Đang tải... (xem toàn văn)
Chương 1: Lý luận chung về gian lận, sai sót và trách nhiệm của kiểm toán viên độc lập trong kiểm toán Báo cáo tài chính:1.1 Tổng quan về gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính 1.1.1Khái niệm về gian lận và sai sót 1.1.2Các nhân tố ảnh hưởng tới mức độ gian lận và sai sót 1.1.3 Các loại gian lận đối với từng loại hình doanh nghiệp 1.1.4 Các kỹ thuật ,dấu hiệu để phát hiện gian lận 1.2 Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với gian lận và sai sót ở đơn vị: 1.2.1 Đành giá rủi ro 1.2.2 Phát hiện 1.2.3 Những hạn chế vốn có của kiểm toán 1.2.4 Những thủ tục cần được tiến hành khi có dấu hiệu gian lận và sai sót 1.2.5 Công việc của kiểm toán viên khi phát hiện gian lận và sai sót Chương 2: Thực trạng về gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp và các trách nhiệm của kiểm toán viên độc lập ở Việt Nam 2.1 Thực trạng về gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp Việt Nam 2.1.1 Động cơ gian lận và mục đích của việc gian lận trong các doanh nghiệp 2.1.2 Các khoản mục hoạt động thường phát sinh gian lận 2.2 Thực trạng về trách nhiệm của kiểm toán viên đối với việc phát hiện gian lận và sai sót trên Báo cáo tài chính. 2.2.1 Thực trạng các quy định về trách nhiệm kiểm toán viên đối với việc phát hiện gian lận và sai sót trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính 2.2.2 Đội ngũ kiểm toán viên hành nghề. 2.2.3 Tình hình hoạt động của các công ty kiểm toán 2.2.4 Kết quả hoạt động của các công ty kiểm toán 2.3 Thực trạng về quy định trách nhiệm kiểm toán viên đối với việc phát hiện gian lận và sai sót trong cuộc kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập. Chương 3: Nhận xét, kiến nghị và giải pháp với việc chịu trách nhiệm của kiểm toán viên độc lập trong việc kiểm toán Báo cóa tài chính 3.1 Đánh giá thực trạng trách nhiệm của kiểm toán viên về việc phát hiện gian lận và sai sót 3.1.1 Những ưu điểm của kiểm toán viên độc lập trong việc nhận thức trách nhiệm khi phát hiện những gian lận sai sót 3.1.2 Những hạn chế, tồn tại của kiểm toán viên độc lập với việc phát hiện những gian lận sai sót 3.1.3 Nguyên nhân của những hạn chế 3.2 Phương hướng và giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm của kiểm toán viên độc lập đối với việc phát hiện gian lận và sai sót trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính 3.2.1 Ban hành hướng dẫn chi tiết, luôn cập nhật các chuẩn mực kiểm toán đã được ban hành 3.2.2 Giải pháp nâng cao năng lực và phẩm chất của kiểm toán viên của các công ty kiểm toán độc lập
MỤC LỤC Đề tài: Gian lận sai sót với trách nhiệm kiểm toán viên độc lập kiểm tốn báo cáo tài Lời mở đầu Chương 1: Lý luận chung gian lận, sai sót trách nhiệm kiểm toán viên độc lập kiểm toán Báo cáo tài chính: 1.1 Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài 1.1.1 1.1.2 Khái niệm gian lận sai sót Các nhân tố ảnh hưởng tới mức độ gian lận sai sót 1.1.3 Các loại gian lận loại hình doanh nghiệp 1.1.4 Các kỹ thuật ,dấu hiệu để phát gian lận 1.2 Trách nhiệm kiểm toán viên gian lận sai sót đơn vị: 1.2.1 Đành giá rủi ro 1.2.2 Phát 1.2.3 Những hạn chế vốn có kiểm tốn 1.2.4 Những thủ tục cần tiến hành có dấu hiệu gian lận sai sót 1.2.5 Cơng việc kiểm tốn viên phát gian lận sai sót Chương 2: Thực trạng gian lận sai sót Báo cáo tài doanh nghiệp trách nhiệm kiểm toán viên độc lập Việt Nam 2.1 Thực trạng gian lận sai sót Báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam 2.1.1 Động gian lận mục đích việc gian lận doanh nghiệp 2.1.2 Các khoản mục hoạt động thường phát sinh gian lận 2.2 Thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót Báo cáo tài 2.2.1 Thực trạng quy định trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm tốn báo cáo tài 2.2.2 Đội ngũ kiểm tốn viên hành nghề 2.2.3 Tình hình hoạt động cơng ty kiểm tốn 2.2.4 Kết hoạt động cơng ty kiểm tốn 2.3 Thực trạng quy định trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập Chương 3: Nhận xét, kiến nghị giải pháp với việc chịu trách nhiệm kiểm toán viên độc lập việc kiểm tốn Báo cóa tài 3.1 Đánh giá thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót 3.1.1 Những ưu điểm kiểm toán viên độc lập việc nhận thức trách nhiệm phát gian lận sai sót 3.1.2 Những hạn chế, tồn kiểm toán viên độc lập với việc phát gian lận sai sót 3.1.3 Nguyên nhân hạn chế 3.2 Phương hướng giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên độc lập việc phát gian lận sai sót kiểm tốn Báo cáo tài 3.2.1 Ban hành hướng dẫn chi tiết, ln cập nhật chuẩn mực kiểm tốn ban hành 3.2.2 Giải pháp nâng cao lực phẩm chất kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán độc lập Kết luận Danh mục tài liệu tham khảo LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, niềm tin nhà đầu tư yếu tố tạo nên thành công thị trường tài giới Tuy nhiên, thơng tin mà doanh nghiệp cung cấp cho nhà đầu tư nhiều khơng xác, khơng phản ánh thực tế khiến cho nhà đầu tư băn khoăn Bên cạnh đó, nhà quản trị doanh nghiệp cần xác minh thông tin, xem xét xem báo cáo doanh nghiệp có phản ánh thực trạng doanh nghiệp hay khơng Từ có biện pháp sách cải thiện tình hình, tổ chức cấu lại doanh nghiệp… Nhằm giúp đỡ nhà đầu tư, nhà quản trị đối tượng quan tâm khác, dịch vụ kiểm tốn đời Kiểm tốn viên đóng vai trị sống việc tăng cường độ tin cậy cho thơng tin tài việc xác nhận cho tính trung thực BCTC Với vai trị đó, trách nhiệm kiểm toán viên phát gian lận sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC đơn vị kiểm toán Hiện nay, gian lận công bố thông tin BCTC chủ đề thời sự, đặc biệt sau kiện hàng loạt công ty hàng đầu giới bị phá sản vào đầu kỷ 21 Các công ty bị phá sản cho có gian lận BCTC kể nhiều như: Lucent, Xerox, Rite Aid, Waste Management, Micro Strategy, Raytheon, Sunbeam, Enron, Worldcom, Global Crossing, Adelphia, Qwest Nhà quản lý cao cấp gồm giám đốc điều hành (CEO) giám đốc tài (CFO) cơng ty bị cho tham gia vào việc chế biến số liệu đưa đến báo cáo tài gian lận Việc phát sinh gian lận báo cáo tài cơng ty có tầm vóc lớn làm phát sinh quan tâm ngày nhiều tính trung thực, hợp lý báo cáo tài Nó thách thức lớn người quản lý công ty kiểm toán viên việc phát sai phạm báo cáo tài Do vậy, gian lận chủ đề nhiều nhà nghiên cứu nhiều nghề nghiệp khác quan tâm Bài viết xin đề cập đến:” Gian lận sai sót với trách nhiệm kiểm toán viên kiểm toán” Kết cấu đề án chia thành phần: Phần I: Lý luận chung gian lận sai sót với trách nhiệm kiểm toán viên kiểm toán Báo cáo tài Phần II: Thực trạng vấn đề gian lận sai sót với trách nhiệm kiểm tốn viên kiểm toán Việt Nam Phần III: Nhận xét giải pháp đề xuất nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót trọng yếu Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn cô giáo,Th.s Nguyễn Thị Lan Anh bảo tận tình giúp đỡ để em hồn thành đề tài này.Với kinh nghiệm khơng nhiều kiến thức nhiều hạn chế nên vấn đề em tìm hiểu trình bày đề án mơn học cịn nhiều thiếu sót Vì vậy, em mong nhận ý kiến đóng góp thầy, cô giáo, bạn bè để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG 1: Lý luận chung gian lận, sai sót trách nhiệm kiểm tốn viên độc lập kiểm tốn Báo cáo tài 1.1 Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài chính: 1.1.1 Khái niệm gian lận sai sót : Gian lận Có nhiều khái niệm tổng quát chuyên ngành gian lận.Ở hầu hết quốc gia, gian lận khái niệm pháp lý, tiếp cận từ nhiều hướng khác Hội đồng INTOSAI lần thứ 15 tổ chức U-ru-goay năm 1998 coi gian lận khái niệm pháp lý.Theo đó, gian lận bao gồm hành vi: lừa đảo, gian dối, che đậy tiết lộ bí mật nhằm thu lợi cách khơng cơng không trung thực; giao dịch bất hợp pháp hai chủ thể, bên cố tình lừa bên chứng từ giả mạo nhằm giành lợi không công trái phép Theo Hướng dẫn tìm hiểu gian lận SPASAI ( Hiệp hội quan kiểm toán tối cao Nam Thái Bình Dương): gian lận thuật ngữ chung, bao gồm tất cách mà trí thơng minh người nghĩ ra, cá nhân sử dụng để giành lợi người việc trình bày khơng thật.Khơng có quy định rõ ràng cho việc xác định gian lận gian lận bao gồm tất cách bất ngờ, giả dối, xảo quyệt không công nhằm lừa người khác Hướng dẫn kiểm toán 21 Canada nhận dạng gian lận coi gian lận hành vi gây tổn thất nguồn lực có giá trị việc cố ý trình bày sai, bất chấp thật.Những hành vi bị buộc tội theo luật áp dụng Canada Theo Văn phịng Kiểm tốn quốc gia Anh, gian lận có liên quan đến việc sử dụng thủ đoạn lừa gạt để giành lợi ích tài không công không hợp pháp, sai sót cố ý cố tình bỏ sót khoản tiền hay khoản phải cơng khai chứng từ kế tốn BCTC chủ thể.Gian lận bao gồm ăn cắp cho dù có hay khơng sai sót chứng từ kế tốn hay BCTC Sổ tay người thẩm tra gian lận cho rằng: gian lận hành vi cố ý hay có tính tốn nhằm lấy tiền tài sản người khác thủ đoạn lừa dối hay sử dụng cách thức khơng cơng khác.Tương tự, Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (240) coi gian lận hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh tế, tài hay nhiều người Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài nhằm thu lợi khơng cơng bất hợp pháp Theo cách hiểu phổ biến nay, gian lận có nghĩa khơng trung thực thể cố tình lừa dối cố ý xuyên tạc thật.Xuyên tạc thật cố ý kể việc khơng có thật, lừa dối việc giành lợi người khác cách không công không thẳng.Cả hai hành vi sử dụng để định nghĩa rõ gian lận chúng khơng trung thực ám cố ý hay sẵn sàng lừa dối Như bản, gian lận hành vi cố ý lừa dối, giấu diếm, xuyên tạc thật với mục đích tư lợi.Trong lĩnh vực tài kế tốn, gian lận trình bày sai lệch có chủ định thơng tin BCTC hay nhiều người Ban Giám đốc công ty, nhân viên bên thứ ba thực Chẳng hạn, làm giả tài liệu, tham ô tài sản, giấu diếm cố tình bỏ sót kết nghiệp vụ , ghi chép nghiệp vụ thật; chủ động áp dụng sai chế độ tài kế tốn … Gian lận biểu dạng tổng quát sau: + Xử lý chứng từ theo ý muốn chủ quan , sửa đổi, xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu + Biển thủ, sử dụng tài sản sai mục đích + Cho qua hay bỏ sót kết giao dịch chứng từ, tài liệu + Che dấu thông tin, tài liệu nghiệp vụ + Ghi chép nghiệp vụ không thật + Áp dụng sai nguyên tắc, phương pháp chế độ kế toán cách cố ý Gian lận bao gồm yếu tố sau: - Phải có hai bên gian lận, có nghĩa phải có bên gian lận nạn - nhân bên phải chịu hậu gian lận Có sai sót trọng yếu trình bày khơng thật thực - cách cố ý người có hành vi gian lận Phải có chủ định người thực gian lận trình bày sai - ảnh hưởng đến nạn nhân Nạn nhân phải có quyền hợp pháp để đáp trả trình bày Phái có thiệt hại thực nguy thiệt hại cho nạn nhân tin tưởng - vào trình bày Nhìn chung có cố gắng che dấu gian lận Gian lận thiết phải có vi phạm tính trung thực Sai sót Theo từ điển tiếng Việt: ”Sai sót khuyết điểm khơng lớn cơng tác” Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 cho rằng: “Sai sót lỗi khơng cố ý, thường hiểu nhầm lẫn, bỏ sót yếu lực nên gây sai phạm Sai sót ảnh hưởng đến BCTC như: + Lỗi tính toán số học hay ghi chép sai + Áp dụng sai nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài khơng cố ý + Bỏ sót hiểu sai, làm sai khoản mục, nghiệp vụ kinh tế; Mối quan hệ gian lận sai sót Qua khái niệm trên, gian lận sai sót hành vi sai phạm Trong lĩnh vực tài kế tốn, gian lận sai sót làm lệch lạc thơng tin, phản ánh sai thực tế Hơn nữa, cho dù thực hành vi gian lận sai sót trách nhiệm ln liên đới tới nhà quản lý tài chính, kế tốn nói riêng nhà quản lý nói chung Mặc dù vậy, gian lận sai sót lại khác nhiều mặt Trước hết, mặt ý thức, sai sót hành vi khơng có chủ ý, vơ tình bỏ sót, lực hạn chế, nhãng, thiếu thận trọng công việc,…gây sai phạm Trong đó, gian lận hành vi có tính tốn, có chủ ý gây lệch lạc thơng tin nhằm mục đích vụ lợi.từ khác ý thức dẫn đến khác mức độ tinh vi hai loại sai phạm Gian lận hành vi trải qua ba giai đoạn: hình thành ý đồ gian lận, thực hành vi gian lận cuối che giấu hành vi gian lận Chính thế, gian lận ln tính tốn kỹ lưỡng che giấu tinh vi nên khó phát hiện, gian lận gắn với nhà quản lý cấp cao Trong đó, sai sót hành vi khơng có chủ ý nên dễ bị phát Một khác gian lận sai sót tính trọng yếu sai phạm Nếu hành vi gian lận ln xem nghiêm trọng Cịn sai sót phải tùy thuộc vào quy mơ tính chất sai phạm 1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến gian lận sai sót Các yếu tố ảnh hưởng tới việc xảy gian lận Khả để gian lận xảy phụ thuộc vào yếu tố:sự xúi giục, hội thiếu độ liêm khiết Thứ nhất, xúi giục: Xúi giục xem loại áp lực từ phía cá nhân người thực hành vi gian lận người Chẳng hạn, có nhu cầu tiền để trang trải số khoản súc, muốn trở nên giàu có nhanh, muốn tiếng,…sẽ khiến người nảy sinh ý muốn gian lận xúi giục họ Nếu xét từ phía cá nhân, động khiến họ thực hành vi gian lận dạng : - Động kinh tế: nhu cầu tài hay lợi ích động phổ biến gian lận - Sự tham lam: người có quyền lực quyền hành thường có hành vi gian lận tính tham lam họ thơi thúc - Uy tín cơng nhận: số người thường cảm thấy họ xứng đáng nâng cao uy tín hay coi trọng nhiều Những người thường bị thúc ghen tị, thù hằn, tức giận hay kiêu căng Họ thường tin họ người họ đủ mạnh để đánh bại hay làm người khác lao đao thực gian lận mà không bị phát hay khám phá - Sự tự kiêu: người ta bị thơi thúc nguyên nhân giá trị làm cho họ cảm thấy vượt trội người khác Thứ hai, hội: Cơ hội thời để thực hành vi gian lận.Khi bầu khơng khí tổ chức nặng nề, Ban quản trị bị nhìn nhận không nhạy cảm, chặt chẽ hay bạc đãi nhân viên gây bất bình nhân viên hay sách tổ chức khơng rõ ràng, hệ thống kiểm sốt nội khơng phù hợp tạo thời để hay số người thực hành vi gian lận Khi chức vụ cao tổ chức có nhiều hội thực gian lận Ví dụ: Két tiền mặt thường xuyên qn khơng khóa mà khơng để ý tới; khơng kiểm kê hàng tồn kho, hàng tồn kho có thiếu khơng biết; phó giám đốc tài có thẩm quyền định đầu tư mà khơng có giám sát, kiểm tra từ phía người khác… Thứ ba, thiếu liêm khiết: Thiếu liêm khiết làm cho kết hợp xúi giục thời biến thành hành động gian lận Thơng thường, giả sử có thực hành vi gian lận người gian lận lại thừa nhận “ lấy tiền hôm tơi thiếu liêm khiết” Họ tìm cách khác để biện minh cho hành động với ngơn từ chấp nhận Chẳng hạn, nhân viên bị buộc tội gian lận bào chữa cho hành vi cách nói tin mức lương thấp tất người làm nên có quyền làm Trong nhà thầu biện minh cho hành vi gian lận khoản chi phí kinh doanh cách để giành hợp đồng từ quan Chính phủ Các yếu tố ảnh hưởng tới việc xảy sai sót Đối với sai sót yếu tố lực, sức ép lề lối làm việc gây sai sót Năng lực xử lý công việc yếu tất làm cho sai sót gia tăng Bên cạnh đó, yếu tố mặt sức ép xem yếu tố quan trọng gây sai sót Chẳng hạn, áp lực thời gian, cần phải hồn thành cơng việc khoảng thời gian ngắn, gấp rút; sức ép tâm lý, áp lực môi trường làm việc khơng thoải mái, mâu thuẫn nội bộ,… dẫn tới sai sót Mặt khác, lề lối làm việc cẩu thả, thiếu thận trọng, thiếu ý thức trách nhiệm làm sai sót nảy sinh Các điều kiện khiến cho gian lận sai sót gia tăng Có nhiều nhân tố làm gian lận sai sót gia tăng.Sau số nhân tố chủ yếu: - Các vấn đề liên quan đến tính trực hay lực Ban giám đốc đơn vị: + Cơng tác quản lý bị người (hay nhóm người) độc quyền nắm giữ, thiếu giám sát có hiệu lực Ban Giám đốc Hội đồng quản trị; + Cơ cấu tổ chức đơn vị kiểm toán phức tạp cách cố ý; + Sự bất lực việc sửa chữa yếu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội yếu hồn tồn khắc phục được; + Thay đổi thường xuyên kế tốn trưởng người có trách nhiệm phận kế tốn tài chính; + Thiếu nhiều nhân viên kế tốn thời gian dài; + Bố trí người làm kế tốn khơng chun mơn người bị pháp luật nghiêm cấm; + Thay đổi thường xuyên chuyên gia tư vấn pháp luật kiểm toán viên - Các yếu tố bất thường đơn vị( người mua chủ đạo bị phá sản, bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, thua thiệt yếu tố tự nhiên, kinh tế…): 10 -Chứng từ toán để chứng minh cho khối lượng phát sinh phần lớn khơng đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ -Chưa tuân thủ trình tự đầu tư xây dựng quy định, có cơng trình đáng phải đấu thầu lại đặt thầu… 2.1.2 Thực trạng gian lận BCTC doanh nghiệp Việt Nam Trong năm gần VN, hàng loạt vụ gian lận kinh tế, thương mại gian lận BCTC phát cho thấy gian lận xuất loại hình doanh nghiệp: doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân lĩnh vực: thương mại, sản xuất, xây dựng… Dù gian lận chưa nghiêm trọng quốc gia giới, tác động khơng nhỏ đến kinh tế niềm tin công chúng vào báo cáo tài cơng ty đặc biệt công ty cổ phần niêm yết Điển hình cho sai phạm BCTC cơng ty niêm yết Công ty cổ phần bánh kẹo Biên Hồ – Bibica, Cơng ty bơng Bạch Tuyết (BBT), Cơng ty đồ hộp Hạ Long…Ngồi ra, theo thống kê Stox.vn, tính đến ngày 20/4/09, số 357 doanh nghiệp niêm yết hai sàn, có 194 cơng ty có chênh lệch kết kinh doanh trước sau kiểm tốn, khơng DN có chênh lệch kết kinh doanh lớn (trên 10%) Và có tới 47 doanh nghiệp có chênh lệch kết kinh doanh trước sau kiểm toán lên tới 50% Xu hướng biến lỗ thành lãi BCTC doanh nghiệp Việt Nam Được sử dụng nhiều doanh nghiệp có hệ thống bán lẻ kỹ thuật chuyển từ hàng tồn kho sang khoản phải thu Khi doanh nghiệp giao hàng cho đại lý hay siêu thị, hàng bị trả lại khơng bán hết doanh nghiệp tính số hàng vào khoản phải thu tạm tính trước doanh thu Một kỹ thuật khác định giá hàng tồn kho, doanh nghiệp ký hợp đồng bán hàng sau lại ký hợp đồng mua lại Hợp đồng bán hàng đưa vào hạch tốn lợi nhuận doanh số thực tế khơng có hàng hóa dịch chuyển, giao dịch giấy tờ 24 Trong điều kiện tốn tiền mặt cịn phổ biến doanh nghiệp thực kỹ thuật khơng khó Nếu mua bán lịng vịng qua vài doanh nghiệp kiểm tốn có hồi nghi khó chứng minh Thêm nữa, để tăng lợi nhuận năm doanh nghiệp “đẩy” bớt số chi phí sang năm sau Hay thay đổi cách hạch toán giá vốn, hạch toán giá thấp mức giá nhập nguyên liệu Doanh nghiệp kê khống số lượng hàng bán vào thời điểm kê khai khơng phải lúc kiểm tốn kiểm kê xác số hàng tồn kho Khi lực kiểm sốt nội doanh nghiệp cịn kỹ thuật đơn giản sử dụng phổ biến nhiều doanh nghiệp Công ty cổ phần bơng Bạch Tuyết trường hợp điển hình việc Ban giám đốc cố tình thay đổi BCTC.Bằng số “thủ thuật” công ty làm cho BCTC năm 2007 từ lỗ 8,48 tỷ đồng thành lãi 2,2 tỷ đồng Một số khoản tiêu biểu: Công ty khai tăng 5,3 tỷ đồng doanh thu năm 2006 chưa giao hàng năm 2006 Số hàng giao năm 2007 doanh thu ghi nhận vào năm 2007 Khai giảm chi phí khấu hao TSCĐ với số tiền 676 triệu đồng làm cho giảm giá vốn hàng bán 4,2 tỷ đồng Khơng trích dự phịng phải thu khó địi 284.898.556 đồng làm giảm chi phí quản lý 447 triệu đồng- BCTC năm 2006 khơng trích khoản Xu hướng biến lãi thành lỗ BCTC doanh nghiệp Việt Nam Từ quý IV/2008 tới quý I/2010, CTCP Nước giải khát Sài Gòn - Tribeco (TRI) liên tiếp thua lỗ Thậm chí, vào cuối quý I/2010, văn giải trình gửi Sở GDCK TP HCM, lãnh đạo TRI cho biết, dự kiến năm 2010 Công ty lỗ 57 tỷ đồng xác định năm 2011 hòa vốn, năm 2012 bắt đầu có lãi Liên tiếp hai năm 2008 2009 TRI thua lỗ, kế hoạch TRI thành thực, đồng nghĩa với việc cổ phiếu TRI bị ngưng niêm yết Sở GDCK sau năm 2010 25 Tuy nhiên, ĐHCĐ thường niên vào tháng 6/2010, TRI đặt tiêu lợi nhuận trước thuế năm 2010 1,86 tỷ đồng theo phương án tái trúc Cơng ty cách bán phần vốn góp cơng ty TRIBECO Bình Dương (nắm 36%) TRIBECO Miền Bắc (nắm 80%) Mặc dù vậy, không cổ đông TRI an tâm, lẽ năm 2009 Công ty đặt tiêu lợi nhuận 17 tỷ đồng, thực tế lỗ 86 tỷ đồng Lo ngại có sở TRI cơng bố kết kinh doanh công ty mẹ quý II/2010 lỗ gần 20 tỷ đồng Vậy nhưng, TRI công bố kết kinh doanh hợp nhất, số lợi nhuận thay đổi 180 độ: lãi quý II gần 43 tỷ đồng, lũy kế tháng đầu năm 14 tỷ đồng Theo giải trình TRI, doanh thu từ việc thối vốn theo nghị ĐHCĐ giúp Cơng ty thu 72 tỷ đồng TRI cho biết, BCTC hợp Công ty phản ánh việc chuyển nhượng vốn thực vào ngày 30/6 Tân binh chào sàn HOSE cổ phiếu QCG CTCP Quốc Cường Gia Lai gây ý đặc biệt BCTC qua soát xét cho thấy, lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ tăng từ 13,4 tỷ đồng lên 61,4 tỷ đồng (tăng 3,6 lần) Giải trình QCG cho biết, lý quan trọng dẫn đến thay đổi doanh thu từ hoạt động kinh doanh điều chỉnh tăng 177 tỷ đồng QCG lý giải, theo yêu cầu Công ty Kiểm toán Ernst & Young, báo cáo soát xét, QCG ghi nhận thêm doanh thu bán dự án bất động sản 204 tỷ đồng nên dẫn đến thay đổi Thời điểm QCG lập BCTC quý II, việc chuyển giao tài sản diễn ra, nên Công ty chưa ghi nhận lợi nhuận Một trường hợp khác gây ngạc nhiên lớn CTCP Hóa dầu Petrolimex (PLC) Theo ý kiến kiểm tốn viên - Cơng ty Kiểm toán Deloitte Việt Nam, thành phẩm hàng hóa, PLC áp dụng phương pháp giá hạch toán (phương pháp tương đương với giá kế hoạch giá định mức) Nếu thực phân bổ chênh lệch giá hạch toán giá thực tế theo phương pháp giá vốn hàng bán PLC tháng đầu năm 2010 giảm gần 26 130 tỷ đồng lợi nhuận tăng lên tương ứng Như vậy, PLC thực điều chỉnh theo ý kiến kiểm tốn viên giá vốn hàng bán giảm xuống 562,7 tỷ đồng (giảm 18,7%), lợi nhuận sau thuế tăng lên 212 tỷ đồng (tăng 157,8%) Cần nhắc lại, năm 2009, kiểm toán viên Deloitte nêu ý kiến tương tự rằng, lợi nhuận PLC tăng thêm 52 tỷ đồng so với số phản ánh báo cáo kết kinh doanh Những trường hợp nêu mang tính điển hình số cơng bố có chênh lệch lớn tháng đầu năm Một số doanh nghiệp bất ngờ sa sút nhà đầu tư quan tâm Kinh Đơ (lỗ trích lập dự phịng), Bibica (lỗ liên quan đến trích lập khấu hao phân bổ chi phí quảng cáo…) Các doanh nghiệp có kết kinh doanh thay đổi lớn sau soát xét hay hợp theo chiều hướng giảm có Ngân hàng Eximbank (lợi nhuận giảm 110 tỷ đồng sau soát xét), Ngân hàng Vietinbank (giảm 552 tỷ đồng lợi nhuận sau hợp nhất)… Một đại diện Sở GDCK TP HCM cho biết, ngày hôm (20/8) hạn cuối để doanh nghiệp niêm yết nộp BCTC tháng đầu năm hợp ngày 30/8 thời hạn cuối nộp BCTC hợp soát xét Đại diện cho biết thêm, với BCTC gửi Sở, trường hợp vênh số liệu BCTC cơng ty mẹ trước sau sốt xét không nhiều Với trường hợp vênh số liệu, Sở yêu cầu doanh nghiệp giải trình, số doanh nghiệp có chênh lệch lớn, thơng tin giải trình lần chưa rõ ràng, Sở u cầu tiếp tục giải trình lần Ơng Lê Đạt Chí, Trưởng mơn Đầu tư tài chính, Đại học Kinh tế TP HCM nhận xét, BCTC bán niên theo quy định phải qua sốt xét có ý kiến nhận xét kiểm toán viên nhằm làm tăng tính tin cậy Tuy nhiên, chưa phải báo cáo kiểm toán nên ý kiến kiểm toán viên dừng lại mức lưu ý nhà đầu tư số yếu tố cần ý hay bất thường Vào cuối năm, thực kiểm toán, doanh nghiệp bị yêu cầu điều chỉnh hạch toán 27 theo thời điểm phát sinh Nếu doanh nghiệp khơng thực hiện, kiểm tốn viên từ chối hay ghi ý kiến ngoại trừ để doanh nghiệp lưu ý Theo ơng Chí, chuẩn mực kế tốn khơng thể bao quát hết vấn đề phát sinh, nên doanh nghiệp có khơng gian rộng để điều chỉnh lợi nhuận theo mục đích quản trị doanh nghiệp giai đoạn Đây mức lợi nhuận "mềm" thay đổi qua bút tốn kế tốn Ơng Chí cho biết, việc "quản trị" thu nhập doanh nghiệp diễn phổ biến giới, với hai mục đích khác Chẳng hạn, doanh nghiệp có lợi nhuận chọn thời điểm công bố vào đợt IPO, phát hành thêm nhằm thu hút quan tâm nhà đầu tư để đợt chào bán thành công Tuy nhiên, không trường hợp quản trị viên tận dụng lợi tiếp cận thông tin, không công bố thông tin quan trọng lợi nhuận đột biến nhằm mục đích trục lợi cá nhân Điều xảy thường xuyên thị trường minh bạch "Hiện tại, thông tin vĩ mô định xu hướng thị trường tác động mạnh đến giá cổ phiếu Qua số doanh nghiệp công bố lợi nhuận khiêm tốn liên tưởng đến kịch doanh nghiệp muốn 'ém' lợi nhuận, chọn hạch tốn hay cơng bố thời điểm thuận lợi hơn", ơng Chí nói 2.2 Thực trạng trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót BCTC 2.2.1 Giá trị vai trị kiểm tốn Niềm tin nhà đầu tư yếu tố tạo nên thành công thị trường tài giới Kiểm tốn viên đóng vai trị sống việc tăng cường độ tin cậy cho thơng tin tài việc xác nhận cho tính trung thực BCTC Trong thời gian vừa qua, phương tiện thông tin đại chúng đề cập đến vụ đổ bể khơng doanh nghiệp( bơng Bạch Tuyết, tập đồn Vinashin…) dẫn đến tình trạng: khơng bảo tồn vốn sản xuất- kinh doanh, thất nghiêm trọng tài tài sản, hàng ngàn lao động bị việc làm 28 việc làm không ổn định, gây xáo động dư luận xã hội Khơng báo thực “ địi hỏi” cơng ty kiểm tốn A, cơng ty kiểm tốn B…có trách nhiệm báo cáo kiểm toán phát hành? Nhiều tranh luận vai trị trách nhiệm kiểm tốn viên diễn Giá trị kiểm toán lần xem xét lại thu hút quan tâm nhiều đối tượng khác Không thể chối cãi có khoảng cách định từ mà cộng đồng xã hội trơng đợi chất lượng ngành kiểm toán Tuy nhiên, mặc cho nhiều lo âu, thách thức tồn tại, dịch vụ kiểm tốn có thị trường tiềm rộng lớn 2.2.2 Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam xuất gần 20 năm q trình đó, kinh tế giai đoạn chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường, nên yếu tố thị trường dịch vụ tài có dịch vụ kiểm tốn chưa thực hồn chỉnh Trong nghị định chưa quy định đầy đủ quyền nghĩa vụ, ngăn cấm hành vi doanh nghiệp kiểm toán Do dẫn đến việc nhiều doanh nghiệp giai đoạn đầu thành lập nặng doanh thu thị trường yếu tố chất lượng Điều ảnh hưởng đến nhiều trường hợp thông tin sai lệch, Nhà nước lại chưa có chế xử lý Số vốn tối thiểu cơng ty kiểm tốn TNHH chưa quy định gây bất cập trình bồi thường thiệt hại có rủi ro q trình kiểm toán cho khách hàng đồng thời chưa tạo động lực buộc doanh nghiệp kiểm toán phải cẩn trọng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho xã hội Trong nhiều doanh nghiệp kiểm toán số lượng kiểm toán viên hành nghề chưa đáp ứng yêu cầu tối thiểu, việc thuê mượn chứng chỉ, sử dụng báo cáo kết kiểm toán… xảy Kiểm toán viên chưa có ý thức nâng cao trách nhiệm kiểm tốn nói chung việc phát gian lận sai sót trọng yếu đơn vị 29 kiểm tốn nói riêng Vì nhiều ngun nhân khác mà số kiểm toán viên tạo điều kiện cho gian lận sai sót nảy sinh bao che cho gian lận sai sót CHƯƠNG Nhận xét, kiến nghị giải pháp với việc chịu trách nhiệm kiểm toán viên độc lập việc kiểm tốn Báo cáo tài 3.1 Ngun nhân tồn gian lận sai sót 3.1.1 Nguyên nhân từ phía đơn vị kiểm tốn Khơng có quy định rõ ràng biện pháp xử lý nghiêm minh sai phạm Hệ thống sách cấu trúc quản lý biểu tỷ lệ thay công nhân cao, trốn việc, thiếu tài liệu chứng minh, nhận thức quy định thiếu minh bạch hệ thống khen thưởng, xử phạt Điều làm cho người mắc lỗi tiếp tục sai phạm, tạo hội cho gian lận sai sót gia tăng Bên cạnh đó, Ban quản trị bị nhìn nhận khơng 30 nhạy cảm, không vững chắc, bốc đồng hay chặt chẽ, bạc đãi nhân viên, đánh giá hiệu nhân viên dựa kết ngắn hạn không xét đến áp lực công việc Sự bất bình nhân viên gây gian lận sai sót Thủ tục kiểm sốt hệ thống kiểm soát nội yếu tạo điều kiện cho gian lận sai sót có hội phát sinh Phần lớn gian lận điều nhỏ, sau tăng dần Nếu người ta cho họ bị bắt thực hành vi gian lận chưa họ gian lận Các hệ thống, quy trình tổ chức sách tổ chức đóng vai trị đặc biệt quan trọng Một tổ chức có sách khơng rõ ràng, hệ thống kiểm sốt nội khơng phù hợp hay yếu kém, nhiều quy định ngoại lệ, tệ quan liêu, hệ thống báo cáo không phù hợp có lịch sử xảy vi phạm dường thường có nhiều khả có gian lận sai sót Tồn tượng cấu kết, lạm dụng chức quyền Khi hai hay số người tổ chức cấu kết với đặc biệt việc lạm dụng chức quyền người đứng đầu tổ chức nhằm mục đích phục vụ lợi ích cá nhân làm cho gian lận sai sót gia tăng khó bị phát Đây tượng phổ biến nhiều tổ chức có xu hướng ngày gia tăng với thủ đoạn tinh vi, khó phát hiện, gây khơng khó khăn cho kiểm toán viên Nguyên nhân từ kiểm toán viên 3.1.2 Do hạn chế lực chuyên môn nên khơng phát sai phạm Nếu kiểm tốn viên khơng nắm nghiệp vụ, tay nghề cịn non kém, lực chun mơn cịn hạn chế khó lịng phát sai phạm Hiểu biết pháp luật chưa đầy đủ Yêu cầu kiểm tốn viên phải có kiến thức sâu rộng, bao quát nhiều lĩnh vực khác Vì vậy, kiểm toán viên phải thường xuyên 31 trau dồi, nâng cao không kiến thức chuyên môn mà kiến thức xã hội đồng thời phải am hiểu pháp luật Nếu kiểm toán viên hiểu biết pháp luật chưa đầy đủ có đánh giá khơng khách hàng, nhìn nhận khơng tồn diện hoạt động kinh doanh khách hàng Từ khơng phát gian lận sai sót đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên có tính bảo thủ, khơng thường xun cập nhật văn bản, chế độ Với người kiểm toán kiểm tốn viên có nhiều tài liệu phải quan tâm ưu tiên hàng đầu cập nhật văn luật pháp, chế độ, sách ban hành sửa đổi bổ sung Tuy nhiên, số kiểm tốn viên nhiều nguyên nhân khác mà không thường xuyên cập nhật văn bản, chế độ Điều khiến cho kiểm tốn viên khó phát sai phạm đơn vị kiểm toán Kiểm toán viên tự cao, thiếu khiêm tốn, không ý nâng cao đạo đức nghề nghiệp Báo cáo kiểm toán nơi cung cấp, chứng thực thông tin, giúp cho nhà đầu tư định đầu tư đắn, giúp quan tra, kiểm tra có số liệu thực, giúp nhà quản lý nắm tình hình cơng ty từ có biện pháp điều chỉnh…Báo cáo kiểm tốn kết kiểm toán lập kiểm toán viên, chịu chi phối lực, trình độ đạo đức nghề nghiệp kiểm tốn viên Với lực cao, trình độ giỏi kiểm tốn viên phát gian lận, sai sót trọng yếu chưa họ phản ánh phát báo cáo kiểm tốn thân kiểm toán viên tự cao, thiếu khiêm tốn, không ý nâng cao đạo đức nghề nghiệp Hiện nay, đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên vấn đề nhận nhiều quan tâm 3.1.3 Nguyên nhân khác: Sức ép thời gian 32 Một kiểm tốn ln chịu chi phối sức ép thời gian Cho dù có kiểm tốn viên có lực cao, đạo đức nghề nghiệp tốt, dày dặn kinh nghiệm khoảng thời gian ngắn, gấp rút khơng thiết kế đầy đủ thủ tục để phát sai phạm không thu thập đủ chứng kiểm toán chứng minh cho tồn sai phạm Cám dỗ vật chất Một số kiểm toán viên không tránh khỏi cám dỗ vật chất tiếp tay che giấu cho sai phạm, nhận xét không thực tế báo cáo kiểm tốn, đưa thơng tin khơng xác cho người quan tâm Sự can thiệp trái thẩm quyền làm cho kiểm toán viên lâm vào tình trạng khó xử Trong kinh tế thị trường nay, cơng ty kiểm tốn độc lập muốn tồn phát triển cần phải tạo mối quan hệ với cơng ty khách hàng Chính mối quan hệ nhiều tạo can thiệp trái thẩm quyền làm cho kiểm toán viên lâm vào tình trạng khó xử Việc phải lựa chọn bên mệnh lệnh cấp trên, bên đạo đức nghề nghiệp thực gây khó khăn cho kiểm toán viên Một kiểm toán viên lựa chọn tuân theo mệnh lệnh cấp đồng nghĩa với việc họ tạo điều kiện cho gian lận sai sót gia tăng 3.2 Giải pháp nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót trọng yếu 3.2.1 Về phía Nhà nước: Hiệu đính, bổ sung Chuẩn mực kiểm tốn, hồn thiện hệ thống văn pháp lý Kiểm toán lĩnh vực mẻ nước ta Vì vậy, hệ thống văn pháp lý, chuẩn mực kiểm toán áp dụng nước cịn chưa đầy đủ, chưa tồn diện, chưa bao qt hết khía cạnh, tình xảy Ngay văn pháp lý hành nhiều điểm chưa sát với thực tế Thế giới không ngừng thay đổi, Việt Nam vận động 33 biến đổi không ngừng Để phù hợp với biến đổi đó, Nhà nước ta cần phải nghiên cứu, tìm hiểu để hiệu đính, bổ sung chuẩn mực kiểm tốn, hồn thiện hệ thống văn pháp lý làm kim nam dẫn đường cho kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót trọng yếu nói riêng hoạt động kiểm tốn nói chung Cụ thể: + Hiệu đính chuẩn mực kiểm tốn trách nhiệm kiểm toán viên + Ban hành chuẩn mực 315- Hiểu biết công ty, môi trường hoạt động đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu + Hồn thiện chuẩn mực thủ tục phân tích- Chuẩn mực số 520 Ban hành hướng dẫn chi tiết Nhiều khi, việc áp dụng luật, nghị định, chuẩn mực vào kiểm toán vấn đề khó khăn kiểm tốn viên Ngun nhân có chuẩn mực cịn mang nặng tính lý thuyết, giáo điều, chung chung, không cụ thể Để tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán viên hiểu vận dụng chuẩn mực Nhà nước cần phải ban hành hướng dẫn chi tiết Với mục đích nhằm nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên việc phát gian lận sai sót trọng yếu, Nhà nước cần phải: + Ban hành hướng dẫn chi tiết phương pháp phân tích + Ban hành hướng dẫn chi tiết kỹ thuật vấn kiểm toán BCTC nhằm phát gian lận, sai sót + Thiết lập hướng dẫn chi tiết tình làm gia tăng rủi ro có gian lận sai sót thủ tục nhằm phát gian lận Thường xuyên tổ chức hội thảo, trao đổi kinh nghiệm Trong sống đại ngày nay, gian lận ngày tinh vi, khó phát trước Những người thực hành vi gian lận có nhiều thủ đoạn Họ có nhiều cách thức để qua mặt người khác mà kiểm tốn viên khó phát Vì vậy, để phát sai phạm kiểm toán viên phải người giàu kinh nghiệm Đối với người bước chân vào nghề kiểm tốn hội thảo nơi giúp họ có hội gặp gỡ, bàn luận 34 học hỏi kinh nghiệm “bậc tiền bối”.Đối với người làm việc ngành nghề kiểm tốn hội thảo giúp họ trao đổi kinh nghiệm với tiến 3.2.2 Về phía trường, tổ chức đào tạo công ty kiểm tốn: Xác định loại hình đào tạo hợp lý: chất lượng kiểm tốn nói chung chất lượng KTV nói riêng phụ thuộc lớn vào loại hình đào tạo Do việc xác định loại hình đào tạo hợp lý nâng cao chất lượng đào tạo Ngồi cịn có chuẩn để có chứng KTV thực thụ (bằng cấp, kinh nghiệm công tác, sát hạch chuẩn quốc gia ) Các trường đại học, học viện thuộc khối kinh tế nơi đào taọ bước đầu làm cho việc lập nghề kiểm toán, cung cấp nguồn nhân lực cho cơng ty kiểm tốn cần mở chun ngành đào tạo kiểm toán Trên thực tế năm qua đào tạo kiểm toán bước đầu khối chuyên sâu kế toán nên chưa phù hợp với nhà kiểm toán chuyên nghiệp cần thiết phải có giáo trình độc lập kiểm tốn nhằm cung cấp cho sinh viên nhìn từ tổng quan đến hệ thống ngành kiểm toán nghiệp vụ kiểm tốn kèm mơi trường thực tiễn cho sinh viên thực hành phong phú loại tài liệu để tạo điều kiện cho sinh viên đối chiếu so sánh nâng cao khả tư Cần có phối hợp chặt chẽ sở đào tạo kiểm toán cơng ty kiểm tốn nhằm định hướng, giúp sinh viên kiểm tóan bước đầu làm quen với mơi trường kiểm tốn để nhận biết quy trình làm việc khả tác nghiệp Phát huy vai trò, chức trách nhiệm quan quản lý Nhà nước kế toán, kiểm toán hội nghề nghiệp Cần xác định phân nhiệm rõ ràng vai trò chức trách nhiệm quan quản lý nhà nước hội nghề nghiệp việc xây dựng chế độ, sách quy định khác tiêu chuẩn tuyển dụng theo ngạch bậc việc thường xuyên kiểm tra khảo sát lực, nghiệp vụ đội ngũ KTV 35 Cần thành lập trung tâm bồi dưỡng chuyên sâu kiểm toán Hiện kiểm toán nhà nước thành lập trung tâm bồi dưỡng kiểm tốn có kết khả quan ban đầu Ngồi Hội kế tốn Việt Nam cần phải có phối hợp chặt chẽ với Bộ, ngành liên quan (Bộ tài chính, tư pháp, cơng ty kiểm tốn ), quốc tế để thuận lợi việc cập nhật kiến thức cho đội ngũ KTV Các cơng ty kiểm tốn nâng cao uy tín thơng qua chất lượng dịch vụ, tư vấn kế hoạch cụ thể có hệ thống dài hạn đội ngũ KTV công ty (đào tạo chỗ, gửi đào tạo ngồi nước, kiểm tra sát hạch trình độ nội ), thực sách liên kết đào tạo, liên kết thực hành với công ty tổ chức nghiệp vụ uy tín Tăng cường kiểm sốt chất lượng bên cơng ty kiểm tốn tăng cường thủ tục phát gian lận chương trình kiểm tốn KẾT LUẬN Qua 20 năm hình thành phát triển ngành kiểm tốn độc lập, đạo sát Chính phủ, nỗ lực Bộ Tài Bộ, ngành, địa phương, tổ chức nghề nghiệp kiểm toán, doanh nghiệp kiểm toán, hệ thống văn pháp lý kiểm toán độc lập vào sống đạt nhiều kết quan trọng việc phát triển quy mô chất lượng dịch vụ; thực mục tiêu góp phần cơng khai, minh bạch BCTC doanh nghiệp, tổ chức; lành mạnh mơi trường đầu tư; góp phần thực hành tiết kiệm, chống tham nhũng, thất thốt, lãng phí tài sản; Phát ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu công tác quản lý điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên nước ta với xuất phát điểm thấp xa so với nước khu vực 36 giới kiểm toán nên cần phải nổ lực nhiều để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán xứng đáng là: “quan tịa cơng minh q khứ, người dẫn dắt cho người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Em hy vọng đề án đóng góp khía cạnh để hoạt động kiểm tốn nước ta ngày hồn thiện Cuối em xin cảm ơn Th.s Nguyễn Thị Lan Anh tận tình giúp đỡ em thực đề án DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tạp chí kiểm tốn - năm 2011 Tạp chí tài - 2011 Tạp chí kinh tế phát triển - 2011 Sách lý thuyết kiểm toán – trường đại học Kinh tế Quốc dân Giáo trình kiểm tốn tài - trường đại học Kinh tế Quốc dân Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Web: Luattaichinh.wordpress.com Kiemtoan.com.vn Webketoan.com Vacpa.org.vn Tapchiketoan.com 37 38 ... Lý luận chung gian lận, sai sót trách nhiệm kiểm toán viên độc lập kiểm toán Báo cáo tài 1.1 Tổng quan gian lận sai sót Báo cáo tài chính: 1.1.1 Khái niệm gian lận sai sót : Gian lận Có nhiều... cập đến:” Gian lận sai sót với trách nhiệm kiểm tốn viên kiểm toán? ?? Kết cấu đề án chia thành phần: Phần I: Lý luận chung gian lận sai sót với trách nhiệm kiểm tốn viên kiểm tốn Báo cáo tài Phần... có gian lận sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; có gian lận, sai sót phát hiện, sửa chữa trình bày báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải ảnh hưởng gian lận sai sót đến báo cáo