HỌC VIỆN NƠNG NGHIỆP VIỆT NAM KHOA KẾ TỐN & QTKD -  - BÁO CÁO KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho kiểm toán BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Châu Á thực hiện” GVHD: TS Trần Quang Trung Sinh viên: Trần Thị Kim Thảo Lớp: KEKT- 56 Hà Nội 2015 KẾT CẤU KHÓA LUẬN I II III IV PHẦN I MỞ ĐẦU Trên BCTC DN, HTK thường khoản mục có giá trị lớn, nghiệp vụ phát sinh xoay quanh HTK phong phú, phức tạp, giá trị HTK ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận năm Công việc xác định chất lượng, giá trị HTK công việc khó khăn, làm tăng khả sai phạm HTK, sai phạm xảy làm ảnh hưởng nhiều tới tiêu BCTC Chính kiểm toán HTK đánh giá tầm quan trọng kiểm tốn BCTC => “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục hàng tồn kho kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Châu Á thực hiện” 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu quy trình kiểm tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á, từ đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK mà Cơng ty thực Cơ sở lý luận kiểm toán BCTC kiểm toán HTK kiểm tốn BCTC Phân tích thực trạng, quy trình kiểm toán HTK Đánh giá đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK FADACOM 1.3.1 Đối tượng 1.3.2 Phạm vi - Nội dung: Nghiên cứu quy trình kiểm - Các đối tượng có tham gia vào quy trình kiểm tốn HTK tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á - Các thủ tục kiểm tốn nghiệp vụ quy trình kiểm tốn HTK - Khơng gian: Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á Địa chỉ: Tầng 5, tòa nhà A1-1, A2-2 Sacombank, đường Lê Đức Thọ, quận Nam Từ Liêm, Thành phố Hà Nội - Thời gian: Thời gian thực đề tài từ ngày 15/1/2015 đến 30/5/2015 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu II TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Tổng quan tài liệu Cơ sở thực tiễn Cơ sở lý luận Tổng qua kiểm toán BCTC Kiểm toán hàng tồn kho Vấn đề hàng tồn kho Tổng quan nghiên cứu HTK 2.2 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp phân tích III KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 3.1 Tổng quan Cơng ty 3.1.1 Q trình phát triển Cơng ty Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Châu Á Địa chỉ: Đường Lê Đức Thọ, Nam Từ Liêm, Hà Nội Thành lập 09/05/2006 Viết tắt FADACOM 3.1.2 Đặc điểm Công ty 3.1.2.1 Các loại dịch vụ Cơng ty cung cấp Kiểm tốn báo cáo tài Xác định giá trị doanh nghiệp Kiểm toán dự án, toán vốn Các dịch vụ tư vấn 3.1.2.2 Thị trường khách hàng Công ty ( Nguồn: Hồ sơ lực Công ty FADACOM) Biểu đồ 3.1: Cơ cấu khách hàng FADACOM 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn Tìm hiểu Cơng ty khách hàng • Cơng ty X doanh nghiệp 100% vốn nước ngồi, chun sản xuất sợi, sản phẩm hóa trang • Tổng Giám đốc: Ơng Chen Hao Chang • Địa trụ sở chính: Lơ E1 khu cơng nghiệp Phúc Khánh, thành phố Thái Bình, tỉnh Thái Bình Tìm hiểu HTKSNB RRKS • Mơi trường kiểm sốt: Hoạt động Ban giám đốc đánh giá có hiệu quả, có đạo xuyên suốt từ cấp xuống cấp • Hệ thống kế tốn: Số lượng nhân viên đơng, có phân cơng phân nhiệm rõ ràng • Các thủ tục kiểm sốt: Cơng ty có nội quy quy định rõ ràng Đánh giá mức độ trọng yếu rủi ro kiểm tốn • Đánh giá mức độ trọng yếu: 231.191.142đ ( KL\GTLV - A710.docx) • Đánh giá rủi ro: RRKS: thấp; RRTT: TB => RRPH Công ty X Cao (KL\Bảng 3.5.docx) Phương pháp kiểm tốn khoản mục • Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ phát sinh thường xun, giá trị nhỏ • Kiểm tra tồn 100% nghiệp vụ bất thường, phát sinh lớn có tính chia cắt niên độ Thiết kế chương trình kiểm tốn • Thời gian kiểm tốn: ngày • Số lượng thành viên: người • Chương trình kiểm tốn áp dụng theo mẫu VACPA 3.2.2 Thực kiểm toán Thực khảo sát kiểm sốt Thực khảo sát • Hệ thống KSNB khoản mục HTK giai đoạn lập kế hoạch không hiệu quả, RRKS đánh giá mức cao • Khơng tiến hành khảo sát kiểm sốt mà thực khảo sát mức cao • Thủ tục phân tích (*) • Thử nghiệm chi tiết (**) (*) Thủ tục phân tích - Thủ tục giúp KTV hiểu xu hướng biến động HTK, dự đốn khả có sai lệch Làm quan trọng giúp KTV điều chỉnh thử nghiệm chi tiết cách hợp lý Các thủ tục thể hiện: KL\GTLV-D550.docx Kết luận: - Nguyên vật liệu năm tăng không đáng kể so với năm ngoái, tăng 9% tương đương với 395.302.462 đồng Do năm đơn vị nhập nguyên vật liệu nhiều so với năm trước - Hệ số vòng quay HTK năm giảm việc ứ động HTK làm giảm hiệu suất kinh doanh Do đơn vị gặp khó khăn việc bán hàng nên giá vốn doanh thu thành phẩm giảm - Phân tích đối ứng tài khoản khơng có đối ứng bất thường nào, số liệu sổ sách khớp với báo cáo - Thủ tục phân tích đạt mục tiêu kiểm toán: Hiện hữu, đầy đủ, phát sinh, ghi chép xác (**) Thử nghiệm chi tiết - Thủ tục 1: Tham gia chứng kiến kiểm kê: Cung cấp chứng cụ thể HTK thông qua việc KTV trực tiếp thực kiểm kê sở chọn mẫu KL\GTLV-D560.docx KL\BIÊN BẢN KIỂM KÊ VẬT TƯ.docx - Thủ tục 2: Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK Đảm bảo HTK trình bày BCTC xác, khớp sổ chi tiết tổng hợp hữu, đầy đủ Thủ tục thực KL\GTLV-D563.docx Kết luận: + Qua thủ tục kiểm tra tính hữu có số ngun vật liệu phẩm chất số tiền 54.589.221 đồng KTV làm bút toán điều chỉnh: Nợ TK 811: 54.589.221 Có TK 152: 54.589.221 + KTV hạch toán giá trị nguyên vật liệu phẩm chất vào chi phí doanh nghiệp hồn tồn hợp lý, đảm bảo mục tiêu kiểm tốn - Thủ tục 5: Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng kỳ: Đảm bảo HTK nhập mua kỳ ghi nhận xác, phù hợp với chuẩn mức chế độ hành Thủ tục thể KL\GTLV-D570.docx Kết luận: Sau kiểm tra chi tiết nghiệp vụ mua hàng ta thấy số liệu sổ sách phát sinh thực tế 3.2.3 Tổng hợp kết kiểm toán HTK Soát xét giấy tờ làm việc • Đảm bảo đạt mục tiêu kiểm tốn • Quy trình kiểm tốn tn thủ Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam quy định Cơng ty • Đảm bảo chứng kiểm tốn thu thập đầy đủ thích hợp Tổng hợp kết kiểm tốn • Đưa bút tốn điều chỉnh đơn vị đồng ý điều chỉnh bút tốn BCTC năm 2014 • Khoản mục hàng tồn kho KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn phần • Cơ sở để trưởng nhóm lập báo cáo kiểm tốn thư quản lý tồn BCTC 3.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn BCTC FADACOM thực 3.3.1 Ưu điểm 3.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán FADACOM tuân thủ nguyên tắc phù hợp với quy định chuẩn mực 3.3.1.2 Thực kiểm tốn - Ln tn thủ chương trình kiểm tốn xây dựng - Ln trọng việc đánh giá khả sai phạm khoản mục 3.3.1.3 Kết thúc kiểm toán Báo cáo kiểm toán ln cấp sốt xét GTLV, ln trọng đến cơng tác tư vấn tài cho đơn vị kiểm toán 3.3.1.4 Những vấn đề khác - Bộ máy quản lý Công ty đầy kinh nghiệm, đội ngũ nhân viên lực - Phương pháp kiểm toán: FADACOM áp dụng công nghệ, phương pháp tiếp cận phương pháp luận theo quy định Giải pháp - Khơng có mức phân bổ trọng yếu riêng cho khoản mục - Đánh giá HTKSNB cịn mang tính xét đốn chủ quan - Chương trình kiểm tốn áp dụng tất khách hàng - Cần tính tốn mức trọng yếu cho khoản mục, đưa lý luận chi việc chọn mức yếu - Tóm tắt lại thông tin hệ thống KSNB dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi lưu đồ tùy theo trường hợp - Chương trình kiểm tốn cần cụ thể chi tiết cho khách hàng khác Phát rủi ro kiểm toán Đạt độ tin cậy HTKSNB Không nhiều thời gian lựa chọn thủ tục kiểm tốn Lợi ích đạt Hạn chế 3.3.2 Hạn chế giải pháp  Giai đoạn lập kế hoạch - Thủ tục phân tích chưa áp dụng triệt để - Thời gian kiểm tốn cịn nhiều hạn chế - Khơng có thời gian kinh phí kiểm kê Nhanh chóng phát biến động bất thường Giải pháp Cân đối thời gian thực phần hành khác giao, thu thập đầy đủ chứng - Thực thủ tục phân tích đầy đủ kết hợp với việc xem xét yếu tố liên quan - Mua phần mềm kiểm tốn - Cơng ty nên tăng cường việc chứng kiến kiểm kê HTK khách hàng, tăng phí kiểm tốn Thủ tục đem lại chứng chắn, đáng tin cậy Lợi ích đạt Hạn chế  Giai đoạn thực kiểm toán Giải pháp - Hạn chế mặt thời gian khối lượng áp lực cơng việc cao nên việc sốt sét chưa đật yêu cầu - GTLV nhiều thiếu sót - Tăng cường cơng tác sốt xét chứng kiểm toán, kết kiểm toán - Bản thân KTV thực kiểm toán phần HTK cần phải tự sốt xét lại GTLV trước gửi lên cho trưởng nhóm Giảm thời gian khối lượng cơng việc cho người sốt sét, việc sốt sét đạt hiệu Đảm bảo độ xác , đầy đủ GTLV người thực Lợi ích đạt Hạn chế  Giai đoạn kết thúc kiểm toán 3.3.2.1 Nguyên nhân thực trạng - Thứ nhất, hạn chế mặt thời nhân gian - Thứ hai, hạn chế mặt kinh phí - Thứ ba, yêu cầu tính đầy đủ tất thủ tục chưa đặt khắt khe 3.3.2.2 Bài học kinh nghiệm - Thứ nhất, tăng cường công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán, đặc biệt khâu khảo sát KSNB - Thứ hai, cần phân công trách nhiệm cho cấp soát xét, dù khách hàng lớn hay nhỏ, truyền thống hay - Thứ ba, lựa chọn KTV có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kinh doanh khách hàng để thực kiểm toán - Thứ tư, có phối hợp chặt chẽ phần hành kiểm toán PHẦN IV KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Kết luận Qua việc tìm hiểu nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm tốn khoản mục HTK FADACOM chúng tơi nhận thấy tầm quan trọng việc kiểm tốn nói chung kiểm toán khoản mục HTK kiểm toán BCTC nói riêng Kết kiểm tốn khoản mục HTK cung cấp thông tin trung thực hợp lý tiêu tài quan trọng, phản ánh tình hình nhập – xuất – tồn giá vốn hàng bán đơn vị, từ phản ánh phần hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 4.2 Kiến nghị 4.2.1 Về phía quan Nhà nước - Hồn thiện, đổi hệ thống văn pháp luật kế tốn, kiểm tốn - Tăng cường cơng tác kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm tốn cơng ty, tổ chức kiểm toán Nhà nước độc lập 4.2.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Châu Á - Vấn đề nhân lực - Duy trì chấp nhận khách hàng 4.2.3 Về phía Hội nghề nghiệp Tổ chức khóa học, thi chứng để nâng cao trình độ cho KTV hay trợ lý kiểm tốn 4.2.4 Về phía khách hàng Tơn trọng hoạt động kiểm tốn 4.2.5 Về phía trường đào tạo - Nhà trường cần cố gắng tạo điều kiện cho sinh viên tiếp xúc với thực tế - Tổ chức buổi định hướng nghề nghiệp cho sinh viên trước tốt nghiệp ... kiểm tốn BCTC => “Hồn thiện quy trình kiểm toán kho? ??n mục hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài Châu Á thực hiện? ?? 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu quy trình kiểm tốn... tốn HTK kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á, từ đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn HTK mà Công ty thực Cơ sở lý luận kiểm toán BCTC kiểm toán HTK kiểm toán BCTC Phân... gia vào quy trình kiểm tốn HTK tốn HTK Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á - Các thủ tục kiểm toán nghiệp vụ quy trình kiểm tốn HTK - Khơng gian: Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn tài châu Á