564 Chương 20 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC THAY ĐỔI TỶ GIÁ NGOẠI HỐI (ACCOUNTING FOR INVESTMENTS & THE EFFECTS OF CHANGES IN FOREIGN EXCHANGE RATES) Đối tượng chương: Tong quan khoản đầu tư (An overview o f corporate investments) Kế toán khoản đầu tư thương mại (Trading investments/securities) Ke toán đầu tư chứng khoản sẵn-sàng-để-bán (Available-for-sale investments) ’ Ke toán đầu tư trải phiếu (Accounting fo r investments in Bonds) VAS 10- Ke toán ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giả hoi đoái (VẢS 10- Accounting fo r the effects o f changes in foreign exchange) Chuyển đổi ngoại tệ cho việc ỉập bảo cảo hợp (Converting foreign currency fo r preparing the consolidated financial statements) *** Trong chương thảo luận kế toán cho loại đầu tư 20% vốn chủ sở hữu quyền biểu Do tính chất phức tạp khoản đầu tư tài nha; đầu tư có ảnh hưởng đáng kể nhà đầu tư kiểm sốt cơng ty đầu tư nên kế toán'ị cho khoản đầu tư từ 20% - 50% vốn chủ sở hữu quyền biểu trình bàý riêng biệt chương 28 “Kế tốn cơng ty liên kết, iiên doanh” Kế toán cho khoản đầu tư 50% vốn chủ sở hữu trình bày chương 25 ‘Tổng quan tập đoàn”, chương 26 Hợp bảng cân đối kế toán 27 hợp báo cáo kết kinh doanh Tổng quan khoản đầu tư (An overview of corporate investments) 1.1 Tổng quan ve ioại đầu tư (An overview of corporate investments) Khi bạn có tiền dư bạn làm gì? Bạn đầu tư vào để kiếm thêm tiền lãi cách tối đa Một cơng ty có tiền dư, nhà quản lý khôn ngoan đầu tư thay giữ tiền nhàn rỗi tài khoản cơng ty Những khoản đầu tư kiểu thực nhiều hình thức khác KỂ TỐN TÀI CHÍNH Chương 20: Kế tốn khoản đầu tư ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá 565 ]N Íhiều cơng ty đầu tư vào chứng khoán nợ ngắn hạn dài hạn phát hành phu ngân hàng hay cơng ty Nhiều công ty lại đầu tư vào cổ phiếu công ty khác Khi đầu tư vào cổ phiếu cơng ty khác đủ lớn (trên 20%) có ảnh hưởng đáng Ịíé cồng ty đầu tư kiểm sốt cơng ty nêu khoản đầu tư lớn 50% vốn chủ sở hữu có quyền biểu Ngày việc cơng ty đầu tư vào vốn cổ phần công ty khác trở nên phổ biến Các khoản đầu tư không thỏa mần định nghĩa khoản đầu tư lớn (trên 20% cổ phần biểu quyết) kế tốn theo chuẩn mực IAS 39 “Các cơng cụ tài chính” (Financial instruments) VAS chưa có chuẩn mực cơng cụ tài Việc kế tốn cơng cụ tài hướng dẫn theo chế độ kế toán phần hệ thống tài khoản phần báo cáo tài ị ẵ Phân loại khoản đầu tư (Classifying investments) 2* Một khoản đầu tư tài sản nhà đầu tư Sự phân loại đơn giản khoản đầu tư khoản đầu tư ngắn hạn dài hạn Gác khoản đầu tư ngắn hạn (Short“term investments hay gọi chứng khốn bán (marketable securities) tài sản ngắn hạn (current assets) Nó có tính khoản cao (liquid), dễ dàng chuyển đổi thành tiền nhà đầu tư dự định chuyển đổi thành tiền thời hạn 12 tháng tới Các khoản đầu tư ngắn hạn phân loại đầu tư dài hạn (non-current or long-term investments) bảng cân đối kế toán Đầu tư dài hạn bao gồm cổ phiếu trái phiếu mà nhà đầu tư hy vọng nắm giữ dài 12 tháng tới kể từ ngày bảng cân đối kế tốn hay nói cách khác khơng sẵn sàng cho việc bán kể bất động sản đầu tư Các khoản đầu tư thương mại đầu tư sẵn-sàng-để-bán (Trading and available-forsale investments) Chúng ta bắt đầu với khoản đầu tư cổ phiếu mà nhà đầu tư sở hữu 20% cổ phiếu phổ thông công ty đầu tư (investee company) Những khoản đầu tư vào cổ phiếu phân loại đầu tư thương mại khoản đầu tư sẵn - sàng để - bán Đầu tu* thương mại (Trading investments) để bán tương lai gần, ngày, tuần hay vài tháng, với ý định để kiếm lời từ việc bán nhanh Đầu tư/ chứng khoán sẵn-sàng-để”bán (Available-for-sale investments) khoản đầu tự thấp 20% vốn chủ sở hữu vào công ty đầu tư khoản đầu tư thương mại (trading investments), Chứng khoán sẵn - sàng - để - bán tài sản ngấn hạn cơng ty hy vọng bán Ĩ1Ĩ vòng 12 tháng tới chu kỳ kinh doanh chu kỳ dài năm Tất chứng khoán sẵn - sàng - để - bán lại tài sản dài hạn Ke toán cho khoản đầu tư thương mại đầu tư sẵn-sàng-để-bán trình bày riêng biệt Chúng ta bắt đầu với khoản đầu tư thương mại Kế toán khoản đầu tư thương mại (Trading investments/ securities) Trong phần có khác IAS VAS trình bày đây: Trần Xuân Nam - MBA 566 Phần IV: KẾ TỐN CƠNG TY c ổ PHẦN VÀ CÁC s ự KiỆN ĐẶC BIỆT 2.1 Theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) 2.1.1 M ua khoản đầu tư nhận cổ tức tiền (Purchase an investment and cash dividends) Phương pháp giá trị họp lý (Fair value method) sử đụng cho việc kế toán khoản đầu tư chứng khoán thương mại chúng bán tương lai gần theo giá thị trường chúng Giá ữị hợp lý số tiền mà tài sản mua bán bên có hiểu biết, sẵn sàng trao đổi ngang giá (sold between knowledgeable, willing parties dealing at arm’s length) Ví dụ: Cơng ty Kinh Đơ có sẵn tiền để đầu tư Ngày 02/10/2009 Kinh Đô mua 100.000 cổ phiếu VNM thị trường chứng khoán với giá 80.000 đ/CP Ban lãnh đạo Kinh Đơ dự kiến nắm giữ khoảng tháng Ngày 02/10/2009 Kinh Đô ghi sau (đơn vị tính l.OOOđ): Nợ 121 Đầu tư chứng khốn ngắn hạn (Short-term investment) 8.000.000 Có 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) (100,000 X 80) 8.000.000 Mua ỉ 00.000 cổ phiếu VNM giá 80 OOOđ/CP Ngày 28/12 Công ty VNM trả cổ tức 2.000 đ/CP, Kinh Đô nhận 200 triệu đồng ghi: Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) Có 515X Thu nhập cổ tức (Dividend Revenue) 200.000 200.000 Nhận C tức VNM OOOã/CP tiền gửi ngân hàng O 2.1.2 Điều chỉnh theo giá thị trường cuối kỳ kế toán (Adjusting the investment account for investee to profit) Các khoản đầu tư ngắn hạn báo cáo bảng cân đối kế toán theo giá thị trường (giá hợp lý) hành, không ghi theo giá gốc (cost) Điều yêu cầu bút toán điều chỉnh vào cuối kỳ kế toán (tháng, quý, năm) cho khoản đầu tư thưcmg mại từ giá gốc, điều chỉnh giá thị trường vào ngày bảng cân đối kế tốn Ở ví dụ trên, giả sử vào ngày 31/12/2009 giá thị trường VNM 73.000đ/CP, thấp giá gốc ỉà 7.000đ/CP, Kế tốn viên Kính Đơ ghi bút toán điều chỉnh sau (đơn vị 1.000 đ) Nợ 635X Lỗ chưa thực từ đầu tư chứng khốn 700.000 (Unrealised loss on Trading Investment) Có 121 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn (Short-term Investment) 700.000 Điều chỉnh khoàn đầu tư ngắn hạn theo giá thị trường 2.1.3 Trình bày báo cáo tàỉ (Present on financial statements) Trên tài khoản 121 “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn” thể số dư 7,3 tỷ (8 tỷ-0,7 tỷ) Kinh Đô báo cáo khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn Bảng câĩì đối kế tốn ngày 31/12/2009 báo cáo kết kinh doanh năm 2009 (Phần liên quan) sau: KỂ TỐN TÀI CHÍNH Chương 20: Kế tốn khoản đầu tư ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá 567 Báo cáo kết kỉnh doanh (Income statement) Bảng cán đối kế toán (Balance Sheet) Đơn vị tính: Tỳ đồng Tài sản (Asseỉs) Các khoản iãỉ lỗ khác/ o th er Income Tài sản ngắn hạn (Current assets} Lỗ chưa thực íử đầu tư ngắn hạn Đầu íư chứng khốn ngắn hạn 7,3 0,7 (Unrealised loss on trading investment) (Short-term investmet) Mếu giá thị trường VNM ngày cuối năm tầng lên 87.000đ/CP (thay giảm xuống 73.000đ) cao so với giá mua ban đầu 80.000 đ/CP 7.000đ/CP, Kinh Đô ghi bút toán điều chỉnh lãi Nợ 121 “Đầu tư chứng khốn ngắn hạn” Có 515 “Lãi chưa thực từ việc đầu tư chứng khoán/ Unrealised gain on trading investment” 2.1.4 Bán khoản đầu tư chứng khoán thương mại (Selling a trading investment) Khi công ty bán khoản đầu tư thưcmg mại ngắn hạn, khoản lãi lỗ từ việc bán chứng khoán số chênh lệch giá bán sau thuế giá vốn ghi lần cuối (last carrying amount) Giả sử ngày 19/01/2010 Kinh Đô bán tồn lơ 100.000 cổ phiếu VNM với giá 70.000đ/CP thu tiền gửi ngân hàng, thấp giá vốn ghi lần cuối 73.000đ 3.000 đ/CP X 100.000 = 300.000 đ Kế tốn ghì (l.OOOđ): Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) 7.000.000 Nợ 515 LỖ từ bán khoản đầu tư ngắn hạn (Loss on Sales of Investment) 300.000 Có 121 Đầu tư ngắn hạn (Short-term Investment) 7.300.000 Bản khoản đầu tư ngắn hạn ỉ 00.000 CP VNM Đẻ báo cáo báo cáo kết kinh doanh, Kinh Đô tảng hợp tất lãi (lỗ) tỷ đồng (0,7 tỷ + 0,3 tỷ) cho khoản đầu tư ngắn hạn Nếu Ĩ1Ó xuất kỳ (năm) báo cáo dòng lãi (lỗ) khác tỷ đồng 2.2 Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Các chứng khoán ngắn hạn phải ghi nhận theo nguyên tắc giá thấp giá gốc (cost) giá thị trường (giá hợp lý thực được) Đầu tiên kế toán mua chứng khoán ghi theo giá gốc Tuy nhiên cuối kỳ kế tốn, phải lập dự phịng cho loại chứng khốn có giá thị trường (giá hợp lý bán được) ngày lạp bảng cân đối kế toán thấp hom giá gốc để ghi vào khoản dự phòng (tương tự dự giảm giá hàng tồn kho) Nghĩa ỉà có 10 loại chứng khốn ngắn hạn, có loại chứng khốn có giá ngày cuối kỳ (tháng, quý, năm) cao giá gốc chi có loại thấp giá gốc, kế tốn ỉập dự phịng cho ỉoại chứng khốn giảm mà không ghi tăng lãi hay bù trừ với loại chứng khốn có giá cao giá gốc Trường hợp ví đụ trên, ngày 31/12/2009, Kinh Đơ ghi bút tốn ỉập dự phịng cho số chứng khoán VNM giảm giá 700 triệu đồng (=80.000 - 73.000) X 100.000 CP) sau: Nợ 635 Chi phí tài (Finance Expense) Có 129 Dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn (Provision or ) (Allowance to adjust short-term investment to market) Lập dự phòng giảm giá cho CP VNM Trần Xuân Nam - MBA 700.000 700.000 568 Phần IV: KỂ TỐN CƠNG TY c ổ PHẦN VÀ CÁC KỈỆN ĐẶC BIỆT Các giao dịch khác kế tốn Việt Nam giống trình bày phần kế tốn quốc tế Khi trình bày báo cáo tài chính, Bên Nợ tài khoản 635 "Chi phí tài chính” lên báo cáo khoản “Chi phí tài chính” làm giảm lãi, đồng thời số đư Có tài khoản “Dự phịng giảm giá đầu tự ngắn hạn” điều chỉnh giảm cho khoản mục “Đầu tư cổ phiếu ngắn hạn” Bảng cân đối kế toán/ Balance Sheet Báo cáo kết kinh doanh Tài sản ngắn hạn (Current Assets) Đơn vị tính: Tỷ đồng Thu nhập chi phí tài Đẩu tư cổ phiếu ngắn hạn/ Short-t I.) 8,0 Thu nhập tài chỉnh (Financial Rev.) XX Trừ dự phòng giảm giá (Allowance) OL j Chi phí tài (Financial Epx.) 0.7 Giá trị đầu tư cổ phiếu ngắn hạn 7,3 Trường hợp giá chứng khoán tăng trở lại, kế toán hồn nhập dự phịng làm tăng lãi, xem ví dụ phần 3.2 Kế toán đầu tư chứng khoán sẵn “ sàng - để - bán (Available-for-sale investments) 3.1 Theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) 3.1.1 Mua khoản đầu tư cổ tức tiền (Purchase an investment & cash dividend) Phương pháp giá trị hợp lý (fair value) sử đụng cho kế toán chứng khốn sẵn sàng - để - bán cơng ty đầu tư hy vọng bán ỉại theo giá thị trường Do chứng khoán sẵn - sàng - để - bán báo cáo bảng cân đối kế toán theo giá hợp lý (giá thị trường ngày bảng cân đối kế toán), giống chứng khốn thương mại ngắn hạn Cũng ví dụ trên, ngày 02/10/2009 Kinh Đô mua 100.000 cổ phiếu VNM với giá thị trường BO.OOOđ/CP Công ty dự định nắm giữ cổ phiếu dài năm phân loại đầu tư dài hạn sẵn sàng để bán Bút toán nhật ký cho việc mua ghi sau (đơn vị 1.000 đồng): Nợ 228 CK dài hạn sẵn - sàng - để - bán 8.000.000 (Long-term Available - for “ Sales Investment) Có 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) 8.000.000 Mua 100.000 co phiếu VNM để đầu tư dài hạn Ngày 28/12/2009 công ty nhận 200 triệu đồng cổ tức (Tiền gửi ngân hàng) từ VNM, ghi: Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) 200.000 Có 515X Thu nhập cổ tức (Dividend Revenue) 200.000 Nhận cỗ tức VNM OOOđ/CP tiền gửi ngân hàng 3.1.2 Cổ tức cổ phiếu khác cổ tức tiền (Stock dividend versus a cash dividend) (Theo ỈAS VAS mới, Thông tư 224/2009/TT-BTC ngày Ỉ/Ỉ2/2009) Nhận cổ tức cổ phiếu khác hẳn với nhận cồ tóc tiền Việc nhận cổ tức cồ phiếu, nhà đầu tư không ghi nhận thu nhập cổ tức thực chất ià chia nhỏ cổ KẾ TOẢN TÀI CHÍNH Chương 20: Kế toán khoản đầu tư ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá Ệ-0 f :; I p '- ị 569 pkiêu theo tỷ lệ mà thơi, giá tham chiếu C phiếu thị trường chứng khoán O tự độnể điều chỉnh giảm tương ứng với mức chia cổ tức cổ phiếu Thay vào nhà đầu tư làm bứt toán ghi nhớ (memorandum entry) sổ kế toán để số cồ phiếu nắm giữ Tổng số cổ phiếu tăng lên, đơn giá vốn cổ phiếu giảm tương ứng Cho ví dụ trên, giả sử VNM chia cổ tức cổ phiếu 25% Kinh Đô nhận thêm 25.000 cổ phiếu từ việc chia cổ tức cồ phiếu VNM Bút tốn ghi nhớ Kinh Đơ là: Nhận cô tức cố phiếu VNM, nhận thêm 25.000 cổ phiếu Giá vốn mồi cô phiếu VNM 64.000 đ/CP (= tỷ: 125.000 CP), Tất giao dịch đầu tư tương lai Kinh Đơ cho VNM tính giá vốn ỉà 64.000 đ/CP thay 80.000đ 3.1.3 Điều chỉnh báo cáo khoản đầu tư đài hạn (Adjusting the investments) í; Các khoản đầu tư dài hạn sẵn sàng - để - bán báo cáo bảng cân đối kế toán theo giá trị hợp lý thị trường (fair market value), Điều cần điều chinh để giá thị trường hành ngày bảng cân đối kế toán Khác với chứng khoán thương mại ngắn hạn, chứng ta sử đụng thêm tàì khoản điều chỉnh khoản đầu tư giá thị trường (Allowance to adjust investment to market/ Valuation allowance) Ví dụ, Giá cổ phiếu VNM ngày 31/12/2009 87.000đ/CP, Kinh Đô ghi nhận việc điều chỉnh (87 - 80) X 100.000 CP: Nợ 229X Điều chỉnh đầu tư giá thị trường (Allowance to adjust investment to market) Có 515X Lãi chưa thực đầu tư (Unrealised Gain on Investment) 700.000 700.000 Điều chỉnh khỡản đầu tư đài hạn theo giá thị trường Tài khoản “Điều chỉnh đầu tư giá thị trường” tài khoản kèm theo tài khoản “Đầu tư dài hạn”ề số dư nợ tài khoản điều chỉnh (0,7 tỷ) cộng với số dư Nợ tỷ “Các khoản đầu tư dài hạn” để với giá thị trường (8,7 tỷ) Chi phí đầu tư ban đầu tỷ cộng với khoản điều chinh 0,7 tỷ với giá trị thực khoản đầu tư (carying amount - 8,7 tỷ) Ị; Nếu giá thị trường khoản đầu tư giảm xuống, tài khoản “Điều chỉnh đầu tư‘về giá thị trường” có số dư Có bút toán điều chỉnh: Nợ Lỗ chưa thực đầu tư Có Điều chỉnh đầu tư giá thị trường Trong trường họp này, giá trị thực khoản đầu tư với giá đầu tư ban đầu (dư Nợ tỷ) trừ số dư Có tài khoản “Điều chỉnh” Tài khoản Điều chỉnh với số dư Có trở thành tài khoản đối ngược (contra account) tài khoản đầu tư dài hạn Các khoản “Lãi lỗ chưa thực hiện” có nghĩa ià lãi lỗ từ việc thay đổi giá thị trường, chưa phải bán khoản đầu tưễ Khi công ty bán khoản đầu tư xuất khoản lãi, lỗ thực (realised gain or loss) 3.1.4 Trình bày báo cáo tài (Presents on financial statements) Cho khoản đầu tư dài hạn sẵn sàng để bán, khoản Lãi (lỗ) chưa thực báo cáo Bảng cân đốỉ kế toán phần vốn chủ sở hữu (không báo cáo báo cáo kết kinh doanh), minh họa đây: b‘ Trần Xuân Nam - MBA 570 Phần IV: KẾ TỐN CƠNG TY c ổ PHẦN VÀ CÁC KIỆN ĐẶC BIỆT Bảng cân đổi kế toán (Balance Sheet) (Trích phần) Vốn chủ sử hữu (Equity) Tài sản (Assets) Tổng tài sản ngắn hạn (Current assets) 8,7 (Long-term investments, market value) Vốn góp {Share capital) XXX Lỗi lưu giữ/ Retained earning XXX Tài sản dài hạn {Non-current assets) Đầu tư dài hạn khác, giá thị trường Đ n vị tình: tỷ đồng XXX Lãi (lỗ) chưa thực từ đầu tư 0,7 {Unrealised gain/ loss on investment) 3.1.5 Bán khoản đầu tư dài hạn (Selling a long-term investment) Bán khoản đầu tư dài hạn sẵn - sàng - để - bán tạo nên khoản lãi hay lỗ thực (Realised gain or loss) Giả sử ngày 20/12/2009 Kinh Đơ bán tồn 100.000 cổ phiếu VNM với giá 90.000đ/CP (9 tỷ) Kinh Đơ lúc thực khoản lãi chưa thực trước 0,7 tỷ tạo thêm khoản lãi 0,3 tỷ Ngày 20/12/2009 Kinh Đơ ghi bút tốn (Đơn vị: tỷ đồng): Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) Nợ 515XX Lãi chưa thực khoản đầu tư (Unrealised Gain on Investment) Có 229X Điều chỉnh đầu tư giá thị trường (Allowance to adjust investment to market) Có 228 Đầu tư dài hạn sẵn sàng để bán (Long term Available for Sale Investment) Có 515X Lãi khoản đầu tư (Gain on Sale of Investment) (9-8) 9,0 0,7 0,7 8,0 1,0 Bán khoản đầu tư dài hạn ỉ 00.000 CP VNM Kinh Đô báo cáo khoản lãi thực từ khoản đầu tư khoản “lãi, lỗ khác” (other gain or loss) báo cáo kết kinh đoanh Bất khoản lãi hay lỗ chưa thực trước (khi chứng khoán bán) ghi đảo ngược tổng số lãi/ lỗ thực báo cáo kết kinh doanh 3.1.6 So sánh kế toán “Đầu tư thương mại” “Đầu tư sẵn-sàng-để-bán” (Comparing Trading investment & Available-for-saỉe Investment) Để dễ hiểu xem ví dụ Cơng ty Kinh Đơ đầu tư số lượng cổ phiếu VNM đề cập trên, chúng phân loại khác theo mục đích dự tính ban lãnh đạo cơng ty, việc xử lý kế tốn báo cáo khác Bảng chi kết kỳ Các cơng ty thường trình bày giá thị trường trực tiếp dòng bảng cân đối kế toán Việc “điều chỉnh giá” cung cấp liên hệ với giá gốc việc điều chỉnh giá vốn chủ sở hữu cho chứng khoán sẵn - sàng - để - bán có số dư chênh lệch giá thi trường giá gốc Các khoản lãi (lỗ) chưa thực cho chứng khoán thương mại (trading securities) ảnh hưởng đến lãi rịng làm tăng (giảm) lãi lưu giữ Trải qua kỳ, số lỗ từ 0,7 tỷ (kỳ 2), lãi 0,4 tỷ (kỳ 3) 0,8 tỷ (kỳ 4) làm cho tổng số ỉãi lưu giữ tăng lên 0,5 tỷ KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 20: Kế tốn khoản đầu tư ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá Bảng 201 571 CÁC CHỨNG KHOÁN THƯƠNG MẠI VÀ CHỨNG KHOÁN SẴN SÀNG - ĐẺ - BẢN TRADING SECURITIES AND AVAiLABLE-FOR-SALE SECURITIES Đơn v ị: Tỷ đồng Cuối kỳ (Quý) Giả định giá thị trường (Assumed market value) Bâng cân đối KT hai phương pháp (Balance sheet-both methods) Đầu íư ngắn hạn, giá gốc (Shorỉ-term investment aỉ cost) Điều chỉnh theo giá thị trường (Adjustment to market) Giả trị ghi sổ (Carrying value) 8,0 7,3 7,7 8,5 8,0 8,0 ÍQế _ iZ) 7,3 8,0 (0,3) 7,7 8,0 0J) 8,5 0,4 0,8 (Q)^) 0,5 8,0 Cho chứng khoán thương mại ngắn hạn (For trading securities) Báo cáo kết kinh doanh trình bày (Income statement) Lãi (lỗ) chưa thực giá thị trường thay đổi (Unrealised gain (loss) on changes in market (0,7) m Cho chứng khoán sẵn - sàng - để - bán (Avaiiabie-for-saie securities) Bảng cân đối KT trình bày thêm (Additional B.Sheet presentation) Số dư giá điều chỉnh lại vốn chủ sờ hữu (Balance in valuation allowance in equity) Các bút toán nhật ký điều chỉnh cho kỳ 2, 3, thực khác sau cho hai loại chứng khoán thương mại chứng khoán sẵn - sàng - để - bán (Đơn vị: tỷ đồng): CK sẵn - sàng - để - bán (Available-for-Sales Investmentsì Kỳ đầu tư thương mại (Tradina Investmentsì 2' Nợ 635 LỖ chưa thực (Unrealised loss) Có 121 Bầu íư n g ắ n hạn (Short-term Investment) Nợ 121 Đầu tư ngắn hạn Có 515 Lãi chưa thực (Unrealised Gain) Nợ 121 Đầu tư ngắn hạn Có 515 Lãi chưa thực (Unrealised Gain) 0,7 0,7 0,4 0,4 0,8 0,8 Nợ 229 Điểu chỉnh giá ĐT dài hạn (Valuation allowance) Có 228 Đầu tư dài han (Long-term Investment) Nợ 228 Đầu tư dài hạn Có 229 Điều chình giả ĐT dài hạn (Valuation allowance) Nợ Đầu tư dài hạn Có Điều chỉnh giá ĐT dài hạn (Valuation allowance) 0,7 0,7 0,4 0,4 0,8 0,8 Có câu hỏi đặt giá trị ghi sổ (carrying value) bảng cân đối kế toán cùa đầu tư thương mại sẵn - sàng - để - bán giống hệt nhau, số chênh lệch lãi lỗ lại trình bày khác nhau? Lãi (lỗ) chưa thực chứng khoán thương mại xuất báo cáo kết kinh doanh, số tiền xuất Báo cáo kết kính doanh thay đồi giá thị trường kỳ Ngược lại khoản đầu tư chứng khốn sẵn - sàng - để ” bán Ĩ1Ĩkhơng ảnh hưởng đến lãi lỗ báo cáo kết kinh doanh Thay vào chênh lệch giá vốn chủ sở hữu, phản ánh chênh lệch giá thị trường so với giá gốc cuối kỳ Trong kỳ thứ 2, thay đổi giá thị trường chênh lệch giá thị trường giá gốc, ị loại đầu íư chứng khốn thương mại sẵn sàng - để - bán lỗ 0,7 tỷ Tuy nhiên kỳ thứ 3, thay đổi báo cáo lãi lỗ cho chứng khoán thương mại 0,4 tỷ dựa sờ số tăng giá trị kỳ (7,7 tỷ - 7,3 tỷ) Cho đầu tư chứng khoán sẵn - sàng - để " bán, số chênh lệch giá thị trường giá gốc âm 0,3 tỷ (7,7 tỷ - tỷ), kếí lũy kế số lỗ kỳ (-0,7 tỷ) số lãi kỳ (0,4 tỷ) Trần Xuân Nam - MBA 572 Phần IV: KỂ TỐN CƠNG TY c ổ PHẦN VÀ CÁC KIỆN ĐẶC BIỆT 3.2 Kế toán Việt Nam đầu tư cổ phiếu dài hạn (VAS for long-term investment) Nguyên tắc chung kế toán Việt Nam đầu tư cổ phiếu dài hạn ghi theo giá gốc trình bày phần 2.2 kế tốn đầu tư thương mại ngắn hạn Theo ví dụ trên, mua khoản đầu tư kế toán ghi (tỷ đồng): Nợ 2281 Đầu tư cổ phiếu dài hạn khác (Other Long-term Investment) Có 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) Cuối kỳ, giá thị trường xuống thấp giá vốn, kế toán ghi bút toán dự phịng giảm giá chứng khốn (tỷ đồng) Nợ 635 Chi phí tài (Finance Expenses) Có 229 Dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn (Allowance to write-down Long-term Investment) 0,7 0,7 Các khoản chi phí dự phịng giảm giá đầu tư báo cáo khoản chi phí tài báo cáo kết kinh doanh, đồng thời số dư Có tài khoản “Dự phịng giảm giá đầu tư đài hạn” điều chỉnh ỉàm giảm tài sản đầu tư bảng cân đối kế toán Trường hợp giá thị trường lên trở lại> số liệu ví dụ phần 3.1.6, kế tốn ghi nhận cho đầu tư chứng khoán ngắn hạn dài hạn khác cùa Việt Nam sau: Bảng 20-2 ĐẢU TƯ CHỨNG KHOÁN NGẮN HẠN VÀ DÀI HẠN (KT VIỆT NAM) SHORT TERM SECURITIES AND LONG TERM SECURITIES Đơn v ị: Tỷ đồng Cuối kỳ (Quý) Giả định giá íhị trường (Assumed market value) 8,0 7,3 7,7 8,5 8,0 Bảng cân đối kế tốn trình bày (Balance sheet presentation) Đầu tư chứng khoán, giá gốc (Investments at cost) 8,0 8,0 8,0 (Lập)/ Hoàn nhập dự phòng giảm giá ghi kỷ (0,7) 0,4 0,3 Dự phịng cộng dồn (Accumulated provisions) ÍŨ H 8,0 7,3 7,7 8,0 Lãi (lỗ) kỳ giá thị trường íhay đổi so với kỳ trước {0,7) 0,4 0,3* Lãi (lỗ) lũy kế giá thị trường thấp giá gốc (0,7) (03) 0,0 Giá trị báo cáo BCĐKT (Net investments) m ŨA Báo cáo kết kinh doanh trình bày (Income statement) {Unrealised gain (loss) on changes in market) Các bút toán ghi nhận kỳ (lấy số ỉiệu dòng 2.) sau (tỷ đồng): Kỳ 2: Nợ 635 Chi phí tài (Finance Expenses) 0,7 Có 212/ 229 Dự phòng giảm giá đầu tư ngấn hạnỉ dài hạn (Allowance to write-down of short-term/ long-term investment) Dự phòng giảm giá 0,7 tỷ (8 - 7,3) 0,7 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 20: Kế tốn khoản đầu tư ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá £ỳ 3' Nợ 212/ 229 Dự phòng giảm giá đầu tư ngấn hạn/ đài hạn 0,4 Có 515 Doanh thu HĐ tài (Finance Revenue/ Expense) Hồn nhập dự phịng giả thị trường tăng 0,4 tỷ (7,7 - 7,3) Kỳ 4- Nợ 212/ 229 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn/ dài hạn 0,3 Có 515 Doanh thu HĐ tài (Finance Revenue/ Expense) 573 0,4 0,3 Hồn nhập dự phòng giả thị trường tăng 0,3 tỷ (8 -7,7)* * Giá thị trường tăng lên 8,5 tỷ, hoàn nhập giá gốc tỷ Kế toán đầu tư trái phiếu (Accounting for investments in bonds) Đoan 25 26 VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác” định nghĩa “Doanh thu từ tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sử đụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội, khoản lãi nhận trước khoản chênh lệch giá trị ghi sổ ban đầu công cụ nợ giá trị đáo hạn.” Theo định nghĩa này, ghi chép kế toán Việt Nam cho khoản đầu tư trái phiếu giống kế toán quốc tế Tuy nhiên hướng dẫn chế độ kế toán đầu tư trái phiếu VAS 14 sơ sài, không đề cập đầy đủ đến việc mua trái phiếu có chiết khấu hay phụ trội (có thưởng) Bải chúng tơi đề nghị bạn nên dùng kế toán Việt Nam giao dịch m y giống kế tốn quốc tế trình bày 4.1 Ví dụ đầu tư trái phiếu (Example o f investment in Bonds) chương 19 Nợ dài hạn trái phiếu, thảo luận phương pháp phát hành trái phiếu Hãy nhớ lại công ty phát hành trái phiếu thấp mệnh giá trái phiếu tỷ lệ lãi suất thị trường ngày phát hành cao lãi suất cuống trái phiếu ngược lại Công ty phát hành trái phiếu khấu hao khoản chiết khấu và/ phụ trội hay thưởng (amortíse bond discounts and premiums) ỉà yếu tố điều chinh chi phí lãi vay kỳ Các cơng ty đầu tư trái phiếu sử dụng phương phảp tương tự để kế toán đầu tư trái phiếu giữ hạn (bonds held-to-maturity) Dù ĩứià phát hành trái phiếu điển hình giữ tài khoản riêng biệt cho khoản phụ trội/ thưởng, chiết khấu chưa khấu hao, nhà đầu tư thường không làm (mặc dù họ làm họ muốn) Bảng minh họa 20-3 bảng tính khấu hao chiết khấu giá trị thực trái phiếu Nó giống bảng minh họa phần 5-1 trình bày chưomg 19 Nợ dài hạn trái phiếu, trình bày lại xuất phát từ nhà đầu tư mua trái phiếu cho công ty phát hành trái phiếu Nên nhớ giá trị sổ sách trái phiếu giá trị báo cáo báo cáo tài (cột giá trị thực trái phiếu) Bảng minh họa giá trị trái phiếu kỳ hạn năm, trà ỉãi suất nửa năm lần với mệnh giá 100.000$ tỷ ỉệ lãi cuống phiếu 11%/năm (hay 5,5% nửa Trần Xuân Nam - MBA 574 Phần tV: KỂ TỐN CƠNG TY c ổ PHẦN VÀ CÁC KIỆN ĐẶC BỈÊT ỆT ■:M Ề È M Ê ẵ ■ MÊ Ê WÊ : năm) Tỷ ỉệ lãi suất thị trường ngày phát hành 12%/nãm hay 6%/nừa năm Vì cơng ty phát hành trái phiếu trả với lãi vay theo tỷ lệ cuống phiếu 11 %/năm, họ phải bán với giá có chiết khấu (discount) Mặc dù trái phiếu có mệnh giá 100.000$ nhà đầu tư phải trả cho nhà phát hành 96.320$ Lãi tiền vay cho số tiền vay 96.320$ tính hai hình thức -10 lần thu tiền lãi vay định kỳ tháng 5.500$ (= 5,5% X 100.000$), cộng với số tiền cột số dư chiết khấu (3.680$ đến hạn) Bảng 20-3 ■ I mm KHẮU HAO LÃI SUÁT HIỆU Lực CỦA TRÁI PHIÊU (EFFECTIVE-iNTEREST AMORTIZATION OF BOND DISCOUNT) U i suất thực 6% Khấu hao chiết A giá trị thực T,phiếu B (B-A) c (6/2009 5.500 5.779 279 2(12/2009) 5,500 5.796 3(6/2010) 5.500 5.814 4(12/2010) 5.500 5(6/2011) 5.500 6(12/2011) Kỳ ngày toán lãi nửa năm Lãi suấỉ toán 5,5% Chiết khểu chưa khấu hao (D-C) Giá trị thực cuối D kỳ TP 100.000-D E 3.680 96.320 3.401 96.599 296 3.105 96.895 314 2.791 97.209 5.833 333 2.459 97.541 5.852 352 2.106 97,894 5,500 5.874 374 1.733 98.267 7(6/2012) 5.500 5.896 396 1.337 98.663 0(12/2008) 8(12/2012) 5.500 5.920 420 917 99.083 (6/2013) 5.500 5.945 445 472 99.528 10(12/2013) 5.500 5.972 472 100.000 SỐ tiền 3.680$ trả trái phiếu đến hạn (maturity) số tiền chiết khấu liên quan đến việc sử dụng tiền thời gian năm Do giống công ty phát hành trái phiếu, công ty đầu tư trái phiếu khấu hao khoản chiết khấu Khoản chiết khấu sử dụng để tạo nên khác tỷ lệ lãi cuống ừái phiếu 11 % tỷ lệ lãi suất thị trường 12% Khấu hao khoản chiết khấu làm tăng thu nhập lãi tiền cho vay nhà đầu tư (Kế toán nhà đầu tư cho trái phiếu phát hành có thưởng tương tự, trừ việc khấu hao tiền thưởng làm giảm thu nhập cho vay nhà đầu tư) 4.2 Ghi chép kế toán nhà đầu tư công ty phát hành trái phiếu (Accounting for bond investor Sc issuer) Bảng công ty đầu tư công ty phát hành trái phiếu ghi chép qua đời trái phiếu Lưu ý thu nhập ìãi suất chi phí ìãi suất giống kỳ Kỳ Côna tv đầu tư trái 0hiếu Nợ 228 Đầu ỉư trái phiếu {Investment in bonds) Có 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) Kỳ Công tv phát hành trái Dhiếu 96.320 96.320 Nợ Tiền gửi ngân hàng {Cash ạt Bank) Nợ Chiết khấu Ĩ P phảiírả (Discount on Bonds Payable) Có Trái phiếu phậi trả (Bonds Payable) 96.320 3.680 100.000 KẾ TỐN TÀI CHÍNH I; Chuơng 20: Kế tốn khoản đầu tư ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá • Nợ 1 Tiền gửi NH ) (Cash at Bank) Nợ 228 Đầu tư trái phiếu (Investment in Bonds) Có 515 Thu nhập lãi suất (Interest Revenue) 5.500 Nợ 112 Tiền gửi NH (Cash at Bank) Nợ 228 Đầu ỉư trái phiếu (Investment in Bonds) Có 515 Thu nhập ỉaỉ (Interest Revenue) 5.500 Nợ 112 Tiền gửi NH (Cash at Bank) Nợ 228 Đầu tư trái phiếu (Investment in Bonds) Có 515 Thu nhập lãi suất (Interest Revenue) 5.500 10 Nợ 112 Tiền gửi NH (Cash at Bank) Nợ 228 Đầu tư trái phiếu {Investment ỉn Bonds) Có 515 Thu nhập ỉãi suất {Interest Revenue) 5.500 279 5.779 296 5.796 445 5.945 472 5.972 Thu nhập lãi suấi kỳ cuối (10) 10b: Nợ 112 Tiền gửi NH (Cash at Bank) Có 228 Đầu tư trái phiếu (Investment in Bonds) Thu tiền gốc trái phiếu Nợ Chi phí lãi suất (Interest Expense) Có Chiết khấu TP Phải trả (Discount on Bonds Payable) Có Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) 575 5.779 279 5.500 Nợ Chi phí lãi suất 5.796 (Interest Expense) Có Chiết khấu TP Phải trà 296 (Discount on Bonds Payable); Có Tiền gửi ngồn hàng 5.500 (Cash at Bank) Nợ Chi phí lãi suất (Interest Expense) Có Chiết khấu.TP Phải ỉrả (Discount on Bonds Payable) Có Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) 5.945 445 5.500 10 Nợ Chi phí lãi suất 5.972 (Interest Expense) Có Chiết khấu TP Phải trả (Discount on Bonds Payable) Có Tiền gửi ngân hảng {Cash at Bank) 472 5.500 Trả lãi suất tiền vay kỳ cuối (10) 100.000 100.000 10b Nợ Trái phiếu phải trả (Bonds Payables) Có Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) 100.000 100.000 Trả tiền gốc trái phiếu Các bút toán từ kỳ đến kỳ ỉà giống kỳ 1-2, khác số tiền dòng tưomg ứng bảng minh họa 20-3 Kỳ cuối có hai bút tốn l&và 10b 4.3 Thanh toán sớm khoản đầu tư trái phiếu (Early extinguishment o f investment), Giả sử ví dụ trên, cơng ty phát hành trái phiếu mua lại (buys back) tất trái phiếu theo giá thị trường mở ngày cuối năm thứ (31/12/2012) với giá 98.700$ (sau toán lãi suất khấu hao ghi cho năm 2012 số lỗ nhà đầu tư tính sau: Mệnh giá trái phiếu (Face or par value) Trừ số chiết khấu trái phiếu chưa khấu hao (Unamortized discount) Giá trị lại (Book value) Số tiền thực nhận (Cash received) Chênh lệch, ĩỗ từ việc bán trái phiếu (Difference, loss on sale) Trần Xuân Nam - MBA 100.000 (917Ì* 99.083 98.700 383 $ 576 Phần IV: KỂ TỐN CƠNG TY c ố PHẦN VÀ CÁC s ự KIỆN ĐẶC BIỆT * Xem dòng 8, cột D “chiết khấu chưa khấu hao” cuối kỳ thứ Các bút toán nhật ký cho công ty đầu tư công ty phát hành ghi sau: Côna tv Dhát hành trái ohiếu Côna tv đầu tư trái Dhiếu Nợ 112 Tiền gửi NH (Cash at Bank) Nợ 635X Lỗ bán trái phiếu (Loss on disposal of bonds) Có 228X Đâu tư trái phiếu (Investment ỉn Bonds) 98.700 383 Bán trái phiếu 99.083 Nợ Trái phiếu phải trà ' (Bonds Payable) Có Chiếỉ khấu trái phiếu (Discount on Bonds Payable) Có Lãi việc trả sớm trải phiếu (Gain on early extinguishment) Có Tiền gửi ngân hàng (Cash Bank) 100.000 917 383 98.700 Mua lại trái phiếu sớm năm Kế tốn khoản đầu tư có ảnh hưởng đáng kể 20% trình bày chương riêng biệt từ 25, 26, 27 28 VAS 10 - Kế toán ảnh hưửng việc thay đổi tỷ giá hối đoái (VAS 10 - Accounting for the effects of changes in foreign exchange) 5.1 Các quy định VAS 10 “Ảnh hưửng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” (The effects o f changes in foreign exchange) Bạn xem VAS 10 trang web: v a cp a o rg => Văn pháp luật =>Kế toán xem trang www.vaa-hcmc.org,vn Chuẩn mực nghề nghiệp => Chuẩn mực kế toán Đa phần doanh nghiệp hoạt động Việt Nam đùng Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ thức ghi chép báo cáo kế toán 5.1ệl Các định nghĩa (Definitions) Hoạt động nirớc (Foreign operation) chi nhánh, công ty con, công ty ỉiên kết, công ty liên doanh, hợp tác kỉnh doanh, hoạt động hên kết kinh doanh doanh nghiệp lập:-báo cảo mà hoạt động đơn vị thực nước khác Việt Nam Cơ sở nước (Foreign Entity) ỉà hoạt động nước ngoài, mà hoạt động nỏ ỉà phần độc lập đốỉ với doanh nghiệp ỉập bảo cảo Bơn vị tiền tệ k ế toán (Reporting Currency) ỉà đơn vị tiền tệ sử dụng thức việc ghi so kể tốn lập bảo cảo tài Ngoại tệ (Foreign currency) đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kể toán cùa doanh nghiệp Tỷ giá hối đoái (Exchange rate) ỉà tỷ giá trao đỗi hai đơn vị tiền tệ Chênh lệch tỷ giá hỗi đoái (Exchange difference) ỉà chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi sổ lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hổi đoái khác Tỷ giả hối đoái cuỗi kỳ (Closing rate) ỉà tỷ giả hổi đoái sử dụng ngày lập Bảng Cân đối kế tốn KẾ TỐN TÀ! CHÍNH Chương 20: Kế toán khoản đầu tư ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá 577 Ị)ầu tư sở nước ỉà phần vốn doanh nghiệp bảo cáo tổng tài sản sở nước ngồi Các khoản mục tiền tệ (Monetary items) ỉà tiền khoản tương đương tiền cỏ, khoản phải thu, nợ phải trả lượng tiền cố định xác định Các khoản mục ph ỉ tiền tệ (Non-monetary items) khoản mục khoản mục tiền tệ Giá trị hợp lỷ (Fair value\ giả trị tài sản cỏ thể trao đỗi giá trị khoản nơ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiếu biết trao đổi ngang giá 5.1.2 Cảc giao dịch ngoại tệ (Foreign Cuưency Transactions) (1) Ghi nhận ban đầu (Initial recognition) Một giao dịch ngoại tệ giao dịch xác định ngoại tệ yêu cầu toán ngoại tệ, bao gồm giao dịch phát sinh doanh nghiệp: (a) Mua bán sản phẩm, hàng hóa, địch vụ mà giá xác định ngoại tệ; ■ Vay cho vay khoản tiền mà số phải trả phải thu xác định (b) ngoại tệ; (c) Trở thành đối tác (một bên) họp đồng ngoại hối chưa thực hiện; (d) Mua lý tài sản; phát sinh toán khoản nợ xác định bàng ngoại tệ; (e) Dùng loại tiền tệ để mua, bán đổi lấy loại tiền tệ khác Một giao dịch ngoại tệ phải hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán bàng việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch coi tỷ giá giao Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá xẩp xỉ với tỷ giá hối đối thực tế ngày giao địch Ví dụ tỷ giá trung bình tuần tháng sử dụng cho tất giao dịch phát sinh loại ngoại tệ tuần, tháng Nếu tỷ giá hối đối giao động mạnh doanh nghiệp khơng sử dụng tỷ giá trung bình cho việc kế tốn tuần tháng kế tốn (2) Báo cáo ngày lập Bảng cân đối kế toán (Reporting at Subsequent Balance Sheet Dates) Tại ngày ỉập Bảng cân đối kế tốn: (a) Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ; (b) Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch; (c) Các khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày xác định giá trị hợp lý Giá trị ghi sổ khoản mục xác định phù hợp với chuẩn mực kế tốn có liên quan Ví dụ hàng tồn kho xác định theo giá gốc, tài sản cố định xác định theo nguyên giá cho dù giá trị ghi sổ xác định sở giá gốc, ĩiguyên giá hầy giả trị họp 578 Phần IV: KỂ TỐN CƠNG TY c ổ PHẦN VÀ CÁC s ự K!ỆN ĐẶC BỊỆT ỉý, giá trị ghi sổ xác định khoản mục có gốc ngoại tệ sau báo cáo theo đơn vị tiền tệ kê toán phù hợp với quy định VAS 10 (3) Ghi nhận chênh lệch tỷ giá hối đoái (Recognition of exchange differences) Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tê việc báo cáo khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ doanh nghiệp theo tỷ giá hối đoái khác với tỷ giá hối đoái ghi nhận ban đầu, báo cáo báo cáo tài trước, xử lý sau: (a) Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp thành lập, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực đầu tư xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài phản ánh ỉuỹ kế, riêng biệt Bảng Cân đối kế tốn Khi TSCĐ hồn thành đầu tư xây đựng đưa vào sử đụng chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giai đoạn đầu tư xây dựng phân bổ dần vào thu nhập chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian tối đa năm (b) Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định doanh nghiệp hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ghi nhận thu nhập, chi phí năm tài chính, ngoại trừ trường hợp đặc biệt (c) Đối với doanh nghiệp sử dụng cơng cụ tài để đự phịng rủi ro hối đối khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch tốn theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Doanh nghiệp không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh ghi nhận có thay đổi tỷ giá hối đối ngày giao dịch ngày toán khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, Khi giao dịch phát sinh toán kỳ kế toán, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái hạch tốn kỳ Nếu giao dịch toán kỳ kế toán sau, chênh lệch tỷ giá hối đối tính theo thay đổi tỷ giá hối đoái kỳ kỳ giao dịch tốn (4) Đầu tư vầo sử nước (Net investment in a foreign entity) Chênh iệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ chất thuộc phần vốn đầu tư doanh nghiệp báo cáo sở nước ngồi phân loại vốn chủ sờ hữu báo cáo tài doanh nghiệp lý khoản đầu tư Tại thời điểm khoản chênh lêch tỷ giá hối đoái hạch toán thu nhập chi phí phù hợp Một doanh nghiệp có khoản mục tiền tệ phải thu phải trả sở nước Một khoản mục mà việc tốn khơng âược xác định khơng xảy khoảng thời gian đoán trước tương lai, chất, làm tăng lên KỂ TỐN TÀI CHÍNH Chương 20: Kế toán khoản đầu tư ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giả 579 giảm khoản đầu tư doanh nghiệp sở nước Các khoản mục tiền tệ bao gồm khoản phải thu dài hạn khoản vay không bao gồm khoản phải thu thương mại khoản phải trả thương mại Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ hach toán khoản hạn chế rủi ro cho khoản đầu tư doanh nghiệp sơ nước phân loại vốn chủ sở hữu báo cáo tài doanh nghiệp lý khoản đầu tư Tại thời điểm khoản chênh lệch tỷ giá hoi đoái hạch toán thu nhập chi phí phù họp (5) Trình bày báo cáo tài (Disclosure) Doanh nghiệp phải trình bày báo cáo tài chính: ấ) Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi nhận lãi lỗ kỳ; b) Chênh lệch tỷ giá hối đoái phân loại vốn chủ sở hữu phản ánh phần riêng biệt vốn chủ sở hữu phải trình bày khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đầu kỳ cuối kỳ; Khi đơn vị tiền tệ báo cáo khác với đồng tiền nước sở mà doanh nghiệp hoạt động, doanh nghiệp phải trình bày rõ lý do, kể thay đổi đom vị tiền tệ báo cáo Khi có thay đổi việc phân loại hoạt động nước ngồi có ảnh hưởng lớn đến doanh nghiệp báo cáo doanh nghiệp phải trình bày: a) Bản chất thay đổi việc phân loại; b) Lýđo thay đổi; c) Ảnh hưởng thay đổi việc phân loại đến vốn chủ sở hữu; d) Tác động đến lãi, ỉỗ kỳ trước có ảnh hưởng việc phân loại diễn đầu kỳ gần Doanh nghiệp phải trình bày phương pháp lựa chọn để chuyển đổi điều chỉnh giá trị lợi thương mại giá trị hợp lý phát sinh việc mua sở nước 5.2 Kế toán thu ngoại tệ (Accounting for receiving foreign currency) Các doanh nghiệp, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp xuất, nhập có khoản thu, chi ngoại tệ lớn Các kế toán viên nên xử lý việc ghi chép ngoại tệ nào? Có thể có vài cách khác nhau, cách xử dụng phổ biến trình bày đầy Kế toán viên vào tỷ giá mua chuyển khoản ngân hàng để quy đổi tiền Việt Ví dụ: Ngày 18/02/2009, phía nước ngồi cơng ty Ưniliver góp vốn bàng tiền USD 1.000.000 USD, tỷ gìá 16.500đ/ƯSD Kê tốn cơng ty liên doanh Unilever Việt Nam ghi vốn góp theo tiền “Đồng” sau (Đơn vị: triệu đ): Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) 16.500 Có 4111 Vốn góp UNILIVER (Paid-in Capital-Ưniỉever) 16.500 Cơng ty ƯNĨLIVER góp vốn tiền gửi ngân hàng Trần Xuân Nam - MBA Phần IV: KẾ TỐN CƠNG TY c ổ PHẨN VÀ CÁC s ự K!ỆN ĐẶC BIỆT 580 Kế toán viên đồng thời phải mở sổ theo dõi nguyên tệ tài khoản tiền gửi ngân hàng, bên Nơ 1.000.000 USD (ghi đơn) 5.3 Kế toán chi ngoại tệ (Accounting for payment of foreign currency) Giả sử đến ngày 28/02/2009 công ty xuất 10.000ƯSD để trả cho nhà cung cấp nhận máy Tỷ giá mua chuyển khoản ngân hàng ngày 28/02/2009 17.000 đ/ƯSD Bút toán cho nghiệp vụ sau (Đơn vị: triệu đ): 28/2 Nợ 2112 TSCĐ - Máy X (Fixed Assets) (10.000 X 17.000) 170 Có 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) (10.000 X 16.500) Có 413 Lẫi chênh lệch tỷ giá (Foreign Exchange Rate Dif (10.000 X 500) 165 Giả sử ngày 28/03/2009 gíá USD sụt xuống cịn 16.400, lúc bút toán xuất tiền 10'ẽ USD 000 để mua máy X làm xuất khoản lỗ đo chênh ỉệch tỷ giá (triệu đ): Nợ 2112 TSCĐ - Máy X (Fixed Assets) (10.000 X 16.400) 164 Nợ 413 Lỗ chênh lệch tỷ giá (Foreign Exchange Rate Dif.) (10.000 X 100) Có 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) (10.000 X 16.500) 165 Các khoản chi p h ỉ ngoại tệ ghi chép tương tự Ví dụ: Ngày 31/3/2009, xuất trả chi phí kiểm tốn cho cơng ty kiểm tốn PWC 1.000$ Tỷ giá ngày 31/3/2009 16.600đ/USD Kế toán ghi (triệu đ): Nợ 6427 Chi phí kiểm tốn “ CP chung (Audit fee, G&Ađm) (1.000 X 16.600) 16,60 Có 112 Tiền gửi ngân hàng USD (Cash at Bank) (1.000 X 16.500) Có 413 Lãi chênh lệch tỷ giá (Foreign Exchange Rate Dif.) (1.000 X ỉ 00) lố,50 0S Í0 Chi phỉ kiểm tốn trả USD, tỷ giá ỉ 6.600 Lưu ý rằng, dùng TK tiền gửi ngân hàng USD, sổ kế tốn thức quy đổi “VND” hay “đ” để ghi chép Ví đụ: Sau bút tốn nói trên, TK tiền gửi ngân hàng ngoại tệ USD ghi chép theo tiền đồng sau: Tiền gửi ngân hàng USD (Triệu ổ) (18/02) nhập (1) 16.500 -Tổng Dư 16.500 165 c h i(2) 165 chi (3) 16,5 chi (4) 346,5 31/3:16.153,5 Theo dõi chi tiết nguyên tệ USD ta trình bày theo kiểu tài khoản sau: Tiền gửi ngân hàng (Ghi theo nguyên tệ USD) (1) (Nhập) 1.000.000 Tổng: 1.000.000 Dư 31/3: 979.000 10.000(2) Xuất 10.000 (3) 1,000 (4) 21.000 KỂ TỐN TÀI CHÍNH Chương 20: Kế toán khoản đầu tư ảnh hưởng việc thay đồi tỷ giá 581 Xóm iại tài khoản tiền, xuất ngoại tệ để chi tiêu, dùng tỷ giá lúc nhập ngoại tê vào ví đụ 16.500đ/USD Nhưng tài khoản đối ứng TK tài sản hay TK chi phí dùng tỷ giá thời điểm phát sinh (như bút toán thứ ỉà 16.600 đ/ƯSD) có khoản ỉãi (lỗ) chênh lệch tỷ giá giá nhập tỷ giá ngày chi tiền Trong ví dụ ta có khoản ỉãi chênh lệch tỷ giá 100.000 (=1.000 X 100) Chắc có bạn hỏi ràng, trường hợp có nhiều lần thu tiền ngoại tệ thời điểm khác nhau, với tỷ giá khác tính tỷ giá gốc để ghi TK tiền ? Lúc kế tốn viên sử dụng phương pháp tính giá vốn hàng tồn khoẵNhư phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO); phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO), phương pháp bình quân Giá bình quân gia quyền sau lần nhập sử dụng phổ biến Các kế toán viên phải đảm bảo đáp ứng nguyên tắc quán 5.4 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối kỳ khoản mục ngoại tệ, Phải thu, Phải trả có cam kết thu chi ngoại tệ Số dư cuối kỳ kế toán tất khoản mục ngoại tệ (TK 1112, 1122, 1132) hay khoản phải thu (131, 141, 142), phải trả (311, 315, 331, 334, 335, 341, 342, 343) mà có cam kết thu, trả ngoại tệ, phải quy chuyển khoản mục theo tỷ giá thị trường (hợp lý) ngày bảng cân đối kế toán Theo quy định hành Kế toán Việt Nam Tà đùng tỷ giá liên ngân hàng ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố ngày bảng cân đối kế tốn (cuối kỳ) Tuy nhiên có điều khó khăn tỷ giá liên ngân hàng nhiều thời kỳ tỷ giá thực thị trường Nhiều tỷ giá thực (họp lý) thị trường khác xa với tỷ giá liên ngân hàng (Trên nguyên tắc cuối kỳ kế toán phải điều chỉnh khoản mục ngoại tệ khoản phải thu, phải trả cam kết thu chi ngoại tệ điều chỉnh theo tỷ giá thị trường hợp lý) Chúng ta xem ví dụ cụ thể sau: (1) Công ty Unilever ngày 05/11/2008 nhập máy trị giá 100.000 USD Hàng nhập kho chưa trả tiền cho nhà cung cấp Tỷ giá ngày 05/11/2008: 1ƯSD - 17.000, kế toán viên ghi bút tốn (Đơn vị tính: triệu đ): Nợ 211 Máy móc X (Fixed Assets) (100.000 X 17.000) Có 331 Phải trả cho nhà cung cấp Y (Accounts Payable) 1.700 ỉ 700 Nhập khấu mảy X chưa trả tiền (2) Giả sử ngày 5/12/2008, công ty trả tiền cho nhà cung cấp, tỷ giá mua ngân hàng ngoại thương thời điểm trả tiền 16.900 đ/ƯSD, kế toán viên ghi khoản lỗ chênh lệch tỷ giá: Nợ 331 Phải trả cho người bán (Accounts Payable) 1.690 Nợ 413 (LỖ) chênh lệch tỷ giá (Foreign Exchange Rate Differences) 10 Có 112 Tiền gửi ngân hang (Cash at Bank) (100.000 X 17.000) 1.700 Trả tiền nhà cung cap Y (3) Kế toán đánh giá lại ngoại tệ khỡản phái thu, phải trả cam kết thu ngoại tệ Trong phần có khác nhỏ Thơng lệ kế tốn quốc tế hướng dẫn chế độ kế toán Việt Nam Trần Xuân Nam - MBA 582 Phần IV: KỂ TỐN CƠNG TY c ổ PHẨN VÀ CÁC s ự KiỆN ĐẶC BlÊT A Theo thông lệ quốc tế (International practices) Giả sử đán ngày 31/12/2008, Công ty ưnilever Việt Nam chưa trả tiền cho nhà cung cấp Y Tỷ giá ngày 31/12/2008 khác với tỷ giá ngày mua tài sản, theo quy định VAS 10, công ty phải đánh giá lại khoản nợ để ghi vào lãi (lỗ) chênh lệch tỷ giá (chưa thực hiện) Ví dụ tỷ giá ngày 31/12/2008 17.200đ/USD, nghĩa tăng 200đ/ƯSD so với lúc mua (Nợ) Vì kê tốn ghi điều chỉnh khoản nợ cho với tỷ giá ngày bảng cằn đối tài sản (ngày 31/12) số chênh lệch Nợ tăng lên, ghi vào lỗ chênh ỉệch tỷ giá (chưa thực hiện) Nợ 635X (LỖ) chênh lệch tỷ giá chưa thực (Unrealised F.E.R.Losses) Có 331 Phải trả nhà cung cấp Y (Accounts Payable) (200đ X 100.000$) 20 20 Điều chỉnh tỷ giá khoản nợ ngoại tệ ỉ 00.000 USD theo tỷ giá ngày 31/12 lầ ỉ 7.2Ồ0đ/ƯSD, tỷ giá gốc khỉ mua OOOđ/ƯSD Ngược ỉại, tỷ giá ngày Bảng cân đối kế tốn xuống thấp hơn, cơng ty có khoản lãi, kế toán ghi điều chỉnh sau: Nợ 331 Phải trả nhà cung cấp (Accounts Payable) XXX Có 515X (Lãi) chênh lệch tỷ giá chưa thực ((Unrealised F.E.R gain) XX X (4) Nếu việc toán khoản nợ vào ngày 15/1/2009, lúc tỷ giá 16.800đ/ƯSD Kế toán ghi thêm khoản lãi (lỗ) chênh lệch tỷ giá chênh lệch tỷ giá ngày toán ngày 31/12/20Ọ8 (ngày điều chỉnh trước đây): Nợ 331 Phải trả cho người bán (Accounts payable) (100.000 X 17.200) Có 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) (100.000 X 16,800) Có 515X (Lãi) chênh lệch tỷ giá (Foreign Exchange Rate Differences) 1.720 1.680 40 Trả tiền cho nhà cung cấp Y, ỉ 00.000 USD Tỷ giá ngày trả 16.800 đ/ƯSD B Theo chế độ kế toán Việt Nam (Vietnamese accounting regime) Kế toán Việt Nam dùng tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá hối đòái” để ghi chép tất khoản chênh lệch lãi lỗ chênh lệch tỷ giá TK xếp loại TK “Vốn chủ sở hữu” Tuy nhiên khoản đánh giá lại cuối kỳ ngoại tệ khoảtii mục phải thu, phải trả có cam kết thu chi ngoại tệ Các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái cuối năm trước tiên ghi vào TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đối, sau bù trừ số phát sinh bên Nợ bên Có để kết chuyển vào TK 635 Chi phí tài (nếu lỗ) hay 515 Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) Theo ví đụ trên, cuối kỳ Kế tốn đánh giá lại khoản phải trả ngoại tệ (đã ghi theo đ theo tỷ giá gốc 17.000 đ/ƯSD) đồng Việt Nam theo tỷ giá cùa ngày cuối kỳ 17.200 đ/ƯSD, chênh lệch tăng lên 200đ/ƯSD X 100.000$ = 20 triệu đ, ghi chép sau (Đơn vị: triệu đ): (lb) Nợ 413 Chênh lệch tỷ giá hối đối (Foreign Exchange Rate Differences) Có 331 Phải trả nhà cung cấp Y (Accounts Payable) (200đ X 100.000$) 20 20 Điều chỉnh tỷ giá khoán nợ ngoại tệ 100.000 USD theo tỷ giả ngày 31/12 ỉà ỉ 7.200đ/ƯSD, ty giá gốc ỉà ỉ OOOđ/ƯSD KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 20: Kế tốn khoản đầu tư ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá 583 Ngược hh tỷ giá ngày Bảng cân đối kế tốn xuống thấp hơn, cơng ty có khoản lãi, kế toán ghi điều chỉnh sau: Ịsíơ 331 Phải trả nhà cung cấp (Accounts Payable) Có 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Foreign Exchange Rate Differences) XXX XXX (2b) Giả sử cơng ty có 100.000 $ tiền gửi ngân hàng theo tỷ giá gốc thu tiền vào 16.200 đ/ƯSD, tỷ giá đánh giá ỉại vào cuối năm 17.200 đ, chênh lệch tỷ giá hối đoái 100, kế toán ghi (l.OOOđ X 100.000$ = lOO.OOO.OOOđ): Nợ Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) Có 413 Chênh lệch tỷ giá hối đối (Foreign Exchange Rate Differences) 100 100 (2c) Tiếp theo kế toán viên kết chuyển lãi đánh giá lại ngoại tệ khoản có cam kết trả/ thu ngoại tệ (trong hai ví đụ lãi - lỗ (=100 -20 = 80)): Nợ 413 Chênh lệch tỷ giá hối đối (Foreign Exchange Rate Differences) 80 Có 515 Doanh thu hoạt động tài (Finance Revenue) (100-20) 80 (2d) Nếu có bút tốn (lb), khơng có bút tốn (2b), kế toán kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá sang tài khoản chi phí tài chính: Nợ 635 Chi phí tài (Finance Expense) Có 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (Foreign Exchange Rate Differences) 20 20 Như nói, hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam hướng dẫn ghi chép cách “vòng vèo” để cuối ghi vào lãi lỗ khơng trình bày rõ lãi lỗ chênh íệch tỷ giá chưa thực Trong đó, thông ỉệ quốc tế ghi thẳng vào Lãi/ lỗ chưa thực chênh lệch tỷ giá (trong báo cáo kết kinh doanh) Do việc lập báo cáo kết kinh doanh rõ ràng ố Chuyển đỗi ngoại tệ cho việc lập báo cáo hợp (Converting foreign currency for preparing the consolidated financial statements) Trong trường họp cơng ty Mẹ có cơng ty nước khác nhau, vấn đề chuyển đổi loại tiền tệ việc lập báo cáo tài hợp nhất? Thơng thường cơng ty hoạt động nước dùng tiền tệ nước để làm đơn vị đo lường, ghi chép báo cáo Công ty Mẹ lập báo cáo họp phải chuyển loại tiền tệ khác loại tiền tệ công ty Mẹ (thường gọi đồng tiền báo cáo) vấn đề dùng tỷ giá chuyển đổi nào? Và cách tính sao? Có thể có số phương pháp giải vấn đề này, phương pháp sử dụng tương đối phổ biến dùng tỳ giá hành Theo phương pháp khoản đầu tư công ty Mẹ vào công ty nước xem khoản đầu tư tài sản công ty (tức tổng tài sản trừ tổng Nợ phải trả) Do tất Tài sản Nợ phải trả cơng ty nước ngồi phải chuyển đổi theo tỷ giá hành ngày Bảng cân đối kế toán Tất doanh thu phí chuyển đổi theo tỷ giá bình qn kỳ Trần Xuân Nam - MBA Phần IV: KỂ TOÁN CÔNG TY c ổ PHẦN VÁ CÁC KiỆN ĐẶC 584 bịệt Ví dụ: Cơng ty “Bitis Mỹ” cơng ty Mỹ cơng ty Mẹ “Bình Tiên” Viêt Nam, thành lập vào ngày 01/01/2008 Mỹ Đầu tư ban đầu Công ty Bình Tiên vào cơng ty Bitis Mỹ 8,5 tỷ đồng, tương đương 500.000 la Mỹ tỷ giá ngàv 01/01/2008 17.000đ/ƯSD Các báo cáo tài “Bitis Mỹ” trình bày bảng minh họa Tất Tài sản Nợ phải trả chuyển đổi từ USD Đồng Việt Nam theo tỷ giá ngày 31/12/2008 17.200 đ/ƯSD Tất khoản mục báo cáo kết chuyển đổi theo tỷ già bình quân năm 2008 17.100đ/ƯSD vốn cồ phần “Bitis Mỹ” chuyển đổi theo tỷ giá có hiệu lực cổ phiếu phát hành Bình Tiên 17.000 đ/ƯSD Lãi lưu giữ có số dư đầu kỳ khơng, cộng với lãi ròng 1.710.000 ngàn đồng trừ lãi cổ phần không Công ty Bitis Mỹ BẢNG CÂN Đố) KẾ TỐN Ngày 31/12/2008 Đơn vị t í n h: 1.000 đ TÀI SẢN (ASSETS) USD Tiền gửi ngân hảng (Cash at Bank) Tỷ giá Đồng VN 80.000 17.200 1.376.000 Các khoản phải thu (Accounts Payable) 520.000 17.200 8.944.000 Hàng tồn kho (Inventory) 5.160.000 300.000 17.200 Tài sản N.hạn khác (Other Current Assets) 200.000 17.200 3.440.000 Tài sản cố định (Plant & Equipment) 400.000 17.200 6.880.000 Trừ khấu hao TSCĐ (Accu Depr.) Í10Q.000Ì 17.200 (1.720.000) Tổng tài sản (Total Assets) 1400.000 24.080.000 NGUỒN VỐN (LIABILITIES & EQUITY) Nợ ngắn hạn (Current Liabilities) 800.000 17.200 13.760.000 Vốn cổ phần (Owners Equity) 500.000 17.000(*1) 8.500.000 Lãi chưa phân phối (Retained Earning) 100.000 1.710.000 m o o o Các khoản điều chỉnh tỷ giá lũy kế (Accu FER Dif) Cộng Nợ vốn CSH (Total L&E) 1.400.000 24.080,000 (*ỉ) Tỷ giả chuyển đổi ngày cổ phiếu phát hành (*2) Bảng tỉnh chuyển khoản chênh lệch tỷ giả BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH/ INCOME STATEMENT Cho năm kết thúc 31/12/2008/ For the year 2008 ended 31.12 Đơn vị tính: 1.000 đ USD Tỷ giá Doanh thu (Sales Revenue) 2.000.000 17.100 34.200.000 Giá vốn hàng bán (Cost of Goods Sold) 1.300.000 17.100 22.230.000 Các chi phí kinh doanh (Operating Expenses) 600.000 17.100 10.260.000 Lãi ròng {Net Profit) 100.000 VND 1.710.000 Ngày 01/01/2008, tài sản 500.000 USD - Chuyển đổi theo tỷ giá ngày 31/12/2008 17.200 VND KỂ TOÁN TÀI CHÍNH Chương 20: Kế tốn khoản đầu tư ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giáế 500.000 X 17.200 Chuyển đồi tỷ giá ngày 1/1/2008 8.600.000 500.000 X 17.000 Lai cuối năm so với đầu năm tài sản 585 8.500.000 100.000 Sự tăng tài sản năm 2008 100.000 USD - Chuyển đổi theo tỷ giá ngày 31/12/2008 17.200 VND 100.000x 17.200 = 1.720.000 - Chuyển đổi tỷ giá bình quân năm 2008 17.100 100.000x 17.100 1.710.000 Lãi việc tăng tài sản 10.000 Tổng lãi theo giá đồng Việt Nam tài sảĩì thuần: 110.000 ( 100.0 0 + 10.000 ) (*2) Theo yêu cầu số 52 FASB (Mỹ), khoản điều chỉnh tỷ giá chuyển đổi ngoại tệ lũy kế phải trình bày tách biệt thành tài khoản phần vốn chủ sở hữu Tóm lược chương (Chapter summary) - Tại cơng ty lại đầu tư vào cơng ty khác? Có thể có nhiều lý khác Các khoản đầu tư nhỏ dự tính tăng cường mối liên hệ mà dẫn đến có thêm thơng tin hay việc chia sẻ thông tin Với khoản đầu tư lớn, nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đến công ty đầu tư dẫn đến việc thay đổi cách ứng xử hai bên Khi khoản đầu tư vượt 50% vốn chủ sở hữu có quyền biểu cơng ty đầu tư, nhà đầu tư kiểm sốt cơng ty đầu tư hành vi họ Chủ sở hữu kiểm sốt định quan trọng làm gì, bán cho ai, sách tài hay cổ tức phân phối - Kế toán cho khỡản đầu tư ngắn hạn cổ phiếu trái phiếu Kế toán cho khoản đầu tư tùy thuộc vào mục đích khoản đầu tư Theo IAS, kể toán khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn, kế toán theo giá thị trường Cho chứng khoán thương mại ngắn hạn, giữ để bán lại sớm, khoản lãi (lỗ) từ việc thay đổi giá thị trường ghi thẳng vào báo cáo kết kinh doanh Các chứng khoán sẵn-sàng-để-bán báo cáo theo giá thị trường bảng cân đối kế toán, lãi, lỗ ghi nhận riêng biệt tài khoản vốn chủ sở hữu chứng khoán bán - Theo VAS khoản đầu tư ngắn hạn dài hạn ghi nhận theo giá gốc Tuy nhiên giá thị trường xuống thấp hom giá vốn, cơng ty đầu tư phải lập dự phịng giống dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hồn nhập sau giá chứng khốn tăng trở lại (nhưng khơng hồn nhập giá gốc) - Kê toán nghiệp vụ liên quan đến việc xuất ngoại tệ, thường phát sinh khoản lãi (lỗ) chênh lệch tỷ giá ià số tiền chênh lệch tỷ giá ngày chi tiền ngoại tệ tỷ giá ngày nhập vào Đến cuối kỳ toán (năm) khoản nợ ngoại tệ, khoản ngoại tệ đánh giá lại theo tỷ giá ngày cuối năm, ngày Bảng cân đối kế toán, điều làm xuất khoản lãi lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực 586 Phần IV: KỂ TỐN CƠNG TY c ổ PHẨN VÀ CÁC KÍỆN ĐẶC BIỆT Câu hỏi tập (Questions & Exercises) Theo IAS, có hai loại đầu tư cổ phiếu mà chiếm tỷ lệ nhỏ 20% vốn có quyền biểu cơng ty đầu tư là: a Ngắn hạn dài hạn c Thương mại (trading) sẵn-sàng-để-bán (availabỉe-for sale) b Vốn chủ sở hữu hợp d Lợi ích thiểu số lợi ích đa số Theo IAS, khoản đầu tư chứng khoán thương mại báo cáo bảng cân đối kế toán theo giá đây? a Giá vốn, b Giá thị trường, c Giá thấp giá thí trường giá vốn Theo IAS khoản chênh ỉệch giá thị trường giá gốc khoản đầu tư chứng khoán thương mại (ngắn hạn) báo cáo là: a Khoản lãi lỗ Báo cáo kết kinh doanh, b Điều chỉnh vốn chủ sở hữu ữên bảng cân đối kế toán, c Cả (a) (b) Theo VAS, kế toán đầu tu ngắn hạn dài hạn kế toán theo giá sau đây? a Giá vốn, b Giá thị trường, c Giá thấp giá thị trường giá vốn Theo VAS khoản chênh lệch giá thị trường giá gốc khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn dài hạn báo cáo là: a Khoản lãi lỗ Báo cáo kết kinh doanh, b Điều chỉnh vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán, c Khoản chi phí hay thu nhập báo cáo kết kinh doanh khoản điều chỉnh giá vốn khoản đầu tư bảng cân đối kế tốn Giả sử cơng ty bạn đầu tư mua 1.000 cổ phiếu FPT để bán lại tương lai gần như{ khoản đầu tư thương mại (trading) Giá gốc cổ phiếu 50 triệu đồng, bạn Ị nhận cổ tức tiền triệu đồng Vào ngày 31/12/2009 giá thị trường cổ phiếu FPT;: 53.000đ/ CP 6.1 Theo IAS, Bảng cân đối kế toán công ty bạn báo cáo cho khoản đầu tư triệu đồng? 6.2 Theo VAS số bao nhiêu? a Đầu tư ngắn hạn 50 c Lãi chưa thực hiện/ Ưnreaỉisecị gain b Đầu tư ngắn hạn 53 d Thu nhập từ cổ tức/ Dividend revenue Cũng liệu câu 6, câu hỏi 7.1 theo IAS, Báo cáo kết kinh doanh báo cáo cho khoản đầu tư triệu đồng? 7.2 theo VAS triệu đồng? a Đầu tư ngắn hạn 50 c Doanh thu hoạt động tài b Đầu tư ngắn hạn 53 d Thu nhập từ cổ tức 2, lẵi chưa thực KẾ TỐN TÀI CHÍNH Chương 20: Kế toán khoản đầu tư ảnh hưởng việc thay đồi tỷ giá 587 g Theo IAS, khoản đầu tư chứng khoán sẵn-sàng-để-bán báo cáo bảng cân đối kế toán theo giá nào? a Giá vốn, b Giá thị trường, c Giá thấp giá thị trường giá vốn Theo IAS khoản chênh ỉệch giá thị trường giá gốc khoản đầu tư chứng khoán sẵn sàng để bán báo cáo là: a Khoản lãi lỗ Báo cáo kết kinh đoanh, b Điều chỉnh vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán, c Trên báo cáo kết bảng cân đối kế tốn 10 Cũng liệu câu 6, cơng ty bạn mua khoản đầu tư sẵn-sàng-để-bán 10.1 Theo IAS, bảng cân đối kế toán báo cáo cho khoản đầu tư triệu đ? 10.2 Theo VAS, bảng cân đối kế toán báo cáo cho khoản đầu tư triệu đ? a Đầu tư dài hạn 50 c Đầu tư dài hạn 53 Lãi chưa thực b Đầu tư dài hạn 53 d Thu nhập cổ tức 3, Lãi chưa thực Trả lời câu hỏi & tập (Answers) c; 2, (b) Giá thị trường; (a) Khoản lãi lỗ báo cáo kết kinh doanh (c) Giá thấp giá thị trường giá vốn; 5.(0) 6.1 b; 6.2, a ; 7.1 đ; 7.2 c 8, (b) Giá thị trường (giá trị hợp lý thực được) (c) Khoản chi phí hay thu nhập báo cáo kết kinh doanh khoản điều chỉnh giá vốn khoản đầu tư bảng cân đối kế toán 10.1 c 10.2 a Trần Xuân Nam - MBA ... 20: Kế toán khoản đầu tư ảnh hưởng việc thay đồi tỷ giá 587 g Theo IAS, khoản đầu tư chứng khoán sẵn-sàng-để-bán báo cáo bảng cân đối kế toán theo giá nào? a Giá vốn, b Giá thị trường, c Giá. .. chỉnh tỷ giá khoán nợ ngoại tệ 100.000 USD theo tỷ giả ngày 31/12 ỉà ỉ 7.200đ/ƯSD, ty giá gốc ỉà ỉ OOOđ/ƯSD KẾ TỐN TÀI CHÍNH Chương 20: Kế toán khoản đầu tư ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá 583... (8,7 tỷ) Chi phí đầu tư ban đầu tỷ cộng với khoản điều chinh 0,7 tỷ với giá trị thực khoản đầu tư (carying amount - 8,7 tỷ) Ị; Nếu giá thị trường khoản đầu tư giảm xuống, tài khoản “Điều chỉnh đầu