B GIÁO D C VÀ ÀO T O I H C À N NG INH MAI TH O K TOÁN QU N TR CHI PHÍ T I CƠNG TY TNHH M T THÀNH VIÊN C NG QUY NHƠN Chuyên ngành: K tốn Mã s : 60.34.30 TĨM T T LU N VĂN TH C SĨ QU N TR KINH DOANH N ng – Năm 2013 Cơng trình c hoàn thành t i I H C À N NG Ngư i hư ng d n khoa h c: GS.TS TRƯƠNG BÁ THANH Ph n bi n 1: PGS.TS Nguy n M nh Toàn Ph n bi n 2: TS Văn Th Thái Thu Lu n văn ã c b o v trư c H i th c sĩ Qu n tr kinh doanh h p t i ng ch m Lu n văn t t nghi p ih c N ng vào ngày 20 tháng 01 năm 2013 Có th tìm hi u lu n văn t i: − Trung tâm Thông tin-H c li u, − Thư vi n trư ng i h c Kinh t , i h c N ng i h c N ng M Tính c p thi t c a Hi n nay, kinh t U tài t nư c ã ang phát tri n m nh m theo xu hư ng a d ng hóa thành ph n kinh t , gia c a cơng ty liên doanh, cơng ty có v n c bi t có s tham u tư nư c ngồi làm cho h th ng k tốn doanh nghi p ã có s thay i nh m m b o th c hi n vai trò quan tr ng c a Xu t phát t yêu c u ó, k tốn ph i cung c p thơng tin c th v chi phí, giá thành, doanh thu k t qu c a doanh nghi p nghi p có th ki m tra, quy t nhà qu n tr doanh nh v giá c , u tư l a ch n phương án s n xu t K tốn qu n tr nói chung k tốn qu n tr chi phí nói riêng có t m quan tr ng c bi t thi t l p h th ng thông tin ph c v cho i u hành qu n lý n i b doanh nghi p K toán qu n tr chi phí c xem cơng c qu n lý khoa h c có hi u qu nh m k p th i x lý cung c p thơng tin v chi phí, áp ng nhu c u thông tin cho nhà qu n tr Thu c vùng duyên h i Nam Trung B , thành ph Quy Nhơn có i u ki n thu n l i v giao thông liên l c, có ngu n tài nguyên thiên nhiên c bi t v trí hàng h i T n d ng ưu th a lý thu n l i cho phát tri n kinh t ó, Cơng ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn ã phát tri n không ng ng nhi u năm qua lĩnh v c cung c p d ch v hàng h i lĩnh v c khác.Trư c s c nh tranh gay g t c a th trư ng, v n qu n tr chi phí giá thành s n ph m chìa khóa thành công quy t nh s t n t i c a cơng ty Vì v y, hồn thi n cơng tác l p d tốn chi phí, phân tích bi n ng chi phí gi a th c t d toán nh m tăng cư ng ki m soát chi phí phân tích thơng tin chi phí quy t nh kinh doanh t i công ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn v n thi t Xu t phát t yêu c u ó, t tính c p thi t c a c p tài "K toán qu n tr chi phí t i Cơng ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn" M c tiêu nghiên c u Góp ph n làm rõ thêm b n ch t, n i dung, c i m vai trị c a k tốn qu n tr chi phí qu n lý s n xu t kinh doanh Kh o sát, phân tích, ánh giá th c tr ng n i dung k toán qu n tr chi phi công ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn Ch nh ng m t h n ch , t n t i c a Công ty, t phương hư ng ó nêu xu t gi i pháp kh c ph c t n t i, góp ph n xây d ng k tốn qu n tr t i ơn v - i tư ng ph m vi nghiên c u i tư ng nghiên c u: cơng tác k tốn qu n tr chi phí t i cơng ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn xây d ng nh m c tiêu hao nguyên v t li u, l p d tốn chi phí s n xu t giá thành s n ph m, t p h p chi phí s n xu t th c t phát sinh tính giá thành s n ph m hồn thành, phân tích chi phí chi phí quy t ph c v ki m soát nh kinh doanh - Ph m vi nghiên c u: t p trung nghiên c u nh ng n i dung k tốn qu n tr chi phí c a ho t ng s n xu t kinh doanh d ch v b c x p hàng hóa t i công ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn Phương pháp nghiên c u Phương pháp thu th p d li u quan thu th p thơng tin liên n cơng tác k tốn qu n tr chi phí t i Cơng ty Phương pháp so sánh s d ng phân tích bi n ng chi phí c a cơng ty Phương pháp ph ng v n: ph ng v n k toán trư ng nhân viên k tốn tìm hi u v cơng tác xây d ng d tốn, tính giá thành s n ph m, phân tích bi n nh m c chi phí, l p ng chi phí… Phương pháp so sánh, t ng h p ki m ch ng v n phân tích k tốn qu n tr chi phí s n xu t t i ơn v T ó, t ng h p rút k t lu n c n thi t t th c ti n, ưa gi i pháp kh c ph c có kh v n d ng vào th c ti n B c c tài Lu n văn bao g m chương Chương 1: Cơ s lý lu n v k tốn qu n tr chi phí Chương 2: Th c tr ng cơng tác k tốn qu n tr chi phí cơng ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn Chương 3: Gi i pháp hoàn thi n cơng tác k tốn qu n tr chi phí cơng ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn T ng quan tài li u nghiên c u Nh ng v n v k toán qu n tr , ó có k tốn qu n tr c tác gi Vi t Nam nghiên c u t năm 1990 Các cơng trình nghiên c u c a tác gi u ph n ánh chung v trình xây d ng h th ng k toán qu n tr T năm 2000, v n qu n tr chi phí ã c c a k toán c p ph n ánh nhi u cơng trình nghiên c u ngành c th Trong lu n văn c a tác gi Nguy n ăng Qu c Hưng (2004) “ Hoàn thi n k tốn qu n tr chi phí t i ơn v kinh doanh du l ch a bàn thành ph N ng” trình bày h th ng lý lu n tình hình th c hi n k tốn qu n tr chi phí lĩnh v c c thù du l ch Trong lĩnh v c kinh doanh s n xu t s n ph m theo ơn t hàng, tác gi Huỳnh Th Tú (2010) nghiên c u v “Hoàn thi n k tốn qu n tr t i cơng ty may Qu ng Nam Trong lĩnh v c kinh doanh s n xu t s n ph m h u s n ph m bia rư u, tác gi Ngô Th Hư ng (2010) nghiên c u v “Hồn thi n cơng tác k tốn qu n tr chi phí t i cơng ty c ph n bia Phú Minh” Trong lĩnh v c kinh doanh d ch v hàng không, tác gi Trương Th Trinh N (2011) nghiên c u v “Hoàn thi n k tốn qu n tr chi phí t i Cơng ty d ch v hàng không sân bay N ng” Tuy nhiên, cơng trình u chưa nghiên c u chun sâu cơng tác k tốn qu n tr lĩnh v c b c x p v n chuy n hàng hóa c u c ng, hi n ang th m nh c a t nh thu c duyên h i mi n Trung ó có Bình nh Trong xu th c nh tranh ngày m nh m c a th trư ng nhu c u n m b t thơng tin k p th i ưa quy t nhu c u c p thi t nh, chi n lư c nhanh chóng úng n i v i doanh nghi p công ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn Ch ng trình ki m sốt n m b t thơng tin, ó có thơng tin v chi phí y u t quy t nh n trình phát tri n c a doanh nghi p Do v y, v n lu n văn t p trung nghiên c u hồn thi n k tốn qu n tr chi phí t i cơng ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn CHƯƠNG CƠ S LÝ LU N V K TOÁN QU N TR CHI PHÍ TRONG DOANH NGHI P 1.1 T NG QUAN V K TỐN QU N TR CHI PHÍ 1.1.1 Khái ni m, b n ch t c a k toán qu n tr chi phí K tốn qu n tr chi phí m t b ph n c a k toán qu n tr chuyên th c hi n vi c x lý cung c p thông tin v chi phí nh m ph c v cho vi c th c hi n ch c c a nhà qu n tr ho ch nh, t ch c th c hi n, ki m tra quy t 1.2 C nh I M C A CHI PHÍ VÀ PHÂN LO I CHI PHÍ TRONG DOANH NGHI P S N XU T 1.2.1 Khái ni m Dư i góc c i m c a chi phí k tốn tài chi phí c coi nh ng kho n phí t n phát sinh g n li n v i ho t ng s n xu t kinh doanh kỳ h ch toán, giá tr c a m t ngu n l c b tiêu dùng ho t ng s n xu t kinh doanh c a t ch c tl y m t k t qu Dư i góc k tốn qu n tr , chi phí c xem nh ng kho n phí t n th c t g n li n v i phương án,s n ph m, d ch v Chi phí kinh doanh theo quan i m c a k tốn qu n tr bao gi mang tính c th nh m xem xét hi u qu c a b ph n, s ưa quy t nh u tư ho c l a ch n phương án t i ưu 1.2.2 Phân lo i chi phí doanh nghi p a) Phân lo i chi phí theo ch c ho t ng - Chi phí s n xu t: chi phí nguyên v t li u tr c ti p, chi phí nhân cơng tr c ti p chi phí s n xu t chung - Chi phí ngồi s n xu t:chi phí qu n lý doanh nghi p, chi phí bán hàng b) Phân lo i theo m i quan h gi a chi phí v i l i nhu n xác nh t ng kỳ - Chi phí s n ph m - Chi phí th i kỳ c) Phân lo i theo cách ng x c a chi phí - Bi n phí - nh phí - Chi phí h n h p d) Phân lo i chi phí ki m tra quy t nh 1.3 N I DUNG C A K TỐN QU N TR CHI PHÍ TRONG DOANH NGHI P 1.3.1 D tốn chi phí s n xu t a) D tốn chi phí ngun v t li u tr c ti p b) D tốn chi phí nhân cơng tr c ti p c) D tốn chi phí s n xu t chung: bao g m d toán bi n phí s n xu t chung d tốn nh phí s n xu t chung 1.3.2 T p h p chi phí s n xu t a) Tính giá thành s n ph m theo phương pháp toàn b b) Tính giá thành s n ph m theo phương pháp tr c ti p 1.3.3 Ki m soát chi phí s n xu t a) Ki m sốt chi phí nguyên v t li u tr c ti p - Bi n ng giá nguyên v t li u - Bi n ng lư ng tiêu hao nguyên v t li u tr c ti p b) Ki m sốt chi phí nhân cơng tr c ti p Bi n ng giá nhân công - Bi n ng lư ng c) Ki m sốt chi phí s n xu t chung - Ki m soát bi n ng bi n phí s n xu t chung - Ki m sốt bi n ng nh phí s n xu t chung 1.3.4 Phân tích thơng tin k tốn qu n tr cho vi c quy t nh a) Phân tích chi phí cho vi c quy t nh ng n h n b) Phân tích chi phí cho vi c quy t nh dài h n 1.3.5 T ch c mơ hình k tốn qu n tr chi phí Mơ hình k t h p, mơ hình tách bi t, mơ hình h n h p K T LU N CHƯƠNG Trong chương ã trình bày s lý lu n v vai trò b n ch t c a k tốn qu n tr chi phí, phân lo i chi phí, d tốn chi phí s n xu t, nh m c chi phí s n xu t, phương pháp xác s n ph m, phân tích bi n chi phí nh giá thành ng chi phí nh m tăng cư ng ki m soát ng th i lu n văn trình bày vi c t ch c mơ hình k tốn qu n tr chi phí c áp d ng phù h p theo t ng lo i hình doanh nghi p Trên s lý lu n xây d ng nghiên c u v th c tr ng k tốn qu n tr chi phí t i Công ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn CHƯƠNG TH C TR NG CƠNG TÁC K TỐN QU N TR CHI PHÍ T I CÔNG TY TNHH M T THÀNH VIÊN C NG QUY NHƠN C 2.1 I M TÌNH HÌNH C A CÔNG TY TNHH M T THÀNH VIÊN C NG QUY NHƠN 2.1.1 L ch s hình thành phát tri n c a công ty Công ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn c chuy n i t doanh nghi p nhà nư c C ng Quy Nhơn theo quy t nh s 804/Q -H QT ngày 31 tháng 10 năm 2009 c a T ng công ty Hàng h i Vi t Nam C ng Quy Nhơn C ng t ng h p, có t ng trang thi t b hi n y s h i x p d l hàng hóa, container hàng siêu trư ng, siêu tr ng, i u ki n ti p nh n tàu n 30.000 DWT 2.1.2 c i m t ch c qu n lý s n xu t kinh doanh C ng m t ơn v tr c thu c ngành Hàng h i, ho t ng s n xu t kinh doanh c a C ng d ch v b c x p hàng hóa, cho thuê kho bãi, sân ch a container, v n chuy n hàng hóa b ng xe gi i, t ch c hư ng d n ph c v phương ti n tàu thuy n c ng, s a ch a khí, v n t i th y b , cung ng tàu bi n, kinh doanh xăng d u kinh doanh xu t nh p kh u hành m t s ho t ng s n xu t kinh doanh khác như: xây d ng, s a ch a c u b n C ng, s n xu t d ch v ng th i, C ng ti n m c, óng gói hàng r i; i lý v n t i th y, b ; s a ch a phương ti n th y b ; cung ng lương th c th c ph m cho tàu bi n 10 - Chi phí nguyên v t li u tr c ti p: ch y u bao g m chi phí nhiên li u xăng, d u diesen, d u nh t lo i, chi phí v t li u ph : m , d u nh n, d u phanh, d u h a, d u ben…xu t dùng cho thi t b ho t ng c n c u, xe t i- ben, nâng t i C ng ph c v cho ho t u kéo, xe ng b c d hàng hóa v n chuy n hàng hóa t i C ng - Chi phí nhân cơng tr c ti p: bao g m ti n lương, ph c p kho n trích theo lương cho i tư ng lao ng tr c ti p t i C ng công nhân b c x p, cơng nhân giao nh n hàng hóa, cơng nhân th c hi n d ch v óng gói cơng nhân th c hi n d ch v lái c u - Chi phí s n xu t chung 2.2.2 Cơng tác l p d tốn chi phí a) D tốn chi phí ngun v t li u tr c ti p D tốn chi phí ngun v t li u tr c ti p c xây d ng d a nh m c tiêu hao nguyên v t li u Phòng K ho ch thương v xây d ng theo nhu c u th c hi n d toán s n lư ng hàng v n chuy n, s lư ng lao v t i C ng Quy Nhơn b)D tốn chi phí nhân cơng tr c ti p D tốn chi phí nhân cơng tr c ti p phịng K tốn- Tài v l p c vào k ho ch th c hi n cơng vi c phịng K ho ch thương v cung c p 11 B ng 2.1 D tốn chi phí nhân cơng tr c ti p năm 2011 Ch tiêu S ti n ( Lương b n ng) 5.324.003.416 Ti n lương theo kh i lư ng công 865.400.320 vi c th c hi n Các kho n trích theo lương 1.361.668.822 Chi phí nhân cơng tr c ti p 7.551.072.558 c) D tốn chi phí s n xu t chung Cu i năm trư c, c vào k ho ch s n xu t năm, phịng k tốn tài v l p k ho ch chi phí g i lên Ban lãnh i v i nh ng chi phí liên quan o xét t n ho t ng chung c xây d ng theo quy ch ban hành c a Công ty nh m c v d u, i n cho t s n xu t Cịn chi phí ti n d ch v mua bao g m ti n nư c, i n tho i c xác nh theo m c khoán hàng tháng B ng 2.2 D toán chi phí s n xu t chung năm 2011 ( ơn v tính: Ch tiêu ng) K ho ch 1.Ti n lương nhân viên phân xư ng 4.516.503.446 - Ti n lương b n 4.423.003.446 - Ti n lương theo s n ph m 93.500.000 Trích BHXH 993.630.758 Chi phí v t li u 183.472.995 Chi phí cơng c d ng c 183.376.995 Chi phí i n cho s n xu t 340.121.704 12 Ch tiêu K ho ch Chi phí nư c cho s n xu t 6.392.662 Chi phí d ch v mua ngồi 334.496351 Chi phí kh u hao TSC Chi phí s a ch a nh TSC 10 Chi phí khác 11 Chi phí cho ho t 1.500.000.000 20.365.000 362.712.463 ng ăn ca C ng 15.493.110 8.456.565.484 d) D tốn chi phí qu n lý doanh nghi p Bao g m d tốn chi phí nhân viên qu n lý doanh nghi p, chi phí văn phịng ph m, v t li u qu n lý, chi phí cơng c qu n lý, chi phí kh u hao TSC , chi phí d ch v mua ngồi chi phí b ng ti n khác B ng 2.3 D tốn chi phí qu n lý doanh nghi p năm 2011 Ch tiêu 1.Chi phí nhân viên qu n lý - Ti n lương b n - Ti n lương theo s n ph m - Trích BHXH Chi phí văn phịng ph m, v t li u qu n lý Chi phí cơng c d ng c qu n lý Chi phí kh u hao TSC Chi phí d ch v mua ngồi Chi phí b ng ti n khác C ng ( ơn v tính: ng) K ho ch 5.383.423.471 4.299.091.189 113.551.000 970.781.282 460.076.807 227.673.099 440.779.000 250.360.529 200.779.257 6.963.092.163 13 2.2.3 T p h p chi phí s n xu t kinh doanh V i nh ng c thù riêng c a ho t s n xu t gi n ơn, s lư ng d ch v ng kinh doanh lo i hình c th c hi n v i kh i lư ng l n chu kỳ th c hi n d ch v ng n, v y t i c ng Quy Nhơn áp d ng phương pháp h ch tốn chi phí theo t ng d ch v Chi phí phát sinh liên quan n d ch v c t p h p theo d ch v ó a) T p h p chi phí nguyên v t li u tr c ti p K toán t p h p TK 621 c chi ti t theo t ng b ph n s n xu t b) T p h p chi phí nhân cơng tr c ti p K toán s d ng TK 622 c m chi ti t theo t ng i tư ng d ch v c) T p h p chi phí s n xu t chung Phát sinh liên quan n nhi u i tư ng ch u phí dùng phương pháp t p h p gián ti p M t s chi phí l n phát sinh tháng phân b d n cho kỳ d) T p h p chi phí qu n lý doanh nghi p K toán s d ng TK 642 e) T ng h p chi phí s n xu t S d ng Tài kho n 154 c m chi ti t cho t ng d ch v t i C ng Quy Nhơn 2.2.4 Ki m soát chi phí Vi c phân tích bi n ng chi phí c th c hi n ch y u thông qua vi c so sánh ch tiêu báo cáo k t qu kinh doanh c a năm, t ó ưa nh n nh v tình hình tăng gi m kho n chi phí, doanh thu Tuy nhiên, vi c phân tích cịn ơn gi n, chưa th c s 14 ch nh hư ng c th c a nhân t lư ng nhân t giá tình hình bi n n ng chi phí a) Ki m sốt chi phí ngun v t li u tr c ti p b) Ki m soát chi phí nhân cơng tr c ti p c) Ki m sốt chi phí s n xu t chung d) Ki m sốt chi phí qu n lý doanh nghi p 2.3 ÁNH GIÁ TH C TR NG CÔNG TÁC K TỐN QU N TR CHI PHÍ T I CƠNG TY 2.3.1 Phân lo i chi phí Cơng ty chưa quan tâm n cách phân lo i chi phí theo cách ng x c a chi phí 2.3.2 Phân tích bi n ng chi phí N i dung phân tích chi phí cịn ơn gi n, kho n m c chi phí c phân tích ch y u d a vào phương pháp so sánh s tương i, t i mà chưa nêu nh hư ng c a nhân t lư ng, nhân t giá b ng phương pháp phân tích khác 2.3.3 Phân tích chi phí quy t nh kinh doanh Cơng ty chưa ti n hành phân tích chi phí quy t nh kinh doanh K T LU N CHƯƠNG Cơng tác k tốn qu n tr chi phí s n xu t t i cơng ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn ã c th c hi n th c t , t i ơn v v n t n t i sau: Cơng ty ã h ch tốn chi phí s d ng tài kho n có s phân c p chi ti t theo lo i hình lao v ch t p trung vào k tốn tài 15 nên g p khó khăn x lý s li u cho cơng tác k tốn qu n tr Công ty chưa th c hi n phân lo i chi phí theo cách ng x chi phí h n ch v nhu c u thơng tin chi phí nên chưa quan tâm n vi c xem xét ngu n g c hình thành chi phí cách phân lo i chi phí khác k toán qu n tr D toán c l p t i công ty c l p theo s c tính s li u c a năm trư c nên ch mang tính ch t báo cáo tài chính, s li u d tốn v chi phí ch y u theo ch c ho t ng mà không phân lo i thành bi n phí nh phí nên vi c phân tích ch y u s d ng phương pháp so sánh gi a k ho ch v i th c t th c hi n mà chưa s d ng c phương pháp phân tích khác ng th i vi c phân tích bi n m c ích quy t ng chi phí chưa ph c v cho nh kinh doanh c a ơn v mà m i ch ng yêu c u cung c p thơng tin áp l p báo cáo tài T i công ty chưa xây d ng b máy chuyên th c hi n nhi m v k toán qu n tr riêng Cơng tác k tốn qu n tr m i th c hi n công ty ch k tốn chi ti t Qua phân tích th c tr ng k tốn qu n tr chi phí t i công ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn cho th y nguyên nhân c i m quy mô c a công ty, kh tài ngư i nên cơng tác k toán qu n tr chưa phát huy c tác d ng v n có c a m c dù công ty ã nhân th c c s c n thi t c a k toán qu n tr chi phí qu n lý i u hành 16 CHƯƠNG HỒN THI N CƠNG TÁC K TỐN QU N TR CHI PHÍ CƠNG TY TNHH M T THÀNH VIÊN C NG QUY NHƠN 3.1 S C N THI T PH I HOÀN THI N K TỐN QU N TR CHI PHÍ T I CƠNG TY TNHH M T THÀNH VIÊN C NG QUY NHƠN ưa quy t nh úng n k p th i, nhà qu n tr c n s d ng thông tin phù h p tin c y Trong t t c ngu n cung c p thông tin cho nhà qu n lý ph i k c a thơng tin k tốn cung c p n vai trò quan tr ng c bi t k tốn qu n tr chi phí cung c p H th ng k toán qu n tr chi phí hi n t i cơng ty ch cung c p thơng tin chi phí s n xu t d ng ơn gi n v y quy t nh c a nhà qu n lý chưa s d ng ngu n thông tin k tốn cung c p, t ód n n hi u qu c a quy t nh kinh doanh h n ch Bên c nh ó, thơng tin chi phí h th ng k tốn qu n tr chi phí t i cơng ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn chưa áp ng yêu c u phù h p, tin c y k p th i nên ngu n thông tin chưa th c s h u ích cho q trình quy t nh c a b ph n qu n lý 3.2 GI I PHÁP HỒN THI N CƠNG TÁC K TỐN QU N TR CHI PHÍ CƠNG TY TNHH M T THÀNH VIÊN C NG QUY NHƠN 3.2.1 Phân lo i chi phí t i Cơng ty Phân lo i chi phí theo cách ng x c a chi phí giúp nhà qu n lý l p k ho ch, so n th o d tốn có th d báo chi phí phát sinh 17 nh ng m c s n xu t tiêu th khác Theo cách phân lo i này, chi phí cơng ty c phân lo i thành bi n phí nh phí B ng 3.1 Phân lo i chi phí theo cách ng x Phân lo i Kho n m c chi phí Bi n phí nh phí Chi phí nguyên v t li u tr c ti p - Chi phí nguyên v t li u X - Chi phí nguyên v t li u ph , nhiên li u X Chi phí nhân cơng tr c ti p - Lương b n - Lương theo s n ph m X X - Các kho n trích theo lương X Chi phí s n xu t chung - Lương nhân viên phân xư ng + Lương b n + Lương theo s n ph m gián ti p X X + Các kho n trích theo lương X - Nhiên li u X - V t li u X - i n, nư c X 18 Phân lo i Kho n m c chi phí Bi n phí - Kh u hao tài s n c nh nh phí X - Chi phí khác X Chi phí qu n lý doanh nghi p -Chi phí nhân viên qu n lý X +Ti n lương b n +Ti n lương theo s n ph m gián ti p X +Trích BHXH X - Chi phí văn phịng ph m, v t li u qu n lý X - Chi phí cơng c d ng c qu n lý X - Chi phí kh u hao TSC X - Chi phí d ch v mua ngồi X - Chi phí b ng ti n khác X 3.2.2 Ki m soát bi n a) Ki m sốt bi n ng chi phí ng chi phí nguyên v t li u tr c ti p Hi n nay, thông tin c a công tác ki m sốt chi phí ngun v t li u tr c ti p t i công ty c cung c p thông qua t p h p phi u xu t kho, phi u nh p kho phi u ti p nh n nguyên v t li u Vì v y, ki m sốt chi phí ngun v t li u, b ph n phân xư ng c n l p báo cáo v tình hình s d ng nguyên v t li u t i phân xư ng 19 b) Ki m sốt chi phí nhân công tr c ti p Công ty c n phân tích chi phí nhân cơng tr c ti p so v i k ho ch xác nh tình hình th c hi n k ho ch chi phí ti t ki m hay lãng phí c) Ki m sốt bi n ng chi phí s n xu t chung ki m sốt chi phí s n xu t chung, cu i năm k toán c n ti n hành phân tích, ánh giá gi a chi phí th c t phát sinh v i k ho ch l p u năm 3.2.3 T ch c b máy k toán qu n tr T c i m t ch c qu n lý t i ơn v , qu c a ho t nâng cao hi u ng k tốn qu n tr cơng ty nên áp d ng mơ hình k t h p Theo mơ hình nhân viên k toán th c hi n ph n hành c n c b trí l i cơng vi c sau: - K tốn trư ng: ch u trách nhi m qu n lý i u hành phịng k tốn, ki m tra báo cáo k tốn tài báo cáo k toán qu n tr - K toán v t tư TSC : ngồi cơng vi c c a k tốn tài s th c hi n cơng tác l p d tốn mua v t tư, phân tích tình hình th c hi n nh m c chi phí nguyên v t li u so v i d tốn, l p báo cáo tình hình bi n ng nguyên v t li u i v i k tốn TSC , ngồi nhi m v b n nhân viên k tốn th c hi n ph n hành s phân tích ánh giá hi u qu s d ng TSC t i b ph n s n xu t tồn b cơng ty - K toán lao ng ti n lương: nh n báo cáo v tình hình lao ng su t lao lao ng t i ơn v ng, ti n hành phân tích tình hình s d ng 20 - K toán ngân hàng tốn: l p báo cáo chi ti t tình hình 3.2.4 Hồn thi n báo cáo k tốn qu n tr V i m c tiêu cung c p thông tin cho q trình ho ch ki m sốt quy t nh c a nhà qu n tr phù h p v i nh, c i m kinh doanh c a Công ty, ơn v nên thi t l p t ch c báo cáo k toán qu n tr , c bi t báo cáo k tốn qu n tr chi phí c xây d ng theo t ng n i dung công vi c công vi c b c x p hàng hóa, óng gói hàng hóa, giao nh n c u tàu quét d n kho hàng… Báo cáo k toán qu n tr bao g m: - Báo cáo tình hình th c hi n chi phí ngun v t li u tr c ti p - Báo cáo tình hình th c hi n chi phí nhân cơng tr c ti p - Báo cáo tình hình th c hi n chi phí s n xu t chung - Báo cáo giá thành 3.2.5 Phân tích thơng tin k tốn qu n tr chi phí a) Phân tích i m hịa v n Phân tích i m hịa v n s giúp doanh nghi p xác d ch v cung c p t i thi u mà ơn v c n t c nh m c giá ây s công ty l p k ho ch l i nhu n k ho ch khác ng n h n Thông qua s li u c thu th p v doanh thu chi phí t i cơng ty năm 2011, có th xây d ng báo cáo k t qu s n xu t kinh doanh theo s dư m phí sau: 21 B ng 3.2 Báo cáo k t qu SXKD theo s dư TT Ch tiêu m phí năm 2011 S ti n ( ng) Doanh thu th c hi n 84.298.141.582 T ng bi n phí 33.707.908.645 S dư 50.590.232.937 m phí nh phí 31.952.080.914 Lãi thu n 18.638.152.023 Phân tích i m hịa v n năm 2011 c a cơng ty Trong năm 2011, kh i lư ng d ch v th c hi n t i C ng Quy Nhơn 2,5 tri u t n hàng B ng 3.3 B ng phân tích i m hịa v n năm 2011 TT Ch tiêu S dư m phí ( /t n) S ti n 20.236 nh phí ( ) 31.952.080.914 Lãi thu n ( ) 18.638.152.023 T l s dư m phí (%) 60,01 S n lư ng hòa v n (t n) 1.934.497 Doanh thu hòa v n ( ) 53.244.594.091 Doanh thu an toàn ( ) 31.053.547.491 T l doanh thu an tồn (%) 36,83 Qua b ng phân tích cho th y: - Trong năm 2011, n u ơn v th c hi n b c x p v n chuy n c 1.934.491 t n hàng cơng ty s thu 53.244.594.091 ng t m c hòa v n v i doanh 22 - T l s dư ó có 0,6 m phí cho bi t doanh thu tăng thu c v s dư m phí Khi doanh thu tiêu th vư t qua i m hịa v n t l tăng c a s dư m phí t l tăng c a doanh thu Và ó, m c tăng c a s dư m phí m c tăng c a lãi thu n - Doanh thu an tồn cao th hi n tính an toàn c a ho t ng kinh doanh t i ơn v c m b o M c doanh thu an tồn t i cơng ty năm 2011 31.053.547.491 , tương ng t l 36,83 % th hi n m c an toàn cao c a ơn v nhiên, m c an toàn ch thu c v tương i nên bên c nh vi c gi v ng s n lư ng d ch v cung c p, ơn v cịn ph i khơng ng ng ch tìm ki m ơn hàng m i m r ng quan h v i nhi u c bi t tàu ch hàng c a nư c ng i tác, nâng cao lư ng kim ng ch b) L a ch n phương án kinh doanh bi n phí, giá bán s n lư ng thay i Hi n nay, th trư ng v n t i c ng bi n th gi i có nhi u bi n ng, bên c nh ó giá c a lo i nhiên li u ng giá c th trư ng nên nh hư ng l n u tăng theo bi n n tình hình s n xu t kinh doanh c a Công ty Qu nghiên c u th trư ng, Phòng K ho ch thương v d ki n chi phí nguyên v t li u tr c ti p tăng thêm 20% nên xu t phương án tăng giá bán ơn v lên 20% ,vì giá bán tăng 20% nên lư ng d ch v cung c p d ki n gi m 10% Cơng ty có nên l a ch n phương án này? 23 B ng 3.4 B ng phân tích Ch tiêu Doanh thu T ng bi n phí (tri u ) dư Chênh l ch năm 2011 M c xu t % 84.298,1 ( tri u ) S Th c hi n Phương án m phí (tri u ) nh phí (tri u ) Lãi thu n (tri u ) S n lư ng s n xu t (t n) 92.727,9 8.429,8 9,09 33.707,9 40.449,4 6.741,.5 16,67 50.590,2 52.278,4 1.688,2 3,23 31.952,09 31.952,08 0,00 18.638,15 20.326,3 1.688,2 8,31 2.500.000 2.250.000 -250.000 -11,11 K T LU N CHƯƠNG Hồn thi n k tốn qu n tr chi phí s t o i u ki n ki m soát qu n lý k p th i s bi n ng c a lo i chi phí, qu n lý hi u qu trình s n xu t kinh doanh, ch quy t ng trình nh Vì v y, s nghiên c u, phân tích v lý lu n th c ti n, lu n văn ã nghiên c u hoàn thi n n i dung sau: 24 M t là, trình bày h th ng s lý lu n v k tốn qu n tr chi phí s cho phân tích, ánh giá th c tr ng cơng tác k tốn qu n tr chi phí t i Cơng ty Hai là, ph n ánh c th c tr ng k tốn qu n tr chi phí t i ơn v , t ó ch nh ng h n ch c n hoàn thi n Ba là, lu n văn ã trình bày gi i pháp bao g m: phân lo i chi phí theo cách ng x chi phí, phân tích bi n ng chi phí nh m tăng cư ng ki m sốt chi phí, hồn thi n báo cáo k tốn qu n tr chi phí bư c u ngh xây d ng mơ hình k tốn qu n tr t i Cơng ty Qua vi c phân tích th c tr ng k tốn qu n tr chi phí t i công ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn, lu n văn ã phân tích ánh giá c nh ng t n t i c a k tốn qu n tr chi phí T dung c a chương ó, n i xu t m t s gi i pháp nh m hồn thi n cơng tác k tốn qu n tr chi phí bao g m phân lo i chi phí theo cách ng x c a chi phí, ki m sốt bi n ng chi phí, hồn thi n h th ng báo cáo k tốn qu n tr t ch c mơ hình k tốn qu n tr chi phí t i công ty nh m phát huy hi u qu vi c cung c p thơng tin xác k p th i cho nhà qu n lý ưa quy t k p th i cho s phát tri n c a công ty nh úng n ... CHI PHÍ T I CƠNG TY TNHH M T THÀNH VIÊN C NG QUY NHƠN C 2.1 I M TÌNH HÌNH C A CÔNG TY TNHH M T THÀNH VIÊN C NG QUY NHƠN 2.1.1 L ch s hình thành phát tri n c a công ty Công ty TNHH m t thành viên. .. tr chi phí Chương 2: Th c tr ng cơng tác k tốn qu n tr chi phí cơng ty TNHH m t thành viên C ng Quy Nhơn Chương 3: Gi i pháp hồn thi n cơng tác k tốn qu n tr chi phí cơng ty TNHH m t thành viên. .. CHI PHÍ CƠNG TY TNHH M T THÀNH VIÊN C NG QUY NHƠN 3.2.1 Phân lo i chi phí t i Cơng ty Phân lo i chi phí theo cách ng x c a chi phí giúp nhà qu n lý l p k ho ch, so n th o d toán có th d báo chi