Đang tải... (xem toàn văn)
Tiền lương tối thiểu trong nền kinh tế quốc dân và ảnh hưởng của nó tới cung- cầu lao động trong thị trường lao động Việt Nam
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 LỜI NÓI ĐẦU Trong chế độ kế tốn sản phẩm phần quan trọng để doanh nghiệp tạo lợi nhuận doanh nghiệp Việc quản lý tốt sản phẩm hàng hoá làm cho doanh nghiệp tiết kiệm chi phí, nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp Trong trình sản xuất, bảo quản, vận chuyển ta khơng thể không tránh khỏi sản phẩm hỏng việc quản lý hay hạch toán sản phẩm hỏng nội dung mà ta cần nghiên cứu Đề tài nhằm mục đích đua phương pháp quản lý hạch toán sản phẩm hỏng cách tối ưu nhằm giúp cho doanh nghiệp nắm nhận biết tình trạng thật sản phẩm để đưa biện pháp quản lý sản phẩm nhằm tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp nâng cao hiệu sản xuất Trong viết nghiên cứu cách hạch toán sản phẩm hỏng kho trình bảo hành Trong viết chia làm phần Phần I: Cơ sở lý luận sản phẩm hỏng Phần II: Thực trạng việc hạch toán sản phẩm hỏng nước ta Phần III : Hồn thiện chế độ kê tốn hạch toán sản phẩm hỏng Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ PGS-TS Nguyễn Văn Công hướng dẫn em hoàn thành viết ! Đề án mơn học kế tốn tài NỘI DUNG PHẦN I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ SẢN PHẨM HỎNG: 1.1 Đặc điểm sản phẩm: Là sản phẩm thoả mãn yêu cầu chất lượng đặc điểm kỹ thuật nhà sản xuất Sản phẩm phẩm với đầy đủ chi phí sản xuất nguyên vật liệu trực tiếp, lao động trực tiếp sản xuất chung 1.2 1.2.1 Đặc điểm sản phẩm hỏng: khái niệm, phân loại Khái niệm: Sản phẩm hỏng sản phẩm không thoả mãn tiêu chuẩn chất lượng đặc điểm kỹ thuật nhà sản xuất 1.2.2 Phân loại: Tuỳ theo cách nhìn nhận khác mà có cách phân chia khác Theo mức độ hư hỏng phân chia thành sản phẩm hỏng sửa chữa sản phẩm hỏng sửa chữa Trong quan hệ với công tác kế hoạch sản phẩm hỏng chia làm hai loại sản phẩm hỏng định mức sản phẩm hỏng định mức Những sản phẩm mà doanh nghiệp dự kiến trình sản xuất coi sản phẩm hỏng định mức 1.3 Một số quan điểm sản phẩm hỏng 1.3.1 Chuẩn mực kế toán nước hạch toán sản phẩm hỏng Trong viết ta đề cập đến chuẩn mực kế toán Mĩ 1.3.1.1 Đặc điểm: Trong kế tốn Mĩ lý xếp loại sản phẩm hỏng là: Không màu sắc sai phạm trình sản xuất GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Công Đề án môn học kế tốn tài Chiều dài chiều rộng sản phẩm khơng kích cỡ Sản phẩm cân nặng cân nhẹ cân nặng tiêu chuẩn Mẫu lắp ráp sử dụng khơng Sản phẩm hỏng sảy cho mẻ sản xuất sản phẩm cá biệt Sản phẩm thường bán giảm giá hay gọi thứ phẩm Trong số trường hợp, sản phẩm hỏng bán mà phải bỏ Có hai loại sản phẩm hỏng là: Sản phẩm hỏng định mức: lượng sản phẩm hỏng mà công ty dự kiến sảy q trình sản xuất cơng ty chấp nhận Tại công ty cho phép chấp nhận sản phẩm hỏng phần lớn cơng ty khơng muốn hao phí thêm chi phí để hạn chế sản phẩm hỏng điều tốn nhiều việc chấp nhận tỷ lệ tối thiểu sản phẩm hỏng Sản phẩm hỏng cho phép xem tránh trình sản xuất thường tính vào chi phí sản xuất phẩm Sản phẩm hỏng định mức: số lượng sản phẩm hỏng dự kiến nhà sản xuất Sản phẩm hỏng bất thường thường xảy chủ yếu trình sản xuất yếu hoả hoạn hay máy móc hỏng Nhà quản trị phải có biện pháp để hạn chế sản phẩm hỏng định mức Sản phẩm hỏng ngồi định mức khơng chấp nhận phí chúng khơng thể tính vào chi phí phẩm Chi phí vế sản phẩm hỏng bất thường thường xem chi phí hỏng thời kỳ, khơng đựoc xem khoản chi phí sản phẩm 1.3.1.2 1.3.1.2.1 Trình tự hạch tốn sản phẩm hỏng kế tốn Mĩ Đối với sản phẩm khơng có giá trị tận dụng: chi phí sản xuất sản phẩm hỏng tỷ lệ cho phép xoá sổ khỏi tài khoản sản phẩm chế tạo Bút tốn phản ánh việc xố sổ chi phí sản xuất sản phẩm hỏng dự kiến sau: Nợ TK phí tổn sản phẩm hỏng ngồi định mức GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Công Đề án môn học kế tốn tài Có TK Sản phẩm chế tạo 1.3.1.2.2 Nếu sản phẩm hỏng có giá trị tận dụng : Sản phẩm hỏng thường bán giảm giá: Nếu sản phẩm hỏng định mức:chênh lệch chi phí sản xuất giá trị tận dụng tính vào Tk “ phí tổn sản phẩm hỏng ngồi định mức” Đây khoản thiệt hại nên coi khoản phí tổn Giá trị tận dụng tính vào TK “ thứ phẩm tồn kho” Định khoản: Nợ TK Thứ phẩm tồn kho Nợ TK Phí tổn sản phẩm hỏng định mức Có TK Sản phẩm chế tạo Nếu sản phẩm hỏng định mức: Giá trị tận dụng trừ từ chi phí sản xuất Phần cịn lại sản phẩm hỏng định mức phân phối cho phẩm Nợ TK Thứ phẩm tồn kho Có TK Sản phẩm chế tạo 1.3.1.2.3 Đánh giá thời điểm phát sinh sản phẩm hỏng:Nhân viên kế tốn chi phí ln người quản lý sản xuất thông báo thời gian sản phẩm hỏng sảy nguyên nhân hỏng Sản phẩm thường kiểm tra số giai đoạn q trình sản xuất Vì khó xác định thời điểm xác phát sinh sản phẩm hỏng nên nhiều nhà sản xuất thường chọn giai đoạn hoàn thành chủ quan Chúng ta giả sử tất sản phẩm hỏng vào lúc đầu kỳ trình sản xuất diễn sau đầu tư chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trước đầu tư chi phí lao động trực tiếp chi phí sản xuất chung Chúng ta ln sử dụng giả thiết mà không xét đến thời điểm thực tế kiểm tra sản phẩm GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Công Đề án mơn học kế tốn tài Trong phân xưởng đầu tiên: Thì sản phẩm hỏng tất nguyên vật liệu đưa vào đầu kỳ sản xuất sau sản phẩm hỏng phát sinh nên 100% chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản phẩm hỏng bị thiệt hại Sản phẩm hỏng phân xưởng sản xuất trung gian gây thiệt hại chi phí sau:100% chi phí chuyển đến ( phản ánh chi phí sản xuất phân xưởng sản xuất đứng trước chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp chi phí sản xuất chung Mọi sản phẩm hỏng phân xưởng sản xuất trung gian bị thiệt hại 100% chi phí chuyển đến chúng sản phẩm đầu tư đủ 100% loại chi phí chúng đưa vào phân xưởng sản xuất trung gian), 100% chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phân xưởng sản xuất mà phát sản phẩm hỏng 1.3.2 Quan điểm kế toán quản trị: 1.3.2.1 Theo quan điểm sản phẩm hỏng chia làm bốn loại Sản phẩm hỏng giữ nguyên tình trạng chúng bán với giá rẻ hơn: quần áo, đồ gia dụng phế phẩm, sắt, đồng vụn Sản phẩm hỏng gia công chế biến lại để đạt tiêu chuẩn quy định: ( loại ôtô chưa đạt chất lượng yêu cầu) hay chuyển đổi chúng thành sản phẩm bán được( ví dụ phoi gỗ sản xuất thành panô quảng cáo lớn) Như việc chuyển đổi sang sản phẩm khác kéo theo chi phí phụ thêm Sản phẩm hỏng đưa trở lại quy trình sản xuất với tư cách nguyên vật liệu: ví dụ đồ thuỷ tinh vỡ chế biến thành sản phẩm mới, giấy vụn chê biến thành bột giấy Sản phẩm hỏng phải tiêu huỷ để đảm bảo vệ sinh mội trường trừong hợp phải kèm theo chi phí huỷ bỏ GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Cơng Đề án mơn học kế tốn tài 1.3.2.2 Phương pháp hạch toán sản phẩm hỏng kế toán quản trị nước ta nay: Tuỳ theo cách phân loại mà sản phẩm hỏng có cách hạch toán khác nhau: Trường hợp sản phẩm hỏng bán giữ nguyên trạng thái: Thì giá trị thu hồi sản phẩm hỏng định mức hạch toán giảm chi phí sản xuất sản phẩm.Khoản chênh lệch sản phẩm hỏng định mức gọi phần thiệt hại sản phẩm hỏng ngồi định mức hay cịn gọi phần chi phí khơng hiệu Trường hợp sản phẩm hỏng tái xử lý trường hợp để tái xử lý sản phẩm cần phát sinh chi phí phụ thêm Chi phí phụ thêm chia thành: Chi phí phát sinh để tái tạo sản phẩm hỏng định mức chi phí phát sinh để làm lại sản phẩm hỏng định mức Trường hợp Sản phẩm hỏng tái sử dụng nguyên vật liệu: Vậy chi phí sản xuất kỳ sau trừ phần tận dụng nguyên vật liệu từ sản phẩm hỏng phân bổ Trường hợp sản phẩm hỏng phải tiêu huỷ để đảm bảo vệ sinh mội trường tính vào phí tổn Như để hạch tốn xác chi phí sản phẩm hỏng q trình sản xuất, người ta phải tính tới đặc điểm kinh tế kỹ thuật, điều kiện vận hành máy móc thiết bị để xác định cơng suất chuẩn từ xác định sản phẩm hỏng trình sản xuất, nhiên tuỳ theo mức độ tân tiến quy trình cơng nghệ, trình độ cơng nhân, người vận hành quy trình sản xuất để từ xác định tỷ lệ sản phẩm hỏng Việc phân bổ chi phí sản phẩm hỏng phải dựa số lượng sản phẩm công suất chuẩn Trong trường hợp mức hoạt động công suất chuẩn, phần chi phí phân bổ thừa khơng đưa vào giá thành sản phẩm tốt mà cần phản ánh vào tài khoản “ chênh lệch phân bổ” để phản ánh vào báo cáo tài 1.3.3 Quan điểm kế tốn tài nước ta nay: GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Cơng Đề án mơn học kế tốn tài 1.3.3.1 Trong quan hệ với công tác kế hoạch sản phẩm hỏng chia làm sản phẩm hỏng định mức sản phẩm hỏng định mức.Tuỳ theo cách mà hạch toán khác Sản phẩm hỏng định mức sản phẩm mà doanh nghiệp dự kiến sảy trình sản xuất Đây xem khơng thể tránh khỏi q trình sản xuất nên phần chi phí cho sản phẩm này( giá trị sản phẩm hỏng khơng thể sửa chữa chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng sửa chữa được) coi chi phí sản xuất phẩm Sở dĩ phần lớn doanh nghiệp chấp nhận tỷ lệ sản phẩm hỏng họ khơng muốn tốn thêm chi phí để hạn chế hoàn toàn sản phẩm hỏng việc bỏ thêm chi phí tốn nhiều việc chấp nhận tỷ lệ tối thiểu sản phẩm hỏng Sản phẩm hỏng định mức sản phẩm nằm dự kiến nhà sản xuất nguyên nhân chủ quan lơ là, thiếu trách nhiệm nguyên nhân khách quan máy hỏng, hoả hoạn Nếu số dự phịng cần lập số lập doanh nghiệp cần hồn nhập phần chênh lệch thừa định khoản sau: Nợ TK 352 Có TK 641 Phần lớn doanh nghiệp chia làm loại sản phẩm hỏng định mức sản phẩm hỏng định mức 1.3.3.1.1 Hạch toán sản phẩm hỏng định mức: Nếu sản phẩm hỏng định mức doanh nghiệp khơng phải hạch tốn mà chi phí sản phẩm hỏng định mức tính vào chi phí sản xuất phẩm khơng phải hạch tốn Ví dụ Doanh nghiệp sản xuất 100 sản phẩm với tỷ lệ sản phẩm hỏng định mức 5% tổng chi phí phát sinh 100 sản phẩm 1000 nghìn GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Cơng Đề án mơn học kế tốn tài Như ta thấy 200 sản phẩm phẩm chi phí cho sản phẩm 4000/ 200 = 20 nghìn Nhưng tỷ lệ sản phẩm hỏng 5% tương ứng với : 5% X 200 = 10 sản phẩm số phẩm cịn lại 190 sản phẩm Thì chi phí sản xuất sản phẩm 4000 / 190 = 21.05 nghìn.Như chi phí sản xuất 10 sản phẩm hỏng phân chia cho 190 sản phẩm lại 1.3.3.1.2 Hạch tốn sản phẩm hỏng ngồi định mức: Hạch tốn sản phẩm hỏng định mức trước bán: Ta có thiệt hại sản phẩm hỏng ngồi định mức khơng đựoc cộng vào chi phí sản xt phẩm mà thường xem khoản phí tổn thời kỳ , phải trù vào thu nhập sau trừ vào khoản thu hồi, bồi thường người phạm lỗi Vì phải hạch tốn riêng giá trị thiệt hại sản phẩm định mức xem xét nguyên nhân gây sản phẩm hỏng để có biện pháp xử lý Tồn giá trị thiệt hại theo dõi tài khoản 1381, sau trừ phần phế liệu thu hồi bồi thường thiệt hại thực sản phẩm hỏng tính vào giá vốn hàng bán hay chi phí khác trừ vào quỹ dự phịng tài Q trình hạch toán chi tiết sau: Do sản phẩm hỏng định mức tổn thất nằm dự kiến doanh nghiệp Do doanh nghiệp coi phần sản phẩm hỏng tài sản thiếu chờ xử lý để doanh nghiệp cần xác định nguyên nhân để đưa biện pháp phù hợp Như sản phẩm hỏng định mức doanh nghiệp định khoản sau: Nợ TK 1381 : sản phẩm hỏng định mức Có TK 154 : hỏng q trình sản xuất Có TK 155 : hỏng q trình bảo quản kho Có TK 157 : hỏng q trình gửi bán Có TK 632 : hỏng trình bán Khi doanh nghiệp xác định sản phẩm hỏng đâu doanh nghiệp có biện pháp xử lý khác nhau: GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Cơng Đề án mơn học kế tốn tài Nếu sản phẩm hỏng công nhân sơ ý cố ý tạo nên tuỳ mức độ mà doanh nghiệp có cách xử lý khác cảnh cáo Nhưng chủ yếu biện pháp bồi thường thiệt hại số sản phẩm làm hỏng số doanh nghiệp cịn có biện pháp phạt cảnh cáo công nhân làm cho sản phẩm hỏng cách trừ lương định khoản sau: Nợ TK 334 Có TK 1381: giá trị thiệt hại vế sản phẩm hỏng (thường tính theo giá thị trường) Có TK 711: Phần phạt người lao động tạo sản phẩm hỏng ( có) Nếu sản phẩm hỏng dây chuyền công nghệ hay nguyên nhân khách quan doanh nghiệp cần phải xem xét lại có nên thường xuyên bảo dưỡng máy móc thiết bị hay thay đổi dây chuyền công nghệ để hạn chế sản phẩm hỏng Khi sản phẩm hỏng doanh nghiệp có khả sửa chữa chi phí sửa chữa khơng q lớn so với số tiền thu bán sản phẩm doanh nghiệp nên sửa chữa chúng Phản ánh chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng: Nợ TK 1381 Có TK 111,112,331,152,334 Tuy nhiên số trường hợp sản phẩm hỏng doanh nghiệp khơng thể sửa chữa cịn có giá trị thu hồi doanh nghiệp phản ánh giá trị thu hồi Giá trị thu hồi tiền doanh nghiệp bán số sản phẩm hỏng phế liệu doanh nghiệp thu hồi lại để nhập kho Phần phế liệu thu hồi doanh nghiệp hạch toán vào TK152- phế liệu thu hồi GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Công Đề án môn học kế tốn tài 10 Phản ánh giá trị thu hồi từ sản phẩm hỏng: Nợ TK 111,112,152 Có TK 1381 : sản phẩm hỏng ngồi định mức Phần cịn lại mà doanh nghiệp khơng thu hồi doanh nghiệp phải tính khoản phí tổn thời kỳ Khoản phí tổn có hai cách xử lý sau: Thư doanh nghiệp trừ trực tiếp vào phần nguồn vốn doanh nghiệp thể khả khơng tốt doanh nghiệp nên tạo sản phẩm hỏng định mức doanh nghiệp trừ vào quỹ dự phòng tài ( tài khoản 415) Đây tài khoản mà doanh nghiệp trích để xử lý khoản nằm dự kiến doanh nghiệp Thứ hai doanh nghiệp coi khoản phí tổn khoản chi phí báo cáo tài Khoản chi phí doanh nghiệp làm giảm tăng chi phí kỳ doanh nghiệp từ làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp phần làm giảm lợi nhuận phí tổn kỳ mà doanh nghiệp phải gánh chịu Điều làm cho bên Có TK 421 giảm Doanh nghiệp hạch tốn phần phí tổn sản phẩm hỏng định mức vào TK 632 TK811 Nếu doanh nghiệp hạch toán vào TK632 tức doanh nghiệp làm tăng giá vốn hàng bán kỳ phần thiệt hại sản phẩm hỏng doanh nghiệp coi bán chấp nhận khoản mục lãi gộp doanh nghiệp giảm Nó coi khoản phí tổn q trình sản xuất Nếu doanh nghiệp hạch tốn vào TK 811 doanh nghiệp coi khoản phí tổn sản phẩm hỏng mà doanh nghiệp phải chịu khoản chi phí khác Khoản chi phí khơng ảnh hưởng đến lợi nhuận gộp doanh nghiệp làm giảm lợi nhuận trước thuế doanh nghiệp Như ta thấy phí tổn sản phẩm hỏng ngồi định mức mà doanh nghiệp phải chịu doanh nghiệp ghi tăng chi phí hay ghi giảm quỹ dự phịng tài khơng làm cho nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp khác GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Cơng Đề án mơn học kế tốn tài 13 Thời kỳ phong kiến, đời địa chủm, nông dân, với đời địa tô phong kiến với chế độ cho vay nặng lãi địa chủ nông dân làm cho hệ thống sổ sách kế toán phong phú chi tiết Đáng ý thời kỳ tư chủ nghĩa với phát triển nhanh chóng thương nghiệp sau nơng nghiệp Lúc quan hệ trao đổi, buôn bán mở rộng đặt nhu cầu phải hạch toán mối liên hệ nảy sinh trình vận động tư cá biệt Sự xuất kế toán lại nguồn gốc đời phương pháp đối ứng tài khoản kế tốn Cũng từ phương pháp hạch tốn kế tốn hình thành ứng dụng rộng rãi gồm hệ thống hoàn chỉnh: chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá tổng hợp- cân đối kế toán Tuy nhiên, chế độ tư hữu tư liệu sản xuất quy luật kinh tế tương ứng lại hạn chế phát triển tính khoa học hạch tốn kế tốn Trong điều kiện chủ nghĩa xã hội với xuất chế độ công hữu tư liệu sản xuất với trình độ xã hội hố cao sản xuất, hạch tốn kế tốn trở thành mơn khoa học chân 2.1.2 Thực trạng kế tốn Việt Nam: Hệ thống kế toán Việt Nam trải qua ba giai đoạn : Giai đoạn ( Trước năm 1990): Hoạt động chủ yếu kế tốn viên thơng qua nội quy, quy định Bộ Tài Chính- quan cao chịu trách nhiệm quản lý tài sản Xã hội chủ nghĩa Giai đoạn ( Từ năm 1991 đến 1994): Thời kỳ chuyển đổi kinh tế bao cấp cũ sang kinh tế thị trường có định hướng xã hội chủ nghĩa Sự xuất nhiều thành phần kinh tế tác động đến chất đặc thù nghề kế toán Nhiều thuật ngữ lĩnh vực kế toán đời kinh doanh, lãi, lỗ, lợi nhuận Giai đoạn 3( Từ năm 1995 đến nay): Là giai đoạn hệ thống kế toán Việt Nam phát triển đầy đủ cao Điều thể chỗ hệ thống không bó hẹp phạm vi kế tốn doanh nghiệp kế tốn hành nghiệp trước mà phát triển rộng rãi, hoạt động khu vực doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Cơng Đề án mơn học kế tốn tài 14 Ngay khu vực kinh tế nhà nước mở rộng thêm cho kế toán thu chi ngân sách, kế toán thụ hưởng ngân sách Kế toán chia làm kế toán quản trị, kế tốn tài có vị trí, tác dụng rộng rãi, quan trọng hệ thống kế toán Việt Nam Từ năm 1991 đến nay: lĩnh vực kế toán củng cố hệ thống chế độ kế toán thơng tư, định Bộ Tài Chính áp dụng cho số lĩnh vực như: chế độ kế toán ngân sách, chế độ kế toán hộ doanh nghiệp Hệ thống kế tốn nói tương đối phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trường xây dựng chuẩn mực tính hiệu lĩnh vực hoạt động kinh tế xã hội Với đời luật kế toán việc ban hành chuẩn mực kế tốn làm cho trình độ kế toán viên ta nâng lên Năm 1996 hội kế toán Việt Nam tổ chức thành cơng hội nghị quốc tế kế tốn Việt Nam.Sự đời hội kế toán Việt Nam( VAA) hội kế toán Việt Nam trở thành thành viên liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) năm 1996 thành viên liên đồn kế tốn nước Asean đánh dấu bước quan trọng lịch sử hình thành phát triển nghành kế toán nước ta Tuy nhiên chế độ kế toán Việt Nam cịn nhiều sai sót phải hồn thiện Trong chế độ kế tốn nước ta chưa đề cập rõ ràng đến việc hạch toán sản phẩm hỏng 2.2 Chế độ kế toán Việt Nam liên quan đến việc hạch tốn dự phịng bảo hành sản phẩm hỏng: Dịch vụ bảo hành dịch vụ bán hàng mà nhà sản xuất thông qua người bán cung cấp phí cho khách hàng nhằm đảm bảo cho khách hàng yên tâm mua hàng nhà sản xuất hay người bán sản phẩm họ Thời gian bảo hành dài khách hàng tin tưởng vào chất lượng độ bền sản phẩm Trong thời GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Công Đề án môn học kế tốn tài 15 gian bảo hành sản phẩm hàng hoá phát sinh cố thuộc trách nhiệm bảo hành doanh nghiệp doanh nghiệp số khoản chi phí định Theo định số 100/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 thông tư kế toán hướng dẫn số 21 ngày 30/3/2006 Doanh nghiệp phép lập dự phịng phải trả phí bảo hành sản phẩm hàng hố Thơng tư hướng dẫn số 21 sau: Dự phịng phải trả chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm ghi nhận vào chi phí bán hàng khoản dự phịng phải lập năm lần vào cuối niên độ kế toán Nếu số dự phịng lập kỳ kế tốn lớn số dự phòng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch dự phòng phải trả cần lập thêm, trường hợp số dự phòng phải trả phải lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch nhỏ hồn nhập Kế tốn sử dụng tài khoản 352 “Dự phịng phải trả” để hạch toán Kết cấu Tk 352: Bên nợ : - Ghi giảm dự phòng phải trả phát sinh khoản chi phí liên quan đến dự phòng lập ban đầu - Ghi giảm ( hồn nhập) dự phịng phải trả doanh nghiệp chắn khơng cịn phải chịu giảm sút kinh tế chi trả cho nghĩa vụ nợ - Ghi giảm dự phòng phải trả số chênh lệch số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết Bên có : Phản ánh số dự phịng phải trả tính theo chi phí Số dư bên có : Phản ánh số dự phịng phải trả có cuối kỳ Trình tự hạch tốn sau: GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Cơng Đề án mơn học kế tốn tài 16 Theo chế độ kế tốn Việt Nam sản phẩm hàng hố bán cho khách hàng thường có dịch vụ sau bán ( thường dịch vụ bảo hành) Khi lập dự phòng phải trả phí bảo hành sản phẩm hàng hố:do việc bảo hành với mong muốn làm cho khách hàng yên tâm vào sản phẩm giúp cho doanh nghiệp bán nhiều hàng lập dự phịng bảo hành hàng hố chi phí dự phịng sản phẩm hàng hố ta cho vào TK 641 Nên trích lập dự phịng sản phẩm hàng hố định khoản sau: Nợ Tk 641 Có TK 352 Trong thời hạn bảo hành sản phẩm bị hỏng hay có cố sảy chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng phải doanh nghiệp chịu doanh nghiệp phải tập hợp chi phí bảo hành sản phẩm.Tập hợp chi phí bảo hành sản phẩm hỏng hàng hoả vào TK 154 ( sử dụng trường hợp doanh nghiệp khơng có phận bảo hành độc lập) hay TK 336 ( Trong trường hợp doanh nghiệp có phận bảo hành độc lập) chi tiết Các chi phí bảo hành sản phẩm hàng hoá mà doanh nghiệp phải chịu: Nợ TK 154,336- chi phí bảo hành sản phẩm Có TK 111,334,152 Khi kết chuyển chi phí bảo hành sản phẩm hỏng vào cuối kỳ hạch toán: Nợ TK 352 Có TK 154,336 Phần dự phịng phải trả phí bảo hành sản phẩm hàng hố cịn thiếu:Trường hợp sảy số chi phí cho dự phịng sản phẩm hàng hố lớn khoản dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hoá mà doanh nghiệp lập.Nên phần chênh lệch thiếu hạch toán sau: Nợ TK 641 GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Công Đề án mơn học kế tốn tài Có 17 Tk 154,336 Cuối kỳ doanh nghiệp tính tốn lại số dự phòng phải lập so sánh với số lập xem thừa, thiếu Nếu số dự phòng cịn thiếu doanh nghiệp trích lập thêm phần chênh lệch: Nợ Có TK 641 Tk 352 GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Cơng Đề án mơn học kế tốn tài 18 PHẨN III: HỒN THIỆN CHẾ ĐỘ KẾ TỐN LIÊN QUAN ĐẾN VIỆC HẠCH TOÁN SẢN PHẨM HỎNG 3.1 Đánh giá khái quát chế độ kế toán: 3.1.1 Chưa có chế độ quy định hạch tốn sản phẩm hỏng : Trong chế độ kế toán doanh nghiệp chưa đề cập đến việc hạch toán sản phẩm hỏng điều làm cho doanh nghiệp khác có cách hiểu tuỳ thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp để đưa cách hạch tốn sản phẩm hỏng khác ta khơng có kiểm tra đối chiếu xác tới doanh nghiệp Tuỳ loại doanh nghiệp đưa tỷ lệ sản phẩm hỏng định mức khác để cộng chi phí sản phẩm hỏng định mức vào chi phí phẩm doanh nghiệp có tỷ lệ sản phẩm hỏng định mức cao người tiêu dùng phải chịu nhiều chi phí chi phí sản phẩm sản xuất mà doanh nghiệp bỏ cho sản phẩm Điều không hợp lý chế độ cần phải quy định mức tối đa với tỷ lệ sản phẩm hỏng cho phù hợp 3.1.2 Chưa có quy định thời điểm xác định sản phẩm hỏng đánh giá chi phí sản phẩm hỏng: Thời điểm xác đinh sản phẩm hỏng vấn đề quan trọng mà doanh nghiệp phải quan tâm để xác đinh xác nhằm giảm chi phí sản xuất thêm vào cho sản phẩm hỏng việc xác định tương đối khó khăn đối vơi doanh nghiệp có tỷ lệ sản phẩm hỏng thường cao chi phí cho sản xuất sản phẩm thường lớn doanh nghiệp nên có phận để xác định 3.1.3 Chưa phân biệt sản phẩm hỏng có giá trị tận dụng cao hay khơng có giá trị tận dụng để có biện pháp xử lý: Tuỳ loại sản phẩm mà doanh nghiệp có cách ứng xử khác nhau: Đối với sản phẩm có giá trị tận dụng cao doanh nghiệp nên phải quản lý chúng chặt chẽ có biện pháp để sử dụng tiêu thụ chúng Nhưng sản phẩm khơng có giá trị tận dụng giá trị tận dụng thấp, doanh nghiệp phải bỏ GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Công Đề án môn học kế tốn tài 19 thêm chi phí để tiêu huỷ chúng doanh nghiệp nên dự tốn trước chi phí phải bỏ có biện pháp để giảm tối đa chi phí sản phẩm hỏng 3.1.4 Chưa hồn thiện cách hạch tốn sản phẩm hỏng cịn nhiều bất hợp lý q trình hạch tốn bảo hành sản phẩm: Trong quy định kế toán dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hố thơng tư hướng dẫn chưa phù hợp với nguyên tắc kế tốn dồn tích doanh thu chi phí liên quan đến việc bảo hành sản phẩm hàng hoá ghi nhận vào thời điểm mà chúng chưa thực phát sinh 3.2 Một số giải phâp hoàn thiện sản phẩm hỏng định mức: Trong phần ta để cập đến sản phầm hỏng nguyên nhân khách quan dây chuyền công nghệ lỗi thời hay hoả hoạn,lũ lụt hay sản phẩm hạn sử dụng 3.2.1 Đối với sản phẩm hỏng trình sản xuầt 3.2.1.1 Đối với sản phẩm hỏng sửa chữa Nếu sản phẩm hỏng khơng có giá trị tận dụng ( thuốc, dược phẩm ) Ghi giảm vào chi phí thời kỳ khơng ghi qua TK 1381 Nợ TK 632,811,415 Có TK 154,155,157 Nếu sản phẩm có khả tận dụng cao : Nợ TK 131,152 : giá trị tận dụng Nợ TK 632,811 : chi phí hỏng ngồi định mức Có TK 154,155,157 GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Công Đề án môn học kế tốn tài 20 Chú ý: doanh nghiệp nên dung TK 811 để phản ánh chi phí sản phẩm hỏng thể khả sản xuất, quản lý doanh nghiệp khơng tốt tạo khoản chi phí ngồi dự tính 3.2.1.2 Đối với sản phẩm hỏng sửa chữa được: Phản ánh sản phẩm hỏng : Nợ TK 1381- chi phí sản phẩm hỏng Có TK 155,156,157 Phản ánh chi phí sửa chữa sản phẩm hỏng: Nợ TK 1381- chi phí sửa chữa Có TK 111,112,334, Khi sản phẩm hỏng sửa chữa hoàn thành ta kết chuyểnư Nợ TK 155,156,157 Có TK 1381 - tổng chi phí sản phẩm hỏng chi phí sửa chữa 3.2.2 Đối với sản phẩm hỏng trình bảo hành Ta dùng giải pháp sau:Trong giao dịch bán hàng giá bán sản phẩm, hàng hoá, bao gồm khoản ngầm định trước giá dịch vụ sau bán hàng khoản định trứơc giá bán sản phẩm, hàng hố khơng ghi nhận thời điểm mà phải dời lại để ghi nhận vào doanh thu kỳ mà dịch vụ thực phát sinh.Do ta khơng lập dự phịng sản phẩm hàng hố Khoản ngầm định trước giá bán phải rời lại ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện, xác định sau: Đối với sản phẩm hàng hố vào mức chi phí sửa chữa, thay cho toàn nghĩa vụ bảo hành để xác định doanh nghiệp bán hàng cho khách Các khoản chi phí phát sinh bảo hành sản phẩm hàng hố hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Đối với chi phí sửa chữa bào hành sản phẩm hàng hoá hạch toán vào chi phí bán hàng Khoản doanh thu chưa thực GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Công Đề án môn học kế tốn tài 21 ghi nhận vào doanh thu kỳ tương ứng với phần chi phí bảo hành thực tế phát sinh ( bao gồm phần lợi nhuận ước tính có từ việc thực dịch vụ bảo hành) Khoản doanh thu ghi nhận khoản dùng để bù đắp chi phí Hết thời hạn bảo hành phần doanh thu chưa thực không ghi nhận hết vào doanh thu không phát sinh phát sinh chi phí bảo hành so với dự kiến số chênh lệch ghi nhận vào thu nhập khác Q trình hạch tốn sau: Khi bán hàng cho khách BT1 Nợ TK 111,112,131 Có TK 511 Có Tk 3331 BT2 ghi giảm trừ doanh thu theo phần dời lại: Nợ TK 511 Có TK 3387 Hoặc ta định khoản sau: Nợ TK 111,112,131 Có TK 511 Có TK 3387 : phần doanh thu dời lại Có TK 3331 BT3 Khi chi phí phát sinh bảo hành sản phẩm hàng hoá Nợ TK 641 : chi phí bảo hành sản phẩm hàng hố Có TK 154 : khơng có phận bảo hành độc lập Có TK 336 : có phận bảo hành độc lập GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Công Đề án mơn học kế tốn tài 22 Đồng thời kế toán ghi nhận phần doanh thu chưa thực vào doanh thu kỳ tương ứng phần chi phí bảo hành thực tế phất sinh ( bao gồm phần lợi nhuận ước tính có từ việc thực dịch vụ bảo hành) Nợ TK 3387 Có TK 511 BT4 Khi hết hạn bảo hành sản phẩm, kế toán kết chuyển phần chênh lệch cịn lại ( có ) vào thu nhập khác: Nợ TK 3387 Có TK 711 Trên trao đổi phương pháp bảo hành sản phẩm, hàng hố góc độ ngun tắc dồn tích.Từ góc độ cho thấy khoản chi phí phát sinh tương lai mà khoản chi phí bù đắp tương lai kế tốn khơng thiết phải lập dự phòng phải trả mà thay vào phải thực doanh thu rời lại Đó cách khác để tạo nguồn bù đắp chi phí khoản chi phí thực phát sinh 3.3 Một số giải pháp quản lý sản phẩm hỏng: Để tiết kiệm chi phí doanh nghiệp nên chia trình sản xuất thành nhiều giai đoạn khác Trong giai đoạn cần có phận xác định sản phẩm hỏng để có chế quản lý tốt tránh chi phí Các phế liệu thu hồi từ sản phẩm hỏng nhỏ doanh nghiệp hạch toán thu hồi chúng cách bán ghi vào thu nhập khác: Nợ TK 131,111,112 Có TK 711 Có TK 3331 Để hạn chế sản phẩm hỏng cơng nhân tạo doanh nghiệp nến có chế tài cụ thể để quản lý cách quản lý để giảm sản phẩm hỏng doanh nghiệp trừ GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Công Đề án môn học kế tốn tài 23 lương Việc trừ lương cho người lao động làm cho họ làm cẩn thận Bên cạnh doanh nghiệp cần có biện pháp khen thưởng công nhân không làm làm hỏng sản phẩm quy định suất làm việc định Việc làm làm cho công nhân chuyên tâm vào công việc mình, ln có ý thức nâng cao tay nghề Phạt doanh nghiệp sản phẩm hỏng mà người lao động gây Nợ TK 334 – trừ lương Có TK 711- Tiền phạt Phản ánh tiền thưởng doanh nghiệp người lao động: Nợ TK 431 Có TK 111,112 Đối với doanh nghiệp có số lượng sản phẩm hỏng giá trị khơng cao định kỳ ta xác định chi phí sản phẩm hỏng cho vào TK 632 giá trị tận dụng sản phẩm hỏng ghi vào thu nhập khác: Nợ TK 131 Có TK 711 Có TK 3331 GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Cơng Đề án mơn học kế tốn tài 24 KẾT LUẬN Ta thấy sản phẩm hỏng vấn đề mà doanh nghiệp cần quan tâm để hạch tốn tốt chí phí cho doanh nghiệp giúp cho doanh nghiệp đánh giá khả để có biện pháp cải thiện chúng Việc tìm nguyên nhân giai đoạn hình thành sản phẩm hỏng tương đối phức tạp doanh nghiệp việc hạch toán tương đối phức tạp.Trong chế độ kế toán Việt Nam chưa đưa phương pháp hạch toán sản phẩm hỏng cách hoàn chỉnh viết em đề cập đến phương pháp hạch toán sản phẩm hỏng trình sản xuất đưa số giải pháp việc hạch toán sản phẩm hỏng trình bảo hành.Các giải pháp em nghiên cứu thơng qua chế độ, kế tốn quốc tế ( kế tốn Mĩ) GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Cơng Đề án mơn học kế tốn tài 25 PHỤ LỤC:Danh mục tài liệu tham khảo Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp( PGS.TS Đặng Thị Loan) Lý thuyết thực hành kế tốn tài (PGS.TS Nguyễn Văn Cơng) 3.Tạp chí kế tốn 4.Kế tốn quản trị phân tích kinh doanh ( Ths Nguyễn Phú Giang) Chế độ kế toán Việt Nam năm 2006 Kế tốn chi phí (cost accounting) Nathan S.Lavin Giáo trình lý thuyết hạch tốn kế tốn ( PGS-TS Nguyễn Thị Đơng) Ngồi cịn số tài liệu khác GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Công Đề án môn học kế tốn tài 26 MỤC LỤC Lời nói đầu : Nội dung: : Phần 1: Cơ sở lý luận sản phẩn hỏng 1.1 : Đặc điểm sản phẩm 1.2 : Đặc điểm sản phẩm hỏng .2 1.3 : Một số quan điểm sản phẩm hỏng 1.3.1 : Chuẩn mực kế toán nước đối vơi sản phẩm hỏng .2 1.3.2 : Quan điểm kế toán quản trị 1.3.3 : Quan điểm kế toán tài .6 Phần II : Thực trạng việc hạch toán sản phẩm hỏng Việt Nam 10 2.1 : Quá trình hình thành phát triển kế toán 10 2.1.1 : Lịch sử hình thành phát triển hạch toán kế toán 10 2.1.2 : Thực trạng kế toán Việt Nam 11 2.2 : Chế độ kế toán Việt Nam liên quan đến hạch tốn dự phịng bảo hành sản phẩm hỏng .12 Phần III: Hồn thiện chế độ kế tốn liên quan đến sản phẩm hỏng .15 3.1 : Đánh giá khái quát chế độ kế toán 15 3.2 : Một số giải pháp sản phẩm hỏng định mức 16 3.2.1 : Đối với sản phẩm hỏng trình sản xuất .16 3.2.2 : Đối với sản phẩm hỏng trình bảo hành .17 3.3 : Một số giải pháp quản lý sản phẩm hỏng 19 Kết luận .21 GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Cơng Đề án mơn học kế tốn tài 27 Phụ lục .22 GVHD: PGS.TS Nguyễn Văn Công ... 1996 hội kế toán Việt Nam tổ chức thành cơng hội nghị quốc tế kế tốn Việt Nam. Sự đời hội kế toán Việt Nam( VAA) hội kế toán Việt Nam trở thành thành viên liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) năm 1996... đổi kinh tế bao cấp cũ sang kinh tế thị trường có định hướng xã hội chủ nghĩa Sự xuất nhiều thành phần kinh tế tác động đến chất đặc thù nghề kế toán Nhiều thuật ngữ lĩnh vực kế toán đời kinh. .. độ kế toán hộ doanh nghiệp Hệ thống kế tốn nói tương đối phù hợp với yêu cầu kinh tế thị trường xây dựng chuẩn mực tính hiệu lĩnh vực hoạt động kinh tế xã hội Với đời luật kế toán việc ban hành