thuế đánh lên thuế, nhợc điểm thuế doanh thu trớc Thuế suất thuế GTGT hµng nhËp khÈu cịng chÝnh lµ th st hµng nhËp bán nghĩa số thuế GTGT hàng nhập phải nộp sau tiêu thụ GTGT hàng hoá nhập nhân với thuế suất Do đó, thuế GTGT đầu vào hàng hoá nhập khâủ không mang ý nghĩa nguồn thu cho ngân sách Nhà nớc đà đợc khấu trừ đầu vào ( hoàn thuế đầu vào) mà chủ yếu mang ý nghĩa bảo hộ hàng sản xuất nớc thông qua chế kết cấu thuế GTGT đầu vào hàng hoá vào giá cả, làm cho giá hàng hoá nhập tăng thêm lợng số thuế GTGT đầu vào tiêu thụ nội địa Cách tính hoàn toàn phù hợp với kinh tế non trẻ nh nớc ta tiến trình hội nhập quốc tế Tuy nhiên, không quốc gia thực việc bảo hộ đại trà cho phần lớn loại hàng hoá mà thờng baỏ hộ có chọn lọc có thời hạn Tại Việt Nam, xu hớng hội nhập đến gần đòi hỏi phải nâng cao lực cạnh tranh hàng hoá sản xuất nớc nhng bắt buộc ngời tiêu dùng phải chịu thêm lợng thuế GTGT đầu vào tất loại hàng hoá nhập vào Việt Nam Vì thế, biện pháp khắc phục trớc mắt nên cân nhắc lựa chọn danh mục mặt hàng cần thiết để bảo hộ, đồng thời vừa tạo cạnh tranh cho hàng hóa sản xuất nớc, vừa giảm áp lực giá ngời tiêu dùng sử dụng hàng hoá nhập khẩu, vừa giảm chi phí thời gian, giảm thủ tục cho doanh nghiệp nh quan thu thuế Ngoài ra, tồn song song hai phơng pháp xác định thuế GTGT phơng pháp trực tiếp GTGT phơng pháp khấu trừ thuế, tơng ứng với hai phơng pháp hai loại hoá đơn đà làm tính thống làm giảm tính u việt th GTGT thùc tÕ * Thø hai lµ viƯc thu thuế : Hàng hoá nhập cửa cha phát sinh GTGT việc thu thuế GTGT với hàng hoá nhập cửa hàng hoá cha có chút giá trị tăng thêm khoa học Các nhà kinh tế giới nh Việt Nam cha chứng minh đợc toàn giá CIF cộng thuế nhập hàng nhập giá trị Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 tăng thêm hàng hoá thực tế việc thu thuế cha đem lại hiệu lớn cho nguồn thu ngân sách Nhà nớc, ngoại trừ việc ngân sách Nhà nớc chiếm dụng trớc doanh nghiệp số tiền định trớc hoàn thuế.Trở lại với công tác thu thuế , việc thu thuế GTGT hàng hoá nhập không mặt lý thuyết , tác dụng sách tăng thu ngân sách bảo hộ sản xuất nớc Ngợc lại, điều lại tạo hệ thống thu phức tạp, gây thêm nhiều phiền hà khâu hoàn thuế , doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn hoàn thuế chậm đà gặp phải khó khăn không đáng có phản ứng cách gay gắt Biện pháp để khắc phục tình trạng cần phải sửa đổi luật thuế GTGT, xoá bỏ việc thu thuế GTGT hàng nhập cửa nh cần trì sách bảo hộ hàng hoá sản xuất nớc, chóng ta cã thĨ ¸p dơng chÝnh s¸ch phơ thu phụ chênh lệch giá Chính sách linh hoạt thay đổi theo thời kì, mặt hàng nên có tác dụng thiết thực việc điều tiết giá thị trờng , bảo hộ hàng hoá sản xuất nớc tăng thu ngân sách Nhà nớc 1.2.2 Hoàn thuế công tác truy hoàn thuế GTGT hàng XNK * Về hoàn thuế: Hiện nay, doanh nghiệp XNK Việt Nam đà phản ứng trớc số tiền vào ngân sách Nhà nớc thu lại đợc hoàn thuế nh đà trình bày Từ thấy rằng, hoàn thuế GTGT vấn đề đặc biệt quan trọng nan giải Các doanh nghiệp nhập hàng hoá muốn hoàn thuế GTGT đầu vào đà nộp phải nêu lý xin hoàn thuế số thuế xin hoàn kèm theo: Bảng kê khai tổng hợp số thuế phát sinh đầu ra, đầu vào đợc khấu trừ,số đà nộp, số thuế đầu vào lớn số thuế đầu đề nghị hoàn lại ; Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào , bán ghi râ GTGT Doanh nghiƯp sau hoµn thµnh thủ tục cần thiết phải chờ đợi để đợc hoàn thuế thực tế cho thấy, số thuế đợc xét hoàn thấp so với dự kiến doanh nghiệp bị chiếm dụng lợng vốn lớn Hậu doanh nghiệp phải trả lợng tiền lÃi vay lớn để nộp thuế nh : ngành nhựa năm 1999 đà phải trả gần tỷ USD chi phí lÃi trả tiền vay đà nộp ứng trớc bị chiếm dụng 100 tû ®ång tiỊn th viƯc tÝnh khÊu trõ Trớc tình trạng có ý kiến cho : Nếu doanh nghiệp nộp chậm bị phạt thoái thu quan thu thực chậm thời gian quy định , theo luật phải bị phạt trả thêm khoản phạt cho doanh nghiệp theo lÃi suất ngân hàng Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Hoàn thuế GTGT hàng xuất nói chung không nguyên lý luật thuế GTGT mà sách khuyến khích xuất khẩu, mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm nớc Song mặt tích cực sách hoàn thuế bị đối tợng lợi dụng ngày rộng đà làm ngân sách Nhà nớc thâm hụt lớn Nhất kể từ Nhà nớc lới lỏng sách thuế hàng nông, lâm, hải sản nhằm tạo điều kiện khuyến khích xuất mặt hàng Theo sách này, doanh nghiệp trực tiếp mua hàng dân hoá đơn GTGT cần lập bảng kê mua hàng kèm theo tờ khai hải quan, hợp đồng xuất đủ thủ tục hoàn thuế.Từ ,không đối tợng lợi dụng để mang lại lợi ích cho trở thành nạn dịch nớc Ngày có nhiều đối tợng hoàn thuế cấu kết với nhân viên hải quan, cửa lập chứng từ hoá đơn( không xuất khẩu) để đợc hoàn thuế rút tiền từ ngân sách Nhà nớc đặc biệt hai lĩnh vực bị lợi dụng nhiều ngành rau hải sản Nếu tiến hành kiểm tra doanh nghiệp có kim nghạch xuất tăng đột biến loại trừ yếu tố tăng tác động khách quan tích cực, tìm đợc yếu tố tiêu cực ( khai khống) bị lợi dụng hoàn thuế Năm 2001, Chính phủ có chế thởng xuất cho mặt hàng rau quả, nhng lợng kim ngạch rau xuất có đầy đủ hồ sơ đợc thởng thấp nhiều so với lợng kim ngạch theo thống kê Tổng cục Hải quan thực chất ngành yếu tố đột biến lớn mà chí có số mặt hàng giảm sút trầm trọng Để giải nạn dịch này, chế hoàn thuế cần phải sửa đổi, bổ sung cho phù hợp để hạn chế bị lợi dụng thiết nên qui định hồ sơ đề nghị hoàn thuế phải có đủ chứng từ pháp lý, đối tợng đề nghị hoàn thuế phải minh chứng đợc lợng hàng giá trị hàng kê khai hoàn thuế Nếu đối tợng không minh chứng đợc kiên loại trừ đồng thời tăng cờng công tác kiểm tra, giám sát Thực điều không tránh đợc lợi dụng mà thực chế quản lý ngoại tệ * Về truy hoàn thuế: Các quan chức sau tiến hành hoàn thuế cho doanh nghiệp sở thủ tục hợp lý ,hợp lệ doanh nghiƯp thÊy r»ng nhiỊu doanh nghiƯp ®· khai khèng ®Ĩ đợc hoàn thuế đặc biệt doanh nghiệp xuất hàng nông, lâm, thuỷ sản Tại Hà Nội, có khoảng 14 doanh nghiệp xuất hàng nông , lâm, thuỷ sản mà Cục thuế Hà Nội đà phải truy thu lại cho ngân sách Nhà nớc tổng số tiền tỷ đồng thuế đà hoàn Nguyên nhân quan kiểm tra hồ sơ phát địa chỉ, tài khoản đơn vị đối tác để giải thích điều này, phải đứng hai góc độ: Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Về mặt tiêu cực, số hoá đơn đợc làm khống hồ sơ để rút ruột tiền Nhà nớc Song mặt tích cực, có doanh nghiệp đà bị hàm oan lẽ họ xuất thấy tất điều kiên đối tác nh : tài khoản, dấu giấy tờ đợc cấp phép thành lập hợp lệ nên tiến hành xuất bình thờng Đến ,các quan chức thông báo đối tác họ không tồn doanh nghiệp biết tự lý giải đối tác lý đà chấm dứt hoạt động Vì , qui cho họ xuất cho địa ma để rút tiền Nhà nớc có oan uổng Biết , nhng tình trạng thật giả lẫn lộn nh liệu doanh nghiệp ®ã cã dƠ dµng chøng minh sù hµm oan cđa họ không ? Liệu quan chức có đủ sáng suốt để thật , giả hay không ? Khắc phục vấn đề này, đòi hỏi thân doanh nghiệp xuất cần phải có khoản kinh phí xác định rõ tồn đơn vị đối tác quan chức cần vào với trách nhiệm phối hợp cao để đa công tác xử lý truy thu tiền hoàn thuế hiệu tốt 1.2.3 Thủ đoạn gian lận số cá nhân , tổ chức Sai phạm thủ đoạn gian lận thuế có tất loại hình doanh nghiệp, doanh nghiệp quốc doanh lớn doanh nghiệp có đầu t nớc thờng sai phạm doanh nghiệp nhỏ , t nhân Những thủ đoạn gian lận thể ấu trÜ , sù kÐm hiĨu biÕt vỊ th GTGT, vỊ kế toán , tài nh : việc mua hoá đơn GTGT giả mẫu Bộ Tài Chính phát hành hoá đơn thật để ghi chép giả nhằm trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế đòi đợc hoàn thuế Ghi chép không trung thực liên số hoá đơn cụ thể : liên giao cho khách hàng ghi thực tế mua bán, liên lu tính thuế ghi thấp Ap dụng sai nhầm hàng chịu thuế hàng không chịu thuế, có thủ đoạn tinh vi với trình độ kế toán cao nh : phân bổ thuế GTGT vật t, tài sản cố định không với đơn vị sản phẩm hạng mục công trình ,có trờng hợp đa hết thuế GTGT vào giá thành sau mua sắm để đợc khấu trừ số thuế lớn , có trờng hợp đa thuế GTGT vào tài sản, thiết bị dùng cho sinh hoạt cá nhân, gia đình vào số thuế yêu cầu đợc khấu trừ, gian lận lập bảng kê mua hàng ( nông sản, thuỷ hải sản, lâm sản) nông dân để xuất Các doanh nghiệp xuất đơn vị chế biên thờng móc nôí với làm hoá đơn mua bán để đợc khấu trừ thuế dù thực chất hoạt động mua bán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 ViƯc ¸p dơng chế hoàn thuế trớc ,kiểm tra sau tiến lớn cải cách hành Nhà nớc nhằm thể u động viên nhà sản xuất kinh doanh, tin tởng cao ë tÝnh trung thùc ,chn x¸c cđa bé m¸y kế toán doanh nghiệp nhng số doanh nghiệp lại dựa vào để chiếm đoạt tài sản xà hội chủ nghĩa, kể họ biết qui trình kiểm tra sau hoàn thuế chặt chẽ, sai phạm tài kế toán thứ sai phạm xoá sổ đợc mà tồn lâu dài buộc ngời làm kế toán phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật nội dung số liệu Trớc có chế tài xử lý sai phạm trên, cần phải có quy định cá nhân , tổ chức vi phạm hoàn thuế bị truy thu số thuế trốn lậu phạt từ đến lần số thuế trốn lậu Về mặt pháp luật , hành vi cố ý chiếm đoạt tài sản xà hội chủ nghĩa nên cá nhân, tổ chức phải chịu hình phạt theo qui định pháp luật IV/ kiến nghị * Về công tác quản lý thuế GTGT: - Thuế st : lµ linh hån cđa th, lµ u tè quan träng nhÊt cđa mét chÝnh s¸ch th bëi nã biểu tập trung sách Nhà nớc, phản ánh quan hệ Nhà nớc với chủ thể khác xà hội Qui định mức thuế suất hợp lý khuyến khích sản xuất phát triển, tăng thu ngân sách, tác động tích cực đến sù ph¸t triĨn kinh tÕ - x· héi ViƯc qui định số lợng mức thuế suất nhiều hay ít, cao hay thấp có tác dụng đến áp dụng thành công hay thất bại sách Nếu số lợng mức thuế suất nhiều làm cho sách thuế phức tạp , khó quản lý, dễ bị vận dụng tuỳ tiện ,dễ bị lợi dụng trốn thuế gây thất thu cho ngân sách Nhà nớc nhng có u điểm giúp Nhà nớc điều tiết kinh tế linh hoạt Trái lại , số lợng mức thuế suất Nhà nớc khó thực đợc sách xà hội, dễ bị phản ứng nhng có u điểm đơn giản, dễ áp dụng nhiều trờng hợp Do , việc áp dụng mức thuế suất nh phức tạp , gây khó khăn việc tính thuế không doanh nghiệp ( đặc biệt doanh nghiệp kinh doanh mặt hàng mang tính thời vụ) mà cán thuế Để đơn giản công tác quản lý tính thuế , thuế suất thuế GTGT trớc mắt nên áp dơng mø c th st : 0% cho hµng hoá xuất khẩu, 5% 10% cho hàng hoá khác Sau , tiến tới áp dụng loại thuế suất 0% cho hàng hoá xuất 5% cho hàng hóa khác để nhằm tạo bình đẳng đối tợng nộp thuế Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - TÝnh vµ thu th : Trong ®iỊu kiƯn nỊn kinh tÕ níc ta hiƯn nay, nỊn kinh tÕ ph¸t triỊn cha cao , số lợng sở sản xuất kinh doanh có qui mô vừa nhỏ cha thực tốt chế độ kế toán , chứng từ hoá đơn nhiều việc tính thuế GTGT theo hai phơng pháp khấu trừ trực tiếp tạo sân chơi không bình đẳng,công doanh nghiệp, làm xuất nhiều hoá đơn ,chứng từ giả ,khống ,hoá đơn thiếu độ tin cậy Có mặt hàng, thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ có số thuế GTGT phải nộp nhiều so với việc áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Vì vậy, nên bỏ phơng pháp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp mà áp dụng phơng pháp tính thuế tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ loại hoá đơn Các doanh nghiệp kiên yêu cầu ngời bán phải lập hoá đơn để có hồ sơ thuế đầu vào đợc khấu trừ Từ đó, doanh nghiệp hộ kinh doanh nghiêm túc thực thi theo chế độ tài kế toán Cần xoá bỏ việc thu thuế GTGT hàng nhập cửa thay vào áp dụng sách phụ thu thu chênh lệch giá để bảo hộ hàng sản xuất nớc Khi hoá đơn phải có đầy đủ néi dung sau : (1) Gi¸ nhËp ( = gi¸ CIF + thuÕ nhËp khÈu) (2) C¸c chi phÝ tÝnh giá bán ( có ) (3) Các khoản phụ thu thu chênh lệch giá (4) Tổng giá to¸n (=1 + +3 ) Nhê ¸p dơng biện pháp , doanh nghiệp quan giảm thiểu phức tạp việc thu thuế , khấu trừ hoàn thuế - Cơ chế hoàn thuế cần sửa đổi cho phù hợp để hạn chế lợi dụng buộc việc hoàn thuế phải có đủ chứng từ pháp lý Nếu đối tợng hoàn thuế giấy tờ chứng minh đợc lợng ngoại tệ thu đợc xuất hàng hoá cơng loại trừ đồng thời tăng cờng công tác tra , kiểm tra chặt chẽ việc hoàn thuế - Đối với doanh nghiệp XNK có nợ đọng thuế mà nguyên nhân khách quan cần phải có biện pháp xử lý tạm thời cha thực cỡng chế để tạo điều kiện cho doanh nghiệp tiếp tục hoạt động để trả nợ thuế Nếu nguyên nhân chủ quan cố tình trốn thuế cần phải cỡng chế pháp luật - Ngoài ra, phải trọng nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cho đội ngũ cán thuế trang bị phơng tiện đại đáp ứng yêu cầu công tác quản lý thu thuế Vì cán thu thuế ta hạn chế trình Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 độ nên không tránh khỏi sai sót không đáng có Mặt khác , ngành Thuế phải cần phải hớng dẫn thực qui trình nghiệp vụ quản lý thu th GTGT tõ viƯc híng dÉn doanh nghiƯp kê khai ,nộp thuế đến việc công khai thủ tục hoàn thuế Đối với công tác kế toán, để giúp cho việc mở sổ sách kế toán đợc phổ biến, Nhà nớc cần ban hành nghề kế toán( nghề tù do) gióp cho doanh nghiƯp tù chđ vỊ mỈt tài chính, giúp cho cán thu thuế dễ dàng trình thực thi nhiệm vụ * Về công tác hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp XNK: Để phù hợp với chất thuế GTGT giúp cho công tác hạch toán thuế GTGT đơn giản dễ làm , dễ thực dễ kiểm tra, số tài khoản kế toán cần phải thay đổi nội dung cho phù hợp hơn: - Về TK 133 Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đợc chi tiết thành hai tài khoản TK 1331 Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá , dịch vụ TK 1332 Thuế GTGT đợc khấu trừ tài sản cố định cha hợp lý Vì TK 133 bao gồm thuế GTGT đợc khấu trừ trờng hợp đợc khấu trừ số thuế đầu vào không đợc khấu trừ trờng hợp không hạch toán riêng đợc , nên tên gọi tài khoản không Cần sửa lại nh sau: TK 133 Thuế GTGT đầu vào + TK 1331 Thuế GTGT đợc khấu trừ TK 13311 Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hóa ,dịch vụ TK 13312 Thuế GTGT đợc khấu trừ tài sản cố định + TK 1332 Thuế GTGT đợc hoàn lại Khi , phơng pháp hạch toán là: + Nếu nhập hàng hoá dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ , ghi: Nợ TK 1331 : Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 33312 : Th GTGT cđa hµng nhËp khÈu + Khi nhËn đợc thông báo quan thuế số thuế đợc hoàn, kế toán ghi: Nợ TK 1332 : Thuế GTGT đợc hoàn lại Có TK 1331 :Thuế GTGT đợc khấu trừ + Khi đợc hoàn thuế tiền từ ngân sách Nhà nớc hoàn lại , kế toán ghi: Nợ TK 111 :Tiền mặt Nợ TK 112 :Tiền gửi ngân hàng Có TK 1332 : Thuế GTGT đợc hoàn lại - Về TK 511 doanh thu bán hàng : Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Trong đơn vị nhận uỷ thác xuất , nhËp khÈu sÏ cã hai lo¹i doanh thu : doanh thu hoa hồng uỷ thác doanh thu hàng uỷ thác giao lại cho đơn vị nhận uỷ thác ( nhập khẩu) Bởi ,ở đơn vị phải lập hai loại hoá đơn : Hoá đơn GTGT thu phí uỷ thác hoá đơn GTGT giao hàng cho đơn vị uỷ thác Kế toán hạch toán hai loại doanh thu vào TK 511 nên chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh việc ghi nh cha phù hợp , dễ gây nhầm lẫn Để khắc phục nhợc điểm này, cần bỉ sung thªm TK 513 “ Doanh thu hoa hång uỷ thác Bộ Tài Chính cần ban hành loại hoá đơn GTGT dành riêng cho đơn vị để phản ánh doanh thu hoa hồng uỷ thác, để xác định mức thuế GTGT phải nộp nhằm đảm bảo công xà hội Trên số đề xuất đóng góp hớng điều chỉnh nội dung việc hạch toán quản lý thuế GTGT nhằm phát huy tác động tích cực khắc phục tiêu cực nhằm hoàn thiện chÝnh s¸ch th GTGT ë níc ta thêi gian tới Kết luận Với đề án môn học bàn : công tác hạch toán kế toán quản lý th GTGT c¸c doanh nghiƯp XNK nh»m bỉ sung kiÕn thøc vÒ thuÕ GTGT lÜnh vùc XNK nãi riêng lĩnh vực khác nói chung ,về công tác hạch toán kế toán ,về qui định Bộ Tài Chính Trong trình viết đề án ,ngời viết cố gắng bám sát nội dung đề tài nêu suy nghĩ thân Hy vọng đề án đóng góp ý kiến thiết thực tiến trình hội nhập ph¸t triĨn Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Mục lục Trang Lời nói đầu Néi dung I/ Những vấn đề thuế GTGT Việt Nam giíi c¸c doanh nghiƯp XNK .2 Qu¶n lý thuÕ GTGT doanh nghiÖp XNK ë ViÖt Nam 1.1 Phạm vi áp dụng thuế GTGT hàng hoá XNK 1.2 Phơng pháp tÝnh thuÕ Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT = Gi¸ nhËp khÈu cửa +Thuế nhập hàng nhập ( Gi¸ CIF) khÈu ThuÕ GTGT = Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT * ThuÕ suÊt thuÕ GTGT 1.3 Hoµn thuÕ GTGT Quy định khai báo hải quan xử lý vi phạm 2.1 Quy định khai báo hải quan 2.2 Xư lý vi ph¹m II/ H¹ch to¸n kÕ to¸n th GTGT doanh nghiƯp xt nhËp khÈu Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Nhiệm vụ kế toán với công tác kế to¸n th GTGT doanh nghiƯp xt nhËp khÈu .8 Chế độ hạch toán kế toán thuế GTGT doanh nghiệp xuất nhập 2.1 Tài khoản hạch to¸n .9 2.2 Phơng pháp hạch toán .10 Công tác quản lý hạch toán thuế GTGT số nớc giới 12 III/ Phơng hớng hoàn Thiện trình thực quản lý thuế GTGT doanh nghiÖp xuÊt nhËp khÈu 14 Thùc tr¹ng kinh tÕ ViƯt Nam tõ ¸p dơng th GTGT c¸c doanh nghiƯp XNK 14 1.1 Tính u việt sắc thuế đà mang lại thành định .14 1.2 Những vấn đề bÊt cËp viƯc tỉ chøc thùc hiƯn th GTGT .15 Hoàn thuế GTGT hàng xuất nói chung không nguyên lý luật thuế GTGT mà sách khuyến khích xuất khẩu, mở rộng thị trờng tiêu thụ sản phẩm nớc Song mặt tích cực sách hoàn thuế bị đối tợng lợi dụng ngày rộng đà làm ngân sách Nhà nớc thâm hụt lớn Nhất kể từ Nhà nớc lới lỏng sách thuế hàng nông, lâm, hải sản nhằm tạo điều kiện khuyến khích xuất mặt hàng Theo sách này, doanh nghiệp trực tiếp mua hàng dân hoá đơn GTGT cần lập bảng kê mua hàng kèm theo tờ khai hải quan, hợp đồng xuất đủ thủ tục hoàn thuế.Từ ,không đối tợng lợi dụng để mang lại lợi ích cho trở thành nạn dịch nớc Ngày có nhiều đối tợng hoàn thuế cấu kết với nhân viên hải quan, cửa lập chứng từ hoá đơn( không xuất khẩu) để đợc hoàn thuế rút tiền từ ngân sách Nhà nớc đặc biệt hai lĩnh vực bị lợi dụng nhiều ngành rau hải sản Nếu tiến hành kiểm tra doanh nghiệp có kim nghạch xuất tăng đột biến loại trừ yếu tố tăng tác động khách quan tích cực, tìm đợc yếu tố tiêu cực ( khai khống) bị lợi dụng hoàn thuế Năm 2001, Chính phủ có chế thởng xuất cho mặt hàng rau quả, nhng lợng kim ngạch rau xuất có đầy đủ hồ sơ đợc thởng thấp nhiều so với lợng kim ngạch theo thống kê Tổng cục Hải quan thực chất ngành yếu tố đột biến lớn mà chí có số mặt hàng giảm sút trầm trọng .17 IV/ kiến nghÞ .19 KÕt luËn 22 23 25 Tµi liƯu tham kh¶o .25 Tài liệu tham khảo Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - S¸ch Lý thuyÕt thực hành Kế toán tài ,TS Nguyễn Văn Công chủ biên - Sách Quản lý thuế , khoa Ngân hàng Tài , Đại học Kinh tế quốc dân - Sách Kế toán Quốc tế , khoa Kế toán , Đại học Kinh tế quốc dân - Các tạp chí : kế toán , Kiểm toán , Ngoại thơng , Kinh tế , Thông tin Kinh tế , Thơng mại , Thị trờng giá , Thơng mại & Pháp luật - Các văn : Th«ng t 122/2000/TT-BTC , Th«ng t 82/2002/TT-BTC , Th«ng t 90/2002/TT-BTC , Luật thuế GTGT , Và tài liệu khác ... + Doanh nghiệp nhập chịu thuế GTGT phải kê khai nộp thuế GTGT theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan hải quan thu thuế nhập Nếu doanh nghiệp nhập khâủ chỗ không kê khai, nộp thuế GTGT... Không đợc hoàn thuế , khấu trừ số thuế GTGT kê khai gian lận; bị xử lý theo qui định hành ; không đợc quan thuế giải hoàn thuế số thuế đề nghị hoàn hồ sơ hoàn thuế; không đợc xem xét hoàn thuế thời... tiền vào ngân sách Nhà nớc thu lại đợc hoàn thuế nh đà trình bày Từ thấy rằng, hoàn thuế GTGT vấn đề đặc biệt quan trọng nan giải Các doanh nghiệp nhập hàng hoá muốn hoàn thuế GTGT đầu vào đÃ