đại học quốc gia hà nội khoa luật bùi thị thïy ninh so s¸nh ph¸p lt vỊ th thu nhËp doanh nghiệp việt nam nhật Chuyên ngành: LuËt kinh tÕ M· sè: 60 38 01 07 luËn văn thạc sĩ luật học Ng-ời h-ớng dẫn khoa học: TS Võ Đình Toàn Hà nội - 2014 Lời cam đoan Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu khoa học riêng Các số liệu, ví dụ trích dẫn luận văn đảm bảo độ tin cậy, xác trung thực Những kết luận khoa học luận văn ch-a đ-ợc công bố công trình khác Tác giả luận văn Bùi Thị Thùy Ninh MC LC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục bảng MỞ ĐẦU Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề lý luận thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp cần thiết thu thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Bản chất thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Các yếu tố cấu thành thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Sự cần thiết thu thuế thu nhập doanh nghiệp 15 1.2 16 Những vấn đề lý luận pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, cấu trúc nguồn pháp luật thuế thu nhập 16 doanh nghiệp 1.2.2 Mơ hình pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 20 1.2.3 Những yếu tố tác động đến tính hiệu pháp luật thuế 27 thu nhập doanh nghiệp Chương 2: SO SÁNH PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH 31 NGHIỆP Ở VIỆT NAM VÀ NHẬT BẢN - BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆC NÂNG CAO TÍNH HIỆU QUẢ CỦA PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 2.1 So sánh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Nhật Bản 31 2.1.1 Các quy định chủ thể nộp thuế 33 2.1.2 Các quy định thu nhập chịu thuế 43 2.1.3 Các quy định thuế suất 60 2.1.4 Các quy định miễn, giảm thuế 65 2.1.5 Các quy định quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 71 2.2 76 Bài học kinh nghiệm cho việc nâng cao tính hiệu pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2.2.1 Bài học xây dựng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 78 2.2.2 Bài học tổ chức thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 82 KẾT LUẬN 89 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang Thuế suất thuế pháp nhân công ty thông thường 62 bảng 2.1 tổ chức khơng có tư cách pháp nhân 2.2 Thuế suất thuế pháp nhân pháp nhân phi lợi nhuận 63 2.3 Thuế suất thuế pháp nhân pháp nhân cơng ích 63 2.4 Thuế suất thuế pháp nhân hợp tác xã 63 2.5 Thuế suất thuế pháp nhân công ty y tế 63 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế cơng cụ chủ yếu để huy động nguồn thu cho ngân sách quốc gia đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước nhằm thực mục tiêu kinh tế - xã hội chi tiêu cho máy nhà nước Cùng với phát triển kinh tế - xã hội, hệ thống sách pháp luật thuế cần có thay đổi nhằm đáp ứng yêu cầu thực tế xã hội góp phần tăng thu cho ngân sách nhà nước, khuyến khích thành phần kinh tế phát triển hướng, bước thực bình đẳng, cơng xã hội, đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày tăng Nhà nước Tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế theo nguyên tắc công bằng, thống đồng bộ, đảm bảo mơi trường thuận lợi, khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh nhiệm vụ trọng yếu Đảng Nhà nước ta xác định Các chương trình cải cách thuế hướng tới hoàn thiện theo hướng giảm mức thuế suất, giảm diện miễn thuế, giảm thuế; thống mức thuế suất ưu đãi thuế thành phần kinh tế để khuyến khích đầu tư đảm bảo bình đẳng cạnh tranh Thuế thu nhập doanh nghiệp có lịch sử hình thành từ sớm thể thơng qua nhiều hình thức khác Ở Việt Nam, tiền thân thuế thu nhập doanh nghiệp thuế lợi tức áp dụng vào trước năm 90 kỷ XX áp dụng cho sở kinh tế quốc doanh, sở kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Từ năm 1990, Quốc hội ban hành Luật thuế Lợi tức áp dụng thống chung tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Thuế lợi tức thu dựa sở lợi nhuận thu trình sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế Khắc phục hạn chế trên, ngày 10/5/1997, Quốc hội thông qua Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 Ngày 17/6/2003, Quốc hội thông qua Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 Ngày 3/6/2008 Quốc hội ban hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp (sau gọi luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008) có hiệu lực kế từ ngày 01/01/2009 nhằm xóa bỏ phân biệt đối xử khu vực kinh tế khác nhau, thu hút đầu tư tăng số thu từ thuế cho ngân sách nhà nước Hiện nay, thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng số thu từ thuế, phí, lệ phí Việt Nam chiếm 20% tổng số thu từ thuế năm gần Hội nhập kinh tế giới cách sâu rộng, bền vững hướng kinh tế Việt Nam Thực tế hội nhập với gia nhập, ký kết nhiều hiệp định tránh đánh thuế hai lần, với vấp váp ban đầu bộc lộ thiếu sót sách pháp luật, cách quản lý điều hành kinh tế quốc gia mà trội "pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp" Những thiếu sót, vướng mắc chủ yếu tính thuế, thuế suất, đối tượng nộp thuế, trường hợp hưởng ưu đãi thuế Hệ thống thuế không đồng thống nhất, manh mún lạc hậu kìm hãm gây trở ngại tới phát triển hoạt động kinh doanh sản xuất hàng hóa dịch vụ chủ thể kinh tế Ngoài ra, tình trạng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp thơng qua hình thức chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước làm cho việc áp dụng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp trở nên khó khăn phức tạp Do vậy, yêu cầu cấp thiết cần có hành động kịp thời từ phía quan hoạch định sách lập pháp cho tạo hệ thống pháp luật đồng phù hợp với hoàn cảnh xu phát triển kinh tế nước nhà Nhật Bản quốc gia có kinh tế phát triển vượt bậc, vậy, việc xây dựng áp dụng sách thuế thu nhập doanh nghiệp Nhật Bản có từ sớm Trải qua nhiều năm hồn thiện sách loại thuế nay, việc thực thi hiệu luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nhật Bản đạt thành tựu đáng kể Hơn nữa, mối quan hệ hợp tác Việt Nam Nhật Bản ngày tăng cường mở rộng nhiều lĩnh vực Biểu cho hợp tác lĩnh vực cải cách tư pháp pháp luật đời Dự án cải cách hệ thống tư pháp pháp luật (JICA) Việt Nam Nhật Bản đầu tư hỗ trợ chuyên gia Thực tế cho thấy, pháp luật Việt Nam có tiếp thu kinh nghiệm thành tựu công xây dựng pháp luật nói chung hồn thiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng từ đất nước mặt trời mọc Từ lý trên, tác giả lựa chọn đề tài luận văn: "So sánh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Nhật Bản" để so sánh cách tổng quát pháp luật thuế thu nhập danh nghiệp hai nước, điểm giống khác biệt bản, từ tìm mặt hạn chế cần khắc phục sửa đổi pháp luật Việt Nam thuế thu nhập doanh nghiệp tham khảo pháp luật Nhật Bản việc đề xuất phương hướng hoàn thiện cho pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta Tình hình nghiên cứu Cho đến nay, có nhiều cơng trình nghiên cứu mức độ khác đề tài "pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp", đặc biệt "thực trạng phương hướng hoàn thiện" Phụ thuộc vào giai đoạn phát triển khác Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp mà cơng trình nghiên cứu thành cơng định, góp phần làm rõ thêm vấn đề lý luận thực tiễn loại thuế Đề tài cấp khoa "So sánh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Trung Quốc Nhật Bản", Tiến sĩ Nguyễn Thị Lan Hương, Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội, so sánh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ba nước Việt Nam, Trung Quốc, Nhật Bản Song, tính đến thời điểm chưa có nghiên cứu đề cập chi tiết đầy đủ toàn diện pháp luật hành nghiên cứu góc độ so sánh pháp luật riêng hai quốc gia Việt Nam Nhật Bản, có vấn đề quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp Luận văn hướng tới việc làm sáng tỏ hạn chế, điểm chưa phù hợp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam so sánh với pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nhật Bản để rút hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Mục đích nhiệm vụ luận văn Mục đích tổng quát là, luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp việc từ chất thuế thu nhập doanh nghiệp, yếu tố cấu thành thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm làm rõ vấn đề phải có thuế thu nhập doanh nghiệp vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp việc quản lý kinh tế Tiếp lý luận pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp: làm rõ yếu tố tác động đến tính hiệu pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, nêu mơ hình pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp để thơng qua đó, nghiên cứu hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp mang tính hệ thống hiệu Căn lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, việc so sánh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Nhật Bản yếu tố cấu thành luật thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm mục đích tìm điểm tương đồng khác biệt pháp luật Việt Nam pháp luật Nhật Bản, từ để hướng hồn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam cho phù hợp với điều kiện kinh tế phát triển kinh tế giai đoạn mở cửa hội nhập theo xu hướng chung giới mà pháp luật Nhật Bản xem gương 4 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Việt Nam Nhật Bản; quan điểm khoa học, tư liệu thực tế liên quan đến xây dựng thi hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Nhật Bản Về phạm vi nghiên cứu, luận văn tập trung nghiên cứu vấn đề luật thực định (bao gồm Luật Nghị định thuế thu nhập doanh nghiệp) mà áp dụng chúng vào thực tế tồn vướng mắc gây trở ngại cho hoạt động kinh doanh, sản xuất hàng hóa dịch vụ chủ thể điểm tiến pháp luật Việt Nam, Nhật Bản Cơ sở phƣơng pháp luận phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn nghiên cứu sở phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác - Lênin; kết hợp với phương pháp thống kê số liệu cách khoa học, phân tích khách quan tình hình thực tế, có so sánh đối chiếu lý luận thực tiễn Việt Nam Nhật Bản Bên cạnh đó, luận văn sử dụng phương pháp phân tích, so sánh pháp luật, để tiến hạn chế pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Nhật Bản Cuối cùng, phương pháp tổng quát, khái quát từ phân tích tổng hợp để rút phương hướng hoàn thiện cho pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Những đóng góp luận văn Đây luận văn so sánh cách hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Nhật Bản nhằm mục đích vừa làm rõ điểm chưa phù hợp pháp luật Việt Nam, vừa đưa hướng hoàn thiện dựa tiến pháp luật Nhật Bản nên điểm mà luận văn đóng góp là: Thứ nhất, xác định vấn đề lý luận mang tính phổ quát pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Từ so sánh với pháp luật thuế pháp nhân Nhật Bản phần trên, rút học cho việc hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2.2.1 Bài học xây dựng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.1.1 Về chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế - Về đánh thuế tổ chức phi lợi nhuận Pháp luật Việt Nam cần công nhận nghĩa vụ nộp thuế tổ chức phi lợi nhuận Căn xác định nghĩa vụ nộp thuế hoạt động tạo lợi nhuận tổ chức phi lợi nhuận Ngoài ra, cần quy định loại hình tổ chức đặc thù đảm bảo tính đồng hệ thống pháp luật Ở nhiều nước giới, tổ chức phi lợi nhuận ngày phát triển rộng rãi đa dạng, có ảnh hưởng khơng nhỏ phát triển kinh tế xã hội Cùng với trình cải cách kinh tế, xã hội, hiệp hội, quỹ, tổ chức phi lợi nhuận thể chế hóa văn pháp luật tham gia nhiều vào cung cấp dịch vụ công cộng, đẩy mạnh hoạt động xã hội, từ thiện, giáo dục, phát triển khoa học, nghệ thuật, bảo vệ môi trường,… Về mặt tài chính, tổ chức phi lợi nhuận pháp luật thừa nhận hoạt động theo mục tiêu, tôn phát triển phù hợp với thiết chế xã hội, luật pháp nước quy định điều chỉnh quan hệ kinh tế, tài tổ chức với thành viên, quan hệ với đối tác nước ngoài, tổ chức với nhà tài trợ, tổ chức với thành viên xã hội thụ hưởng dịch vụ lợi ích định tổ chức thực Pháp luật thuế có quy định chặt chẽ để kiểm soát tổ chức phi lợi nhuận nhà tài trợ nhằm ngăn ngừa hành vi lạm dụng quyên góp Từ thấy vai trị khơng nhỏ tổ chức phi lợi nhuận, việc quy định cụ thể chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế cần thiết phù hợp với chuyển biến tình hình xã hội 78 - Đánh thuế công ty hợp danh doanh nghiệp tư nhân Theo Luật doanh nghiệp cơng ty hợp danh có tư cách pháp nhân thành viên hợp danh lại chịu trách nhiệm vô hạn khoản nợ công ty Cịn doanh nghiệp tư nhân khơng thể xác định xác thu nhập doanh nghiệp phân tách sở hữu điều hành doanh nghiệp, phân tách tài sản doanh nghiệp tài sản cá nhân không rõ ràng Bởi cần thiết phải tạo sở pháp lý cho phép lựa chọn kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân loại hình doanh nghiệp cơng ty hợp danh tồn thành viên hợp danh, doanh nghiệp tư nhân có hoạt động kinh doanh quy mơ nhỏ - Đánh thuế đơn vị nghiệp Về nguyên tắc, đơn vị công lập thực cung cấp dịch vụ công bệnh viện, sở ý tế, trường học, báo chí, nhà xuất khơng bị đánh thuế Nếu cho doanh nghiệp quy định theo Luật doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế điều đương nhiên Nếu vào hoạt động tạo nguồn thu nhập nhiều trường hợp cần xem xét việc nguồn thu nhập phát sinh đơn vị nghiệp cơng lập quan báo chí, đại học cơng lập hay bệnh viện… phải thực nghĩa vụ nộp thuế Căn vào mục đích đơn vị cung cấp dịch vụ công tổ chức cá nhân lập trường tư, bệnh viện tư cần thiết đánh thuế loại hình tổ chức Nếu so sánh mức thu học phí sở tự lập thấy, chênh lệch lợi nhuận lớn Nên cần quy định ngưỡng chịu thuế thu nhập phát sinh từ hoạt động thu lợi nhuận đơn vị Ngoài ra, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần đảm bảo tính đồng pháp luật, xác định cụ thể loại hình doanh nghiệp, tổ chức thực dịch vụ công ủy quyền cho Chính phủ chi tiết hóa điều - Đánh thuế liên kết công ty có hoạt động kinh doanh liên kết Với phát triển kinh tế ngày lớn mạnh quy mô, với ảnh hưởng kinh tế giới, có khơng tập đồn, tổng cơng ty đời 79 phát triển quy mô lớn Cụ thể việc hình thành cơng ty mẹ Một tập đồn tổng cơng ty có nhiều cơng ty kinh doanh hàng hóa, dịch vụ lĩnh vực khác nhau, nhiên công ty mẹ công ty con, công ty với có liên hệ mặt tài việc dịch chuyển lỗ lợi nhuận, dịch chuyển vốn đầu tư…hay liên kết trình hoạt động kinh doanh Chính thế, để tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp, nên quy định việc cho phép kê khai thuế, nộp thuế liên kết để tạo tính thống q trình tốn cho doanh nghiệp, đồng thời tránh trường hợp bỏ lọt thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp tiến hành chuyển lỗ hay lợi nhuận mà không khai báo - Đánh thuế pháp nhân ủy thác Cùng với phát triển loại hình dịch vụ, pháp nhân ủy thác dạng doanh nghiệp hình thành kinh doanh dịch vụ làm thay công việc mà công ty, tổ chức, cá nhân khác ủy thác Chính phát triển ngày nhiều loại hình pháp nhân này, nên việc quy định loại chủ thể nộp thuế cách cụ thể điều cần thiết 2.2.1.2 Về thu nhập chịu thuế Việc xác định đắn hợp lý khoản thu nhập chịu thuế có ý nghĩa quan trọng tạo nguồn thu ngân sách nhà nước đảm bảo công doanh nghiệp Trước đây, quy định thu nhập chịu thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn chưa quy định nguồn thu nhập từ chênh lệch đánh giá lại tài sản doanh nghiệp Tuy nhiên, Thơng tư 78/2014/TT-BTC Bộ Tài đời bổ sung quy định Ở Việt Nam, việc quy định xác định thu nhập chịu thuế trường hợp tổ chức lại doanh nghiệp chưa có tính hệ thống tình hình mua bán, chia tách, hợp nhất, sáp nhập công ty chủ yếu diễn công ty mẹ với công ty con, không phát sinh thu nhập chịu thuế Tuy nhiên, trước tình hình nay, việc mua bán cơng ty diễn doanh nghiệp không 80 liên quan đến nhau, doanh nghiệp nước với doanh nghiệp nước, nên việc xây dựng khung pháp lý cụ thể cho việc xác định thu nhập chịu thuế trường hợp tổ chức lại doanh nghiệp cần thiết để đáp ứng tình hình 2.2.1.3 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Với kinh tế phát triển nay, Việt Nam đặt trọng tâm xóa đói giảm nghèo, xây dựng hệ thống doanh nghiệp thuộc ngành mũi nhọn, then chốt ưu tiên doanh nghiệp kinh doanh vùng miền thuận lợi không sai định hướng phát triển Tuy nhiên, phiến diện thiếu sót Trong điều kiện này, số lượng doanh nghiệp nước ta khơng nhỏ có 95% doanh nghiệp vừa nhỏ việc văn hóa Luật chế độ ưu đãi thuế theo quy mơ có tác dụng tích cực khuyến khích trì phát triển cho doanh nghiệp Hơn nữa, việc tập trung ưu đãi tạo điều kiện nhiều cho doanh nghiệp mũi nhọn, then chốt hay doanh nghiệp vùng miền mà không quan tâm đến yếu tố cạnh tranh lành mạnh khơng khơng tạo đà phát triển cho doanh nghiệp mà làm cho doanh nghiệp dựa dẫm, ỉ lại vào quan tâm Nhà nước Hiện nay, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi cần xem xét quy định phù hợp ưu đãi thuế có phân biệt doanh nghiệp qui mô vừa nhỏ doanh nghiệp quy mơ lớn doanh nghiệp có qui mơ lớn lợi cạnh tranh có thương hiệu dễ dàng việc bù đắp chi phí, đó, doanh nghiệp vừa nhỏ lại khơng có điều kiện Có hai cách để quy định ưu đãi thuế doanh nghiệp vừa nhỏ Một nới lỏng quy định chi phí hợp lý, chẳng hạn cho phép doanh nghiệp vừa nhỏ khấu trừ chi phí quảng cáo, khuyến mại nhiều so với doanh nghiệp có quy mơ lớn với mức 10% Hai quy định mức thuế suất áp dụng thấp thuế suất thông thường 81 Quy định mức thuế suất ưu đãi doanh nghiệp thành lập thuộc lĩnh vực giáo dục đào tạo, y tế, thể thao, văn hóa, cơng nghệ cao với mức thuế suất 10% hợp lý, nhiên, cần quy định thời hạn miễn thuế dài năm Các doanh nghiệp thành lập nhằm mục đích kinh doanh, nhiên cần tính tốn việc miễn thuế ưu đãi thuế khác dài nhìn từ góc độ đảm nhận trách nhiệm xã hội doanh nghiệp, việc doanh nghiệp đầu tư giảm bớt gánh nặng đầu tư Nhà nước 2.2.1.4 Khấu trừ khoản đóng góp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp không quy định nghĩa vụ nộp thuế, xác định nghĩa vụ nộp thuế, mà cần thiết phải thể mục đích Nhà nước hướng hoạt động doanh nghiệp trực tiếp gián tiếp thực sách xã hội Hiện nay, có quy định miễn thuế thu nhập doanh nghiệp phần thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số thực tế có ý nghĩa người miễn, giảm thuế có phát sinh số thuế thu nhập phải nộp, cần xác định hoạt động cơng ích khơng thuộc đối tượng đánh thuế, có khuyến khích doanh nghiệp cung cấp dịch vụ với giá thấp phù hợp với mục đích khuyến khích Nhà nước Ngồi cần chi tiết hóa việc khấu trừ khoản đóng góp cho đối tượng khác Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việc Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định theo hướng loại trừ khoản thu nhập không trừ hợp lý, giảm bớt số lượng điều khoản, tạo chủ động cho quan thuế việc xác định thu nhập chịu thuế Tuy nhiên, chưa rõ ràng, minh bạch khiến cho việc áp dụng khó khăn khơng dẫn quy định có liên quan đến khoản tài trợ thuộc đối tượng khấu trừ 2.2.2 Bài học tổ chức thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.2.1 Hiện đại hóa công tác tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế Trong q trình cải cách thuế, sách thuế chưa ổn định, thường xuyên thay đổi, bổ sung, đối tượng nộp thuế nắm bắt kịp thời, 82 hết thủ tục nghĩa vụ thuế Vì vậy, cần phải đại hóa cơng tác tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế, giúp cho tổ chức cá nhân hiểu chất tốt đẹp thuế, từ có ý thức tự giác chấp hành nghiêm chỉnh quy định thuế tồn dân tồn xã hội Để đại hóa công tác tuyên truyền hỗ trợ Cục thuế phải kết hợp với Tổng Cục thuế triển khai số biện pháp sau: - Rà sốt, bổ sung, hồn thiện sở liệu sẵn có hệ thống văn pháp quy, văn hướng dẫn thuế, thủ tục hành thuế Website Tổng cục thuế; tổng hợp câu hỏi, vướng mắc đối tượng nộp thuế soạn thảo nội dung trả lời thống theo chủ đề - Kiện toàn đội ngũ cán hệ thống tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế mạnh số lượng trình độ Hằng năm cần tuyển thêm cán tuyên truyền sinh viên khá, giỏi trường thuộc chuyên ngành tài - thuế, báo chí - tuyên truyền có trình độ ngoại ngữ, tin học tốt - Sử dụng sâu, rộng hình thức biện pháp tuyên truyền khác như: phát triển hệ thống Website Tổng cục thuế, cung cấp dịch vụ điển tử (dịch vụ đăng kí thuế, kê khai thuế, nộp thuế, hỏi đáp qua mạng,…); phối hợp với thông tin đại chúng đài phát - truyền hình, báo chí để xây dựng chuyên mục thuế định kỳ, xây dựng số phim phóng sự, kịch ngắn tổ chức định kỳ thi tìm hiểu pháp luật thuế,…; đưa nội dung tuyên truyền thuế vào nội dung giáo trình giáo dục cấp học theo nước tiên tiến; phát hành ấn phẩm tuyên truyền đổi hiệu tuyên truyền panơ, áp phích theo hướng dễ nhớ, dễ hiểu thiết thực,… 2.2.2.2 Nâng cao lực đội ngũ cán thuế Giải pháp then chốt phải nâng cao trình độ, lực, kỹ nghiệp vụ cán toàn ngành Với tiến trình cải cách, đến xây dựng nội dung tảng quan trọng, sở 83 pháp lý cho cải cách, đại hóa, chuyển đổi tổ chức máy quản lý sang mơ hình quản lý tiên tiến, hình thành hệ thống qui trình quản lý thuế mới, triển khai nhiều ứng dụng tin học quản lý thuế Nhưng để triển khai, vận hành chiều sâu cải cách thành cơng yếu tố người có trình độ, lực định Do đó, việc đào tạo nâng cao trình độ cho cán có ý nghĩa quan trọng giai đoạn Để có cho đào tạo, trước hết cần phải khẩn trương hoàn thành việc xây dựng Bản mơ tả cơng việc vị trí cán tổ chức (trong mơ tả có tiêu chuẩn cán vị trí) Trước mắt, ưu tiên xây dựng Bản mô tả công việc cho vị trí thuộc chức quản lý thuế (chức tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, chức xử lý tờ khai thuế, kế toán thuế, chức quản lý thu nợ thuế, chức tra, kiểm tra thuế) Trên sở đánh giá kiến thức mà cán thiếu, yếu, để xây dựng nội dung, chương trình tổ chức đào tạo cán phù hợp, làm để đánh giá, bố trí luân phiên, luân chuyển cán Cụ thể: - Xây dựng tiêu chuẩn cán cho loại cán thực chức quản lý thuế - Rà soát việc phân bổ nguồn lực thực chức quản lý thuế tồn Cục, đánh giá phân loại cơng chức theo trình độ, thâm niên công tác,…Cơ cấu lại đội ngũ công chức, đảm bảo tập trung nguồn lực thực chức quản lý thuế chủ yếu theo hướng: cán tuyên truyền hỗ trợ đối tượng nộp thuế khoảng 25%, cán liệu xử lý tờ khai thuế tin học khoảng 15%, cán cưỡng chế thuế khoảng 10%, cán tra khoảng 30%, cán lãnh đạo, quản lý khoảng 10% cán phục vụ hậu cần khoảng 10% - Xây dựng tổ chức thực kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng ngắn, trung, dài hạn cho đội ngũ công chức thuế; xây dựng hệ thống chương trình giáo trình bồi dưỡng nghiệp vụ thuế phù hợp với loại công chức, 84 loại hình bồi dưỡng; xây dựng đội ngũ giảng dậy chuyên trách, kiêm nhiệm đủ trình độ đảm đương công tác bồi dưỡng nghiệp vụ cho công chức toàn Cục thuế; xây dựng trung tâm bồi dưỡng nghiệp vụ thuế quy đại,… 2.2.2.3 Cải cách đại hóa cơng tác tra Trước hết cần rà sốt, đánh giá trạng cơng tác tra Cục thuế Hà Nội nói riêng tồn ngành thuế nói chung Trình nhà nước bổ sung chức điều tra vi phạm thuế cho quan thuế Nghiên cứu chuẩn mực quốc tế công tác tra quan thuế nước Rà sốt mơ hình phương pháp tra áp dụng thí điểm chế tự khai tự nộp Xây dựng mơ hình, phương pháp tra cho ngành thuế phù hợp với chế quản lý, nhóm đối tượng nộp thuế theo loại thuế Xây dựng thực phân tích, đánh giá lựa chọn đối tượng nộp thuế tra áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro lập kế hoạch tra hàng năm theo chế quản lý tự khai tự nộp Đánh giá, hoàn chỉnh tiếp tục triển khai phạm vi lộ trình mở rộng chế tự khai tự nộp theo mức độ áp dụng sở hoàn thiện sở liệu thông tin đối tượng nộp thuế ngành thuế hỗ trợ ứng dụng tin học cho công tác tra Phối hợp xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế phục vụ công tác tra thuế từ thông tin đối tượng nộp thuế ngành thuế Rà sốt nguồn thơng tin đối tượng nộp thuế cung cấp, hỗ trợ cho công tác tra thuế Bổ sung yêu cầu thông tin đối tượng nộp thuế cho công tác tra chuẩn bị xây dựng sở liệu đối tượng nộp thuế đầy đủ tập trung toàn quốc Xây dựng triển khai thực kỹ tra thuế trường hợp (thu thập thông tin, đánh giá rủi ro, lập hồ sơ tra, lập chứng cứ, đánh giá sau tra…), bao gồm: 85 + Xây dựng triển khai thực kỹ phân tích báo cáo tài doanh nghiệp tra thuế + Xây dựng triển khai thực kỹ sử dụng thông tin kinh tế ngành tra thuế Xây dựng thực chế phối hợp với ngành có liên quan cơng tác tra thuế: Hải quan, Bộ Tài quan khác Chính phủ; Xây dựng mơ hình phương pháp cho công tác điều tra thuế trường hợp gian lận, trốn thuế Xây dựng chương trình phối hợp điều tra thuế với ban ngành khác như: cơng an, tịa án… Phối hợp xây dựng phần mềm ứng dụng tin học hỗ trợ công tác tra thuế từ khâu thu thập sở liệu doanh nghiệp, chuyển đổi liệu doanh nghiệp để phân tích, đánh giá, xác định mức độ rủi ro phục vụ việc lựa chọn đối tượng tra, lập kế hoạch tra, kiểm tra quan thuế triển khai kế hoạch tra doanh nghiệp Các phần mềm hỗ trợ bao gồm: phần mềm hỗ trợ phân tích, nhận dạng rủi ro (phân tích ngang, dọc, tỷ suất, giá trị, ); phần mềm hỗ trợ chuyển đổi, xử lý liệu đầu vào (doanh nghiệp, quan phủ, thơng tin khác); phần mềm hỗ trợ kiểm tra rủi ro phát (tại quan thuế); phần mềm hỗ trợ phục hồi liệu công tác tra đơn vị; phần mềm hỗ trợ tra máy tính; phần mềm hỗ trợ báo cáo kết tra, đánh giá hiệu hoạt động tra Phối hợp để tổ chức lại phận tra cho phù hợp với chế quản lý từ cấp Trung ương đến địa phương Tách chức tra nội giải khiếu nại tố cáo thành chức độc lập Phối hợp để đào tạo, nâng cao lực cán tra, trọng đào tạo theo kỹ chuyên sâu, kiến thức kế toán doanh nghiệp khả sử dụng ứng dụng tin học việc phân tích, khai thác thơng tin quản lý tra thuế 86 2.2.2.4 Ứng dụng khoa học công nghệ Ứng dụng khoa học công nghệ, phát triển tin học đáp ứng u cầu cải cách đại hóa cơng tác quản lý thuế Giải pháp: - Cần phối hợp chặt chẽ phận nghiệp vụ với tin học cán tin học mô tả điểm kỹ thuật túy, cán nghiệp vụ khơng có kinh nghiệm mơ tả xác cần cung cấp cho phía tin học - Điều kiện để thực tin học hóa nghiệp vụ phải chuẩn hóa quy trình xử lý, khn dạng, mẫu biểu loại báo cáo, sổ sách phải cụ thể rõ ràng áp dụng thống toàn ngành thuế - Đội ngũ cán tin học Cục thuế cịn yếu chun mơn thiếu số lượng Do Cục thuế cần có kế hoạch đào tạo phổ cập trình độ sử dụng, khai thác máy tính mức độ thành thạo để đảm bảo nguồn nhân lực cho công tác phát triển tin học - Một dự án ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế triển khai cần đảm bảo nguồn tài quan tâm đạo lãnh đạo Cục thuế Tổng cục thuế KẾT LUẬN CHƢƠNG Ở Việt Nam, trước tình hình kinh tế - xã hội phát triển, yêu cầu hội nhập quốc tế thách thức, loại hình doanh nghiệp, tổ chức có hoạt động kinh doanh ngày đa dạng, nên việc xây dựng hệ thống pháp luật thuế phù hợp với chuyển biến tình hình, dự đốn trước vấn đề phát sinh tương lai quan hệ thu - nộp thuế vô cần thiết Thông qua việc so sánh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hai nước Việt Nam Nhật Bản nhận thấy có nhiều điểm tương đồng có nhiều điểm khác biệt Tình trạng nhiều nguyên nhân chủ yếu trình độ phát triển kinh tế - xã hội, mức độ đầu tư nước ngồi, máy nhà nước có khác biệt Do đó, việc tham khảo kinh nghiệm để hoàn thiện 87 pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải vào tình hình nước Tuy nhiên, qua việc nghiên cứu pháp luật thuế pháp nhân Nhật Bản, Việt Nam tham khảo quy định để dự liệu quan hệ pháp luật thuế mà Luật thuế pháp nhân điều chỉnh phát sinh tương lai Việt Nam Đồng thời học hỏi định hướng sách thuế thể Luật thuế pháp nhân Nhật Bản để xây dựng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam đảm bảo tính cơng bằng, tạo mơi trường phát triển phát triển bình đẳng cho tổ chức có hoạt động kinh doanh Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nhật Bản mơ hình cần nghiên cứu để hoàn thiện quy đinh pháp luật Việt Nam Tuy nhiên, việc hoàn thiện theo hướng cần theo lộ trình tương thích với lực quản lý thuế máy nhà nước, với trình độ chủ thể nộp thuế 88 KẾT LUẬN Việt Nam, lộ trình hồn thiện thể chế kinh tế thị trường, phát triển kinh tế đất nước vừa vừa đáp ứng nhu cầu hội nhập với nước giới, vấn đề quan trọng việc xây dựng hồn thiện sách pháp luật, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trị khơng nhỏ Thời gian gần đây, Việt Nam có bước đột phá nhiều lĩnh vực đặc biệt kinh tế, số lượng doanh nghiệp ngày tăng, loại hình kinh doanh, quan hệ phát sinh hoạt động kinh doanh ngày đa dạng Nắm bắt tình hình đó, Nhà nước ta tiến hành sửa đổi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cho phù hợp, điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế phát sinh Cụ thể, ngày 19/6/2013, Quốc hội thông qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13; với văn luật đời để hướng dẫn luật Nghị định 218/2013/NĐ-CP Chính phủ hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP Những quy định phần giải vướng mắc thi hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cũ Tuy nhiên, thiếu sót, dự liệu tương lai mà pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần hoàn thiện Hồn thiện pháp luật thuế nói chung, hồn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Việt Nam trước tình hình kinh tế ln ln biến động khơng ngừng khó khăn phức tạp Nó khơng thể vấn đề đáp ứng u cầu trước mắt mà cịn phải có dự liệu cho vấn đề lâu dài, hình thành tương lai Thông qua việc nghiên cứu, so sánh hai hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hai nước Việt Nam Nhật Bản, nét tương đồng sắc thuế hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hai 89 nước có nhiều điểm khác Những điểm khác nhiều yếu tố tạo nên có yếu tố trị, kinh tế xã hội Tuy nhiên, thơng qua giúp cho có nhìn tồn diện hơn, có học kinh nghiệm mà nước bạn Nhật Bản trải qua trình xây dựng thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp để Việt Nam áp dụng vào tình hình thực tế mình, có định hướng xây dựng hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hồn thiện hơn, góp phần tạo môi trường thuận lợi sản xuất kinh doanh đồng thời đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, phát triển kinh tế nước nhà mạnh bền vững 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiêng Việt Bộ Tài (2014), Thơng tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi, Hà Nội Đào Thúy Hằng (2013), "Những đột phá từ Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi", http://tapchitaichinh.vn, ngày 30/12/2013 Nguyễn Thị Lan Hương (2009), So sánh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Trung Quốc Nhật Bản, Đề tài cấp khoa, Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội Đỗ Huyền (2013), "Cải cách sách thuế thu nhập doanh nghiệp để thu hút đầu tư", http://www.hiephoidoanhnghiep.vn, ngày 08/01/2013 Nhật Quang (2014), "Chính sách ưu đãi thuế: Cịn nhiều hạn chế", http://baocongthuong.com.vn, ngày 15/8/2014 Quốc hội (2013), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội Quốc hội (2013), Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi, bổ sung), Hà Nội Phạm Thị Giang Thu (2008), "Một số ý kiến trao đổi dự thảo luật thuế giá trị gia tăng thu nhập doanh nghiệp", Luật học, (4), tr 36 10 Lê Quang Thuận, "Xu hướng cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp giới", http://www.tapchitaichinh.vn, ngày 22/4/2013 11 Lê Thị Thu Thủy (2008), "Một số ý kiến Dự thảo luật thuế thu nhập doanh nghiệp", Nghiên cứu lập pháp, (6), tr 19 91 12 Tổng cục Thuế (2014), Quyết định số 74/2014/QĐ-TCT ngày 27/01/2014 Tổng cục trưởng Tổng cục thuế việc ban hành quy trình tra thuế, Hà Nội 13 Trường Đại học Luật Hà Nội (2007), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp, Hà Nội 14 Đinh Hải Yến (2011), Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Thực trạng giải pháp, Luận văn thạc sĩ Luật học, Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội Tiếng Nhật 15 法人税法 2014 (Luật thuế pháp nhân Nhật Bản 2014) 16 " 法 人 税 法 ", (Về Luật Thuế pháp nhân), http://ja.wikipedia.org/ wiki/%E6%B3%95%E4%BA%BA%E7%A8%8E%E6%B3%95 17 "法人税の基本的なしくみ", (Những điều thuế pháp nhân), http://www.k-ac.co.jp/houzinzei.html 18 " 都 税 の 納 税 に つ い て ", (Bàn phương pháp nộp thuế), http://www.tax.metro.tokyo.jp/common/tozei_nouzei.html#nE 19 "経営者のための税務調査対策", (Đối sách tra thuế tổ chức có hoạt động kinh doanh), http://www.aictax.com/kakekomi_qa.html 20 " 税 務 調 査 ", (Thanh tra, điều tra thuế), http://ja.wikipedia.org /wiki/%E7%A8%8E%E5%8B%99%E8%AA%BF%E6%9F%BB 21 "税務調査と査察調査ってどう違うのですか？ ", (Sự khác biệt kiểm toán thuế điều tra thuế), https://www.tabisland.ne.jp/ explain/zeimuchosa/zcs_1_01.htm 22 "法人税の税率", (Thuế suất thuế pháp nhân), http://www.tsujiuchi.com/ link/zeigaku/houjin.html 23 "なぜ、税務職員は優秀なのか", (Tại nhân viên thuế lại người xuất sắc?), http://homepage1.nifty.com/msekine/netgen/041.html 92 ... NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THU NHẬP DOANH NGHIỆP, THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ SỰ CẦN THIẾT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Bản. .. luận thu? ?? thu nhập doanh nghiệp pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, việc so sánh pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Nhật Bản yếu tố cấu thành luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp nhằm mục... mục bảng MỞ ĐẦU Chương 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề lý luận thu nhập doanh nghiệp, thu? ?? thu nhập doanh nghiệp