1 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ AN THỰC TIỄN THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2014 2 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT NGUYỄN THỊ AN THỰC TIỄN THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI Chuyên ngành : Luật kinh tế Mã số : 60 38 50 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Phạm Thị Giang Thu HÀ NỘI - 2014 3 Lời cam đoan Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu khoa học của riêng tôi. Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong luận văn đảm bảo độ tin cậy, chính xác và trung thực. Những kết luận khoa học của luận văn ch-a từng đ-ợc ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác. Tác giả luận văn Nguyễn Thị An 4 MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục các bảng Danh mục các biểu đồ Danh mục các hình MỞ ĐẦU 1 Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ NHỮNG QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 5 1.1. Một số vấn đề lý luận về thuế thu nhập cá nhân 5 1.1.1. Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 5 1.1.2. Đặc trưng của thuế thu nhập cá nhân 7 1.1.3. Vai trò của thuế thu nhập cá nhân 8 1.2. Những quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân 12 1.2.1. Quan điểm, mục tiêu, yêu cầu ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân 12 1.2.2. Nội dung của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân 15 Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI 33 2.1. Công tác thực hiện luật thuế thu nhập cá nhân 33 2.1.1. Công tác triển khai 33 2.1.2. Kết quả đạt được 37 2.2. Những khó khăn, vướng mắc trong việc thực hiện luật thuế thu nhập cá nhân 44 5 2.2.1. Về đội ngũ cán bộ chuyên trách lĩnh vực thuế thu nhập cá nhân 44 2.2.2. Quản lý thu nhập và kê khai người phụ thuộc 45 2.2.3. Tuyên truyền pháp luật thuế thu nhập cá nhân cho nhân dân 46 2.3. Những nguyên nhân của khó khăn, vướng mắc trong quá trình thực hiện luật thuế thu nhập cá nhân 48 2.3.1. Nhận thức về vai trò, ý nghĩa của việc thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân 48 2.3.2. Hạn chế của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân 49 2.4. Một số đánh giá về kết quả triển khai thực hiện luật thuế thu nhập cá nhân 53 2.4.1. Về mặt thuận lợi 53 2.4.2. Về mặt khó khăn 55 Chương 3: GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI 58 3.1. Sự cần thiết phải nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân 58 3.2. Định hướng nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân 60 3.2.1. Nâng cao ý thức chấp hành pháp luật cho người nộp thuế 60 3.2.2. Tăng cường công tác quản lý thu nhập của cá nhân 61 3.3. Một số giải pháp nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân 62 3.3.1. Giải pháp hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân 62 3.3.2. Các giải pháp bổ trợ 66 KẾT LUẬN 74 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 6 DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng Tên bảng Trang 1.1 Biểu thuế lũy tiến từng phần 25 1.2 Biểu thuế toàn phần 26 2.1 Số người có thu nhập từ tiền công tiền lương phải nộp thuế 37 DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ Số hiệu biểu đồ Tên biểu đồ Trang 2.1 Biểu đồ tổng số lao động và mã số thuế đã cấp đến năm 2012 36 2.2 Biểu đồ tỷ lệ số người nộp thuế ở bậc 1, bậc 2 với số thuế đã nộp 38 2.3 Biểu đồ số thuế thu nhập cá nhân thu được bổ sung điều tiết đối với các khoản thu nhập 39 2.4 Đồ thị tổng thuế thu nhập cá nhân của tỉnh Quảng Ngãi huy động nguồn lực cho ngân sách nhà nước trong 3 năm 41 2.5 Đồ thị tổng thuế thu nhập cá nhân của tỉnh Quảng Ngãi so với tổng thuế thu nhập cá nhân cả nước trong 3 năm 43 DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu hình Tên hình Trang 1.1 Ảnh hưởng của thuế đến sự công bằng trong phân phối thu nhập 11 7 MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Kinh tế - xã hội càng phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu, rộng thì nhu cầu chi tiêu của Nhà nước để giải quyết các vấn đề an ninh, quốc phòng, an sinh xã hội, phát triển sự nghiệp giáo dục, y tế cũng ngày càng gia tăng. Việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế dẫn đến cơ cấu thu ngân sách cũng thay đổi theo hướng nguồn thu từ tích lũy trong nước được tăng dần và chiếm tỷ trọng ngày càng cao trong tổng thu ngân sách nhà nước. Thuế nói chung và thuế thu nhập cá nhân nói riêng là nguồn thu quan trọng và chủ yếu cho ngân sách nhà nước trong quá trình xây dựng đất nước cũng như hội nhập kinh tế quốc tế. Trong tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế, số người nước ngoài đến sinh sống và làm việc tại Việt Nam cũng như công dân Việt Nam làm việc và sinh sống ở nước ngoài ngày càng tăng. Cùng với sự phát triển nền kinh tế thị trường, sự đa dạng và gia tăng thu nhập của các cá nhân trong xã hội sẽ làm cho khoảng cách chênh lệch về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư ngày càng lớn. Việc nhà nước ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân đã góp phần đảm bảo tính hợp lý, công bằng, hiệu quả của hệ thống chính sách thuế và thu hẹp khoảng cách giàu nghèo giữa các tầng lớp dân cư, đồng thời nhà nước sẽ nắm bắt được thông tin về thu nhập cá nhân. Thông qua đó, vừa thực hiện động viên nguồn lực cho ngân sách nhà nước, vừa góp phần phòng chống tham nhũng, lãng phí. Tuy nhiên, thuế thu nhập cá nhân là sắc thuế mới ở Việt Nam vì thế trong quá trình ban hành và triển khai thực hiện bất cập và vướng mắc là điều khó có thể tránh khỏi. Để thực hiện Luật thuế có hiệu quả, việc nghiên cứu thực tiễn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân trên cơ sở phân tích khó khăn, vướng mắc để 8 đưa các ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện hơn các quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân là hết sức cần thiết. Xuất phát từ những yêu cầu lý luận và thực tiễn, học viên lựa chọn đề tài nghiên cứu "Thực tiễn thực hiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi" làm luận văn tốt nghiệp chương trình đào tạo Thạc sĩ luật học, chuyên ngành Luật kinh tế. 2. Tình hình nghiên cứu đề tài Việt Nam đã có một số công trình khoa học, bài viết nghiên cứu, tìm hiểu về thuế thu nhập cá nhân như: "Thuế thu nhập cá nhân: Kinh nghiệm quốc tế và việc thực thi ở Việt Nam", Luận văn thạc sĩ ngành kinh tế chính trị của Phạm Thị Phương Mai, 2008; "Kiểm soát thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công tại các tổ chức chi trả thu nhập do cục thuế Thành phố Đà Nẵng thực hiện", Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh của Bùi Công Phương, 2011; "Thực trạng quản lý thuế thu nhập cá nhân tại chi cục thuế quận 2", Khóa luận tốt nghiệp chuyên ngành luật kinh tế của Lê Phương Thảo, 2010 Tuy nhiên, các công trình nghiên cứu trên hoàn thành từ năm 2011 trở về trước và chủ yếu nghiên cứu, phân tích những quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân chứ không phải thực tiễn thực hiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân tại địa phương. Bên cạnh đó, từ năm 2011 đến nay pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đã có nhiều thay đổi quan trọng và những yêu cầu thực tiễn cũng có sự thay đổi. Do đó vấn đề này vẫn cần được tiếp tục nghiên cứu để hoàn thiện. 3. Mục đích và nhiệm vụ của luận văn - Mục đích Việc nghiên cứu thực tiễn thực hiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân thời gian qua ở Việt Nam và các địa phương là yêu cầu cấp thiết, góp phần hoàn thiện Luật thuế thu nhập cá nhân . Mục đích của luận văn là tìm hiểu thực tiễn thực hiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân ở địa phương 9 trên cơ sở đó đề ra những giải pháp, kiến nghị hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân , góp phần hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế tại Việt Nam. - Nhiệm vụ Để thực hiện mục đích nêu trên tác giả luận văn thực hiện một số nhiệm vụ cơ bản sau: + Nghiên cứu một cách có hệ thống những quy định của pháp luật Việt Nam hiện hành về thuế thu nhập cá nhân . + Tìm hiểu quy định pháp luật về thuế thu nhập cá nhân của một số quốc gia trên thế giới + Nghiên cứu thực tiễn thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, nêu ra những bất cập của pháp luật Việt Nam về vấn đề này và đề xuất các định hướng nhằm hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam. 4. Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu những quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân và các văn bản hướng dẫn thi hành. Đây là những quy định chủ yếu điều chỉnh các vấn đề liên quan đến thuế thu nhập cá nhân . Luận văn cũng nghiên cứu thực tiễn thực hiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, đây là cơ sở để đánh giá tính hiệu quả, sự tác động của Luật thuế thu nhập cá nhân thời gian qua và kết quả thu được sau quá trình thực hiện luật thuế trên thực tế. 5. Phƣơng pháp nghiên cứu - Phương pháp luận: Cơ sở lý luận của luận văn là học thuyết Mác - Lênin, tư tưởng Hồ Chí Minh, quan điểm của Đảng Cộng sản Việt Nam về thuế thu nhập cá nhân . 10 - Phương pháp nghiên cứu đề tài: Trên cơ sở phương pháp luận duy vật biện chứng, luận văn sử dụng các phương pháp nghiên cứu: Phân tích, tổng hợp, so sánh, thống kê. Đồng thời tác giả cũng sử dụng nguồn thông tin dự liệu từ nhiều nguồn như: từ các khảo sát, nghiên cứu khoa học về thuế thu nhập cá nhân của các nhà nghiên cứu, các dự liệu từ Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, Cục thuế Quảng Ngãi, Sở Nội vụ tỉnh Quảng Ngãi, các bài báo, tạp chí, báo điện tử, tài liệu hội thảo liên quan đến vấn đề thuế thu nhập cá nhân . 6. Ý nghĩa của luận văn - Đây là công trình nghiên cứu khoa học cụ thể về những quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân và thực tiễn thực hiện tại địa phương cụ thể. - Đánh giá sự phù hợp của pháp luật đối với hoạt động thực hiện pháp luật trên thực tế, rút ra những điểm bất cập, khó khăn trong quá trình thực hiện quy định cụ thể của pháp luật, đề xuất phương hướng và giải pháp cụ thể nhằm nâng cao hiệu quả của Luật này trong thời gian tới, góp phần tăng thu ngân sách nhà nước, tạo lập công bằng xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế. 7. Kết cấu của luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, nội dung của luận văn gồm 3 chương: Chương 1: Một số vấn đề lý luận về thuế thu nhập cá nhân và những quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân. Chương 2: Thực tiễn thực hiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi. Chương 3: Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật về thuế thu nhập cá nhân. [...]... Điều 3 Luật thu thu nhập cá nhân đều phải nộp thu " [55] Như vậy, thu thu nhập cá nhân cũng là thu đánh trên khoản thu nhập của chủ thể nhất định nhưng thu thu nhập cá 12 nhân khác với thu thu nhập doanh nghiệp, thu thu nhập cá nhân chỉ đánh vào những cá nhân có thu nhập quy định tại Điều 3 Luật thu thu nhập cá nhân còn thu thu nhập doanh nghiệp thì đánh vào mọi doanh nghiệp có thu nhập Vì vậy... quan thu và nhân dân 1.2.2.3 Phương pháp tính thu Thu thu nhập cá nhân thường được chia thành: thu thu nhập cá nhân theo khoản và thu thu nhập cá nhân tổng hợp - Thu thu nhập cá nhân theo khoản: Là việc đánh thu dựa trên tổng thu nhập của từng nguồn riêng biệt Thu thu nhập cá nhân theo khoản tồn tại bởi 2 nguyên tắc: tính thu độc lập và tương ứng với mỗi nguồn thu nhập là 29 một mức thu suất... chịu thu Theo đó, Luật thu thu nhập cá nhân ở Việt Nam phân ra làm 2 loại thu nhập là thu nhập chịu thu và thu nhập miễn thu Trường hợp miễn thu thu nhập cá nhân được quy định tại Điều 4 Luật thu thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 và Luật thu thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 Theo quy định tại điều này nhiều khoản thu nhập có tính chất tương tự như các khoản thu nhập chịu thu quy định trong luật. .. nước Thu thu nhập cá nhân có những đặc trưng cơ bản sau: - Thu thu nhập cá nhân là một loại thu đánh trực tiếp vào thu nhập của cá nhân Do đó đối tượng nộp thu thu nhập cá nhân không có khả năng chuyển giao nghĩa vụ nộp thu sang cho đối tượng khác tại thời điểm đánh thu - Thu thu nhập cá nhân có diện đánh thu rất rộng, thể hiện ở hai khía cạnh: Một là, thu nhập chịu thu là toàn bộ các khoản thu. .. 14 của Luật thu thu nhập cá nhân 2007 2 Nguồn: Luật thu thu nhập cá nhân, 2007 Luật thu thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 quy định có 10 khoản thu nhập chịu thu Có nhiều loại thu nhập có hai phương pháp tính thu như: thu nhập hộ gia đình, cá nhân kinh doanh; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán [55] Đối với thu nhập từ kinh doanh hộ gia đình, cá nhân kinh... điểm thu nhập để điều chỉnh mức thu suất cho phù hợp - Thu thu nhập cá nhân tổng hợp: Loại thu này được tính trên tổng thu nhập tương ứng với tổng số các khoản thu nhập cộng lại Với cách tính này thì người có thu nhập cao hơn thì phải nộp thu nhiều hơn Để xác định số thu thu nhập cá nhân phải nộp phải dựa vào thu nhập tính thu và thu suất Tùy theo quan điểm về mục đích sử dụng thu thu nhập cá nhân. .. đó chính là thu [74, tr 6] Theo tên gọi trước đây thu thu nhập đối với người có thu nhập cao được hiểu là một loại thu đánh vào cá nhân có thu nhập, và chỉ cá nhân nào có thu nhập cao hơn người khác mới phải nộp thu , còn những cá nhân có thu nhập thấp hơn không phải nộp thu Hiện nay vẫn nhiều người vẫn gọi thu thu nhập cá nhân là thu thu nhập cao, dẫn đến hiểu sai bản chất của loại thu này và... chịu một mức thu như nhau Việc tính thu thu nhập cá nhân theo phương pháp lũy tiến từng phần khắc phục được nhược điểm này Thứ tư, thu thu nhập cá nhân góp phần hạn chế sự thất thu thu thu nhập doanh nghiệp: Trong doanh nghiệp thường tồn tại cả thu thu nhập doanh nghiệp và thu thu nhập cá nhân Giữa hai loại thu này luôn luôn tồn tại mối quan hệ gắn bó với nhau Thu thu nhập cá nhân còn góp phần... chính sách thu thu nhập cá nhân của từng quốc gia Để tính được thu thu nhập cá nhân mà đối tượng nộp thu phải nộp, trước tiên phải xác định được những khoản thu nhập nào là thu nhập chịu thu và cách tính thu nhập, sau đó trừ các khoản miễn trừ, khấu trừ (nếu có) cơ quan thu xác định được thu nhập tính thu , áp dụng thu suất theo quy định sẽ xác định được số thu phải nộp Thu nhập cá nhân được... đối tượng miễn thu thu nhập cá nhân là những khoản thu nhập của cá nhân chứ không phải cá nhân có thu nhập, đối tượng miễn thu thu nhập doanh nghiệp là doanh nghiệp có thu nhập được miễn thu chứ không phải khoản thu nhập của doanh nghiệp 1.1.2 Đặc trƣng của thu thu nhập cá nhân Sự ra đời của thu thu nhập cá nhân bắt nguồn từ hai yêu cầu cơ bản là đảm bảo nhu cầu xã hội và tăng nguồn thu cho ngân . lý luận về thu thu nhập cá nhân và những quy định của pháp luật về thu thu nhập cá nhân. Chương 2: Thực tiễn thực hiện pháp luật về thu thu nhập cá nhân trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi. Chương. hiện hành về thu thu nhập cá nhân . + Tìm hiểu quy định pháp luật về thu thu nhập cá nhân của một số quốc gia trên thế giới + Nghiên cứu thực tiễn thực hiện Luật thu thu nhập cá nhân trên. định của Luật thu thu nhập cá nhân chứ không phải thực tiễn thực hiện pháp luật về thu thu nhập cá nhân tại địa phương. Bên cạnh đó, từ năm 2011 đến nay pháp luật về thu thu nhập cá nhân đã