Đang tải... (xem toàn văn)
Quản lý hành chính Nhà nước là một lĩnh vực quản lý khá phức tạp cả về nội dung, phạm vi và đối tượng quản lý
LỜI CẢM ƠN ` Quản lý hành Nhà nước lĩnh vực quản lý phức tạp nội dung, phạm vi đối tượng quản lý Trong điều kiện nay, yêu cầu người quản lý khơng đào tạo trình độ chun mơn kỹ tht mà cịn phải nắm vững kiến thức cơng tác quản lý hành Nhà nước phù hợp với ngạch bậc công chức nhà nước Để đáp ứng yêu cầu đó, thời gian vừa qua, Lãnh đạo Cục thuế TP Hà nội cho theo học lớp “Bồi dưỡng kiến thức Quản lý Nhà nước – Chương trình Chuyên viên – Từ 4/8 đến 7/11/2003” Trong thời gian học tập nghiên cứu, nhận giảng dạy, hướng dẫn giúp đỡ tận tình thầy cô giáo, nên tiếp thu nhiều kiến thức quan trọng lĩnh vực quản lý hành Nhà nước, điều giúp tơi ngày nâng cao trình độ chun mơn lực cơng tác Qua đây, tơi xin có lời cảm ơn đến Học viện Hành quốc gia, thầy cô giáo Lãnh đạo Cục thuế TP Hà nội quan tâm, tạo điều kiện giúp tơi hồn thành chương trình học tập Trong thời gian tới mong tiếp tục nhận dẫn thầy cô ban lãnh đạo Cục để thân tơi chuyển hố lý luận tiếp thu trình học vào thực tiễn cơng việc mình, góp phần nhỏ vào cơng cải cách hành Nhà nước Học viên Trang LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, thuế trở thành nguồn thu ổn định chủ yếu Ngân sách Nhà nước, 90% nguồn thu Ngân sách Nhà nước từ thuế Có thể nói sách thuế ln có tác động nhạy cảm vấn đề mang tính thời lĩnh vực kinh tế Chính sách thuế khơng sử dụng để đảm bảo nguồn thu Ngân sách Nhà nước mà bước đầu phát huy vai trị cơng cụ quản lý vĩ mơ Nhà nước Công cải cách hệ thống thuế thu số kết quan trọng, hình thành hệ thống thuế bước đầu có tương thích với kinh tế chuyển đổi, có cấu thuế tương đối hợp lý Trong thời gian qua, đạo ngành, cấp phấn đấu cán cơng chức tồn ngành thuế, cơng tác quản lý thu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh có nhiều chuyển biến tích cực góp phần nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế, hạn chế phần thất thu cho Ngân sách Nhà nước Tuy nhiên, kết thu thuế chưa tương xứng với qui mô tốc độ tăng trưởng kinh tế, đặc biệt khu vực kinh tế ngồi quốc doanh Do vậy, ngày 20/02/2002, Thủ tướng Chính Phủ ban hành Chỉ thị số 06/2002/CT-TTg; ngày 23/4/2002, Tổng cục trưởng Tổng cục thuế ban hành Chỉ thị số 01 TCT/CT/NV6 việc tăng cường quản lý chống thất thu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh Cơng thương nghiệp Dịch vụ Ngồi quốc doanh , nhằm chấn chỉnh công tác quản lý thu khắc phục tình trạng thất thu đối tượng nộp thuế, doanh thu tính thuế, tình trạng trốn Trang thuế, lậu thuế, nợ đọng, chiếm đoạt tiền thuế diễn tương đối phổ biến ngày trở nên phức tạp giai đoạn Để phần làm rõ thủ đoạn kinh doanh trốn thuế thực trạng công tác quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế, khu vực kinh tế ngồi quốc doanh, tơi xin chọn đề tài “Xử lý tình khai man trốn thuế kinh doanh doanh nghiệp tư nhân xăng dầu BK ” để làm tiểu luận cuối khoá học Bồi dưỡng kiến thức Quản lý Nhà nước chương trình Chuyên viên – từ 4/8 đến 7/11/ 2003 Tiểu luận bao gồm nội dung chủ yếu sau: I Mô tả tình II Xác định mục tiêu xử lý tình III Phân tích ngun nhân hậu việc IV Xây dựng, phân tích lựa chọn phương án giải tình V Lập kế hoạch thực phương án lựa chọn VI Kiến nghị kết luận Giải tình trạng kinh doanh trốn lậu thuế vấn đề xúc nay, phạm vi Tiểu luận này, người viết muốn đưa số ý kiến cá nhân để góp phần hạn chế sai phạm lĩnh vực này, mà khó tránh khỏi khiếm khuyết, mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô giáo để giúp thân nhận thức rõ nhằm vận dụng vào thực tiễn đạt hiệu tốt ` Trang Trang HỌC VIỆN HÀNH CHÍNH QUỐC GIA LỚP BỒI DƯỠNG KIẾN THỨC QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC CHƯƠNG TRÌNH CHUYÊN VIÊN TỔ CHỨC TẠI CỤCTHUẾ HÀ NỘI ******* TIỂU LUẬN XỬ LÝ TÌNH HUỐNG KHAI MAN TRỐN THUẾ TRONG KINH DOANH CỦA DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN XĂNG DẦU BK Họ tên : Nguyễn Anh Thư Chức vụ : Kiểm soát viên thuế Đơn vị công tác: Cục thuế thành phố Hà Nội Trang Hà Nội,tháng 10/2003 Trang Phần nội dung I MƠ TẢ TÌNH HUỐNG Qua cơng tác điều tra vụ án tổ chức kinh doanh xăng dầu có hành vi trốn thuế, Cơng an Thành phố HN phát năm 2000, 2001, thực hợp đồng Tổng đại lý bao tiêu bán lẻ xăng dầu với Công ty xăng dầu HB huyện M– Tỉnh HB, Công ty TM YK tự ý chuyển 5.200.700 lít xăng dầu mua theo hợp đồng Tổng đại lý bán thẳng cho 10 đơn vị đại lý xăng dầu Thành phố HN, có DNTN Xăng dầu BK Thủ tục xuất bán xăng dầu phần lớn thực theo quy định, nhiên có nhiều trường hợp phát xăng dầu xuất bán hình thức giấy viết tay người nhận hàng viết, Công ty TM YK giấy viết tay lập lại hoá đơn GTGT ghi tên, địa theo yêu cầu người mua nên ghi nhiều tên, địa không cụ thể nhằm xé lẻ lượng hàng mua được, giấu doanh thu để trốn thuế Cơ quan cảnh sát điều tra Công an Thành phố HN xem xét khởi tố vụ án hình điều tra, làm rõ đối tượng có hành vi trốn thuế với số lượng lớn để xử lý theo quy định pháp luật Riêng trường hợp DNTN xăng dầu BK đơn vị khác số tiền trốn thuế kinh doanh xăng dầu chưa đến mức xử lý Luật hình theo hướng dẫn xử lý tội trốn thuế quy định Thông tư liên ngành số 06/TTLN ngày 20/6/1996 Toà án nhân dân tối cao, Viện kiểm sát nhân dân tối cao, Bộ nội vụ, nên ngày 11/5/2002, Công an Thành phố HN có cơng văn số 38/PV11(PC15) thơng báo số liệu xăng dầu mua bán trốn thuế gởi Cục thuế Thành phố HN (Kèm theo tồn hồ sơ có liên quan) để Cục thuế có kế hoạch kiểm tra xử lý theo thẩm quyền Sau nhận hồ sơ từ Công an Thành phố HN, Cục thuế Thành phố HN tiến hành xem xét lại toàn hồ sơ vụ việc ngày 15/10/2002, Đoàn kiểm tra Cục thuế Thành phố HN làm việc trực tiếp với DNTN xăng dầu BK, đồng thời DN thực đối chiếu sổ Trang sách kế toán năm 2000,2001 đơn vị, kết cụ thể xác lập biên với nội dung sau: - Căn theo hồ sơ số liệu Cơng an TP cung cấp năm 2000, 2001 DNTN XD BK có mua hàng Cơng ty TM YK với số lượng thể 41 chứng từ, hoá đơn, gồm: + Xăng: + Dầu Diezen: 95.250 lít - Thành tiền: 390.545.694 đồng 222.610 lít - Thành tiền: 712.535.600 đồng Tổng cộng: 1.106.081.294 đồng Trong số này, DNTN XD Thu Thu thực ghi chép, phản ánh vào sổ sách kế toán đơn vị 16 tờ hoá đơn với tổng giá trị 477.574.255 đồng, gồm: + hoá đơn mua xăng với số lượng 54.350 lít – Trị giá 222.059.250 đồng + hố đơn mua dầu với số lượng 80.500 lít – Trị giá 255.515.005 đồng Như DNTN XD BK để ngồi sổ sách kế tốn lượng hàng xăng dầu mua Công ty TM YK thể 25 tờ hố đơn cịn lại với trị giá mua vào 628.507.039 đồng, gồm: + Xăng: 40.900 lít - Trị giá 168.486.444 đồng + Dầu: 142.110 lít – Trị giá 475.020.595 đồng Trong số 25 tờ hoá đơn này, có số hố đơn ghi tên người mua DNTN xăng dầu BK, số lại tên địa người mua DNTN xăng dầu BH, nhiên theo cung cấp Công ty TM YK, việc Công ty xuất bán hàng cho doanh nghiệp lại ghi tên người khác theo yêu cầu bà K.A – Chủ DNTN xăng dầu BK, bên Cơng ty xuất trình cho Cơng an TP HN chứng từ bà K.A viết để yêu cầu Cơng ty TM YK đổi tên người mua hố đơn - Tại buổi làm việc, bà K.A – chủ DNTN xăng dầu BK thừa nhận có mua hàng Công ty TM YK với số lượng kê trên, nhiên bà cho biết thực tế bà trực tiếp mua hàng nhập kho DN với số lượng hàng 16 tờ hoá đơn mà đơn vị ghi chép vào sổ sách kê khai nộp Trang thuế bán hàng, 25 tờ hố đơn khơng vào sổ sách đơn vị, không kê khai nộp thuế với quan thuế DN đứng làm trung gian môi giới bán hàng cho Công ty TM YK để hưởng hoa hồng 10đồng/lít xăng dầu, bà trực tiếp nhận hàng Công ty TM YK giao lại cho khách hàng mua (thực chất hình thức mua bán “sang tay ba”), việc ghi hoá đơn Cơng ty TM YK thực Việc tốn tiền trường hợp bà chịu trách nhiệm chi trả, tức quan hệ tốn, Cơng ty TM YK thực trực tiếp với bà K.A mà không nhận tiền trả từ khách hàng mua bà K.A “môi giới” Đồng thời bà K.A cho biết hoạt động trung gian bà cho Công ty TM YK thực thoả thuận miệng bà Ban giám đốc Công ty, không văn (Như hợp đồng môi giới,…) Từ hồ sơ, số liệu thu thập kết làm việc với DNTN XD BK, Đoàn kiểm tra - Cục thuế TP HN xác định: Mối quan hệ DNTN BK với Công ty TM YK mối quan hệ mua bán hợp đồng kinh tế ký kết bên hợp đồng mua bán xăng dầu hợp đồng môi giới hay đại lý hưởng hoa hồng Do việc bà K.A trình bày làm trung gian để hưởng hoa hồng khơng có cứ, cịn việc hố đơn ghi tên người mua tên DNTN BK phía Cơng ty TM YK ghi theo u cầu bà (thể chứng từ bên Công ty cung cấp) Mặt khác, phía Cơng ty TM YK xác nhận bảng kê chứng từ cung cấp cho Công an TP HN thể mối quan hệ mua bán Trên sở kiểm tra, xem xét, đối chiếu hồ sơ, ngày 12/11/2002, Cục thuế TP HN tiến hành làm việc lại với DNTN XD BK để xác định hành vi vi phạm đơn vị Nội dung biên ghi rõ: Trong năm 2000,2001 DNTN XD BK mua xăng dầu Công ty TM YK để bán không ghi chép vào sổ sách kế toán đơn vị, không kê khai nộp thuế với tổng giá trị 628.507.039 đồng Như vậy, doanh nghiệp có hành vi man khai trốn thuế vi phạm Điều 13 Luật thuế giá trị gia tăng Điều 11 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trang Căn theo Điều 19 Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT), Điều 24 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) qui định việc xử phạt hành vi trốn thuế, Cục thuế TP HN Quyết định số 366/QĐ-CT ngày 17/12/2002 việc xử lý vi phạm DNTN xăng dầu BK : - Truy thu thuế GTGT thuế TNDN: 31.425.351 đồng Trong đó: Thuế GTGT : 9.741.858 đồng Thuế TNDN: 21.683.493 đồng - Phạt 01 lần thuế GTGT-TNDN, số tiền 31.425.351 đồng - Thời hạn nộp: Chậm đến hết ngày 30/12/2002 (Ghi chú: Do đơn vị man khai trốn thuế nên thuế GTGT thuế TNDN truy thu phạt tính ấn định theo quy định Quyết định số 6852 CT/NV ngày 24/7/2000 Cục trưởng Cục thuế TP HN việc ban hành biểu tỷ lệ GTGT tỷ lệ thu nhập chịu thuế tính doanh thu để tính thuế GTGT thuế TNDN sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nộp thuế theo phương pháp trực tiếp không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, chế độ hoá đơn chứng từ.) Sau nhận Quyết định xử lý số 366/QĐ-CT Cục thuế TP HN, ngày 21/12/2002, DNTN XD BK có đơn khiếu nại gởi đến Cục thuế TP HN đề nghị xem xét lại việc xử lý DN, cho đơn vị đứng làm trung gian môi giới không mua hàng trực tiếp Công ty TM YK, mặt khác vi phạm lần đầu nên việc Cục thuế xử phạt 01 lần thuế nặng Tiếp nhận đơn khiếu nại DNTN XD BK, ngày 25/12/2002, Cục thuế TP HN Công văn số 1330/CT-TTr giải đơn doanh nghiệp với nội dung giữ nguyên Quyết định xử lý doanh nghiệp, yêu cầu đơn vị chấp hành Ngày 2/01/2003, DNTN xăng dầu BK làm đơn khởi kiện Quyết định xử lý số 366/QĐ-CT ngày 17/12/2002 Cục thuế TP HN Tồ Hành – Tồ án nhân dân TP HN Trang 10 - Giả sử việc trình bày bà K.A – Chủ DNTN BK thực tế, tức bà làm trung gian môi giới để hưởng hoa hồng 10 đồng/lít, cịn quan hệ mua bán thực trực tiếp Công ty TM YK với khách mua hàng, hành vi doanh nghiệp vi phạm Luật thuế không ghi chép sổ sách thể doanh thu hoạt động môi giới đơn vị không thực kê khai nộp thuế phần doanh thu Ngoài trường hợp này, hành vi Công ty TM YK hành vi vi phạm pháp luật, biết sở kinh doanh mặt hàng xăng dầu phải có Giấy phép kinh doanh đặc biệt, người mua thứ ba người kinh doanh trái phép, nên để đảm bảo thủ tục giấy tờ hàng lưu thông đường, Công ty TM YK phải thông qua DNTN BK để xuất hoá đơn - Trường hợp DNTN BK thực hành vi mua bán “tay ba”, tức mua hàng xuất bán thẳng cho người mua, không theo dõi sổ sách, khơng kê khai nộp thuế rõ ràng hành vi man khai trốn thuế doanh nghiệp Như vậy, với lý luận phân tích nêu trên, ta kết luận trường hợp nào, hành vi DNTN Xăng dầu BK nhằm mục đích trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế Việc doanh nghiệp khiếu kiện liên tục qua nhiều cấp nhằm cố tình dây dưa, kéo dài thời gian chấp hành Quyết định xử lý quan thuế, phiên tồ hành chính, doanh nghiệp hồn tồn khơng đưa hợp pháp để chứng minh hành vi doanh nghiệp không vi phạm pháp luật Mục tiêu Cục thuế TP HN: Xử lý hành vi vi phạm thuế quan thuế nói riêng quan chức nói chung nhằm tăng cường tính thực thi pháp luật thuế Nhà nước, thực công cho đối tượng có tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh nghĩa vụ nộp thuế, đồng thời đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế vào Ngân sách Nhà nước Trang 12 Trong tình này, việc xử lý Cục thuế TP HN nhằm thực chức năng, nhiệm vụ quan quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế, nhằm tạo cạnh tranh lành mạnh doanh nghiệp kinh doanh ngành nghề, đảm bảo tính công bằng, tạo điều kiện cho việc thực nhiệm vụ thu Ngân sách địa bàn cấp giao Việc tính, truy thu thuế GTGT, thuế TNDN xử phạt 01 lần thuế DNTN BK thực quy định Luật thuế Trước hết tính thu đủ số thuế mà DNTN BK phải nộp theo doanh thu thực tế phát sinh đơn vị hành vi trốn thuế đơn vị phải bị xử lý nhằm chấn chỉnh đơn vị việc chấp hành pháp luật Nhà nước, bên cạnh Quyết định xử lý cịn có tác dụng răn đe phòng ngừa hành vi vi phạm xảy ra, đồng thời khuyến khích đơn vị kinh doanh đáng, làm trịn nghĩa vụ với NSNN III PHÂN TÍCH NGUYÊN NHÂN VÀ HẬU QUẢ CỦA SỰ VIỆC TRONG TÌNH HUỐNG: Nguyên nhân: - Nguyên nhân khách quan lĩnh vực kinh tế ngồi quốc doanh có khối lượng đối tượng tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh lớn, qui mô kinh doanh đa số nhỏ tản rộng địa bàn, trình độ văn hố thường thấp, trình độ quản lý, ý thức chấp hành pháp luật yếu kém, bên cạnh lực lượng làm cơng tác quản lý thuế cịn q mỏng, cơng tác tun truyền, giáo dục phổ biến pháp luật thuế chưa tổ chức thực cách có hiệu - Về phía quan thuế: Chưa có phối hợp chặt chẽ với cấp ngành có liên quan địa phương việc quản lý đối tượng kinh doanh, quản lý doanh số, chi phí… để doanh nghiệp lợi dụng kinh doanh không khai báo, bán hàng khơng xuất hố đơn - Thực qui trình đổi công tác thu thuế theo hướng nâng cao ý thức tự giác đối tượng nộp thuế, giảm dần quản lý trực tiếp Trang 13 quan thuế, xoá bỏ hẳn chế độ chuyên quản việc làm cần thiết cơng cải cách sách thuế nước ta nay, bước đầu đem lại số hiệu khả quan, hạn chế biểu tiêu cực đội ngũ cán thuế việc thông đồng, tiếp tay cho việc trốn thuế sở kinh doanh, song xét điều kiện ý thức tự giác đối tượng kinh doanh việc thực nghĩa vụ nộp thuế chưa cao, ln tìm cách, thủ đoạn để tăng lợi nhuận trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước, vơ hình chung biện pháp quan thuế tạo “mảnh đất màu mỡ” cho đối tượng thực hành vi trốn thuế - Về nguyên nhân cụ thể: Do chủ doanh nghiệp nắm đặc thù riêng biệt loại hình kinh doanh mặt hàng xăng dầu, khó kiểm sốt xác lượng hàng mà doanh nghiệp nhập xuất kỳ, đối tượng mua hàng chủ yếu cá nhân tiêu dùng trực tiếp cho nhu cầu cá nhân hộ nơng dân, thường khơng lấy hoá đơn mua hàng, đối tượng mua yêu cầu có hố đơn thường tập trung vào đối tượng có nhu cầu sử dụng làm chứng từ toán doanh nghiệp, quan Nhà nước nên tạo cho doanh nghiệp có tâm lý bán hàng khơng xuất hố đơn để trốn thuế, kê khai nộp thuế lượng hàng bán có xuất hố đơn Vì trốn “đầu ra” nên doanh nghiệp phải tìm cách trốn “đầu vào” Phân tích hậu quả: - Qua tình cho thấy, đối tượng kinh doanh ln tìm tịi cách để kinh doanh trốn thuế, biết lợi dụng “điểm mềm” Luật pháp tận dụng sơ hở quan quản lý để thực hành vi nhằm tăng lợi nhuận kinh doanh cách thiếu đáng Hành vi kinh doanh trốn thuế đơn vị không làm ảnh hưởng đến Ngân sách Nhà nước mà cịn làm xáo trộn thị trường, tình hình cạnh tranh không lành mạnh sở kinh doanh ngành nghề diễn ra, tạo công việc thi hành nghĩa vụ nộp thuế Trang 14 - Về mặt quản lý cho thấy, vụ việc quan Công an phát thông qua công tác điều tra tội phạm trốn thuế chuyển quan thuế xem xét xử lý theo thẩm quyền Như thấy hành vi vi phạm doanh nghiệp diễn địa bàn tỉnh khác thường vượt khỏi tầm “gác cổng” quan thuế quản lý địa phương, công tác phối kết hợp quan thuế hệ thống việc cung cấp thông tin hoạt động kinh doanh đơn vị có hoạt động liên tỉnh có quan hệ mua bán với đơn vị thuộc phạm vi quản lý quan thuế tỉnh khác quan tâm thực hiện, mà tiến hành việc xử lý có liên quan buộc phải có phối kết hợp thực Có thực tế, quan thuế khơng thể kiểm sốt hết hoạt động gian lận trốn thuế, lực lượng làm cơng tác tra kiểm tra cịn q mỏng, hành vi trốn thuế đối tượng kinh doanh ngày đa dạng thực nhiều thủ đoạn tinh vi Trong trường hợp này, DNTN BK phải chịu trách nhiệm trước pháp luật hành vi man khai trốn thuế bị xử lý thích đáng, song giả thiết hành vi phát sau hết thời hạn bị xử lý truy thu thuế theo Luật định (5 năm) ngồi việc gây thất thu cho Ngân sách, cịn tạo thiệt thịi cho đơn vị làm ăn đáng, thực tốt nghĩa vụ nộp thuế Do vậy, việc Quyết định số 366/QĐ-CT ngày 17/12/2002 Cục thuế TP HN giải pháp tình nhằm phần ngăn chặn hành vi trốn thuế, tạo công cho đối tượng nộp thuế Mở rộng tình huống: Hiện tình trạng kinh doanh trốn thuế hình thức “mua bán tay ba” diễn nhiều, trường hợp bị phát xử lý khơng phải ít, song đến chưa giải dứt điểm, cụ thể nêu số trường hợp bị phát xử lý thời gian qua sau: Trang 15 - Công ty bia SG bán hàng thông qua đại lý địa bàn tỉnh khác, xuất bán hàng Công ty viết liên (Liên giao cho khách hàng) giao cho khách hàng để lưu thơng hàng đường, q trình lưu thơng khơng bị kiểm tra, kiểm sốt khách hàng thông báo cho Công ty biết, đồng thời huỷ bỏ tờ hố đơn liên này, Cơng ty bia SG tiếp tục ghi liên liên (Số liên lưu Công ty) tờ hoá đơn số với nội dung khác tên, địa người mua, mặt hàng, số lượng trị giá hàng thấp so với nội dung ghi liên (Tên người mua ghi liên thường tên người mua lẻ) Công ty bia SG kê khai nộp thuế theo nội dung viết liên để trốn doanh thu tính thuế - Công ty TNHH Đaị Phát kinh doanh mặt hàng máy vi tính, khách hàng có nhu cầu mua máy, Công ty đặt hàng Công ty Z – T.P HCM, sau Cơng ty u cầu Cơng ty Z xuất hoá đơn thẳng cho người mua hàng Công ty TNHH Đại Phát Như Công ty TNHH Đại Phát trốn khoản thuế, đồng thời bên tham gia hưởng lợi, cụ thể Cơng ty Z ghi giá hố đơn (liên 1) thấp thực tế (giá ghi liên 2) để trốn thuế Người mua chấp nhận ký tờ hố đơn giá ghi khơng để hưởng 01 khoản giảm giá so với giá thị trường - Công ty TNHH Hoa Lợi xuất bán mặt hàng điện dân dụng cho quan hành M, cho đơn vị hành nên quan thuế kiểm tra hố đơn chứng từ nên ký hợp đồng thể quan hệ Công ty TNHH Hoa Lợi với quan M, hoá đơn bán hàng lại Công ty TNHH Văn Minh – tỉnh QN xuất bán Song qua cơng tác kiểm tra tốn tài hàng năm quan M, quan chức phát bất hợp lý IV XÂY DỰNG, PHÂN TÍCH VÀ LỰA CHỌN PHƯƠNG ÁN GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Một vài đánh giá, nhận xét kết xử lý tình huống: Trang 16 - Việc xử lý quan chức tình thực thẩm quyền, trình tự - Việc xử lý Cục thuế TP HN DNTN BK theo Quyết định số 366/QĐ-CT ngày 17/12/2002 hoàn toàn pháp luật có đầy đủ sở pháp lý, điều chứng minh thông qua kết xét xử án sơ thẩm phúc thẩm - Cục thuế TP HN tiến hành xử lý sai phạm DNTN BK phạm vi hồ sơ, số liệu quan Công an cung cấp mà chưa mở rộng phạm vi kiểm tra xác minh số liệu mà doanh nghiệp quan hệ mua bán với đơn vị khác, khả trốn thuế doanh nghiệp hình thức quan hệ với đơn vị khác xảy - Trong q trình xử lý khơng thấy đề cập đến trách nhiệm liên đới Công ty TM YK người mua thứ Vì xét cho đối tường “cùng hội, thuyền” thông đồng thực hành vi trốn thuế để thu lợi riêng cho thân, bên đưa lý lẽ để chứng minh khả ngoại phạm mình, khơng có tiếp tay đối tượng hành vi DNTN BK khó thực Cụ thể, người mua thứ ba, mua hàng DNTN BK nhận hàng chứng từ Công ty TM YK, cịn Cơng ty TM YK ký kết hợp đồng mua bán hàng nhận tiền hàng từ DNTN BK, lại xuất hoá đơn giao hàng cho đối tượng khác DNTN BK Trong trường hợp quan chức cần có biện pháp xử lý bên tham gia để hạn chế sai phạm - Theo Điều 23 Luật thuế GTGT, Điều 28 Luật thuế TNDN có quy định: Đối tượng nộp thuế có quyền khiếu nại việc cán thuế, quan thuế thi hành không Luật thuế GTGT, Luật thuế TNDN Đơn khiếu nại gửi đến quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế thời hạn 30 ngày kể từ ngày nhận thông báo định xử lý quan thuế Trong chờ giải quyết, đối tượng nộp thuế phải thực theo thông báo định xử lý quan thuế Trang 17 Trường hợp người khiếu nại không đồng ý với định quan giải khiếu nại thời hạn quy định mà chưa giải có quyền khiếu nại lên quan thuế cấp trực tiếp khởi kiện án theo quy định pháp luật Trong tình này, phía doanh nghiệp thực quyền hạn việc khiếu nại theo quy định pháp luật, song lại khơng chấp hành nghĩa vụ phải nộp tiền thuế tiền phạt kịp thời theo thời hạn quy định Quyết định xử lý Nhưng phía Cục thuế TP HN khơng áp dụng biện pháp cưỡng chế hành quy định điểm Điều 19 Luật thuế GTGT điểm Điều 24 Luật thuế TNDN: Trong trường hợp đối tượng vi phạm không nộp thuế, nộp phạt theo thông báo định xử lý thuế bị xử lý: Trích tiền gửi đối tượng nộp thuế ngân hàng, kho bạc, tổ chức tín dụng để nộp thuế, nộp phạt kê biên tài sản theo quy định pháp luật để đảm bảo thu đủ số thuế, số tiền phạt thiếu nhằm huy động kịp thời vào Ngân sách Nhà nước, mà chờ đến có kết luận cuối Tồ án phúc thẩm thực công việc đôn đốc thu nộp Như doanh nghiệp chiếm dụng tiền thuế Nhà nước thời gian dài Phương án xử lý tình huống: Để giải tình trạng cố tình khơng chấp hành nộp thuế, nộp phạt doanh nghiệp thời gian quan chức thụ lý hồ sơ giải khiếu nại doanh nghiệp, xin đề số phương án sau: Phương án 1: Phối kết hợp với quan hữu quan tiến hành tổ chức cưỡng chế thi hành Quyết định xử lý quan thuế sau Cục thuế TP HN có thơng báo trả lời đơn khiếu nại lần thứ doanh nghiệp Thực theo phương án có số ưu, nhược điểm sau: Ưu điểm: - Thực quy định, đảm bảo tính nghiêm minh pháp luật Khắc phục tình trạng cố tình dây dưa việc nộp thuế, nộp phạt Trang 18 - Thu kịp thời vào Ngân sách Nhà nước khoản tiền thuế, tiền phạt, đảm bảo cho Ngân sách Nhà nước không bị chiếm dụng - Khẳng định việc xử lý quan thuế có sở pháp lý chặt chẽ thực quy định pháp luật thuế Nhược điểm: - Chưa giải mặt tâm lý việc chấp hành nghĩa vụ đối tượng, chưa tạo nhận thức “tự nguyện” cho doanh nghiệp - Dễ tạo suy nghĩ cho quan thuế áp đặt xử lý, chưa kết giải quan án đơn vị chưa cơng nhận hành vi vi phạm pháp luật Phương án 2: Chờ đến có kết xét xử Tồ hành chính, tiến hành đôn đốc thu nộp áp dụng biện pháp cưỡng chế hành đơn vị khơng chấp hành kịp thời Thực theo phương án có số ưu, nhược điểm sau: Ưu điểm: - Tránh rườm rà giải việc thu nộp, giả sử kết giải Toà án khác với kết xử lý quan thuế - Hướng xử lý có tính mềm dẻo, tránh “xung đột” mặt tâm lý xảy doanh nghiệp với quan thuế Nhược điểm: - Pháp luật Nhà nước chưa thực thi cách nghiêm minh - Ngân sách Nhà nước bị chiếm dụng khoản tiền thuế tiền phạt thời gian dài - Dễ tạo tiền lệ cho đơn vị khác làm theo, kết khiếu kiện khơng theo u cầu đơn vị đơn vị khơng bị xử lý Trang 19 thêm ngồi việc nộp án phí, lại chiếm dụng tiền thuế, tiền phạt Nhà nước Phương án 3: Sau có thông báo trả lời Cục thuế TP HN, tiến hành làm việc đơn vị để đôn đốc thu nộp, đơn vị khơng chấp hành cho cịn khiếu kiện chưa thực biện pháp cưỡng chế hành mà tiến hành xử phạt vi phạm hành theo qui định tiết c điểm Điều Nghị định 22/CP ngày 17/4/1996 Chính Phủ quy định xử phạt vi phạm hành tronh lĩnh vực thuế phạt nộp chậm tiền thuế theo điểm Điều 19 Luật thuế GTGT, điểm Điều 24 Luật thuế TNDN Ngay sau có kết luận án phúc thẩm mà đơn vị chưa chấp hành áp dụng biện pháp cưỡng chế hành để thu đủ tiền thuế khoản tiền phạt Thực theo phương án có số ưu, nhược điểm sau: Ưu điểm: - Đảm bảo thu đủ tiền thuế, tiền phạt vào Ngân sách nhà nước mà hạn chế chiếm dụng doanh nghiệp, tiến hành xử phạt nộp chậm (0,1%/ngày) - Vừa đảm bảo pháp luật Nhà nước thực thi nghiêm túc, vừa giải tính mềm dẻo xử lý, giảm bớt căng thẳng cho doanh nghiệp cho quan thuế - Có thể hạn chế việc phải áp dụng biện pháp cưỡng chế hành chính, tiết kiệm chi phí Doanh nghiệp vừa chấp hành định vừa xác định hậu hành vi vi phạm để có hướng khắc phục Nhược điểm: Trang 20 - Chưa đảm bảo tuyệt đối quy trình xử lý Luật thuế trường hợp doanh nghiệp không thực nghĩa vụ kịp thời Từ phân tích trên, tơi lựa chọn phương án theo phương án hạn chế chiếm dụng đơn vị, tiền thuế tiền phạt chưa huy động kịp thời vào Ngân sách nhà nước hành vi nộp chậm đơn vị bị xử phạt Phương án cịn mang tính thuyết phục cao - ưu cần phát huy quản lý hành Nhà nước, vừa đảm bảo thực thi Pháp luật Nhà nước, vừa làm cho đơn vị nhận thức sai phạm để sữa chữa thời gian tới Đặc biệt lựa chọn phương án này, điều quan tâm hạn chế tối đa khả quan thuế phải áp dụng biện pháp cưỡng chế thu tiền thuế tiền phạt, đơn vị xác định hành vi định xử lý quan thuế pháp luật việc thi hành định thực V LẬP KẾ HOẠCH THỰC HIỆN PHƯƠNG ÁN ĐÃ LỰA CHỌN - Giao cho Phịng Quản lý thu thuế doanh nghiệp ngồi quốc doanh (QL NQD) thực công tác đôn đốc thu nộp thời hạn ghi định xử lý - Nếu sau nhận thông báo Cục thuế TP HN trả lời khiếu nại lần đơn vị mà đơn vị chưa chấp hành nộp Phịng QL NQD phải tiến hành thiết lập hồ sơ xử phạt vi phạm hành trình Lãnh đạo Cục định xử phạt - Sau có kết luận thức Tồ phúc thẩm: * Nếu đơn vị chấp hành nộp phải tính thu đủ khoản sau: + Tiền thuế tiền phạt theo Quyết định 366/QĐ-CT + Tiền phạt vi phạm hành nộp chậm tiền thuế, tiền phạt Trang 21 + Tiền phạt nộp chậm theo Luật thuế (0,1%/ngày) tính từ ngày 30/12/2002 đến * Nếu đơn vị không chấp hành: Tiến hành biện pháp cưỡng chế hành chính: + Giao Phịng QL NQD quan hệ với Ngân hàng mà doanh nghiệp giao dịch để kiểm tra số dư tài khoản tiền gửi để tiến hành lập lệnh thu + Nếu số dư đơn vị không đảm bảo thu đủ tiền thuế, tiền phạt áp dụng biện pháp kê biên tài sản theo quy định pháp luật Để thực biện pháp này, Phòng QL NQD phải phối hợp Phòng Thanh tra xử lý tố tụng thuế lập thủ tục trình Uỷ ban nhân dân TP Quyết định cưỡng chế Trước trình UBND TP phải phối hợp với quyền địa phương nơi doanh nghiệp đặt trụ sơ kinh doanh để xác định tài sản có doanh nghiệp để đảm bảo phải thu đủ tiền thuế, tiền phạt Thành phần đồn cưỡng chế bao gồm: • Viện kiểm sát nhân dân TP : 01 người để giám sát thi hành pháp luật • Cơng an TP : 02 người để đảm bảo tổ chức việc cưỡng chế an tồn • Sở tài chính: 01 người giúp đồn định giá tài sản kê biên • Cục thuế: 02 người để tính tốn, cung cấp hồ sơ lập biên • Chính quyền địa phương gồm đại diện Uỷ ban nhân dân phường, cán khu vực, tổ dân phố • Ngồi cịn có lượng lực thực công tác vận chuyển tài sản kê biên Mọi chi phí cho đợt cưỡng chế doanh nghiệp chịu Nếu sau kê biên tài sản mà doanh nghiệp tự nguyện nộp đủ khoản thuế, phạt khoản chi phí cưỡng chế trả lại tài sản cho doanh nghiệp, khơng tổ chức bán đấu giá tài sản Số tiền bán đấu giá sau thu đủ tiền thuế, tiền phạt trừ tất khoản chi phí cho đợt cưỡng chế, thừa trả lại cho doanh nghiệp Trang 22 VI KIẾN NGHỊ VÀ KẾT LUẬN: Kiến nghị: Từ tình cụ thể trên, để bước khắc phục hạn chế dần vi phạm thuế hình thức “mua bán tay ba” nói riêng, tình trạng kinh doanh trốn thuế khu vực kinh tế ngồi quốc doanh nói chung, thời gian tới, quan thuế quan quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế cần thực tốt vấn đề sau: Thứ nhất: Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích sách thuế để sở sản xuất kinh doanh hiểu rõ tự giác chấp hành, ngành, cấp nhân dân địa phương đồng tình ủng hộ Trong cơng tác tuyên truyền cần lưu ý đến việc động viên khen thưởng tổ chức, cá nhân chấp hành sách thuế Kết hợp động viên mặt tinh thần vật chất, đồng thời lên án mạnh mẽ hành vi gian lận, trốn thuế Biện pháp tuyên truyền, hướng dẫn, giải thích hiệu thường xuyên tổ chức toạ đàm với đối tượng kinh doanh, để nghe họ phản ánh vướng mắc phát sinh, qua giải thích hướng dẫn kịp thời để họ nắm được, bước cải thiện nhận thức người kinh doanh việc thi hành nghĩa vụ thuế lợi ích mà họ thụ hưởng từ việc thi hành nghĩa vụ Thứ hai: Quản lý chặt chẽ đối tượng nộp thuế, đảm bảo tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh địa bàn nằm diện quản lý quan thuế Để quản lý tốt, quan thuế phải phối hợp với ngành, hội đồng tư vấn thuế để nắm hết đối tượng kinh doanh địa bàn, phân loại đối tượng kinh doanh để có phân cơng, phân nhiệm rõ ràng Xây dựng quy chế phối hợp trao đổi thông tin quản lý đối tượng để quản lý chặt chẽ, tránh lợi dụng Trang 23 Thứ ba: Đẩy mạnh cơng tác kế tốn, lập hố đơn, chứng từ: Đây nhiệm vụ trước mắt nhiệm vụ lâu dài, đòi hỏi quan thuế phải thường xuyên quan tâm, trước mắt yêu cầu: Đối với doanh nghiệp phải hướng dẫn, đôn đốc thường xuyên, đồng thời xử lý nghiêm trường hợp cố tình khơng thực thực không Đảm bảo 100% doanh nghiệp phải thực chế độ kế toán, lập hoá đơn, chứng từ quy định mua bán hàng hoá, thực nghiêm túc chế độ kê khai nộp thuế theo quy định Tuyên truyền người tiêu dùng ngày dần hình thành thói quen mua hàng hố có chứng từ, hố đơn kèm theo nhằm đảm bảo lợi ích cho cá nhân nguồn gốc chất lượng hàng tiêu dùng, đồng thời bảo vệ lợi ích cho xã hội Thứ tư: Các giải pháp cụ thể việc khắc phục sai phạm lĩnh vực kinh doanh xăng dầu địa bàn: - Phối kết hợp với đơn vị kinh tế Nhà nước kinh doanh lĩnh vực để nắm bắt tình hình, nhu cầu kinh doanh thị trường thời điểm, xác định nguồn hàng, hình thức quan hệ mua bán để từ đề cách thức quản lý cụ thể - Thường xuyên bám sát địa bàn quản lý, tăng cường công tác tra, kiểm tra để hạn chế vi phạm Trong công tác tra, kiểm tra cần lưu ý công tác đối chiếu xác minh đơn vị có quan hệ với doanh nghiệp ngồi tỉnh, số liệu mua bán mang tính thường xuyên, có giá trị lớn - Đầu tư mua sắm, trang bị loại máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho cơng tác kiểm tra, kiểm sốt - Tăng cường đội ngũ cán kiểm tra có trình độ chun mơn cao, có đạo đức nghề nghiệp tốt Tóm lại, thời gian tới, với chuyển biến lớn kinh tế, để quản lý tốt lĩnh vực thuế, đảm bảo huy động kịp thời tất khoản thu vào Ngân sách Nhà nước hạn chế tối đa hành vi kinh Trang 24 doanh trốn thuế hình thức, địi hỏi khơng cố gắng lớn ngành thuế mà cịn cần có quan tâm đạo, công tác phối kết hợp quan chức năng, đồng thời đòi hỏi ý thức người nộp thuế phải nâng lên bước rõ rệt Mọi giải pháp mà kiến nghị nêu ý kiến cá nhân, mong muốn đóng góp để bước hoàn thiện việc chấp hành pháp luật thuế Kết luận: Theo đánh giá Tổng cục thuế, năm qua công tác quản lý thu thuế hoạt động sản xuất kinh doanh công thương nghiệp dịch vụ ngồi quốc doanh có nhiều chuyển biến tích cực, liên tục hồn thành kế hoạch giao Song qua kiểm tra cụ thể số địa bàn theo đánh giá chung tình trạng trốn lậu thuế chưa thể giải dứt điểm Một hệ thống thuế đại đặc trưng hai thuộc tính có chế chấp hành tự nguyện tự kê khai thuế Để áp dụng hai thuộc tính hệ thống thuế đòi hỏi hệ thống thuế phải minh bạch, rõ ràng, mức động viên vừa phải phù hợp với khả người nộp thuế, đồng thời phải làm cho thành viên xã hội am hiểu cách tường tận luật thuế Xây dựng hệ thống hành thuế có hiệu yêu cầu dễ dàng, quốc gia phát triển Đối với chúng ta, việc lại khó khăn Những khó khăn bắt nguồn từ nhiều cản trở: người nộp thuế chưa có thói quen tự nguyện nộp thuế, tìm cách trốn lậu thuế, sách thuế ln biến động, niềm tin người nộp thuế chưa cao; thiếu hệ thống kỹ thuật trợ giúp; thiếu điều kiện tài để thực cơng cải cách hành thuế Do thời gian tới để xác lập sách thuế hiệu quả, điều quan trọng phải xem xét đến lực quản lý hành thuế “văn hoá” người nộp thuế, cần thiết phải tơn trọng tính ổn định tương đối hệ thống thuế, tránh thay đổi nhanh nhiều làm cho nhà Trang 25 quản lý thuế người nộp thuế rơi vào tình trạng lúng túng thi hành, gây nên hoài nghi nhà đầu tư Trong phạm vi đề tài này, cách xử lý tình cụ thể, mong muốn thân góp thêm phần để với quan chức nghiên cứu tìm giải pháp cách thức tiến hành phù hợp nhằm hồn thiện sách thuế giải thực trạng kinh doanh trốn lậu thuế Với kiến thức hạn hẹp thân, đề tài chắn bao quát tình có khả xảy thực tế, giải pháp đưa chưa thể đảm bảo tính tối ưu, nên mong hướng dẫn góp ý kiến thầy giáo để tơi hoàn thiện đề tài với kết tốt Xin chân thành cảm ơn Học viên Nguyễn Anh Thư Trang 26 ... cuối khoá học Bồi dưỡng kiến thức Quản lý Nhà nước chương trình Chuyên viên – từ 4/8 đến 7/11/ 2003 Tiểu luận bao gồm nội dung chủ yếu sau: I Mơ tả tình II Xác định mục tiêu xử lý tình III Phân... kiến thầy cô giáo để giúp thân nhận thức rõ nhằm vận dụng vào thực tiễn đạt hiệu tốt ` Trang Trang HỌC VIỆN HÀNH CHÍNH QUỐC GIA LỚP BỒI DƯỠNG KIẾN THỨC QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC CHƯƠNG TRÌNH CHUYÊN... nhà nước hành vi nộp chậm đơn vị bị xử phạt Phương án cịn mang tính thuyết phục cao - ưu cần phát huy quản lý hành Nhà nước, vừa đảm bảo thực thi Pháp luật Nhà nước, vừa làm cho đơn vị nhận thức