Đang tải... (xem toàn văn)
Trong nền kinh tế thị trường, sự chính xác, tin cậy và kịp thời của thông tin chính là chìa khóa vàng cho sự thành công của các doanh nghiệp. Ngoài việc tự tổ chức cho mình những ban kiểm soát, phòng kiểm toán nội bộ, thanh tra,… các công ty còn rất cần đến những bên thứ ba độc lập, tham gia vào quá trình kiểm toán báo cáo tài chính nhằm phát hiện ra các sai phạm cũng như làm minh bạch báo cáo tài chính của công ty mình trước khi phát hành. Nghề nghiệp kiểm toán ra đời đã đáp ứng đầy đủ các yêu cầu này của thị trường. Với vai trò quan trọng của mình, Kiểm toán được đánh giá là “quan tòa công minh trong quá khứ, người dẫn dắt cho hiện tại và là cố vấn sáng suốt cho tương lai”. Vậy kiểm toán là gì? Ở một góc độ sơ khai nhất, kiểm toán là quá trình xác minh và bày tỏ ý kiến về báo cáo tài chính của một công ty. Để xác minh cũng như bày tỏ được ý kiến của mình về tính trung thực và hợp lý của các báo cáo tài chính, kiểm toán viên cần phải thu thập được các bằng chứng tin cậy để giải thích cho kết luận kiểm toán của mình. Có thể nói, quá trình kiểm toán là quá trình thu thập các bằng chứng kiểm toán để chứng minh cho kết luận kiểm toán. Kiểm toán viên sẽ dùng những “công cụ nghề nghiệp” của mình để thực hiện việc thu thập các bằng chứng. Có thể nói, thu thập bằng chứng kiểm toán là hoạt động chủ yếu và quan trọng nhất trong bất cứ cuộc kiểm toán nào. Với ý nghĩa quan trọng như vậy, các kiểm toán viên cần nắm vững những kỹ thuật thu thập bằng chứng để thu thập được các bằng chứng có giá trị cũng như đưa ra được các kết luận kiểm toán xác đáng. Tuy nhiên, việc áp dụng các kỹ thuật kiểm toán ở từng công ty kiểm toán lại khác nhau, ở từng khách hàng cũng khác nhau và cũng được vận dụng khác nhau ở mỗi kiểm toán viên. Do đó, việc tìm hiểu các cách thu thập bằng chứng kiểm toán tại các công ty kiểm toán trên thực tế là rất cần thiết. Trên tinh thần như vậy, Bài viết chuyên đề của em xin đề cập đến nội dung: “Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội thực hiện.” Công ty Kiểm toán DFK Việt Nam là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế DFK International, là một doanh nghiệp kiểm toán nằm trong Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), đã có hơn 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và có một đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm trong nghề. Công ty Kiểm toán DFK Việt Nam chi nhánh tại Hà Nội có khoảng hơn 100 khách hàng với quy mô, loại hình doanh nghiệp khá đa dạng. Bài viết hy vọng sẽ đưa đến cái nhìn khách quan, rõ nét và thực tế nhất về chủ đề đã đề cập. Thời gian được thực tập và tìm hiểu tại Công ty Kiểm toán DFK Việt Nam đã giúp em được tiếp cận với nghề nghiệp kiểm toán cũng như được trực tiếp vận dụng những lý thuyết kiểm toán được học trên nhà trường vào thực tế. Em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến các anh chị trong Công ty, các anh chị trong phòng nghiệp vụ 3, đặc biệt là anh Phạm Trường Giang, chị Nguyễn Thị Thu Hương và các anh chị khác trong nhóm kiểm toán, các anh chị đã rất nhiệt tình giúp đỡ em trong công việc tiếp xúc thực tế cũng như hoàn thành chuyên đề này.
MỤC LỤC Nội dung Lời nói đầu Trang CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Khái quát kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam 1.1.1 Các định thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam 1.1.1.1 Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng 1.1.1.2 Quyết định quy mô mẫu cần chọn thể thức định 1.1.1.3 Quyết định phần tử cá biệt chọn vào mẫu 1.1.1.4 Quyết định thời gian hoàn thành thể thức kiểm toán 1.1.2 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn sử dụng cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam 1.1.2.1 Kỹ thuật kiểm kê 1.1.2.2 Kỹ thuật lấy xác nhận 1.1.2.3 Kỹ thuật xác minh tài liệu 1.1.2.4 Kỹ thuật quan sát 1.1.2.5 Kỹ thuật vấn 1.1.2.6 Kỹ thuật tính tốn lại 1.1.2.7 Kỹ thuật phân tích 1.2 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam thực 1.2.1 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 1.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm tốn 1.2.1.2 Lập chương trình kiểm toán 1.2.2 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán 1.2.2.1 Thực thủ tục kiểm soát 1.2.2.2 Thực thủ tục phân tích 1.2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 1.2.3 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết 3 5 10 10 12 12 13 14 14 20 21 22 23 25 28 thúc kiểm toán 1.2.3.1 Xem xét khoản nợ không chắn 1.2.3.2 Xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập báo cáo tài 1.2.3.3 Đánh giá giả định hoạt động liên tục 1.2.3.4 Tích lũy chứng cuối 1.2.3.5 Đánh giá phát kiểm toán 1.2.3.6 Thảo luận lần cuối với ban quản trị ủy ban kiểm soát đơn vị kiểm toán CHƯƠNG II THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 2.1 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khách hàng 2.1.1 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khách hàng ABC 2.1.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán khách hàng ABC 2.1.1.2 Lập chương trình kiểm tốn khách hàng ABC 2.1.2 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khách hàng XYZ 2.1.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khách hàng XYZ 2.1.2.2 Lập chương trình kiểm tốn cơng ty XYZ 2.2 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán khách hàng 2.2.1 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán khách hàng ABC 2.2.1.1 Thực thủ tục kiểm soát ABC 2.2.1.2 Thực thủ tục phân tích ABC 2.2.1.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết ABC 2.2.2 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn thực kiểm toán khách hàng XYZ 2.2.2.1 Thực thủ tục kiểm soát XYZ 2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích XYZ 2.2.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết XYZ 2.3 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán khách hàng 28 29 30 30 31 31 32 32 32 32 39 40 40 49 51 52 52 53 58 63 63 65 67 71 2.3.1 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán khách hàng ABC 2.3.2 Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán giai đoạn kết thúc kiểm toán khách hàng XYZ 2.4 So sánh việc vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn hai cơng ty ABC XYZ 2.4.1 Sự giống 2.4.2 Sự khác CHƯƠNG III NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét vè thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam thực 3.1.1 Những ưu điểm thực tế 3.1.2 Những tồn thực tế 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán DFK Việt Nam thực KẾT LUẬN PHỤ LỤC Phụ Lục 01 – Hướng dẫn thực thủ tục kiểm toán phần hành tiền Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam Phụ lục – Các loại thông tin thường cần xác nhận Phụ lục - Giấy làm việc 31 – phân tích biến động tiêu bảng cân đối kế tốn cơng ty XYZ Phụ lục - Thư giải trình ban giám đốc cơng ty XYZ DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO 71 74 76 76 77 80 80 80 81 83 86 DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Tên bảng biểu Trang Bảng 1.1 Các kỹ thuật kiểm tốn áp dụng để thu thập thơng tin sở 15 Bảng 1.2 Các kỹ thuật phân tích áp dụng giai đoạn lập kế hoạch kiểm 16 toán Bảng 1.3 Tổng hợp kỹ thuật áp dụng bước lập kế hoạch kiểm 19 toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Bảng 1.4 Bố cục chương trình kiểm tốn khoản mục DFK Việt Nam 21 Bảng 1.5 Các kỹ thuật sử dụng bước “thực thủ tục phân tích” 25 Bảng 2.1 Danh sách câu hỏi vấn KTV giai đoạn lập kế 33 hoạch kiểm toán công ty ABC Bảng 2.2 Giấy làm việc “hiểu biết DN kế hoach kiểm tốn” cơng ty 34 ABC Bảng 2.3 Minh họa giấy làm việc KTV phân tích bảng cân đối kế tốn cơng 37 ty ABC Bảng 2.4 Minh họa giấy làm việc “Ước tính trọng yếu ước tính sai sót 38 chấp nhận được” cơng ty ABC Hình 2.5 “Mục lục chương trình kiểm tốn” cơng ty ABC 40 Bảng 2.6 Danh sách câu hỏi vấn KTV vấn ban giám 41 đốc công ty XYZ Bảng 2.7 Giấy làm việc “hiểu biết DN kế hoạch kiểm tốn” cơng ty 42 XYZ Bảng 2.8 Giấy làm việc 31 – phân tích biến động tiêu bảng cân đối 45 kế tốn cơng ty XYZ Bảng 2.9 Phân tích tiêu bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh 46 công ty XYZ Bảng 2.10 Ước tính trọng yếu ước tính sai sót chấp nhận 47 công ty XYZ Bảng 2.11 “Mục lục chương trình kiểm tốn” cơng ty XYZ 49 Hình 2.12 Minh họa chương trình kiểm tốn tài sản cố định công ty XYZ 50 Bảng 2.13 Minh họa giấy làm việc vấn hệ thống KSNB công ty 53 ABC Bảng 2.14 Minh họa giấy làm việc phân tích doanh thu 2013 ABC 54 Bảng 2.15 Minh họa giấy làm việc phân tích sử dụng mơ hình ước tính KTV 57 ABC Hình 2.16 Biên kiểm kê tiền mặt cơng ty ABC 58 Hình 2.17 Minh họa giấy làm việc kiểm kê xác minh tài liệu liên quan đến 59 tiền mặt công ty ABC Bảng 2.18 Minh họa thư xác nhận ngân hàng dạng đóng ABC Bảng 2.19 Giấy làm việc KTV với kỹ thuật lấy xác nhận tính tốn lại ABC Bảng 2.20 Minh họa giấy làm việc vấn hệ thống KSNB công ty ABC Bảng 2.21 Minh họa giấy làm việc KTV phân tích doanh thu XYZ Bảng 2.22 Minh họa giấy làm việc KTV kiểm kê vấn XYZ Bảng 2.23 Minh họa thư xác nhận phải trả người bán XYZ Bảng 2.24 Minh họa thư xác nhận giải trình ban giám đốc cơng ty ABC 60 62 64 66 68 69 73 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DFK Việt Nam Công ty DFK KTV KSNB BCTC TSCĐ LN VACPA Việt Nam N/A None DT VAT GTGT Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam Kiểm toán viên Kiểm soát nội Báo cáo tài Tài sản cố định Lợi nhuận Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam Not available – khơng có sẵn Không Doanh thu Thuế Giá trị gia tăng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ LỜI NÓI ĐẦU Trong kinh tế thị trường, xác, tin cậy kịp thời thơng tin chìa khóa vàng cho thành cơng doanh nghiệp Ngoài việc tự tổ chức cho ban kiểm sốt, phịng kiểm tốn nội bộ, tra,… cơng ty cịn cần đến bên thứ ba độc lập, tham gia vào trình kiểm tốn báo cáo tài nhằm phát sai phạm làm minh bạch báo cáo tài cơng ty trước phát hành Nghề nghiệp kiểm toán đời đáp ứng đầy đủ yêu cầu thị trường Với vai trị quan trọng mình, Kiểm tốn đánh giá “quan tịa cơng minh q khứ, người dẫn dắt cho cố vấn sáng suốt cho tương lai” Vậy kiểm tốn gì? Ở góc độ sơ khai nhất, kiểm tốn q trình xác minh bày tỏ ý kiến báo cáo tài cơng ty Để xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần phải thu thập chứng tin cậy để giải thích cho kết luận kiểm tốn Có thể nói, q trình kiểm tốn q trình thu thập chứng kiểm toán để chứng minh cho kết luận kiểm toán Kiểm tốn viên dùng “cơng cụ nghề nghiệp” để thực việc thu thập chứng Có thể nói, thu thập chứng kiểm tốn hoạt động chủ yếu quan trọng kiểm toán Với ý nghĩa quan trọng vậy, kiểm toán viên cần nắm vững kỹ thuật thu thập chứng để thu thập chứng có giá trị đưa kết luận kiểm toán xác đáng Tuy nhiên, việc áp dụng kỹ thuật kiểm toán cơng ty kiểm tốn lại khác nhau, khách hàng khác vận dụng khác kiểm tốn viên Do đó, việc tìm hiểu cách thu thập chứng kiểm toán cơng ty kiểm tốn thực tế cần thiết Trên tinh thần vậy, Bài viết chuyên đề em xin đề cập đến nội dung: “Vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội thực hiện.” Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam thành viên hãng kiểm toán quốc tế DFK International, doanh nghiệp kiểm toán nằm Hiệp hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA), có 10 năm kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán có đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm nghề Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam chi nhánh Hà Nội có khoảng 100 khách hàng với quy mơ, loại hình doanh nghiệp đa dạng Bài viết hy vọng đưa đến nhìn khách quan, rõ nét thực tế chủ đề đề cập Thời gian thực tập tìm hiểu Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam giúp em tiếp cận với nghề nghiệp kiểm toán trực tiếp vận dụng lý Nguyễn Thị Quỳnh Anh Page Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ thuyết kiểm toán học nhà trường vào thực tế Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến anh chị Cơng ty, anh chị phịng nghiệp vụ 3, đặc biệt anh Phạm Trường Giang, chị Nguyễn Thị Thu Hương anh chị khác nhóm kiểm tốn, anh chị nhiệt tình giúp đỡ em công việc tiếp xúc thực tế hoàn thành chuyên đề Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến giảng viên hướng dẫn Tiến sỹ Nguyễn Thị Mỹ hướng dẫn chúng em nhiệt tình trình thực tập hoàn thiện đề tài Bài viết em chia làm chương chính: Chương I Đặc điểm vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán DFK Việt Nam thực Chương II Thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán DFK Việt Nam thực khách hàng Chương III Nhận xét giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn DFK Việt Nam thực Vì thời gian thực tập cơng ty có hạn, hạn chế kiến thức nên chuyên đề em chắn cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận góp ý dẫn từ phía giáo hướng dẫn thầy cô giáo Viện để viết chuyên đề em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Sinh viên Nguyễn Thị Quỳnh Anh Nguyễn Thị Quỳnh Anh Page Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN DFK VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Khái quát kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam 1.1.1 Các định thu thập chứng kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam Để đưa nhận định tính trung thực, hợp lý số dư báo cáo tài chính, chứng minh nhận định mình, kiểm toán viên cần đưa chứng kiểm toán đáng tin cậy Việc thu thập chứng kiểm toán điều bắt buộc kiểm toán Trong Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, chứng kiểm toán nêu Chuẩn mực 500 Theo Chuẩn mực, chứng kiểm toán là: “Tất tài liệu, thơng tin kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu, thơng tin từ nguồn khác.” (điểm 5, Chuẩn mực Kiểm tốn 500) Trong q trình thu thập chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải đưa định về: Loại chứng kiểm toán cần thu thập; Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập bao nhiêu; Bằng chứng kiểm toán cần thu thập đối tượng nào; Khi cần thực thu thập chứng kiểm tốn Tại Cơng ty DFK Việt Nam, Các định chứng kiểm toán KTV trực tiếp tham gia kiểm toán định, bao gồm loại định sau: 1.1.1.1 Quyết định thể thức kiểm toán cần áp dụng Quyết định thể thức kiểm toán định quan trọng kiểm toán Các thể thức kiểm toán áp dụng phù hợp giúp kiểm toán viên trợ lý kiểm toán thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có giá trị đảm bảo độ tin cậy ý kiến kiểm toán Thể thức kiểm toán hướng dẫn chi tiết quy trình thu thập loại chứng kiểm toán cá biệt Chẳng hạn: Các hướng dẫn kiểm kê, hướng dẫn gửi thư xác nhận, hướng dẫn thu thập bảng biểu so sánh phiếu chi với sổ quỹ,… Tại DFK Việt Nam, thể thức kiểm tốn trình bày phương diện: Hướng dẫn tổng quát hướng dẫn cụ thể Hướng dẫn tổng quát tức hướng dẫn chung thể thức áp dụng với phần hành Hướng dẫn chi tiết tức hướng dẫn thực thể thức kiểm toán phần hành cụ thể Chẳng hạn, hướng dẫn tổng quát thủ tục kiểm kê: DFK Việt Nam có quy định Nguyễn Thị Quỳnh Anh Page Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ thành văn “Hướng dẫn kiểm kê” Nội dung văn hướng dẫn cách tổng qt quy trình, thời gian, mục đích, đối tượng, địa điểm,… liên quan đến kiểm kê Những hướng dẫn cụ thể đợc nêu phần hành thể hồ sơ kiểm tốn Thơng thường, hồ sơ kiểm toán, hướng dẫn thực thể thức kiểm toán phần hành cụ thể trình bày trang phần hành chi tiết đánh số thứ tự Chẳng hạn, kiểm toán tiền, kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm toán liên quan đến thu chi tiền Các thể thức kiểm toán cụ thể phần hành tiền khoản tương đương tiền nêu hồ sơ kiểm toán mục A0 (Xem phụ lục 01) Có thể thấy, với khoản mục tiền mặt, DFK Việt Nam nêu thể thức kiểm toán mà kiểm tốn viên áp dụng như: kiểm kê, lấy xác nhận, so sánh, phân tích, kiểm tra hệ thống, đối chiếu số liệu, kiểm tra chi tiết, … Và DFK trình bày chi tiết hướng dẫn cách thực thể thức phần hành cụ thể Tuy nhiên, q trình kiểm tốn, khơng phải thể thức kiểm toán nêu chương trình kiểm tốn kiểm tốn viên áp dụng Việc thực thể thức kiểm tốn cịn phụ thuộc vào tính chất khoản mục khách hàng khác Kiểm toán viên trợ lý kiểm tốn phụ trách phần hành trực tiếp trao đổi với trưởng nhóm trưởng phịng để biết thủ tục cần thực cần bổ sung thêm thủ tục Ngoài ra, trưởng nhóm trưởng phịng u cầu kiểm toán viên trợ lý kiểm toán thực thêm thủ tục kiểm toán họ nhận thấy rủi ro phần hành 1.1.1.2 Quyết định quy mô mẫu cần chọn thể thức định Sau định lựa chọn thể thức kiểm toán định phần hành, kiểm toán viên trợ lý kiểm toán người định quy mô mẫu chọn, dựa tham khảo ý kiến trưởng nhóm trưởng phịng Kiểm toán viên trợ lý kiểm toán người trực tiếp thực kiểm toán phần hành cụ thể Do đó, họ người hiểu rõ tính chất phần hành Tùy thuộc vào tính chất phức tạp, tiềm ẩn sai phạm phần hành mà kiểm toán viên trợ lý kiểm toán định mẫu chọn phần trăm tổng thể Quy mơ mẫu chọn quan trọng, ảnh hưởng đến kết kiểm toán ý kiến kiểm tốn phần hành Do vậy, ngồi việc tự đánh giá chọn quy mô mẫu, kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn cịn cần ý kiến tư vấn trưởng nhóm trưởng phịng Tại DFK Việt Nam, việc trao đổi thành viên đồn kiểm tốn điều thường xun Điều giúp cho định quy mơ mẫu mang tính đắn Nguyễn Thị Quỳnh Anh Page Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ CHƯƠNG III NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TOÁN DFK VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét vè thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam thực 3.1.1 Những ưu điểm thực tế Cách vận dụng kỹ thuật kiểm tốn để tìm chứng kiểm toán đáng tin cậy cho kết luận kiểm tốn, xây dựng chương trình kiểm tốn riêng, coi tài sản riêng công ty, chí tài sản riêng có kiểm toán viên DFK Việt Nam xây dựng riêng cho chương trình kiểm tốn mẫu tập hợp kỹ thuật thủ tục cần áp dụng q trình kiểm tốn Mặc dù có dựa vào chương trình kiểm tốn mẫu VACPA, nhiên DFK Việt Nam xây dựng vận dụng kỹ thuật kiểm tốn theo cách riêng nhằm mang lại chất lượng kiểm tốn cao Chương trình kiểm toán với cách vận dụng kỹ thuật kiểm toán tài sản riêng có DFK Việt Nam Những ưu điểm trình vận dụng kỹ thuật kiểm tốn mà KTV DFK có sau: Thứ nhất, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đối với khách hàng sử dụng dịch vụ kiểm tốn Cơng ty năm đầu tiên, Cơng ty ln thực ước tính rủi ro hợp đồng trước định cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Với đánh giá này, Công ty giảm thiểu rủi ro kiện tụng cho kiểm tốn có sai sót, từ tránh tổn thất lớn mặt tài chính, đảm bảo uy tín hình ảnh Cơng ty Cơng ty trọng đến việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng, tìm hiểu rõ cấu tổ chức, cấu vốn, nhân bước phát triển tiêu biểu khách hàng từ thành lập, quy trình nghiệp vụ, nhà cung cấp chính, khách hàng chủ yếu,… Đó tảng để Công ty làm việc tốt với khách hàng nhận diện rủi ro khách hàng để thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp Cũng giai đoạn này, KTV tiến hành đánh giá sơ hệ thống KSNB giúp có nhìn khách quan rủi ro kiểm sốt đơn vị, từ thiết kế thủ tục kiểm sốt thích hợp Ngồi ra, việc thực thủ tục phân tích để khoanh vùng trọng điểm kiểm tốn giúp KTV hình thành nên hướng kiểm toán ban đầu trọng vào Nguyễn Thị Quỳnh Anh Page 80 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ hướng kiểm tốn đó, xây dựng thủ tục kiểm toán phù hợp giai đoạn Thứ hai, giai đoạn thực kiểm toán Đây giai đoạn KTV vận dụng nhiều kỹ thuật để thu thập chứng kiểm toán Ưu điểm việc vận dụng kỹ thuật kiểm toán giai đoạn sau: Đối với thủ tục kiểm kê, công ty ưu tiên cố gắng xếp lịch kiểm kê gần sát với thời điểm khóa sổ Sự cố gắng DFK có tác dụng là: chứng thu có độ tin cậy cao Nếu thời điểm kiểm kê xa thời điểm khóa sổ, KTV phải thực thêm thao tác để tính tốn số liệu ngày 31 tháng 12, q trình tính tốn gặp số rủi ro Chẳng hạn thông tin sở không đảm bảo dẫn đến việc tính số liệu ngày 31 tháng 12 khơng cịn đảm bảo Do đó, việc DFK ưu tiên kiểm kê sát ngày 31 tháng 12 ưu điểm công ty việc vận dụng kỹ thuật kiểm toán Đối với thủ tục gửi thư xác nhận, DFK cân nhắc gửi thư xác nhận dạng đóng hay dạng cung cấp thơng tin, cơng ty tuyệt đối không sử dụng thư xác nhận dạng phủ định hiệu dạng thư xác nhận khơng cao Trong trường hợp gửi thư xác nhận hết cho tồn đối tượng, DFK ln lựa chọn đối tượng kỹ đối tượng trước gửi thư xác nhận Thứ ba, giai đoạn kết thúc kiểm tốn Thư giải trình thư xác nhận trách nhiệm: Công ty cân nhắc cần thu thập thư giải trình ban giám đốc.Thư giải trình ban giám đốc cơng ty khách hàng chứng kiểm toán quan trọng giúp nâng cao tính pháp lý KTV 3.1.2 Những tồn thực tế Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Đánh giá rủi ro: đánh giá rủi ro chủ yếu dựa kinh nghiệm KTV Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV phải đánh giá rủi ro kiểm sốt rủi ro tiềm tàng cơng ty khách hàng, DFK đưa mức rủi ro thấp, trung bình cao Tuy nhiên việc đánh giá rủi ro này, DFK chưa đưa nhiều sở mà chủ yếu đánh giá dựa vào kinh nghiệm KTV Thơng tin cho phân tích xu hướng: Phân tích xu hướng mà DFK sử dụng chủ yếu phân tích xu hướng biến động giá trị tiêu năm so với năm trước, chưa có nguồn thơng tin đáng tin cậy để KTV thực phân tích xu hướng biến động số liệu công ty khách hàng với số liệu toàn ngành Đây nhược lược điểm Nguyễn Thị Quỳnh Anh Page 81 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ lớn mà không DFK, mà cơng ty kiểm tốn nước khác gặp phải Nguyên nhân Việt Nam chưa xây dựng kho liệu thông tin sở ngành nghề kinh doanh để KTV tham khảo Giai đoạn thực kiểm toán: Việc thực thủ tục KSNB đơi cịn sơ sài chưa triệt để: Việc điều tra hệ thống KSNB cơng ty khách hàng địi hỏi KTV nhiều thời gian quan sát, theo dõi xác minh tài liệu Do đó, thực thủ tục kiểm soát, KTV thường thực thủ tục vấn kế tốn hệ thống KSNB cơng ty Việc làm dẫn đến đánh giá sai lệch hệ thống KSNB công ty khách hàng Làm gia tăng rủi ro kiểm toán Thủ tục kiểm kê: KTV thực kiểm kê lần nhất, KTV quan sát mà không thực dán nhãn hay đánh dấu vào tài sản kiểm kê Trong trường hợp khách hàng có gian lận, KTV khó biết Phỏng vấn: DFK chủ yếu dùng câu vấn dạng lựa chọn, có hay không, hay sai, điều làm ảnh hưởng đến tâm lý người vấn chất lượng câu trả lời Thậm chí cịn khiến cho thơng tin thu khơng cịn đáng tin cậy nữa, Gửi xác nhận: DFK thường không yêu cầu khách hàng gửi thư xác nhận thời điểm gần 31 tháng 12, mà đến đồn kiểm tốn DFK đến kiểm tốn cơng ty, KTV bắt đầu u cầu kế tốn cơng ty gửi thư xác nhận Do đó, nhiều trường hợp bên thứ ngân hàng, nhà cung cấp hay khách hàng, … không đối tác nước, việc gửi xác nhận gặp nhiều khó khăn, đồng thời, thời gian chờ thư xác nhận lâu, ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm tốn Q trình kiểm tốn chưa có tham gia chuyên gia: Để cắt giảm chi phí kiểm toán, DFK chủ yếu dựa vào kinh nghiệm đánh giá KTV mà hạn chế sử dụng chuyên gia Việc tham gia chuyên gia vào đồn kiểm tốn hạn chế, khiến cho việc đánh giá vấn đề liên quan đến chuyên mơn thường khơng đảm bảo tính đắn Chẳng hạn đánh giá giá trị lại TSCĐ, cơng việc địi hỏi phải có hiểu biết mang tính chun mơn máy móc, thiết bị tình trạng chúng Trên thực tế, KTV quan sát bên ngồi khơng thể đánh giá tình trạng sử dụng máy móc cách chun nghiệp Điều địi hỏi cần có trợ giúp chuyên gia máy móc, chun mơn nghiệp vụ mình, chun gia giúp KTV đánh giá tình trạng sử dụng máy móc, TSCĐ Tuy nhiên, đề cập, việc sử dụng chun gia q trình kiểm tốn DFK vô hạn chế gần khơng có Đây nhược điểm lớn mà DFK cần khắc phục Nguyễn Thị Quỳnh Anh Page 82 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Giai đoạn kết thúc kiểm tốn: Kỹ thuật phân tích đơi bị bỏ qua: Kỹ thuật phân tích cuối giai đoạn kết thúc kiểm toán, trước phát hành báo cáo kiểm toán thủ tục giúp cho KTV xem xét tính hợp lý báo cáo tài thực tiếp thủ tục kiểm tốn khác Tuy nhiên, đơi KTV nhận thấy phân tích giấy làm việc khoản mục nên khơng cần phân tích báo cáo tài nữa, thấy BCTC khơng có điều chỉnh nhiều nên khơng cần phân tích Điều tạo lên lỗ hổng kiểm tốn, đơi khiến KTV bỏ sót sai phạm BCTC 3.2 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam thực Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: Khắc phục nhược điểm đánh giá rủi ro cách xây dựng hàm ước tính rủi ro: Hiện tại, DFK đánh giá mức độ rủi ro kinh nghiệm KTV, theo ý kiến đề xuất tơi, cơng ty xây dựng hàm ước tính rủi ro theo giá trị, sau quy mức giá trị thành mức độ rủi ro cao, trung bình hay thấp Trên thực tế, xây dựng hàm ước tính rủi ro điều khó khăn, nhiên xây dựng được, kết đánh giá rủi ro sát với thực tế hơn, từ KTV có định đắn Xây dựng sở liệu thống kê để khắc phục nhược điểm thơng tin cho phân tích: Đây cách để ta có thơng tin sử dụng phân tích xu hướng ngành Việc xây dựng sở liệu thống kê áp dụng số nước giới, nhiên việc thực khó khăn Việt Nam, mà doanh nghiệp không muốn công bố thơng tin cơng ty Tuy nhiên có cách xây dựng kho liệu thống kê làm sở, KTV có liệu để đánh giá xu hướng phát triển công ty so với ngành, khắc phục nhược điểm phân tích xu hướng kiểm toán Giai đoạn thực kiểm toán: Thực đầy đủ chặt chẽ thủ tục đánh giá hệ thống KSNB: KTV dành nhiều thời gian để thực thủ tục này, đánh giá hệ thống KSNB cơng việc quan trọng, ảnh hưởng đến thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết sau Khắc phục nhược điểm thủ tục kiểm kê: Dùng nhãn đánh dấu kiểm kê thực kiểm kê lại đến lần đối tượng kiểm kê có nguy sai số cao nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang,… Nguyễn Thị Quỳnh Anh Page 83 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ Khắc phục nhược điểm thủ tục vấn: Sử dụng bảng câu hỏi đa dạng, đan xen câu hỏi đóng câu hỏi mở Đối với vấn đề có tiềm ẩn nguy rủi ro cao, KTV nên đặt câu hỏi mở dể người vấn thoải mái đưa câu trả lời Chẳng hạn trình vấn hệ thống KSNB công ty ABC, KTV đặt câu hỏi đóng như: “Cơng ty có lập sổ đăng ký tài sản cố định theo nguyên giá hao mòn lũy kế khơng?” “Sổ đăng ký có kiểm tra phê duyệt người có thẩm quyền khơng?” “TSCĐ có đánh số dán nhãn thứ tự để tiện cho việc theo dõi quản lý không?”… chủ yếu câu hỏi KTV đưa câu hỏi trả lời “Có” hay “Khơng” Theo đề xuất khắc phục tôi, DFK nên kết hợp câu hỏi mở sau: “Công ty theo dõi giá trị TSCĐ nào?” hay “Khi có TSCĐ mới, cơng ty thực theo dõi tài sản sao?”… Những câu hỏi không hướng người trả lời theo đáp án định nào, mà người vấn phải trả lời toàn nội dung liên quan thực tế Từ đó, lượng thơng tin mà KTV thu thập nhiều giúp cho kết luận KTV sát thực Khắc phục nhược điểm thủ tục gửi thư xác nhận: Yêu cầu khách hàng gửi thư xác nhận sớm có thể, gần thời điểm 31 tháng 12 tốt Đồng thời, yêu cầu khách hàng liên tục cập nhật thơng tin thư xác nhận để gửi thư xác nhận lần liên lạc trực tiếp có thủ tục khác để thực thay Khắc phục nhược điểm thiếu tham gia chuyên gia: Xem xét kỹ nhu cầu sử dụng chuyên gia sớm bổ sung chuyên gia vào đội ngũ kiểm toán viên: Chẳng hạn TSCĐ, TSCĐ khoản mục có giá trị lớn với thời gian sử dụng lâu dài Tuy nhiên, thay đổi tiến khoa học kỹ thuật, máy móc thiết bị DN bị giảm giá trị lạc hậu nhanh, đặc biệt ngành kỹ thuật cao, chu kỳ sản phẩm ngắn TSCĐ vơ hình Việc đánh giá giá trị TSCĐ KTV khó khăn, độ xác khơng cao KTV khơng có kiến thức chuyên sâu cần thiết Do đó, để đảm bảo chất lượng kiểm toán, giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn tìm hiểu khách hàng, KTV cần cân nhắc việc sử dụng ý kiến chuyên gia nhằm đảm bảo chất lượng ý kiến đánh giá Việc thuê chuyên gia tư vấn cần tính tốn để đảm bảo chi phí kiểm tốn hợp lý Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Khắc phục nhược điểm phân tích: Nhóm trưởng nên giám sát trực tiếp thực thủ tục phân tích vào giai đoạn kết thúc kiểm toán Như đề cập, thủ tục phân tích giai đoạn cuối quan trọng chìa khóa để tìm chứng kiểm toán cuối trình kiểm tốn Do đó, theo đề xuất tơi, DFK nên Nguyễn Thị Quỳnh Anh Page 84 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ giao cho trưởng nhóm trực tiếp thực thủ tục cần thực đầy đủ kiểm toán Nguyễn Thị Quỳnh Anh Page 85 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Mỹ KẾT LUẬN Bằng chứng kiểm toán nhân tố quan trọng giúp kiểm toán viên đưa kết luận kiểm tốn cách trung thực hợp lý Để có chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao có tính thuyết phục lớn, kiểm tốn viên cần nắm phương pháp thu thập chứng kiểm toán cách vận dụng chúng trường hợp cụ thể Việc am hiểu vận dụng kỹ thuật cách linh hoạt có tính chất định đối cới chất lượng thành cơng kiểm tốn Chính thế, q trình thực kiểm tốn, kiểm tốn viên cần biết lựa chọn kỹ thuật cách thích hợp vận dụng chúng cách linh hoạt Chuyên đề đề cập đến cách vận dụng kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán thực tế cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam Thực tế cho thấy, việc vận dụng kỹ thuật vô đa dạng phong phú Chuyên đề cố gắng ưu điểm, nhược điểm cách khắc phục thực trạng công ty Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Giáo viên hướng dẫn em, TS Nguyễn Thị Mỹ, giúp đỡ nhiệt tình hướng dẫn tỉ mỉ cho em suốt thời gian thực Chuyên đề Cuối cùng, cố gắng trải nghiệm thể Chuyên đề thực tập, nhiên hạn chế kiến thức, hiểu biết kinh nghiệm thân, nên viết em chắn nhiều thiếu sót Em kính mong giáo thầy Viện góp ý để viết em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 20 tháng năm 2014 Sinh viên Nguyễn Thị Quỳnh Anh Nguyễn Thị Quỳnh Anh Page 86 PHỤ LỤC Phụ Lục 01 – Hướng dẫn thực thủ tục kiểm toán phần hành tiền Cơng ty Kiểm tốn DFK Việt Nam CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN A0 Khách hàng: Kỳ kế tốn: Tiền MỤC TIÊU KIỂM TOÁN Số dư tiền mặt sổ sách có tồn thực tế thuộc sở hữu Công ty phản ánh cách hợp lý Các giới hạn việc sử dụng tiền mặt tài sản cầm cố (ví dụ, để đảm bảo cho khoản vay thấu chi) xác định trình bày phần thuyết minh báo cáo tài Thủ tục thực Tham chiếu Người thực Ngày TIỀN MẶT Tham gia giám sát việc kiểm kê quỹ cuối năm thủ quỹ đồng thời tất tiền loại tương đương tiền Hoàn thành biên kiểm kê quỹ tiền mặt đưa cho thủ quỹ ký Trong trường hợp kiểm quỹ sau ngày báo cáo tài chính, cần lập bảng đối chiếu ngược lại ngày bảng cân đối kế toán sau: BB kiểm kê: xxx Thu sau kiểm kê: aaa Chi sau kiểm kê: bbb Số dư 31/12/2012: Kiểm tra khoản thu chi trọng yếu với chứng từ gốc Yêu cầu khách hàng giải trình cho khoản chênh lệch số sổ sách số thực kiểm kê quỹ có Kiểm tra lại bảng đối chiếu kiểm quỹ xem xét việc điều chỉnh cho khoản chênh lệch XÁC NHẬN SỐ DƯ TIỀN VỚI NGÂN HÀNG Yêu cầu khách hàng lập thư xác nhận để gửi cho tất ngân hàng mà Cơng ty có tài khoản Kiểm tra thư xác nhận ngân hàng trước gửi Gửi thư xác nhận Theo dõi việc phản hồi Có thể gửi lần thứ hai cho thư khơng phản hồi vịng tuần kể từ ngày gửi PHÂN TÍCH SO SÁNH VÀ KIỂM TRA HỆ THỐNG KSNB 10 So sánh số dư tiền mặt kỳ với số dư kỳ trước Thu thập giải trình khách hàng khoản chênh lệch trọng yếu bất thường Xem xét việc có cần tiến hành thêm thủ tục kiểm toán dựa giải trình thu thập 11 Tìm hiểu hệ thống toán đơn vị chủ yếu qua ngân hàng hay tiền mặt 12 Kiểm tra quy định chi tiêu nội đơn vị; thẩm quyền phê duyệt, thủ tục kiểm kê (hàng tháng, quí, năm) 13 Thu thập cập nhật văn hệ thống KSNB khoản mục tiền đơn vị xem có đảm bảo nguyên tắc sau: + Nguyên tắc phân nhiệm + Nguyên tắc bất kiêm nhiệm + Phê chuẩn, phân cấp quản lý tiền mặt 14 Chọn số nghiệp vụ thu chi để kiểm tra việc tuân thủ qui trình đề KIỂM TRA BẢN ĐỐI CHIẾU SỐ DƯ TIỀN GỬI NGÂN HÀNG 15 Thu thập đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng cho tất tài khoản trọng yếu tài khoản có giao dịch với giá trị lớn Kiểm tra tính xác đối chiếu 16 So sánh số dư đối chiếu với số dư sổ tài khoản tiền gửi ngân hàng 17 So sánh số dư đối chiếu với số dư xác nhận ngân hàng Với xác nhận khơng có phản hồi, so sánh số dư với sổ phụ ngân hàng 18 Điều tra khoản chênh lệch trọng yếu sau đối chiếu xác định xem có cần điều chỉnh KIỂM TRA CHI TIẾT 19 Thảo luận với ban giám đốc kiểm tra xác nhận ngân hàng xem có khoản tiền bị giới hạn sử dụng ngày cuối kỳ Nếu có, xem xét có cần phân loại lại báo cáo tài hoặc/và trình bày phần thuyết minh báo cáo tài 20 Chọn nghiệp vụ trước ngày kết thúc niên độ kế toán sau ngày kết thúc niên độ kế toán để kiểm tra thủ tục cut-off khách hàng Phụ lục – Các loại thông tin thường cần xác nhận Thông tin Tiền gửi ngân hàng Các khoản phải thu Phiếu nợ phải thu Hàng tồn kho gửi Công ty lưu kho Giá trị tiền bảo hiểm nhân thọ Các khoản phải trả Phiếu nợ phải trả Khách hàng trả tiền trước Cầm cố phải trả Trái phiếu phải trả Vốn chủ sở hữu Cổ phần lưu hành Loại bảo hiểm Nợ ý muốn Hợp đồng trái khoán Vật ký quỹ cho chủ nợ Nơi xác nhận Ngân hàng Người nợ Người lập phiếu Công ty lưu kho Công ty bảo hiểm Chủ nợ Người cho vay Khách hàng Người nhận cầm cố Người giữ trái phiếu Người giữ sổ đăng ký đại lý chuyển nhượng Cổ đông Công ty bảo hiểm Luật sư cơng ty, ngân hàng Người giữ trái khốn Chủ nợ Phụ lục - Giấy làm việc 31 – phân tích biến động tiêu bảng cân đối kế tốn cơng ty XYZ Cơng ty TNHH XYZ Kỳ kiểm toán: 31.12.13 Prepared by: ĐTL Reviewed by: CTTL PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG CÁC CHỈ TIÊU TRÊN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 2013 Amout Tài sản A Tài sản ngắn hạn I Tiền khoản tương đương tiền Tiền III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trước cho người bán Các khoản phải thu khác IV Hàng tồn kho Hàng tồn kho V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Tài sản ngắn hạn khác B Tài sản dài hạn II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình - Nguyên giá % Total Assets 2012 Amount 384,524,399,909 64% 8,192,332,577 1% 8,192,332,577 1% 2,403,017,9 67 2,403,017,9 67 84,205,107,023 14% 19,704,220,14 78,958,548,002 13% 152,165,884,938 16,615,456,551 3,085,231,0 85 3,532,5 08 % Total assets 44% Variance Amount 232,358,514,97 1% 5,789,314,6 10 5,789,314, 610 6% 64,500,886,8 79 1% 5% 62,343,091,451 2,161,319, 1% 936 (3,524, 0% 508) 158,061,777,29 37% 158,061,777, 37% 294 % 153% 241% 241% 327% 375% 5,246,551,021 1% 8,000 0% 287,296,842,708 48% 287,296,842,708 48% 129,235,065,414 129,235,065,4 14 4,830,117,601 1% 823,581,41 0% 4,006,536,1 88 486% 4,512,310,126 1% 759,331,9 38 0% 3,752,978, 188 494% 317,807,475 0% 64,249,4 75 0% 219,853,424,350 36% 193,356,286,878 56% 216,608,944,162 36% 55% 190,600,562,021 32% 191,195,147,923 166,747,550,7 95 243,265,244,638 40% 196,228,182,365 57% 48% 253,558, 000 26,497,137,4 72 25,413,796,2 39 23,853,011, 226 47,037,062,27 70% 100% 122% 122% 395% 14% 13% 14% 24% - Giá trị hao mịn luỹ kế Tài sản cố định vơ hình - Ngun giá - Giá trị hao mịn luỹ kế Chi phí xây dựng dở dang V Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản dài hạn khác Tổng cộng tài sản Nguồn vốn A Nợ phải trả I Nợ ngắn hạn Vay nợ ngắn hạn Phải trả cho người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước Phải trả người lao động Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác II Nợ dài hạn Vay nợ dài hạn B Vốn chủ sở hữu I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu (52,664,682,61 7) -9% (29,480,631,5 70) 19,552,944,4 90 22,120,146,1 31 (2,567,201,6 41) 26,008,382,141 4% 31,091,140,869 (5,082,758,72 8) 5% -1% - 0% 3,244,480,188 1% 3,241,480,188 1% 3,000,000 0% 604,377,824,259 100% 345,522,171,816 100% 660,889,674,703 109% 407,893,738,986 118% 370,628,799,162 61% 161,886,286,286 27% 199,305,773,356 33% 174,534,500,208 62,499,938,6 37 104,960,942,3 04 198,570,092 0% 8,837,270,556 4,894,652,6 38 2,161,138,95 2,158,138,9 55 3,000,0 00 -9% 6% 6% -1% 1% 1% 1% 0% (23,184,051, 047) 6,455,437, 651 8,970,994, 738 (2,515,557, 087) 79% 33% 41% 98% (4,894,652, 638) 1,083,341,2 33 1,083,341, 233 100% 258,855,652,44 0% 50% 50% 75% 30% 252,995,935,71 196,094,298,95 99,386,347, 649 94,344,831, 052 30,661,8 20 0% 167,908, 272 548% 1% 4,347,716,7 14 1% 4,489,553, 842 103% 400,898,872 0% 2,695,240,7 33 1% 290,260,875,541 48% 290,260,875,541 48% (56,511,850,444) -9% (56,511,850,444) -9% 233,359,238,778 233,359,238,7 78 (62,371,567,170 ) (62,371,567,170 ) 8% 48,245,800,0 00 48,245,800,000 51% 18% 68% 68% -18% -18% 14% (2,294,341, 861) 56,901,636,7 63 56,901,636, 763 5,859,716,7 26 5,859,716,7 26 - 62% 112% 159% 90% -85% 24% 24% -9% -9% 0% 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Tổng cộng nguồn vốn (104,757,650,44 4) -17% 604,377,824,259 100% (110,617,367,1 70) -32% 5,859,716, 726 -5% 345,522,171,816 100% 258,855,652,44 75% Nhận xét chung Cơ cấu tài sản hợp lý Phân tích biến động xu hướng: Tổng tài sản năm tăng 75% tương đương Tiền mặt tồn quỹ tăng 241% so với năm trước, tương đương Phải thu khách hàng tăng 375% so với năm trước, tương đương 258,855,652, 443 đ so với năm trước 5,789,314,61 Đ 62,343,091,45 Đ 158,061,777,29 Hàng tồn kho tăng 122% tương đương đ so với năm trước, Chi phí trả trước ngắn hạn tài sản sài hạn khác tăng 3,752,978, tương ứng 188 Đ 253,558,000 Đ Các khoản giảm so với năm trước có phải thu khác, giảm 100%, chi phí xây dựng co dở dang giảm 100%, Các tiêu khác biến động không đáng kê Tổng nguồn vốn năm tăng 75% so với năm trước Vay nợ ngắn hạn tăng 159% tương đương đ 99,386,347,649 Thuế khoản phải nộp Nhà nước tăng 548% so đ với năm trước tương đương 167,908,272 Phải trả người lao động tăng 103% tương đương đ so với năm trước 4,489,553,842 Các tiêu khác biến động không đáng kể Kết luận: Khoanh vùng kiểm toán trọng điểm: tiền, phải thu khách hàng, hàng tồn kho, chi phí trả trước ngắn hạn, tài sản ngắn hạn khác, chi phí xây dựng dở dang, vay nợ ngắn hạn, thuế khoản phải nộp Nhà nước, phải trả người lao động Phụ lục - Thư giải trình ban giám đốc cơng ty XYZ Cơng ty TNHH XYZ Ngày 10 tháng 03 năm 2014 Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn DFK Việt Nam Tầng 25, Tịa nhà M3M4, 91 Nguyễn Chí Thanh, Quận Đống Đa, Hà Nội, Việt Nam Kính thưa q Cơng ty, Kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2013 Thư giải trình Theo u cầu q Cơng ty, viết thư để xác nhận hiểu biết chúng tơi việc kiểm tốn bảng cân đối kế tốn ngày 31 tháng 12 năm 2013 Cơng ty TNHH XYZ, báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày mà q Cơng ty thực nhằm mục đích trình bày ý kiến hợp lý tất lĩnh vực trọng yếu tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh thay đổi tình hình lưu chuyển tiền tệ Cơng ty TNHH XYZ phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam quy định kế tốn hành Việt Nam Chúng tơi chịu trách nhiệm việc trình bày cách hợp lý tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam quy định kế toán hành Việt Nam Chúng tơi thực trao đổi thích hợp giám đốc nhân viên kiến thức kinh nghiệm liên quan Qua đó, xác nhận, với hiểu biết tin tưởng cao nhất, điều trình bày sau đây: Những báo cáo tài nêu phản ánh hợp lý, tất phương diện trọng yếu, phù hợp với Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Hệ thống Kế toán Việt Nam quy định kế toán hành Việt Nam Chúng xác nhận rằng: (a) Chúng hiểu thuật ngữ “gian lận” bao gồm sai sót gian lận báo cáo tài sai sót biển thủ tài sản Những sai sót gian lận báo cáo tài liên quan đến cố ý gây sai sót cố ý thuyết minh sai báo cáo tài nhằm mục đích đánh lừa người sử dụng báo cáo tài Những sai sót biển thủ tài sản liên quan đến trộm cắp tài sản công ty, thường kèm với hồ sơ chứng từ sai lệch nhằm che dấu mát tài sản (b) Chúng chịu trách nhiệm việc thi hành hoạt động hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thiết lập nhằm ngăn ngừa phát gian lận sai sót (c) Đánh giá rủi ro liên quan đến việc báo cáo tài bị trình bày sai lệch trọng yếu gian lận thấp (d) Chúng tơi trình bày với q Cơng ty tất vấn đề quan trọng liên quan đến gian lận biết nghi ngờ gian lận ảnh hưởng đến Công ty Chúng cung cấp cho q Cơng ty: (a) tồn sổ sách tài liệu có liên quan; (b) toàn biên họp chủ đầu tư, ban giám đốc hội đồng quản trị; Với hiểu biết tin tưởng cao chúng tơi cơng ty chúng tơi khơng có: (a) Những điều trái luật định từ phía ban điều hành nhân viên, người có vai trị quan trọng hệ thống kế toán kiểm soát nội gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài (b) Những thơng báo từ quan chức việc không tuân thủ, tuân thủ không đầy đủ thủ tục báo cáo tài gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài (c) Vi phạm vi phạm luật hay quy định mà ảnh hưởng vi phạm cần xem xét, cân nhắc để trình bày báo cáo tài làm sở để ghi nhận khoản tổn thất bất ngờ có khả phát sinh Với hiểu biết tin tưởng cao cơng ty chúng tơi khơng có: (a) Những u cầu bồi thường đe dọa luật sư thơng báo xảy phải trình bày báo cáo tài Hoặc Những khoản tranh chấp, yêu cầu bồi thường đánh giá chưa xử lý đe dọa; yêu cầu bồi thường đánh giá chưa cơng nhận địi hỏi phải ghi nhận khoản tính trước phải trình bày báo cáo tài Chúng tơi chưa tham vấn luật sư tranh chấp, yêu cầu bồi thường đánh giá liên quan (b) Những nghiệp vụ trọng yếu hay tài sản cơng nợ có liên quan khơng ghi nhận cách đắn sổ sách kế toán làm sở để lập báo cáo tài (c) Những kiện phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế tốn địi hỏi phải điều chỉnh phải trình bày báo cáo tài (d) Những tài khoản ngân hàng chưa thông báo cho Cơng ty, ví dụ tài khoản mở năm Với hiểu biết tin tưởng cao chúng tơi dự phịng, trọng yếu, lập cho: (a) Tổn thất xảy q trình thực khơng đủ khả thực cam kết bán hàng (b) Tổn thất xảy hợp đồng mua hàng nhập kho vượt trị giá (c) Tổn thất xảy giá trị hàng tồn kho giảm giá hàng tồn kho lỗi thời so với giá trị thực (d) Tổn thất xảy nợ khơng đủ khả tốn khoản nợ họ (e) Tổn thất xẩy công trình xây lắp bán có cam kết bảo hành cho sản phẩm cơng trình xây lắp Cơng ty khơng có kế hoạch hay dự định gây ảnh hưởng trọng yếu đến giá trị ghi sổ đến phân loại tài sản công nợ Công ty hồn tồn có chủ quyền tồn tài sản khơng có tình trạng tài sản bị cầm cố trở ngại chủ quyền tài sản Chúng tin giá trị ghi sổ tất tài sản trọng yếu thu hồi ... BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TOÁN DFK VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Khái quát kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty Kiểm toán DFK Việt Nam. .. DO CƠNG TY KIỂM TOÁN DFK VIỆT NAM THỰC HIỆN TẠI KHÁCH HÀNG 2.1 Vận dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán giai đoạn chuẩn bị kiểm toán khách hàng 2.1.1 Vận dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán. .. trạng vận dụng kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn DFK Việt Nam thực khách hàng Chương III Nhận xét giải pháp hoàn thiện kỹ thu? ??t thu thập chứng kiểm toán kiểm