Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh ở nước ta hiện nay.DOC

Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh ở nước ta hiện nay

Lời cảm ơn

Để luận văn đạt kết quả tốt đẹp, trớc hết em xin gửi tới toàn thể các thầy cô khoa Ngân Hàng - Tài Chính lời chúc sức khoẻ, lời chào trân trọng và lời cảm ơn sâu sắc nhất.Với sự quan tâm, dạy dỗ chỉ bảo tận tình chu đáo của thầy cô, sự giúp đỡ nhiệt tình của các bạn, đến nay em đã có thể hoàn thành -luận văn tốt nghiệp, đề tài:

Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vực

“Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vực

kinh tế ngoài quốc doanh ở nớc ta hiện nay ”

Để có đợc kết quả này em xin đặc biêt gửi lời cảm ơn chân thành nhất tới cô giáo - TS Nguyễn Thị Bất- đã quan tâm giúp đỡ, vạch kế hoạch hớng dẫn em hoàn thành một cách tốt nhất luận văn tốt nghiệp trong thời gian qua

Không thể không nhắc tới sự giúp đỡ nhiệt tình của các cán bộ phòng Quản lý thu thuế ngoài quốc doanh, đã tạo điều kiện thuận lợi nhất trong suất thời gian thực tập tại Tổng Cục Thuế

Với điều kiện thời gian có hạn cũng nh kinh nghiệm còn hạn chế của một sinh viên thực tập nên luận văn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận đợc sự chỉ bảo, đóng góp ý kiến của các thầy cô cùng toàn thể các bạn để em có điều kiện bổ sung, nâng cao ý thức của mình, phục vụ tốt hơn công tác thực tế sau này.

Lời nói đầu

Thuế ra đời và phát triển gắn liền với sự hình thành và phát triển của Nhà nớc và là một đòi hỏi khách quan đối với sự tồn tại của Nhà nớc đó Do vậy, thuế là một khoản đóng góp mang tính bắt buộc, cỡng chế, pháp lý cao, là nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Nhà nớc mà trong đó thu thuế đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh chiếm tỷ trọng cao trong Ngân sách Nhà nớc Phải quản lý thu thuế đối với khu vực kinh tế NQD nh thế nào? Đó là một câu hỏi cấp bách đặt ra cần có những giải pháp

Thực hiện công cuộc đổi mới các thành phần kinh tế NQD hình thành và phát triển góp phần quan trọng và việc thực hiện thành công các mục tiêu kinh tế, xã hội do Đại hội Đảng Cộng sản Việt Nam lần VI, VII, VIII đề ra Đảng Cộng sản Việt Nam lần thứ IX đã xác định “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vựcTừ nay đến năm 2020, ra sức phấn đấu đa nớc ta cơ bản thành một nớc công nghiệp có cơ sở vật chất kinh tế hiện đại, cơ cấu kinh tế pháp lý, quan hệ sản xuất tiến bộ, phù hợp với trình độ phát triển lực lợng sản xuất, đời sống vật chất và tinh thần cao, quốc phòng an ninh vững chắc, dân giàu, nớc mạnh XHCN, dân chủ văn minh” Để đạt đợc mục tiêu này cần phải sử dụng các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vực kinh tế NQD ở nớc ta hiện nay Theo xu hớng phát triển kinh tế của các nớc trên thế giới, nên kinh tế thị trờng hoạt động theo cơ chế thị trờng bao gồm nhiều thành phần kinh tế trong đó có 5 thành phần kinh tế cơ bản đựơc phân tích trong Kinh tế Chính trị Mác- Lênin

Nền kinh tế Việt nam không nằm ngoài sự chi phối của quy luật khách quan của một nền kinh tế nhiều thành phần hoạt động theo cơ chế thị trờng Có thể phân chia nền kinh tế thành hai khu vực Kinh tế trong nớc và kinh tế có vốn đầu t nớc ngoài Trong đó khu vực kinh tế trong nớc lại chia thành hai khu vực là khu vực Kinh tế Nhà nớc và khu vực Kinh tế Ngoài quốc doanh

Trong phạm vi của luận văn này chỉ đề cập đến các giải pháp để hoàn thiện công tác quản lý thu thuế NQD, mà hẹp hơn là đối với 2 thành phần kinh tế là t bản t nhân và kinh tế cá thể tiểu chủ, cụ thể là khu vực kinh tế này bao gồm các doanh nghiệp NQD và các hộ kinh doanh cá thể hoạt động trong lĩnh vực phi nông nghiệp.

Lý do em chọn đề tài này là do khu vực kinh tế có phạm vi rộng nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nớc, đồng thời 2 thành phần kinh tế này mới đợc Đại hội Đảng Cộng sản Việt Nam lần thứ VI chính thức thừa nhận tồn tại khách quan trong thời kỳ quá độ

Luận văn đợc kết cấu nh sau:

Chơng I: Khu vực kinh tế ngoài quốc doanh và nội dung của quản lý

thu thuế đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh.

Chơng II: Thực trạng công tác quản lý thu thuế khu vực kinh tế ngoài

quốc doanh ở nớc ta hiện nay.

Chơng III: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu

vực kinh tế ngoài quốcdoanh ở nớc ta hiện nay.

Chơng I

khu vực kinh tế Ngoài quốc doanh và Nội dung củaquản lý thu thuế đối với khu vực kinh tế

Ngoài quốc doanh

I Đặc điểm của khu vực kinh tế Ngoài quốc doanh1.Sự tồn tại khách quan của khu vực kinh tế Ngoài quốc doanh

Thời kỳ quá độ lên CNXH theo quan điểm của chủ nghĩa Mác- Lênin sẽ trải qua một thời gian dài trong lịch sử Trong suốt thời kỳ đó vẫn tồn tại các thành phần kinh tế phi CNXH cạnh tranh gay gắt với thành phần kinh tế CNXH Nhà nớc XHCN có vai trò to lớn trong việc làm cho các thành phần kinh tế XHCN ngày càng phát triển và chiếm u thế, đảm bảo thắng lợi của CNXH.

Vậy quá độ đi lên CNXH bỏ qua phát triển TBCN không thể không quan tâm đến sự tồn tại và phát triển tất yếu khách quan của các thành phần kinh tế khác trong đó có các thành phần kinh tế của khu vực kinh tế ngoài quốc doanh (NQD) Nớc ta quá độ lên CNXH từ một nớc nông nghiệp lạc hậu, tiềm lực kinh tế còn cha mạnh, cơ sở vật chất còn nghèo nàn không đồng nhất giữa các ngành các vùng, trình độ quản lý kinh tế còn thấp kém lại vừa qua khỏi chiến tranh Mâu thuẫn giữa nhu cầu cải tiến đời sống nhân dân với khả năng của sức sản xuất đang hết sức gay gắt sự lựa chọn có phát triển kinh tế nhiều thành phần trong đó có kinh tế NQD hay không có tính chất quyết định Tuy nhiên chấp nhận sự tồn tại của kinh tế NQD không có nghĩa là để quan hệ sản xuất TBCN xác lập thống trị xã hội mà chỉ để quan hệ sản xuất tồn tại phục vụ cho các mục đích phát triển kinh tế, đẩy mạnh sự phát triển của các lực lợng sản xuất, tăng nhanh năng xuất lao động, tăng trởng kinh tế Do đó bỏ qua chế độ TBCN là bỏ qua việc xác lập vị trí thống trị của quan hệ sản xuất chứ không có nghĩa xoá bỏ hoàn toàn kinh tế NQD Nhng muốn quan hệ sản xuất TBCN không trở thành thống trị trong nền kinh tế của xã hội thì không phải bằng con đờng bóp nghẹt nh đã làm trớc đây, mà phải bằng cách xoá bỏ dần dần bằng sự tác động của các nhân tố khác trong đó kinh tế nông nghiệp là quan trọng nhất.

Vậy sự tồn tại khách quan của khu vực kinh tế NQD trong thời kỳ quá độ đã đợc khẳng định và nó tiếp tục phát triển trong nền kinh tế thị trờng, kinh tế NQD là thành phần kinh tế không thể thiếu đợc và đóng vai trò ngày càng quan trọng đối với nền kinh tế quốc dân Hiện nay nớc ta đang trong quá trình

chuyển đổi sang nền kinh tế thị trờng, một số định kiến xã hội trớc đây đối với khu vực kinh tế NQD vẫn còn khá nặng nề Khuôn khổ pháp luật để phát triển kinh tế NQD đang xây dựng, cha hoàn chỉnh Song từ khi có Luật Doanh nghiệp (DN) có hiệu lực, môi trờng kinh doanh đã bớc đầu đợc cải thiện, các loại giấy phép bất hợp lý đã đợc xoá bỏ, nhiều doanh ngiệp đã phát huy đợc tính chủ động sáng tạo, tận dụng đợc hết năng lực vốn có và tăng vốn đầu t, mở rộng địa bàn để phát triển sản xuất, kinh doanh

Vậy định hớng đi lên XHCN, bỏ qua chế độ TBCN tất yếu khách quan phải trải qua thời kỳ quá độ bên cạnh đó khẳng định sự tồn tại tất yếu khách quan của kinh tế NQD và xu hớng nền kinh tế này phục vụ cho các mục tiêu phát triển kinh tế của đất nớc trong thời nền kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN.

2 Vai trò của khu vực kinh tế NQD trong nền kinh tế

Khu vực kinh tế NQD bao gồm các doanh nghiệp NQD (Công ty TNHH, công ty Cổ phần, công ty Hợp danh, doanh nghiệp t nhân) và các hộ cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh Trong nền kinh tế thị trờng, kinh tế NQD là thành phần kinh tế không thể thiếu và đóng vai trò ngày càng mạnh mẽ, tơng xứng với tiềm năng và đóng góp xứng đáng vào sự tồn tại vào sự phát triển nền kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN đòi hỏi Nhà nớc phải có các chính sách, điều kiện thuận lợi để khu vực này phát huy đợc vai trò của mình trong tình hình kinh tế hiện nay.

2.1 Khu vực kinh tế NQD phát triển góp phần làm tăng của cải vậtchất cho xã hội, thúc đẩy tăng trởng kinh tế

Nớc ta là nớc có nền kinh tế đang trên đà phát triển, chuyển dịch cơ cấu kinh tế nhiều thành phần do vậy mục tiêu phát triển kinh tế là hàng đầu Khu vực kinh tế NQD là khu vực có nhiều đặc điểm thuận lợi cho quá trình làm tăng của cải vật chất cho xã hội, thúc đẩy tăng trởng kinh tế nh là: khu vực thu hút nhiều lao động, đối tợng hoạt động rộng tạo thuận lợi cho việc phát triển kinh tế ở mọi nơi trong nớc rút ngắn khoảng cách về thu nhập giữa thành thị và nông thôn, đồng thời góp phần khai thác những tiềm năng to lớn của nền kinh tế nh tài nguyên, sức lao động, thị trờng mà vẫn cha đợc khai thác một cách hiệu quả Bên cạnh đó do đặc thù rất linh hoạt, nhanh nhậy trong sản xuất để thu lợi nhuận cao nhất nên khu vực này có khả năng phát huy nội lực, mở rộng sản xuất kinh doanh phù hợp với nhu cầu của thị trờng Vậy khu vực kinh tế NQD là khu vực có vai trò hết sức quan trọng đồng thời là khu vực góp phần vào việc thực hiện các chỉ tiêu về tăng trởng kinh tế do Nhà nớc đề ra.

2.2 Khu vực kinh tế NQD phát triển góp phần giải quyết công ăn việclàm cho ngời lao động

Nớc ta là nớc có dân số hơn 80 triệu dân, do đó đối tợng lao động là rất lớn Vấn đề thất nghiệp đợc đặt ra cần đợc giải quyết Trong khi khu vực kinh tế Nhà nớc và khu vực kinh tế có vốn đầu t nớc ngoài luôn đòi hỏi lao động phải có văn hóa, trình độ kỹ thuật nhất định thì mới có thể làm việc trong khu vực trên dẫn đến một khối lợng lớn lao động đang ở tuổi lao động không thể làm việc ở trong hai khu vực này Vậy điều đáng nói ở đây là so với 2 khu vực trên thì khu vực kinh tế NQD có vai trò thu hút nhiều thành phần lao động, từ những lao động có trình độ cao đến những lao động thủ công, từ những hợp đồng ngắn hạn đến những hợp đồng dài hạn, theo mùa vụ hoặc theo thời gian nhất định Do đó khu vực này góp phần giải quyết thất nghiệp và tạo ra sự phát triển cân đối cho nền kinh tế.

2.3 Khu vực kinh tế NQD phát triển tạo cho ngân sách có nguồn thuổn định và ngày càng tăng

Trớc hết phải khẳng định các khoản nộp ngân sách của khu vực kinh tế NQD mới đúng bản chất là “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vựcthuế” Vì khác với các doanh nghiệp Nhà nớc, Nhà nớc không phải chủ sở hữu t liệu sản xuất, Nhà nớc thu thuế của khu vực này mà không phải đầu t trực tiếp vào khu vực này Nguồn thu từ khu vực này rất lớn ngày càng tăng và đợc dùng chủ yếu để đầu t vào các ngành nghề kinh tế mũi nhọn, xây dựng cơ sở hạ tầng, hỗ trợ các ngành kinh tế yếu kém đồng thời khu vực này còn tham gia đóng góp tài chính cho đất nớc nhiều hơn nữa thông qua các hoạt động tự nguyện hởng ứng các phong trào do Nhà nớc, đoàn thể phát động nh ủng hộ đồng bào bị lũ lụt, thơng binh, gia đình liệt sĩ, xây dựng trờng học, đờng xá đóng góp vào các quỹ an ninh, đền ơn đáp nghĩa Vậy khu vực kinh tế NQD có vai trò điều hoà thu nhập và đóng góp vào ngân sách Nhà nớc rất lớn.

2.4 Khu vực kinh tế NQD phát triển góp phần tăng vốn đầu t cho xãhội

Khu vực này tạo ra một thị trờng vốn tín dụng lớn và hứa hẹn nhiều tiềm năng cho sự phát triển của các ngân hàng ở nớc ta do sự đổi mới kinh tế, nhờ chính sách phát triển kinh tế nhiều thành phần nên khu vực NQD đã hình thành và huy động một lợng vốn đầu t lớn cho xã hội Đây là một nguồn vốn quan trọng, song khai thác cha hiệu quả Bên cạnh đó khu vực kinh tế NQD càng phát triển thì nhu cầu về vốn ngày càng gia tăng và có mối quan hệ mật thiết với các ngân hàng, đóng góp vào sự lớn mạnh của hệ thống ngân hàng trong công tác huy động vốn.

2.5 Ngoài những vai trò trực tiếp nêu trên, khu vực kinh tế NQD tồntại và phát triển còn có tác dụng trên nhiều mặt sau

- Khu vực NQD phát triển thoả mãn một phần nhu cầu tiêu dùng xã

hội, giúp cho Nhà nớc trong điều kiện vốn còn hạn hẹp, có thể tập trung đầu t vào những ngành nghề mũi nhọn, có tác dụng đến toàn bộ nền kinh tế và đời sống xã hội, tránh đầu t phân tán, dàn trải Thực tiễn cho thấy có khu vực này nhiều ngành nghề, mặt hàng và lĩnh vực kinh doanh Nhà nớc không cần phải đầu t hoặc chỉ đầu t có hạn còn về cơ bản khu vực kinh tế NQD đã đảm đơng các chức năng bán lẻ các mặt hàng tiêu dùng và tổ chức các dịch vụ tiêu dùng cho xã hội, đặc biệt ở địa bàn nông thôn và miền núi.

- Khu vực kinh tế NQD tồn tại và phát triển góp phần thúc đẩy sự hình thành và phát triển kinh tế hàng hóa, tạo ra sự cạnh tranh sống động trên thị trờng, thúc đẩy kinh tế Nhà nớc tăng cờng hạch toán kinh doanh, đổi mới công nghệ, nâng cao năng lực sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Trớc đây trong điều kiện chỉ có kinh tế quốc doanh và kinh tế hợp tác, sản phẩm hàng hóa dù sản xuất ra với bất kỳ chất lợng nào, giá cả ra sao đều đợc tiêu thụ Nhng từ khi có kinh tế NQD với đặc điểm t hữu cao, khu vực này rất linh hoạt năng động với tinh thần trách nhiệm rất cao trong sản xuất, tìm kiếm thị trờng đồng thời luôn tập trung cao độ tinh thần làm việc, phát huy mọi khả năng sẵn có của mình Để cạnh tranh với khu vực NQD thì buộc khu vực kinh tế quốc doanh phải cải tiến hàng hoá sản xuất ra nếu không sẽ không đợc thị trờng chấp nhận Bên cạnh sự cạnh tranh đó thì nếu hai khu vực này không còn hợp tác, thúc đẩy nhau để sản phẩm sản xuất ra đợc hoàn thiện với chất lợng cao hơn Vậy hợp tác và cạnh tranh chính là động lực thúc đẩy sự phát triển của hai khu vực kinh tế này.

- Khu vực kinh tế NQD hình thành và phát triển còn tác động cả vào cơ chế quản lý làm thay đổi phơng thức quản lý sản xuất kinh doanh, thay đổi tác phong, lề lối làm việc của cán bộ công chức nhà nớc, của ngời lao động.

Trớc hết đối với các cơ quan quản lý và cán bộ công chức Nhà nớc, phát triển kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, cơ chế quản lý tập trung bao cấp không còn thích hợp nữa vì Nhà nớc không thể ra lệnh cho các đơn vị kinh tế NQD phải sản xuất cái gì, phải bán theo giá quy định, mà cho quy luật giá trị, do thị trờng do nhu cầu xã hội quyết định Với khu vực kinh tế NQD các cơ quan quản lý, công chức Nhà nớc không thể can thiệp vào quá trình sản xuất kinh doanh của họ Đây chính là những tiền đề đặt ra cần phải đổi mới cơ chế quản lý và phải luôn hoàn thiện cơ chế quản lý của nền kinh tế thị trờng theo

Phát triển khu vực kinh tế NQD cũng có tác động và làm thay đổi ý thức, tác phong làm việc của công chức các cơ quan quản lý Nhà nớc Vì khu vực kinh tế NQD toàn bộ vốn và tài sản thuộc sở hữu t nhân, họ có quyền quyết định phơng án sản xuất kinh doanh và chỉ chịu sự quản lý của Nhà nớc thông qua pháp luật Cán bộ công chức Nhà nớc không có quyền can thiệp vào công việc kinh doanh của họ Quan hệ giữa đơn vị kinh tế NQD và công chức Nhà nớc là quan hệ bình đẳng trớc pháp luật.

Đối với ngời lao động và những ngời quản lý sản xuất kinh doanh, câu hỏi đặt ra là làm sao thu đợc lợi nhuận cao nhất Muốn vậy phải cải tiến sản xuất, kinh doanh, nâng cao trình độ chuyên môn để sản xuất ra hàng hoá chất lợng cao, giá thành hạ.

Quan hệ giữa ngời bán hàng dịch vụ và ngời mua hàng dịch vụ đợc thay đổi từ quan niệm “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vựcbán nh cho” thời bao cấp bằng quan niệm coi “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vựckhách hàng là thợng đế” đã đợc hình thành.

Khu vực kinh tế NQD phát triển tác động cả vào các cơ quan quản lý trong việc hoạch định chính sách và cải cách hành chính.

Vậy chính sách phát triển kinh tế nhiều thành phần trong đó vai trò của khu vực kinh tế NQD đã đáp ứng đòi hỏi của thực tiễn và phản ánh đúng quy luật khách quan của thời kỳ qua độ Đại hội Đại biểu Toàn quốc lần thứ VII của Đảng (tháng 6/1991) đã đánh giá: “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vựcChính sách này đợc nhân dân hởng ứng rộng rãi và đã đi nhanh vào cuộc sống chính sách ấy đã góp phần phát huy quyền làm chủ của nhân dân về kinh tế, khơi dậy đợc nhiều tiềm năng va sức sáng tạo của nhân dân để phát triển sản xuất, dịch vụ, tạo việc làm và sản phẩm cho xã hội, thúc đẩy sự hình thành và phát triển nền kinh tế hàng hoá, tạo ra sự cạnh tranh sống động trên thị trờng” Ngoài ra góp phần vào phát triển và tăng trởng kinh tế ngoài quốc doanh có sự tham giam tích cực của các cơ quan quản lý trong việc hoạch định chính sách và cải cách hành chính đồng thời Nhà nớc đã ban hành 51 luật, pháp lệnh và các Nghị định, quyết định, chỉ thị của Chính phủ điều chỉnh và quản lý mọi hoạt động kinh tế xã hội của đất nớc nhằm khuyến khích các thành phần kinh tế phát triển và lành mạnh hoá các quan hệ kinh tế xã hội.

3 Quan điểm của Đảng ta về phát triển kinh tế NQD và các chính sáchkinh tế của Nhà nớc

3.1.Quan điểm của Đảng về phát triển khu vực kinh tế NQD

Nớc ta đi lên CNXH từ một nớc nông nghiệp lạc hậu, các luận điểm của Mác - Ang ghen - Lênin về thời kỳ quá độ có thể vận dụng vào nớc ta vì giai

đoạn này là giai đoạn Nhà nớc của giai cấp công nhân đang đảm nhận nhiệm vụ lịch sử phát triển sức sản xuất, một nhiệm vụ đáng lẽ ra giai cấp t bản phải làm Mặt khác do lực lợng sản xuất phát triển không đồng đều giữa các ngành, các vùng, vì vậy tất yếu tồn tại kinh tế NQD.

Tuy nhiên để có đợc nhận thức đúng đắn về sự tồn tại của các thành phần kinh tế trong thời kỳ quá độ không phải là dễ dàng, đã có thời kỳ ta chủ trơng sớm xoá bỏ kinh tế NQD bằng làn sóng quốc doanh hóa, hợp tác hoá, tạo nên bức tờng ngăn cách giữa kinh tế XHCN và kinh tế NQD dẫn đến những hậu quả tiêu cực làm cho tiềm lực kinh tế của đất nớc không đợc khai thác, lực lợng sản xuất bị lãng phí, kinh tế bị kìm hãm không phát triển đợc, đời sống nhân dân gặp khó khăn.

Qua đánh giá quá trình cải tạo các thành phần kinh tế và vận dụng luận điểm của Mác - Lênin vào hoàn cảnh cụ thể của nớc ta Đại hội đại biểu Đảng toàn quốc lần thứ VI đã đề ra chủ trơng đổi mới toàn diện và sâu sắc để đi tới CNXH một cách vững chắc Trọng tâm là đổi mới kinh tế, mà trớc hết là đổi mới t duy kinh tế Điều quan trọng là phải nhận thức và tính toán lại hình thức, và bớc đi của quá trình cải tạo XHCN, làm sao để phát huy đợc sức mạnh của các thành phần kinh tế trong công cuộc xây dựng đất nớc giầu mạnh và cái đích vẫn là CNXH Từ những phê bình về những biểu hiện nóng vội muốn xoá bỏ ngay các thành phần kinh tế phi XHCN, từ thực tế của đất nớc và vận dụng quan điểm của Lênin coi nền kinh tế nhiều thành phần là một đặc trng của thời kỳ quá độ, Đảng ta đã đề ra chính sách sử dụng và cải tạo đúng đắn các thành phần kinh tế khác Đại hội đại biểu Đảng toàn quốc lần thứ VI đã chỉ ra nhiệm vụ đẩy mạnh cải tạo XHCN là một nhiệm vụ thờng xuyên, liên tục trong suốt thời kỳ quá độ đi lên CNXH với những bớc đi thích hợp làm cho quan hệ sản xuất phù hợp với tính chất và trình độ của lực lợng sản xuất Cần phải “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vựcphát huy tác dụng tích cực của cơ cấu kinh tế nhiều thành phần” .

Đờng lối phát triển kinh tế nhiều thành phần còn đợc tiếp tục xác định tại Đại hội Đảng cộng sản Việt Nam lần thứ VII, VIII, IX Báo cáo chính trị tại Đại hội Đảng CSVN lần IX khẳng định.

“Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vựcKinh tế cá thể ở nông thôn và thành thị có vị trí quan trọng lâu dài Nhà nớc tạo điều kiện và giúp đỡ để phát triển, khuyến khích các hình thức HTX tự nguyện làm vệ tinh cho các doanh nghiệp phát triển lớn hơn, khuyến khích phát triển kinh tế t nhân rộng rãi, trong những ngành nghề sản xuất kinh doanh mà pháp luật không cấm Tạo môi trờng kinh doanh thuận lợi về chính sách, pháp lý để kinh tế NQD phát triển trên những hớng u tiên của Nhà nớc.”

Ngoài ra còn nêu rõ ở nớc ta hiện nay có các thành phần kinh tế sau:

Thành phần kinh tế Nhà n ớc : là thành phần kinh tế dựa trên chế độ sở hữu nhà nớc về t liệu sản xuấtchủ yếu, gồm những đơn vị kinh tế mà toàn bộ số vốn thuộc về Nhà nớc hoặc phần của Nhà nớc chiếm phần khống chế.

Kinh tế quốc doanh hiện nay vẫn giữ vững vai trò chủ đạo trong nền kinh tế nớc ta, đợc hình thành do Nhà nớc đầu t xây dựng các cơ sở kinh tế trong tất cả các ngành, các lĩnh vực của nền kinh tế quốc dân, ngoài ra còn đ-ợc hình thành bằng con đờng quốc hữu hoá các xí nghiệp t nhân.

Thành phần kinh tế tập thể: là thành phần kinh tế dựa trên sở hữu tập thể, gồm các dơn vị kinh tế do nhũng ngời lao động tự nguyện góp vốn, góp sức kinh doanh theo nguyên tắc tự nguyện, dân chủ, bình đẳng và cùng có lợi.

Hợp tác xã là hình thức chủ yếu của nền kinh tế tập thể, bao gồm hợp tác xã nông nghiệp, tiểu thủ công nghiệp, hợp tác xã mua bán, tín dụng Những loại hình hợp tác xã trên đợc hình thành với quy mô và mức độ khác nhau phù hợp với sự phát triển của lực lợng sản xuất, yêu cầu của sản xuất và đời sống Xu hớng vận động và phát triển của kinh tế tập thể theo hớng kinh thành những cơ sở, tổ hợp kinh tế công nông nghiệp để đi lên sản xuất lớn.

Thành phần kinh tế t bản t nhân : là thành phần kinh tế dựa trên chế độ t hữu t bản chủ nghĩa và bóc lột lao động làm thuê, mặc dù không còn nguyên nghĩa nh xã hội cũ Nó tồn tại trong những ngành có lợi trong quốc kế dân sinh, đợc Nhà nớc khuyến khích, kiểm soát và hớng theo con đờng kinh tế t bản Nhà nớc.

Thành phần này bao gồm các đơn vị kinh tế phần lớn vốn của t nhân (cả trong và ngoài nớc) đầu t, hoạt động dới hình thức xí nghiệp t doanh, hoặc công ty cổ phần đợc luật pháp quy định Thành phần này có u điểm mạnh về vốn, kỹ thuật, công nghệ, kinh nghiệm và trình độ quản lý Nó có vai trò to lớn trong việc phát triển lực lợng sản xuất, giải quyết việc làm, tăng thu nhập kinh tế quốc dân, nâng cao đời sống.

Thành phần kinh tế cá thể: là thành phần kinh tế dựa trên chế độ t hữu về t liệu sản xuất và lao động của bản thân ngời sản xuất.

Đặc điểm cơ bản của thành phần kinh tế này là t liệu sản xuất và sức lao động đợc kết hợp trực tiếp bởi cùng một chủ thể Mặc dù ngời sản xuất đợc tự do sản xuất kinh doanh, nhng vẫn chịu tác động trực tiếp của các thành phần kinh tế khác và của thị trờng Trong suốt thời kỳ quá độ, đặc biệt chặng đờng đầu, thành phần kinh tế cá thể có vai trò rất quan trọng trong việc sản xuất dịch vụ, t liệu sinh hoạt phục vụ đời sống và sản xuất Kinh tế cá thể tồn tại độc lập, có thể liên doanh liên kết với các đơn vị kinh tế của các thành phần kinh tế khác bằng nhiều hình thức, hoặc tham gia hợp tác xã tự nguyện nếu ngời lao động thấy cần thiết.

Thành phần kinh tế t bản Nhà n ớc: là thành phần kinh tế mà chủ thể của nó là t bản Nhà nớc cùng góp vốn để hoạt động sản xuất kinh doanh; gồm các đơn vị kinh tế ở các ngành, các lĩnh vực dới các hình thức công ty hợp doanh, gia công, thuê tài sản Có thể khẳng định rằng trong thời kỳ quá độ, đây là hình thức kinh tế trung gian thích hợp nhất để chuyển từ sản xuất nhỏ lên sản xuất lớn ở nớc ta

Các thành phần kinh tế cơ bản trên tồn tại trên cơ sở ba loại sở hữu chủ yếu: sở hữu Nhà nớc, sở hữu tập thể và sở hữu t nhân Ngoài ra, còn có những hình thức tổ chức kinh tế hoạt động không thuộc thành phần kinh tế nào nh hình thức kinh tế hỗn hợp nhiều loại sở hữu công ty, xí nghiệp cổ phần, liên doanh, liên kết hai bên và nhiều bên giữa các chủ thể, giữa các thành phần kinh tế trong và ngoài nớc

Trên giác độ nghiên cứu, có thể phân chia khu vực kinh tế trong nớc thành hai khu vực nhỏ hơn: khu vực kinh tế quốc doanh và khu vực kinh tế ngoài quốc doanh cho phù hợp với những thuật ngữ đang đợc sử dụng phổ biến trong nhiều văn bản của Nhà nớc và trong các cuộc hội thảo.

Điểm khác biệt căn bản giữa thành phần kinh tế quốc doanh (KTQD) và thành phần kinh tế NQD là tính chất sở hữu về t liệu sản xuất chủ yếu Kinh tế quốc doanh dựa trên sở hữu của Nhà nớc, kinh tế ngoài quốc doanh dựa trên sở hữu t nhân, sở hữu tập thể, sở hữu hỗn hợp giữa t nhân với tập thể hay giữa các t nhân với nhau Đảng và Nhà nớc ta qua các kỳ Đại hội đã khẳng định kinh tế quốc doanh giữ vai trò chủ đạo, kinh tế ngoài quốc doanh giữ vai trò mở đuờng cho sự nghiệp phát triển kinh tế xã hội của đất nớc trong thời kỳ quá độ đi lên chủ nghĩa xã hội.

3.2.Các chính sách kinh tế của Nhà nớc để phát triển kinh tế NQD

Quán triệt đờng lối đổi mới kinh tế của Đảng nêu tại đại hội Đảng Cộng sản Việt nam lần thứ VI, lần thứ VII, lần thứ VIII và Nghị quyết các hội nghị

và luật hoá để thực hiện Trớc hết cần phải đợc thể chế thành điều luật trong hiến pháp, điều 15 Hiến pháp năm 1992 đã qui định “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vực Nhà nớc phát triển kinh tế hàng hoá nhiều thành phần theo cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc, theo định hớng XHCN Cơ cấu kinh tế nhiều thành phần với các hình thức tổ chức sản xuất, kinh doanh đa dạng dựa trên chế độ sở hữu toàn dân, sở hữu tập thể, sở hữu t nhân, trong đó sở hữu toàn dân và sở hữu tập thể là nền tảng” .

Về kinh tế NQD, điều 21 Hiến pháp năm1992 qui định: “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vựckinh tế ngoài quốc doanh đợc chọn hình thức tổ chức sản xuất, kinh doanh, đợc thành lập doanh nghiệp không bị hạn chế về qui mô hoạt động trong những ngành nghề có lợi cho quốc kế dân sinh” Mục đích chính sách kinh tế của Nhà nớc là làm cho dân giàu, nớc mạnh đáp ứng ngày càng tốt hơn nhu cầu vật chất và tinh thần của nhân dân Chính sách kinh tế của Nhà nớc còn nhằm giải phóng năng lực sản xuất, phát huy mọi tiềm năng của các thành phần kinh tế thực hiện công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nớc.

Bằng các qui định của Hiến pháp, Nhà nớc và xã hội đã chính thức thừa nhận sự tồn tại của nền kinh tế NQD trong thời kỳ quá độ Tuy nhiên, nếu chỉ công nhận khu vực kinh tế NQD tồn tại thôi thì cha đủ mà cần phải định hớng cho khu vực kinh tế NQD phát triển theo đúng đờng lối của Đảng, đúng mục đích đã định ra không để kinh tế NQD phát triển tự phát, chệch hớng Vì vậy cần tiếp tục thể chế đờng lối của Đảng, Hiến pháp thành những chính sách cụ thể Trong những năm qua Nhà nớc đã nghiên cứu, ban hành các chính sách cụ thể tạo hành lang pháp lý cho kinh tế NQD phát triển, đồng thời liên tục chỉnh lý cho các chính sách thật phù hợp với đời sống thực tiễn, khơi dậy mọi tiềm năng của khu vực kinh tế này Trong các chính sách đó đáng chú ý là:

- Luật Công ty, Luật Doanh nghiệp t nhân đợc Quốc hội thông qua năm 1990 và đợc thay thế bằng Luật doanh nghiệp đợc Quốc hội khoá X thông qua ngày 16/6/1999 và thống nhất thực hiện từ 1/1/2000.

- Luật doanh nghiệp ra đời qui định việc thành lập, tổ chức quản lý và hoạt động của các doanh nghiệp Từ Luật công ty, Luật doanh nghiệp t nhân nay là Luật doanh nghiệp (Bao gồm các công ty Cổ phần, công ty TNHH, công ty Hợp doanh và Doanh ngiệp t nhân) vừa thể hiện đợc tính nhất quán của Đảng và Nhà nớc ta, vừa thể hiện sự phát triển về nhận thức và hành động nhằm khuyến khích phát triển khu vực kinh tế này So với Luật công ty, Luật doanh nghiệp t nhân ban hành trớc đây, Luật doanh nghiệp mới có nhiều sửa đổi bổ xung cho phù hợp với thực tiễn cuộc sống, tạo môi trờng thoáng cho

doanh nghiệp thành lập và hoạt động nên tuy mới chỉ sau một vài năm đã phát huy những tác dụng to lớn.

- Nghị định của Chính phủ về cá nhân và nhóm cá nhân kinh doanh công thơng nghiệp dịch vụ: qui định về đăng ký kinh doanh, tổ chức quản lý và hoạt động của cá nhân và nhóm cá nhân kinh doanh có vốn thấp hơn vốn pháp định để thành lập doanh nghiệp Theo Nghị định này mọi cá nhân, nhóm cá nhân có nguyện vọng sản xuất kinh doanh chỉ thực hiện thủ tục khai báo đơn giản, cơ quan quản lý Nhà nớc có trách nhiệm phải cấp đăng ký kinh doanh, nếu cá nhân và nhóm cá nhân kinh doanh những ngành nghề không thuộc loại cấm.

- Ban hành các luật thuế xuất nhập khẩu, thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế lợi tức - sau này thuế doanh thu thay thế bằng thuế gía trị gia tăng, thuế lợi tức thay bằng thuế thu nhập doanh nghiệp, đợc áp dụng thống nhất cho các thành phần kinh tế.

Việc ban hành các luật thuế áp dụng cho mọi thành phần kinh tế là sự thể hiện rõ nét nhất tính chất bình đẳng của các thành phần kinh tế trong cạnh tranh Trớc năm 1990 nhằm phục vụ công cuộc cải tạo XHCN, Nhà nớc ta áp dụng ba chính sách thu ngân sách cho ba khu vực khác nhau: Khu vực kinh tế Nhà nớc áp dụng chính sách thu quốc doanh và phân phối lợi nhuận, khu vực công thơng nghiệp và dịch vụ NQD áp dụng chính sách thu thuế công thơng nghiệp và thuế hàng hoá, khu vực nông nghiệp áp dụng chính sách thu thuế nông nghiệp Ngay khu vực ngoài quốc doanh công thơng nghiệp và dịch vụ cũng có sự phân biệt giữa kinh tế tập thể và kinh tế cá thể, theo khuynh h ớng khuyến khích kinh tế tập thể bằng u đãi khi tính thuế, miễn giảm thuế

Để phù hợp với chính sách phát triển kinh tế hàng hóa nhiều thành phần theo cơ chế thị trờng, cần phải có một chính sách thuế thống nhất để tạo điều kiện cạnh tranh công bằng và bình đẳng Do đó việc ban hành các luật thuế áp dụng chung cho mọi cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế là kịp thời và cần thiết Về nguyên tắc chung, hệ thống chính sách thuế mới đã đảm bảo sự điều tiết vĩ mô của Nhà nớc, khuyến khích sản xuất phát triển, h-ớng dẫn tiêu dùng hợp lý.

- Ban hành luật khuyến khích đầu t trong nớc, thể hiện cụ thể về chủ tr-ơng của Đảng và Nhà nớc khuyến khích mọi thành phần kinh tế, mọi ngời dân bỏ vốn sản xuất kinh doanh Trong luật khuyến khích đầu t trong nớc cũng ban hành luôn các danh mục ngành nghề, danh mục các địa bàn khuyến khích đầu t và chính sách u đãi cụ thể đối với từng ngành nghề và từng địa bàn.

Trong đó đặc biệt là các chính sách u đãi miễn giảm thuế đợc các thành phần kinh tế, đặc biệt là kinh tế NQD quan tâm và hoan nghênh.

Ngoài ra các chính sách về tín dụng nh áp dụng chung một mức lãi suất, chính sách về xuất nhập khẩu quy định mọi cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế đều đợc tham gia trực tiếp xuất nhập khẩu, chính sách về lao động quy định mọi công dân đến tuổi lao động ở mọi hình thức, mọi thành phần kinh tế đều có quyền lợi ngang nhau, chính sách về tiền lơng cũng đợc ban hành mới và sửa đổi, bổ xung cho phù hợp với chủ trơng phát triển kinh tế hàng hóa nhiều thành phần Đồng thời Nhà nớc cũng chỉ đạo mạnh mẽ việc cải tiến thủ tục hành chính tạo môi trờng sản xuất kinh doanh, môi trờng đầu t lành mạnh, thông thoáng đã góp phần quyết định cho sự tồn tại và phát triển của khu vực kinh tế ngoài quốc doanh.

4 Đặc điểm của khu vực kinh tế NQD tác động đến quản lý thu thuế- Các thành phần kinh tế thuộc khu vực kinh tế NQD dựa trên quan hệ sở

hữu t nhân, toàn bộ vốn, tài sản đều thuộc sở hữu t nhân Trong hầu hết tr-ờng hợp chủ sở hữu là ngời quản lý và ra quyết định kinh doanh và chịu toàn bộ trách nhiệm về kết quả kinh doanh Mục tiêu lớn nhất của tất cả các doanh nghiệp NQD là lợi nhuận Vì vậy các doanh nghiệp rất nhanh nhậy trong tìm hiểu đầu t và đầu t có thể sẵn sàng bằng bất cứ giá nhào để kiếm đợc thật nhiều lợi nhuận với những phơng án kinh doanh rất táo bạo và mạo hiểm Đôi khi để đạt đợc mục đích họ có thể xem thờng pháp luật kể cả trốn thuế gây hậu quả cho xã hội.

- Đối tợng kinh doanh lớn, kinh doanh ở tất cả các lĩnh vực nhng về mặt quy mô còn nhiều hạn chế, một số hoạt động ở lĩnh vực sản xuất do trình độ công nghệ lạc hậu nên năng suất lao động thấp Đối tợng kinh doanh vừa lớn lại trải trên diện rộng ở khắp các địa phơng trong cả nớc làm cho việc quản lý đối tợng thêm phức tạp.

- Khu vực kinh tế NQD có số đông ngời lao động là trình độ văn hoá thấp dẫn đến trình độ quản lý, trình độ công nghệ thấp trong số những ngời lao động ở khu vực này có cả những ngời già, cán bộ công nhân viên nghỉ hu, nghỉ mất sức hoặc không có công việc làm phải kinh doanh để kiếm sống Do đó việc tuyên truyền giải thích chính sách gặp nhiều vấn đề khó khăn, công tác quản lý có nhiều trở ngại do hạn chế về khả năng ngoại ngữ, thiếu thông tin về thị trờng vì vậy khó ứng phó đợc với tác động thị trờng bên ngoài.

- Khu vực kinh tế NQD có ý thức chấp hành pháp luật rất kém Tình trạng kinh doanh không có giấy phép hay vi phạm điều lệ đăng ký kinh doanh tơng đối phổ biến Theo số liệu điều tra liên ngành thì năm 1997 có 65% số hộ kinh doanh là không đăng ký, 25% số doanh nghiệp kinh doanh vi phạm về đăng ký kinh doanh Đa số doanh nghiệp có sử dụng lao động vi phạm chế độ sử dụng lao động nh không đóng bảo hiểm xã hội Cũng tơng tự nh trên có 1 bộ phận không nhỏ số hộ kinh doanh không xin cấp mã số thuế, không đăng ký nộp thuế đối với các doanh nghiệp NQD cũng có tình trạng tơng tự, nhiều doanh nghiệp xin thành lập nhng không hoạt động, còn tình trạng lập sổ sách kế toán, hoá đơn, chứng từ không đúng thực tế nhằm mục đích trốn thuế diễn ra phổ biến.

- Khu vực kinh tế NQD có mô hình tổ chức quản lý và kinh doanh gọn nhẹ, năng động và nhậy bén, là khu vực chiếm phần đông trong nền kinh tế song quy mô nhỏ do vốn ít, cơ cấu tổ chức gọn nhẹ, linh hoạt, dễ dàng thích ứng nhanh với sự biến động của thị trờng và sự tiến bộ không ngừng khoa học kỹ thuật, đồng thời trong các doanh nghiệp số lợng lao động ít và thờng đảm nhận chức vụ theo kiểu đa năng giúp cho chi phí nhân công thấp tạo lợi thế cạnh tranh về giá và sản phẩm cung cấp cho thị trờng trong nớc nhng do quy mô quá nhỏ bé dẫn đến khó cạnh tranh đợc trên thị trờng quốc tế.

Trên đây là một số đặc điểm cơ bản của các thành phần kinh tế NQD Từ đó ta có thể thấy đợc những u, nhợc điểm để tìm cách tạo điều kiện phát huy thế mạnh cho khu vực kinh tế NQD góp phần vào quá trình hội nhập và phát triển kinh tế đất nớc.

ii Nội dung quản lý thu thuế đối với khu vực kinh tế NQD

1 Các sắc thuế áp dụng đối với khu vực kinh tế NQD

1.1 Thuế môn bài

Thuế môn bài thu một năm một lần nhằm mục đích hoàn thiện việc kiểm kê, kiểm soát của Nhà nớc đối với các cơ sở kinh doanh qua đó có căn cứ phân loại cơ sở kinh doanh theo quy mô lớn, vừa hay nhỏ để có biện pháp quản lý thích hợp với từng đơn vị và động viên một phần đóng góp của cơ sở kinh doanh ngay từ đầu mỗi năm để đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho ngân sách Nhà nớc trong khi nhiều khoản thuế cha phát sinh nguồn thu Thuế môn bài hiện nay đang áp dụng theo Nghị định số 52/CP ngày 9/9/1996 quy định:

- Về đối tợng nộp thuế môn bài bao gồm:

+ Các cơ sở kinh doanh hạch toán kinh tế độc lập (DNNN, công ty, DN t nhân, xí nghiệp t nhân, DN hoạt động theo luật đầu t nớc ngoài, tổ chức,

chính sự nghiệp, đoàn thể đăng ký hoạt động kinh tế) nộp thuế theo mức 850 nghìn đồng/năm.

+ Các cơ sở kinh doanh, cửa hàng, cửa hiệu hạch toán phụ thuộc hoặc báo sổ, Hợp tác xã, nộp thuế môn bài theo mức 550 nghìn đồng/ năm

+ ở các cơ sở kinh doanh trên có cửa hàng, điểm kinh doanh dịch vụ ở nhiều nơi khác nhau, thì cửa hàng đó phải nộp thuế môn bài theo mức 325 nghìn đồng/năm.

- Các đối tợng khác nộp thuế môn bài theo biểu sau Các đối tợng khác gồm:

+ Hộ sản xuất kinh doanh cá thể.

+ Cán bộ công nhân viên, xã viên hợp tác xã, ngời lao động trong các doanh nghiệp NQD nhận khoán tự trang trải mọi khoản chi phí, tự chịu trách nhiệm về kết quả sản xuất kinh doanh.

+ Nhóm cán bộ công nhân viên, nhóm xã viên Hợp tác xã, nhóm ng-ời lao động nhận khoán nhng từng cá nhân trong nhóm nhận khoán lại kinh doanh riêng rẽ, từng cá nhân trong nhóm còn phải nộp thuế môn bài riêng.

+ Các cơ sở kinh doanh trên danh nghĩa là các công ty Cổ phần, công ty TNHH nhng từng thành viên của công ty vẫn kinh doanh độc lập chỉ nộp một khoản tiền nhất định cho công ty để phục vụ yêu cầu quản lý chung thì thuế môn bài thu theo từng thành viên.

Bảng 1: Biểu thuế môn bài áp dụng cho đối tợng khác nộp thuế

Nguồn: Thông t số 69 TC/TCT - Bộ Tài chính ngày 5/11/1996

- Thời gian nộp thuế môn bài:

+ Cơ sở kinh doanh có hoạt động sản xuất trong khoảng thời gian của 6 tháng đầu năm thì nộp thuế môn bài cả năm.

+ Cơ sở kinh doanh có hoạt động sản xuất trong khoảng thời gian của 6 tháng cuối năm thì nộp 50% mức thuế cả năm.

+ Cơ sở đang sản xuất kinh doanh thì nộp thuế môn bài ngay tháng đầu của năm dơng lịch

+ Cơ sở mới ra kinh doanh thì nộp thuế môn bài ngay tháng bắt đầu kinh doanh.

- Nơi nộp thuế môn bài:Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế cấp nào thì nộp thuế môn bài tại cơ quan thuế cấp đó.

1.2 Thuế Giá trị gia tăng (GTGT)

Luật thuế GTGT thay thế luật doanh thu đợc áp dụng thống nhất kể từ 1/1/1999 Thuế GTGT tính từ trên khoản GTGT thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình sản xuất, lu thông, tiêu dùng nên khắc phục đợc nhợc điểm đánh thuế trùng lặp của thuế doanh thu Thuế đợc hoàn đối với hàng hóa xuất khẩu sẽ phát huy hết tác dụng khi xuất khẩu, tạo điều kiện cho xuất khẩu có thể cạnh tranh trên thị truờng quốc tế Thuế GTGT kết hợp với hàng nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhập khẩu, góp phần tích cực bảo vệ hàng hóa sản xuất trong nớc tăng cờng hạch toán kế toán kinh doanh, thúc đẩy việc mua bán hàng hóa thực hiện tốt chế độ hóa đơn để đợc khấu trừ thuế GTGT đầu vào, khuyến khích hiện đại hoá, chuyên môn hóa sản xuất, nâng cao chất lợng, hạ gía thành sản phẩm

- Đối tợng đánh thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng ở nớc ta kể cả hàng hoá sản xuất trong nớc và hàng nhập khẩu, hàng tiêu dùng nội bộ hay làm quà biếu, tặng, đem trao đổi trừ 26 mặt hàng đợc quy định trong luật thuế GTGT.

- Đối tợng nộp thuế là mọi tổ chức, cá nhân (không phân biệt thành phần kinh tế) có hoạt động sản xuất, kinh doanh xuất nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ Đối tợng phải kê khai thuế GTGT từng tháng và nộp thuế theo hạn thời hạn ghi trong báo cáo nộp thuế của cơ quan thuế, chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo Hết năm phải kê khai để quyết toán thuế.

- Giá tính thuế GTGT là giá cha có thuế GTGT Khi bán hàng hoá hay cung cấp dịch vụ trên hoá đơn phải ghi rõ giá bán hàng cha có thuế GTGT, tiền thuế GTGT phải nộp và giá bán gồm cả thuế GTGT.

- Về thuế suất: Có 4 mức thuế suất áp dụng đối với từng loại hàng hoá, dịch vụ.

+ Mức 0% áp dụng cho hàng hoá xuất khẩu.

+ Mức 5% áp dụng đối với hàng hoá và dịch vụ cần khuyến khích sản xuất tiêu dùng cần thiết cho nhu cầu đời sống.

+ Mức 10% áp dụng đối với các hàng hoá và dịch vụ phổ thông + Mức 20% áp dụng cho các loại hàng hoá, dịch vụ không khuyến

- Về phơng pháp có 2 phơng pháp: Khấu trừ thuế và tính trực tiếp trên GTGT:

+ Phơng pháp khấu trừ thuế đợc áp dụng đối với mọi cơ sở kinh doanh phải thực hiện chế độ hoá đơn GTGT và sổ sách kinh doanh, có căn cứ xác định thuế đầu ra và thuế đầu vào để thực hiện chế độ khấu trừ thuế:

Thuế GTGT = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào

+ Phơng pháp trực tiếp đợc thực hiện đối với các cơ sở kinh doanh không có điều kiện thực hiên chế độ sổ sách hoá đơn GTGT, chủ yếu áp dụng đối với các hộ nhỏ, thuế tính theo tỷ lệ GTGT trên doanh thu khoán trong một thời gian 6 tháng đến một năm.

Thuế GTGT = GTGT x Thuế suất.

+ Về nguyên tắc: Thuế GTGT là thuế gián thu mà cơ sở kinh doanh đã thu hộ Nhà nớc khi bán hàng nên không có chế độ miễn giảm thuế cho cơ sở kinh doanh Tuy nhiên trong bớc đầu chuyển từ thuế doanh thu có 11 mức thuế sang thuế GTGT có 4 thuế suất, một số cơ sở kinh doanh phải nộp thuế GTGT cao hơn thuế doanh thu trong những năm đầu bị lỗ thì đợc xét giảm thuế GTGT trong từng năm dơng lịch Thời gian đợc xét giảm thuế tối đa từ 3 năm kể từ khi luật thuế GTGT tơng ứng với số lỗ của năm xét giảm thuế, nhng tối đa không quá 50% số thuế GTGT phải nộp trong năm và theo thêm quyền xét giảm thuế GTGT đợc quy định cho từng cấp.

1.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Thuế TNDN thay thế Luật thuế lợi tức đợc thi hành từ 1/1/1999 nhằm bao quát và điều tiết tất cả các khoản thu nhập đã, đang và sẽ phát sinh của cơ sở kinh doanh trong cơ chế thị trờng, khuyến khích các nhà đầu t nớc ngoài và khuyến khích các tổ chức, cá nhân trong nớc tiết kiệm vốn cho đầu t phát triển kinh doanh qua các chế độ miễn giảm thuế từng bớc thu hẹp sự khác biệt về chính sách thuế để đảm bảo sự bình đẳng và cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế, hệ thống hoá những quy định u đãi về thuế.

- Về giá tính thuế:

Điều 7 Nghị định 54 của Chính phủ ngày 28/8/1993 quy định Giá tính thuế hàng nhập khẩu là giá mua tại cửa khẩu nhập (bao gồm cả phí vận chuyển, phí bảo hiểm ) theo hợp đồng Còn với hàng xuất nhập khẩu không đủ điều kiện xác định giá tính thuế theo hợp đồng hay giá ghi trên hợp đồng quá thấp so với giá mua bán tối thiểu tại cửa khẩu và đối với hàng hoá xuất, nhập khẩu theo phơng thức khác không phải là mua, bán, không thanh toán qua ngân hàng) thì giá tính thuế là giá mua, bán tối thiểu tại cửa khẩu.

- Về chính sách miễn giảm thuế:

Ngoài các đối tợng đợc miễn giảm thuế sau khi đã làm thủ tục hải quan nh: hàng Viện trợ không hoàn lại, hàng là tài sản di chuyển, hàng trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế của khách nhập cảnh Luật thuế xuất, nhập khẩu hiện hành còn quy định những đối tợng sau đợc xét miễn giảm thuế: hàng chuyên dùng cho an ninh quốc phòng, nghiên cứu giáo dục và đào tạo

Quy định nói trên cho thấy chính sách miễn giảm thuế hiện nay còn khá rộng rãi so với các nớc trong khu vực làm cho chính sách thuế thiếu tính minh bạch, giảm tính trung lập của thuế.

1.4 Thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB)

Nh các luật thuế khác, luật thuế TTĐB quy định mọi tổ chức cá nhân không phân biệt thành phần kinh tế có sản xuất kinh doanh hàng hoá và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế TTĐB là đối tợng nộp thuế TTĐB Căn cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suất.

1.5 Các sắc thuế khác

Ngoài các sắc thuế nói trên, các cơ sở sản xuất kinh doanh còn phải nộp các khoản thuế khác nh thuế nhà đất, thuế tài nguyên Tuy nhiên vì các khoản này không phát sinh thờng xuyên hay rất nhỏ nên không trình bày kỹ mục đích ý nghĩa, nội dung chính sách thu.

2- Nội dung quản lí thu thuế đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh

2.1 Qui trình quản lí thu thuế đối với các doanh nghiệp

2.1.1 Đăng ký thuế và cấp mã số thuế

1- Doanh nghiệp lập đăng ký thuế:

Doanh nghiệp mới ra kinh doanh phải đăng ký với Cục thuế Sau đó doanh nghiệp gửi tờ khai đăng ký thuế tới cơ quan thuế

2- Tiếp nhận đăng ký thuế:

Phòng Hành chính nhận tờ khai đăng ký thuế của các doanh nghiệp, từ các chi cục gửi lên sau đó phân loại tờ khai đăng ký thuế của các doanh nghiệp theo từng phòng quản lý thu sau đó chuyển cho Phòng quản lý thu và Phòng máy tính.

3- Kiểm tra tờ khai đăng ký thuế - Phòng quản lý thu thực hiện 4- Nhập đăng ký thuế và cấp mã số thuế - phòng máy tính thực hiện: 5- Chuyển dữ liệu đăng ký thuế về tổng cục thuế: Phòng máy tính của Tổng cục thuế truyền dữ liệu đăng ký thuế về Tổng cục Thuế để tránh sự trùng lập mã số thuế trên phạm vi toàn quốc.

6- Kiểm tra tại Tổng cục: Tổng cục kiểm tra dữ liệu đăng ký thuế các

kiểm tra quan hệ doanh nghiệp chủ quản với đơn vị trực thuộc thông qua mã số thuế.

7- In giấy chứng nhận cấp mã thuế.

2.1.2 Xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế

1- Hớng dẫn đối tợng nộp thuế (ĐTNT) lập tờ khai thuế: Phòng quản lý thu hớng dẫn các doanh nghiệp lập và khai thuế theo mẫu và gửi cơ quan thuế theo đúng hạn quy định của luật thuế.

2- Tiếp nhận tờ khai: Phòng Hành chính tiếp nhận tờ khai và chuyển đến phòng quản lý thu

3- Kiểm tra tờ khai ban đầu: Phòng quản lý nhận tờ khai và phát hiện lỗi của đối tợng nộp sau đó gửi xuống phòng máy tính.

4- Nhập tờ khai: Phòng máy tính tiến hành xử lý kiểm tra sau đó thông báo cho phòng quản lý thu biết để báo cho ĐTNT về những sai sót trên tờ khai mà cơ quan thuế đã sửa.

5- Sửa lỗi kê khai: ĐTNT liên hệ với cơ quan thuế để sửa với thuế GTGT trớc ngày 15 hàng tháng, với thuế TNDN trớc ngày 28/2 của năm.

6- ấn định thuế: Phòng quản lý thu theo dõi ĐTNT không nộp tờ khai hoặc quá hạn sửa lỗi thì thực hiện việc ấn định thuế.

7- In thông báo thuế:

+ Thông báo thuế lần 1: Phòng máy tính tính nợ kỳ trớc chuyển sang, tính nợ phải nộp kỳ này đa vào danh sách ấn định thuế và in thông báo thuế thời gian đối với thuế GTTG là in trớc ngày 18 hàng thàng và đối với thuế TNDN là ngày 15 của tháng thứ 3.

+Thông báo thuế lần 2: phòng quản lý thu theo dõi ĐTNT cha nộp thuế lần1 Phòng máy tính ra thông báo thuế lần 2 số tiền là: số tiền thuế cha nộp + số tiền phạt của thuế.

8- Xử lý nộp phạt:

+ Tính phạt nộp chậm: Phòng KH - KT - TK(MT) tính phạt 0,1%/ ngày trên số tiền thuế nộp chậm đối với các đối tợng nộp thuế nộp chậm tiền thuế Việc tính phạt nộp chậm căn cứ vào số ngày và số tiền thuế chậm.

+ Phạt hành chính: Phòng Quản lý thu hoặc phòng TT-XLTT xem xét, lựa chọn đối tợng nộp thuế cần phạt thuế theo quy định tại thông t số 128/1998/TT-BTC về xử phạt hành chính để trình lãnh đạo Cục duyệt

9- Lập lệnh thu: Phòng Quản lý thu theo dõi tình hình nợ đọng thuế, lựa chọn và lập danh sách các đối tợng nộp thuế.

10- Nộp thuế: Đối tợng nộp thuế căn cứ vào tờ khai tính thuế của mình để nộp thuế vào Kho bạc, phòng Quản lý thu có trách nhiệm theo dõi đối tợng nộp thuế theo đúng hạn định.

11- Thu thuế tại Kho bạc: 12- Nhận giấy nộp tiền:

13- Lập kế hoạch kiểm tra đối tợng nộp thuế về kê khai thuế:

Phòng Thông tin - Xử lý thông tin và các phòng Quản lý thu khai thác danh sách đối tợng nộp thuế có nghi vấn về kê khai thuế trên máy tính

14- Xử lý danh sách đối tợng nộp thuế nghi vấn:

15- Kiểm tra trực tiếp đối tợng nộp thuế: Phòng TT – XLTT phối hợp với phòng quản lý thu thực hiện kiểm tra trực tiếp theo quy trình quy định.

16- Nhập kết quả sau kiểm tra: 17- Lập sổ thuế, báo cáo kế toán:

2.1.3 Xử lý hoàn thuế:

1- Lập và gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế: Đối tợng hoàn thuế lập hồ sơ theo quy định để đề nghị hoàn thuế và gửi đến cơ quan thuế trực tiếp thu

2- Tiếp nhận hồ sơ:

3- Kiểm tra hồ sơ, xác định số thuế đợc hoàn: Phòng Quản lý thu kiểm tra các thủ tục hoàn thuế của đối tợng nộp thuế Sau khi kiểm tra hồ sơ đề nghị hoàn thuế phòng Quản lý thu thông báo cho đối tợng nộp thuế để bổ sung chỉnh sửa kịp thời.

4- Lãnh đạo duyệt

5- Gửi và lu các Quyết định hoàn thuế 6- Lập danh sách ĐTNT đợc hoàn thuế.

Phòng Quản lý thu căn cứ vào quyết định hoàn thuế để lập danh sách kết quả hoàn thuế, lãnh đạo Phòng Quản lý thu ký xác nhận danh sách

7- Kho bạc hoàn thuế.

8- Nhập chứng từ hoàn thuế: Có hai cách là: + Nhập số thuế đợc hoàn theo Quyết định + Nhập số đã hoàn theo chứng từ kho bạc.

2.1.4 Xử lý miễn thuế, giảm thuế, tạm giảm thuế:

1- Lập, gửi hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm, tạm giảm thuế:

ĐTNT thuộc diện đợc miễn, giảm thuế theo Luật thuế phải lập hồ sơ đề nghị miễn, giảm, tạm giảm thuế theo qui định để gửi tới cơ quan thuế

2- Tiếp nhận hồ sơ.

3- Kiểm tra hồ sơ, xác định số thuế miễn hoặc giảm, tạm giảm thuế Phòng Quản lý thu nhận hồ sơ đề nghị miễn, giảm, tạm giảm thuế của ĐTNT, tiến hành kiểm tra thủ tục hồ sơ để xác định số thuế đợc miễn, giảm, tạm giảm

4- Duyệt hồ sơ, ký quyết định miễn thuế, tạm giảm hoặc giảm thuế 5- Gửi quyết định miễn thuế, tạm giảm hoặc giảm thuế

6- Lập danh sách miễn, giảm, tạm giảm thuế 7- Điều chỉnh số thuế phải nộp.

Phòng KH-KT-TK(MT) nhận danh sách kết quả quyết định miễn thuế, nhập số thuế đợc miễn, tạm giảm hoặc giảm để điều chỉnh số thuế phải nộp từng kỳ của ĐTNT.

8- Lu hồ sơ

2.1.5 Xử lý quyết toán thuế:

1- ĐTNT lập và gửi quyết toán 2- Nhận quyết toán thuế.

3- Kiểm tra số liệu quyết toán thuế.

Kiểm tra ban đầu: Phòng Quản lý thu nhận quyết toán thuế, kiểm tra

phát hiện các chỉ tiêu kê khai sai trong quyết toán thuế.

Kiểm tra xác minh số liệu quyết toán thuế:

Đối với các bản quyết toán thuế kê khai rõ ràng, đầy đủ chứng từ chứng minh số liệu, Phòng Quản lý thu kiểm tra tính chính xác của các số liệu kê khai trên quyết toán

4- Xác định kết quả quyết toán thuế:

5- Điều chỉnh thuế phải nộp: Phòng KH-KT-TK (MT) điều chỉnh số thuế phải nộp vào tháng hoặc quý hiện tại.

6- Lu hồ sơ quyết toán: Phòng Quản lý thu lu vào hồ sơ doanh nghiệp

2.1.6 Lập hồ sơ đối tợng nộp thuế:

Phòng Quản lý thu: Có nhiệm vụ tạo lập và quản lý hồ sơ các doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp sẽ có một cặp hồ sơ riêng lu trữ các tài liệu nh:

1- Đăng ký thuế 2- Thông báo thuế.

3- Các hồ sơ và quyết định hoàn thuế, giảm, tạm giảm thuế.

4- Quyết toán thuế.

5- Các biên bản kiểm tra, quyết định xử lý kiểm tra 6- Các quyết định phạt hành chính thuế.

7- Lệnh thu.

8- Các tài liệu, giấy tờ có liên quan đến doanh nghiệp

2.2 Qui trình quản lý thu thuế: (đối với hộ cá thể kinh doanh côngthơng nghiệp)

2.2.1 Đăng ký thuế

1-Quản lý địa bàn: Đội thuế có trách nhiệm phối hợp với chính quyền phờng, xã nắm số hộ sản xuất, kinh doanh trên địa bàn.

2- ĐTNT kê khai đăng ký thuế: Có hai trờng hợp:

- Cá nhân (hộ) ra kinh doanh lần đầu phải tiến hành kê khai đăng ký thuế để đợc cấp mã số thuế.

- Cá nhân (hộ) trớc đó đã đợc cấp mã số thuế, nhng nghỉ kinh doanh dài hạn, sau đó lại kinh doanh lại vẫn phải thực hiện đăng ký nộp thuế lại cơ quan thuế, nhng cấp mã số thuế mới (ĐTNT sử dụng mã số thuế đã có).

3- Nhận tờ khai đăng ký thuế: Đội thuế nhận tờ đăng ký thuế của các

ĐTNT Kiểm tra các chỉ tiêu kê khai và trực tiếp liên hệ với ĐTNT chỉnh sửa tờ khai đăng ký thuế nếu có lỗi

4- Nhận Giấy chứng nhận đăng ký thuế:

5- Gửi giấy chứng nhận đăng ký thuế (ĐKT) cho ĐTNT: Các đội thuế nhận giấy chứng nhận đăng ký thuế và lập sổ theo dõi việc phát giấy chứng nhận ĐKT theo mẫu số 02/NQD

2.2.2 Điều tra doanh số ấn định:

1- Giao chỉ tiêu phấn đấu

2- Phân loại ĐTNT

3- Hớng dẫn ĐTNT kê khai thuế

4- Điều tra xác định doanh số của ĐTNT: Trực tiếp điều tra hoặc phối

hợp với hội đồng t vấn thuế phờng, xã tổ chức điều tra xác định doanh số điển hình theo mẫu số 03/NQD để làm căn cứ tham khảo khi xác định doanh số chung của các hộ

5 -Thực hiện công khai hoá doanh số dự kiến.

6 -Tham khảo ý kiến của hội đồng t vấn thuế.

7- Duyệt mức doanh số ấn định: Sau khi hội đồng t vấn thuế xem xét và

tham gia ý kiến về mức doanh số dự kiến ấn định cho các hộ mới phát sinh và hết hạn ổn định thuế, tổ KH-NV tập hợp, kiểm tra lại kết quả của ấn định.

2.2.3 Xét miễn giảm thuế:

1- ĐTNT nộp đơn đề nghị miễn, giảm thuế: Các hộ kinh doanh trong

diện đợc miễn thuế và các hộ tạm nghỉ kinh doanh trên 15 ngày phải viết đơn đề nghị cơ qua thuế xét miễn, giảm thuế

2 -Kiểm tra, giải quyết đơn đề nghị miễn, giảm thuế: Tổ kiểm tra Chi cục phối hợp với các đội thuế tổ chức tiến hành kiểm tra các hộ có đơn nghỉ kinh doanh

2.2.4 Tính thuế, lập sổ bộ thuế (đối với hộ ấn định thuế):

1- Tập hợp các căn cứ tính thuế: Tổ Kế hoạch - Nghiệp vụ (KH- NV)

thu nhập danh sách dự kiến doanh số ấn định của các hộ mới ra kinh doanh và các hộ dự kiến điêù chỉnh doanh số ấn định để làm căn cứ tính thuế cho kỳ thuế tới.

2- Tính thuế, tính nợ và phạt (nếu có) và lập sổ bộ thuế:

- Đối với các hộ còn trong thời hạn ổn định thuế: Tổ KH-NV thực

hiện chuyển sổ, giữ nguyên mức doanh số, thuế và tính tiền nợ, tiền phạt ngay từ đầu tháng, sau đó thực hiện in thông báo ngay.

- Đối với các hộ mới phát sinh hoặc hết hạn ổn định thuế: Tổ KH-NV căn cứ vào bảng dự kiến doanh số ấn định của từng hộ mới phát sinh hoặc hết hạn ổn định thuế, dựa vào bảng tỷ lệ giá trị gia tăng để tính thuế cho từng hộ này Đồng thời tính nợ thuế và phạt nộp chậm đối với các hộ hết hạn ổn định thuế.

- Tính phạt: Tổ KH-NV và tổ kiểm tra Chi cục qua theo dõi việc nộp thuế của các hộ, đề xuất danh sách các hộ phạt hành chính thuế về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế

3- Tổ chức duyệt sổ bộ thuế: 4- Công khai thuế:

Các đội thuế thực hiện niêm yết công khai hoá mức thuế của các hộ này tại trụ sở UBND phờng, xã, các tổ ngành hàng để các ĐTNT đợc biết

5- Thông báo thuế

Thông báo thuế ghi đầy đủ mã số ĐTNT (do Cục thuế cấp), số thuế nợ tháng trớc chuyển qua, số thuế phải nộp tháng này, địa điểm nộp thuế và các chỉ tiêu khác.

6- Công tác kiểm tra: Tổ kiểm tra khai thác thông tin về tình hình thu nộp, giám sát quá trình tính thuế, lập bộ để kịp thời phát hiện các trờng hợp có hiện tợng trốn, lậu thuế để lập kế hoạch kiểm tra lại cơ sở.

2.2.5 Xử lý tờ khai:

1 ĐTNT lập tờ khai thuế: Hộ kinh doanh phải lập các tờ khai thuế theo mẫu quy định và gửi cơ quan thuế.

2 Nhận và kiểm tra tờ khai: Đội thuế nhận tờ khai thuế từ các hộ kinh doanh Ghi sổ theo dõi việc nhận tờ khai Sau đó tiến hành kiểm tra tờ khai để phát hiện các lỗi nh:

+ Ghi sai tên ĐTNT + Không ghi mã số thuế.

+ Khai thiếu chỉ tiêu hoặc sai mẫu tờ khai + áp thuế suất sai, tính toán sai.

+ Các chỉ tiêu tiền bằng ngoại tệ cha quy đổi ra tiền việt.

2 ấn định thuế: Tổ KH - NV lập danh sách ấn định thuế cho kỳ thuế tr-ớc ngày 15 của tháng để trình lãnh đạo duyệt.

4 Tính thuế, tính nợ, tính phạt và lập sổ bộ thuế:

Tổ KH - NV căn cứ vào tờ khai thuế, danh sách ấn định thuế, các kết quả kiểm tra, quyết định phạt hành chính, để tiến hành tính thuế, tính nợ kỳ trớc chuyển qua và tính phạt nộp chậm tiền thuế Sau đó lập sổ bộ thuế.

5 Thông báo thuế: - Thông báo thuế lần 1:

Tổ KH - NV tính nợ kỳ trớc chuyển sang, tính thuế phải nộp tháng này dựa vào tờ khai và danh sách ấn định thuế, tính phạt và in thông báo thuế.

- Thông báo thuế lần 2: Qua theo dõi thu nộp của ĐTNT, tổ KH - NV lựa chọn ĐTNT cần phát hành thông báo thuế lần 2 Số tiền trong báo lần 2 gồm: số tiền cha nộp và số tiền phạt của số thuế nộp chậm.

6 Phạt hành chính thuế:

Trong quá trình quản lý thu, nếu phát hiện ĐTNT vi phạm quy định về phạt vi phạm hành chính về lĩnh vực thuế, các đội thuế hoặc tổ kiểm tra Chi cục để xuất và dự thảo quyết định phạt hành chính thuế trình lãnh đạo Chi cục duyệt

7 Lập lệnh thu:

Tổ KH - NV phối hợp với đội thuế và tổ kiểm tra Chi cục lập danh sách ĐTNT nợ thuế lớn, kéo dài đề nghị lập lệnh thu trình lãnh đạo duyệt.

8 Công tác kiểm tra:

Tổ kiểm tra khai thác thông tin về tình hình thu nộp để lựa chọn các đối tợng nộp thuế trong diện kê khai cần kiểm tra tại cơ sở Lập kế hoạch kiểm tra trình lãnh đạo duyệt và tiến hành kiểm tra tại cơ sở kinh doanh.

9 Quyết toán thuế:

Hộ kê khai lập quyết toán thuế và nộp cho cơ quan thuế Đội thuế nhận quyết toán và chuyển quyết toán cho tổ KH - NV để xác định số thuế phải nộp để tổ KH - NV điều chỉnh số thuế trong kỳ thuế hiện tại.

2.2.6 Xử lý giấy nộp tiền, lập báo cáo KT - TK thuế:

1 Nộp thuế: ĐTNT căn cứ vào thông báo thuế để nộp thuế 2 Thu thuế tại Kho bạc:

3 Theo dõi tình hình nộp thuế (chấm bộ thuế):

Tổ KH - NV hàng ngày nhận giấy nộp tiền từ Kho bạc Căn cứ vào số liệu trên giấy nộp tiền để chấm sổ bộ thuế, theo dõi tình hình nộp thuế và nợ đọng thuế của các ĐTNT.

4 Kiểm tra các ĐTNT nợ đọng thuế:

Qua việc theo dõi tình hình thu nộp thuế, tổ kiểm tra phối hợp với các đội thuế lựa chọn các ĐTNT nợ đọng thuế lớn, nợ kéo dài hoặc có hiện tợng nghi ngờ về trốn lậu thuế để lập kế hoạch kiểm tra trình lãnh đạo Chi cục duyệt, sau đó, tiến hành kiểm tra ĐTNT theo kế hoạch.

5 Chuyển chứng từ nộp thuế của ĐTNT theo phơng pháp khấu trừ về Cục thuế.

6 Thẩm hạch biên lai

7 Lập báo cáo kế toán, thống kê

Theo kỳ hạn quy định, tổ KH - NV lập các báo cáo kế toán, thống kê theo chế độ để gửi lãnh đạo Chi cục và cấp trên để phục vụ cho công tác chỉ đạo thu.

Chơng II

Thực trạng công tác quản lý thu thuế khu vựckinh tế ngoài quốc doanh ở nớc ta hiện nay

I Khái quát về bộ máy quản lý thu thuế

1 Giới thiệu chung về bộ máy quản lý thu thuế

Lịch sử ngành thuế Việt Nam trải qua nhiều giai đoạn phát triển để thành lập nên ngành thuế Nhà nớc thống nhất vào ngày 7/7/1990 Nhằm thực hiện có hiệu quả những mục tiêu đổi mới của hệ thống chính sách thuế Hội đồng Chính phủ đã ban hành nghị định số 281-HĐBT về việc thành lập ngành thuế Nhà nớc (trực thuộc Bộ Tài chính) đợc hợp nhất từ ba hệ thống tổ chức: Thu Quốc doanh, Thu Công thơng nghiệp, thuế Nông nghiệp thành một hệ thống thuế thống nhất từ TW đến địa phơng, kiện toàn bộ máy, đào tạo, bồi dỡng cán bộ, đảm bảo các mục tiêu cải cách của hệ thống thuế mới với hiệu quả cao nhất Ngành thuế Nhà nớc đợc tổ chức qua 3 cấp từ Tổng cục Thuế, Cục Thuế, Chi cục Thuế; đợc xác đinh rõ quyền hạn, trách nhiệm và sự phân công cụ thể hợp lý giữa cơ quan thuế với ngành dọc cấp trên và chính quyền từng cấp trong tổ chức lãnh đạo, chỉ đạo thực hiện nghiêm chỉnh chính sách, chế độ thuế chung cả nớc và trên địa bàn lãnh thổ theo nguyên tắc song trung lãnh đạo

Hệ thống bộ máy tổ chức ngành thuế đợc xây dựng theo nguyên tắc sau - Hệ thống thu thuế Nhà nớc đợc thống nhất thành hệ thống dọc từ Trung ơng đến quận, huyện, thị xã:

+ ở Trung ơng: Có Tổng cục thuế trực thuộc Bộ Tài chính là bộ máy quản lý thu thuế cao nhất trong hệ thống thu thuế Nhà nớc, có nhiệm vụ giúp Bộ Tài chính soạn thảo các Luật, Pháp lệnh, các văn bản pháp quy liên quan đến chính sách, chế độ thuế đông thời hớng dẫn chỉ đạo việc thực hiện chính sách, chế độ quản lý thu thuế và thu khác trong cả nớc

+ ở cấp Tỉnh, Thành phố trực thuộc Trung ơng: Cục thuế.

Nhiệm vụ chính là hớng dẫn tổ chức việc chỉ đạo, thực hiện thống nhất các chính sách, chế độ, nguyên tắc về quản lý thu thuế trên địa bàn theo đúng pháp luật, pháp lệnh, các quy định của hội đồng Nhà nớc, hội đồng Bộ trởng và hớng dẫn Bộ Tài chính và cơ quan thuế cấp trên: Tuyên truyền, phổ biến nội dung chính sách thuế cho các đối tợng nộp thuế, các ngành, các cấp và toàn dân chấp hành.

+ ở các quận, huyện và các cấp hành chính tơng đơng: Có chi cục thuế Nhiệm vụ là tổ chức việc triển khai thực hiện chính sách, chế độ thuế trên địa bàn (nh tổ chức các biện pháp thu thuế, tính thuế đến từng đối tợng nộp thuế, tổ chức công tác, kiểm tra chống khai man, lậu thuế , tổ chức công tác thống kê, kế toán, thông tin).

2 Bộ máy quản lý thu thuế khu vực kinh tế NQD

- ở cấp TW: Có phòng thuế NQD của Tổng cục Thuế.

Phòng nghiệp vụ thuế khu vực kinh tế NQD có chức năng giúp Tổng cục trởng Tổng cục Thuế hớng dẫn chỉ đạo cơ quan thuế địa phơng tổ chức thực hiện công tác quản lý và thu thuế khu vực kinh tế NQD.

Nhiệm vụ cụ thể:

+ Phối hợp, tham gia với phòng chính sách và các phòng nghiệp vụ có liên quan nghiên cứu, xây dựng, hớng dẫn các chính sách, chế độ về thuế đối với khu vực kinh tế NQD bao gồm mọi loại hình doanh nghiệp t nhân, các hộ kinh doanh cá thể, các HTX để trình bày các cấp có thẩm quyền để ban hành.

+ Nghiên cứu, xây dựng các quy trình, quy chế và các biện pháp nghiệp vụ quản lý thu thuế đối với khu vực này đảm bảo thực hiện chính sách chế độ thuế, chống thất thu có hiệu quả, chống buôn lậu trốn thuế.

+ Hớng dẫn, chỉ đạo và kiểm tra cơ quan thuế các cấp trong việc thực hiện chính sách, quy chế, quy trình và biện pháp nghiệp vụ quản lý thu thuế đối với khu vực NQD (nh quy trình tách 3 bộ phận, tổ chức thu thuế qua Kho bạc, triển khai kế toán t nhân, tổ chức duyệt sổ bộ thuế tổng hợp, quy trình điều chỉnh thuế v.v ).

+ Xem xét, giải quyết những vớng mắc của cơ sở kinh tế NQD trong quá trình thi hành pháp luật, pháp lệnh thuế; xem xét đề nghị và kiểm tra việc giảm thuế, miễn thuế của cơ quan thuế các cấp địa phơng trong khu vực kinh tế NQD.

+ Phối hợp với các phòng có liên quan trong Tổng cục Thuế để xây dựng kế hoạch thu, tổng hợp đánh giá, phân tích tình hình kết quả thu, đề xuất với Tổng cục, Bộ có những chủ trơng, biện pháp chỉ đạo thích hợp trong lĩnh vực thuế khu vực kinh tế NQD nhằm tăng thu cho ngân sách.

+ Phối hợp với phòng ấn chỉ nghiên cứu biểu mẫu, biên lai chỉ thuế phù hợp với đối tợng quản lý cũng nh kiểm tra quá trình quản lý, sử dụng các loại biên lai, ấn chỉ thuế tại các địa phơng.

+ Tham gia với các ngành, các cấp về chủ trơng, biên pháp khuyến khích phát triển kinh doanh sản xuất NQD, mở rộng giao lu hàng hoá, chống buôn lậu kinh doanh hàng hoá trái phép v.v

+ Tham gia biên soạn các tài liệu, giáo án cũng nh giảng dạy cho các lớp đào tạo, bồi dỡng của ngành.

+ Tổ chức công tác bảo quản, lu trữ hồ sơ nghiệp vụ các văn bản pháp quy của Nhà nớc thuộc lĩnh vực quản lýcủa phòng theo đúng quy định của ngành; quản lý và điều hành cán bộ, nhân viên trong phòng thực hiện đầy đủ các quy định của Nhà nớc và làm tốt nhiệm vụ đợc giao.

- ở cấp Tỉnh, Thành phố: Có phòng NQD, phòng nghiệp vụ, phòng thanh tra của Cục Thuế: Các phòng này đều có những nhiệm vụ riêng trong việc thực hiện, chấp hành các chế độ chính sách của Tổng cục Thuế, BTC đa ra đối với khu vực kinh tế NQD.

- ở cấp quận, huyện: Có các tổ nghiệp vụ, tổ thanh tra, các đội thuế chủ yếu là quản lý các hộ kinh doanh trên địa bàn.

II Thực trạng công tác quản lí thu thuế khu vực kinh tếngoài quốc doanh ở nớc ta hiện nay

1 Kết quả công tác thu thuế

1.1.Về số lợng

1.1.1.Đối với các doanh nghiệp:

- Trớc khi có Luật Doanh nghiệp:

Từ năm 1990 ban hành luật doanh nghiệp t nhân, đồng thời một số chỉ thị quyết định, chính sách khác đã đợc triển khai Nhờ đó số lợng doanh nghiệp đã tăng lên nhanh chóng, chủ yếu là các loại hình doanh nghiệp t nhân, công ty TNHH, công ty CP, cụ thể năm 1991 có tất cả 494 doanh nghiệp hoạt động thì năm 1992 có 5198 doanh nghiệp, năm 1993 có 6808 doanh nghiệp, năm 1994 có 10881 doanh nghiệp, năm 1996 có 15.276 doanh nghiệp, năm 1999 có 37.577 doanh nghiệp Nh vậy tính bình quân từ 1991-1999 mỗi năm tăng hơn 3000 doanh nghiệp.

Có thể nói rằng với nền kinh tế gồm 80 triệu ngời thì số DNNQD ở mức 37575 DN là quá ít Trong đó số lợng các DNNQD hoạt động thơng mại, dịch vụ hầu nh luôn tăng nhanh hơn số các DNNQD hoạt động trong lĩnh vực sản xuất, cụ thể:

Bảng 2: Cơ cấu các doanh nghiệp NQD

Đơn vị: doanh nghiệp

Tổng số DN DN trong Tỷ lệ DN trong Tỷ lệ

Nguồn: Báo cáo của Phòng Thơng mại và công nghiệp.

- Sau khi có Luật DN (năm 2000):

Nhờ xoá bỏ thủ tục xin giấy phép thành lập DN loại bỏ 165 loại giấy phép kinh doanh, đơn giản hoá thủ tục hành chính trong đăng ký kinh doanh mà trong vòng chỉ 1 năm kể từ khi Luật Doanh nghiệp có hiệu lực 13.891 DN mới đợc thành lập bằng 1/5 tổng số doanh nghiệp thành lập từ năm 1990 đến 1999 Và một điểm đáng chú ý là trong một thời gian này có khoảng hơn 500 công ty Cổ phần mới đợc thành lập lớn hơn tổng số công ty Cổ phần đợc thành lập suốt 9 năm trớc cộng lại vì từ năm 1991 đến 1999 có 214 công ty CP.

Theo số liệu tổng hợp của DNNQD đã đăng ký nộp thuế (đã đợc cấp mã số thuế) của Bộ Tài Chính thì số DNNQD đang hoạt động thấp hơn mức cơ quan đăng ký kinh doanh ghi nhận đợc.

Nguồn: Bộ Tài chính và Tổng cục Thống kê.

Nh vậy số DN nêu trên cha kể HTX, quỹ tín dụng, các chi nhánh của các công ty Số liệu quản lý thu thuế thấp hơn so với số liệu cấp đăng ký kinh doanh số liệu cấp đăng ký kinh doanh là cộng theo luỹ kế cha loại trừ các tr-ờng hợp có đăng ký kinh doanh nhng không khai báo nộp thuế hoặc tạm nghỉ kinh doanh, do vậy số DN đăng ký hoạt động lớn hơn nhng số lợng DN thu thuế thì ít hơn.

Nguồn: Tổng cục Thuế

Nổi lên trong những năm gần đây do Chính Phủ khuyến khích thành lập doanh nghiệp, vì vậy nhiều hộ kinh doanh lớn đã chuyển lên thành lập DN, tức là có sự chuyển dịch thu từ cá thể sang DN Theo phản ánh của các địa ph-ơng, trong năm 2000 có đến 2/3 số doanh nghiệp mới thành lập và chuyển từ hộ kinh doanh cá thể lên.

1.2 Về vốn đầu t

Theo số liệu điều tra liên bộ năm 1997 tổng số vốn đăng ký toàn ộ khu vực kinh tế NQD là 26.845 tỷ đồng Trong đó khu vực doanh nghiệp là 18.945 tỷ đồng, khu vực hộ cá thể là 7.900 tỷ đồng Số vốn thực tế đa vào hoạt động sản xuất là 47.676 tỷ đồng Trong đó: - Khu vực Doanh nghiệp : 2.436tỷđồng.

Nguồn: Bộ Kế hoạch và Đầu t.

Vốn đầu t của các hộ kinh doanh năm 1999 đạt 30.000 tỷ đồng chiếm 19,7% tổng số vốn đầu t toàn xã hội, tuy nhiên chỉ có khoảng 50% trong tổng số vốn này dùng cho phát triển hoạt động sản xuất, 50% còn lại là dùng vào xây nhà ở làm cơ sở vật chất cho các năm sau.

Số vốn trên còn thấp xa so với số vốn thực tế cần đợc huy động vào quá trình sản xuất kinh doanh Vì tính chung hàng năm khu vực NQD đầu t vào hoạt động sản xuất chỉ chiếm 14-15% tổng số vốn đầu t toàn xã hội Tình hình này cho thấy, trong thời gian tới cần có nhiều chính sách, giải pháp phù hợp để khuyến khích khu vực này tăng cờng đầu t phát triển, sản xuất kinh doanh.

1.3 Về lao động

Theo số liệu điều tra thống kê liên bộ giữa Bộ Thơng mại, Bộ Kế hoạch và Đầu t, Bộ Công nghiệp, Tổng cục Thống kê thực hiện theo chỉ thị 675 của Thủ tớng Chính phủ Đến 31/12/1996 khu vực kinh tế NQD đã thu hút: 2.978.600 lao động trong đó:

- Khu vực Doanh nghiệp: 560.000 lao động - Khu vực Hộ cá thể : 2.418.800 lao động.

Số lao động trên cha kể lao động thời vụ, nếu tính cả số lao động này có thể lên đến 4-4,5 triệu lao động Hiện nay tính đến 31/12/2001 khu vực này đã có khoảng 7-8 triệu lao động Nếu so với khu vực DNNN và DN có vốn đầu t nớc ngoài thì số lợng lao động làm việc ở khu vực NQD là không nhỏ.

Bảng 6: Tốc độ tăng trởng việc làm trong các khu vực doanh nghiệp

Đơn vị tính: %

Khu vực DN 1996 so với 1995 1997 so với 1996 1998 so với 1997

Trớc hết phải khẳng định các khoản nộp ngân sách của khu vực kinh tế

NQD mới đúng bản chất là “Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế đối với khu vực thuế” Vì khác với DNNN, nhà nớc không phảilà chủ sở hữu t liệu sản xuất Nhà nớc thu thuế của các khu vực kinh tế NQD

mà không phải đầu t trực tiếp vào khu vực này.

Nguồn: Tổng cục Thuế.

Trong đó thu từ khu vực DN có xu hớng tăng nhanh và chiếm tỷ trọng lớn trong khi khu vực hộ cá thể chiếm tỷ trọng ngày càng giảm Cụ thể là số thu DNNQD năm 1995 chiếm 15% tổng số thu NQD, năm 1996 chiếm 27,4% tổng số thu, khu vực DN NQD năm 2000 chiếm 40% tổng số thu, năm 2001 chiếm 45% tổng số thu Trong khi thu từ hộ kinh doanh tăng 3%, số thu này cha bao gồm tiền sử dụng đất, tiền thuê đất, thuế nhà đất, thuế xuất nhập khẩu, lệ phí, thuế GTGT nhập khẩu, thuế thu nhập của ngời có thu nhập cao.

Năm 1999 số thu về thuế có giảm so với năm 1998 vì một phần thuế

Những số liệu trên chỉ là số phản ánh vào ngân sách nhà nớc, thực tế khu vực NQD còn tham gia đóng góp tài chính cho đất nớc thông qua các hoạt động nh ủng hộ lũ lụt, thơng binh liệt sĩ, đóng góp cho quỹ an ninh, xây dựng trờng học

1.5 Về đóng góp vào GDP

Theo số liệu của Tổng cục Thuế, từ năm 1995-2000 GDP ( Tổng sản phẩm quốc nội) khu vực kinh tế NQD thờng chiếm trên 10% tổng GDP xã hội.

Nguồn: Tổng cục Thuế.

Cũng theo số liệu thống kê của Tổng cục Thuế, tốc độ tăng trởng GDP hàng năm của khu vực NQD năm nào cũng đạt cao hơn tốc độ tăng trởng kinh tế chung và tăng cao hơn khu vực kinh tế Nhà nớc.

Cụ thể trong 5 năm từ 1996-2000 tốc độ tăng trởng GDP bình quân là 6,94% trong đó khu vực kinh tế NQD có tốc độ tăng nh trên.

Tốc độ tăng trởng kinh tế khu vực kinh tế NQD góp phần vào việc thực hiện các chỉ tiêu về tăng trởng kinh tế do nhà nớc đề ra hàng năm, làm cho bức tranh kinh tế xã hội cả nớc ngày càng sáng sủa, lành mạnh.

2 Tình hình thực hiện các biện pháp quản lý thu thuế trong thời gian qua

Để hoàn thành công tác quản lý thu thuế năm 2001, từ tháng 11,12/2000 và liên tục trong một vài tháng đầu năm 2001 Tổng cục Thuế đã chỉ đạo tập trung vào một số biện pháp sau đây:

- Rà soát nắm hoạt động đối tợng kinh doanh đa vào diện quản lý thuế - Điều chỉnh ngay doanh thu, mức thuế đối với hộ khoán, ổn định, phấn đấu mức thuế mới tăng bình quân 10% so với mức thuế tháng 12/2000.

- Đẩy mạnh triển khai chế độ kế toán hộ kinh doanh đa tất cả hộ kinh doanh có môn bài bậc 1, bậc 2 vào diện triển khai.

- Tăng cờng quản lý các doanh nghiệp NQD, thu đúng, thu đủ số thuế phát sinh.

- Đẩy mạnh kiểm tra, phát hiện các trờng hợp gian lận thuế, lập hoá đơn, chứng từ không đúng giá thực tế thanh toán.

- Thực hiện nghiêm túc các qui trình quản lý thu

Thực hiện chỉ đạo của Tổng cục Thuế đã tích cực triển khai và đã đạt đ-ợc một số kết quả góp phần tăng thu nhập Ngân sách, chấn chỉnh công tác quản lý, khai thác nguồn thu thể hiện ở một số điểm sau.

2.1 Về quản lý đối tợng kinh doanh

2.1.1 Về quản lý các DN NQD

Công tác quản lý các DNNQD đã có chuyển biến đáng kể, các cục thuế đều bám sát tiến độ cấp đăng ký kinh doanh (ĐKKD)của Sở Kế hoạch và Đầu t để thực hiện đăng ký thuế, cấp mã số thuế đa vào diện quản lý điển hình

Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh đã phối hợp với Sở Kế hoạch và Đầu t trong việc thực hiện, tức là ngời xin thành lập DN chỉ nộp hồ sơ cho Sở KH-ĐT Cục thuế phối hợp với Sở KH- ĐT ngay từ khi xem xét cấp đăng ký kinh doanh đảm bảo khi đợc cấp ĐKKD, doanh nghiệp đợc cấp ngay mã số thuế Với tốc độ thành lập tơng đối nhiều nhng bằng cách này, Cục Thuế đã bám rất sát tiến độ cấp ĐKKD, đảm bảo cấp ĐKKD đến đâu là có tên ngay trong danh bạ quản lý thuế.

Nhng cũng có nhiều địa phơng cha có điều kiện thực hiện đợc theo ph-ơng án trên nên các cơ quan thuế đã chủ động liên hệ với Sở KH - ĐT định kì nắm số doanh nghiệp đã đợc cấp ĐKKD để thông báo kịp thời cho DN đến đăng ký thuế xin cấp mã số thuế, do đó cơ sở đã đợc cấp ĐKKD và cơ sở đợc cấp mã số thuế tơng đối khớp nhau Nh Hải Phòng có 1138 DN đợc cấp ĐKKD thì có 1132 cơ sở đợc cấp mã số thuế, Bến Tre có 367 DN đợc cấp ĐKKD thì có 366 DN đợc cấp mã số thuế, ngoài ra còn có Bắc Giang, Khánh Hoà, Bắc Cạn doanh nghiệp đợc cấp đăng ký đến đâu thì cấp ngay mã số thuế đến đấy.

Với các biện pháp phối hợp chặt chẽ với cơ quan cấp ĐKKD ngay từ đầu khi DN xin cấp ĐKKD các địa phơng đã phát hiện ngay nhiều trờng hợp có những dấu hiệu không lành mạnh, nh khai khống địa chỉ, trụ sở, ngời đứng tên điều hành công ty không đủ năng lực và trách nhiệm dân sự Không đủ trình độ quản lý để chỉ đạo tiếp các biện pháp nhằm ngăn ngừa các hành vi lợi

Cũng do thực hiện tốt việc rà soát các DN nên các cục thuế đã nắm chắc hơn số lợng DN đã giải thể, số lợng DN ngng hoạt động, số DN đã rời địa bàn chuyển đi nơi khác kinh doanh để có các biện pháp ngăn chặn tiêu cực xảy ra, nh chỉ đạo quyết toán thuế, thu hồi hoá đơn, thông báo hoá đơn bị thất thoát, thông báo DN đã chuyển địa điểm cha tìm thấy, thông báo DN không đến cơ quan thuế để khai nộp thuế Nh cục thuế Hà Nội qua rà soát có 158 DN không tìm thấy,448 DN không hoạt động, 82 DN giải thể Hà Tây qua rà soát có 43 DN đã bỏ kinh doanh cha thu hồi giấy phép, 41 doanh nghiệp tạm nghỉ Tiền Giang cũng có 22 DN đã phá sản còn ở Đồng Tháp đã phát hiện 54 doanh nghiệp giải thể, 20 doanh nghiệp không hoạt động, 6 doanh nghiệp không tìm thấy Qua đó Cục thuế phối hợp kịp thời với các cơ quan chức năng khác có biện pháp giải quyết nh thu hồi ĐKKD, tạm đình chỉ kinh doanh

2.1.2 Về quản lý hộ kinh doanh cá thể

Mặc dù nhà nớc bảo hộ nhiều giấy phép ảnh hởng đến quản lý của ngành thuế nhất là với một số ngành nh vận tải t nhân, khách sạn t nhân, nhà nghỉ, thuê nhà Nhng do chỉ đạo tập trung rà soát lại đối tợng kinh doanh nên một số hộ quản lý thu thuế vẫn tăng hàng tháng Nhiều địa phơng có số hộ ghi thu môn bài năm 2001 tăng cao hơn so với năm 2000 và cao hơn cả số hộ điều tra thống kê Nh Hà Nam số hộ môn bài năm 2001 tăng hơn số hộ thu môn bài năm 2000 là 400 hộ, Hng Yên là 400 hộ, Bắc Ninh 400 hộ, Phú Thọ 800 hộ, Bến Tre 1500 hộ, Quảng Trị 1200 hộ, Phú Yên là 1600 hộ Bạc Liêu số hộ ghi thu môn bài là 1200 hộ so với điều tra thống kê, Bắc Ninh tăng 2500 hộ, Bắc Cạn tăng 300 hộ, Quảng Bình tăng 1800 hộ

Theo số liệu tổng hợp nhiều địa phơng đã kịp thời báo cáo UBND chỉ đạo các ngành có trách nhiệm phối hợp với cơ quan Thuế để quản lý đối với một số khu vực khó quản lý nh: Cục thuế Nghệ An phối hợp với cơ quan đăng ký phơng tiện ô tô (cơ quan đăng kiểm) ô tô nắm số lợng phơng tiện ô tô, phân loại xác đinh đối tợng sử dụng, mục đích kinh doanh Trên cơ sở đó rà soát đối chiếu với số phơng tiện đang quản lý thu thuế môn bài, thuế tháng sau đó trình bày với UBND để chỉ đạo buộc phải đến trình báo với cơ quan thuế Kết quả đã truy thu đợc gần 500 triệu đồng tiền thuế của các chủ phơng tiện lâu nay kinh doanh không nộp thuế Cũng tơng tự việc quản lý thu thuế đối với một số khu vực khó quản lý thì Cục thuế các tỉnh nh Phú Yên, Bà Rịa - Vũng Tàu, Kiên Giang đã có văn bản hớng dẫn quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh đánh bắt thuỷ hải sản Các tỉnh Quảng Ninh, Thanh Hoá, Hải Phòng

có khu du lịch cũng cần phối hợp với cơ quan thuế và các ngành chức năng để có biện pháp quản lý thu, chống thất thu đối với khu vực NQD.

2.2 Về xác định doanh thu, mức thuế đối với hộ khoán

Qua nắm tình hình cho thấy, ngoài những địa phơng do ảnh hởng của lũ lụt cuối năm 2000, các hộ hoạt động mới ổn định kinh doanh, cha kịp xác định lại doanh thu, mức thuế ngay từ đầu năm Còn lại các địa phơng đều đã chỉ đạo điều chỉnh lại doanh thu, mức thuế đối với hộ khoán Vì vậy, mặc dù một số lợng lớn các hộ kinh doanh lớn chuyển lên DN và số hộ triển khai kế toán tăng lên chuyển nộp thuế theo kê khai nhng doanh thu, mức thuế hộ khoán vẫn tăng, tuy cha đạt yêu cầu của Tổng cục Thuế đề ra Một số địa ph-ơng có mức tăng cao là Hà Nam 15%, Quảng Bình gần 10%

Việc quản lý doanh thu, mức thuế đối với hộ kê khai cũng đợc các địa phơng tập trung chỉ đạo, khắc phục tình trạng bán hàng nhng không xuất hóa đơn, lập sổ sách kế toán hình thức Vì vậy doanh thu hộ kê khai nhiều địa ph -ơng cũng tăng Điển hình nh là Hải D-ơng tăng 50%, Hng Yên tăng 80%, Bắc Ninh 40%, An Giang tăng 40%, Bạc Liêu tăng 70%

Vậy để đạt đợc những kết quả đó, công tác quản lý thu thuế hộ kinh doanh đã đợc đẩy mạnh công khai, dân chủ trong việc xác định doanh thu, tính thuế các biện pháp của Bộ Tài chính đã hớng dẫn việc thành lập các Hội đồng t vấn Thuế ở các phờng xã, ban hành quy chế phối hợp giữa chi cục thuế, đội thuế với hội đồng t vấn, nhằm đảm bảo sự lãnh đạo và chỉ đạo cũng nh sự giám sát của cấp Uỷ và chính quyền phờng xã địa phơng đối với công tác quản lý thu thuế.

2.3 Ngành thuế đã nghiên cứu, xây dựng các quy trình nghiệp vụvà chỉ đạo thực hiện các quy trình đề ra

Tổng cục Thuế đã xây dung các quy trình:

- Quản lý thu thuế các doanh nghiệp nộp theo phơng pháp khấu trừ - Quản lý thu thuế với hộ kinh doanh khoán ổn định.

- Quản lý hộ xin nghỉ kinh doanh.

- Xét miễn giảm thuế đối với hộ có thu nhập thấp.

2.4 Việc phân cấp quản lý đẩy mạnh triển khai chế độ kế toán, chếđộ lập hoá đơn chứng từ

2.4.1 Về quản lý đối với các doanh nghiệp Ngoài quốc doanh

Ngành thuế đã chỉ đạo cho tất cả các doanh nghiệp đều phải thực hiện chế độ kế toán hoá đơn chứng từ theo phơng pháp kê khai để đảm bảo công tác tự tính thuế của doanh nghiệp Đặc biệt từ năm 1999 cùng với việc triển

chuyển biến tích cực; theo đánh giá của các cục thuế từ chỗ chỉ có 40-50% doanh nghiệp thực hiện kế toán nay lên đến 80 - 85% doanh nghiệp thực hiện tốt chế độ kế toán và 100% doanh nghiệp thực hiện kê khai nộp thuế trong đó 90% đã lập và nộp tờ khai đúng thời hạn Đã cơ bản chấm dứt đợc tình trạng nộp thuế khoán trong các doanh nghiệp

Theo thống kê số thu thì khu vực doanh nghiệp NQD chiếm tỷ trọng ngày càng lớn trong tổng thu của khu vực NQD Do vậy phản ánh kết quả quản lý doanh nghiệp tơng đối tốt Nguyên nhân thu ở khu vực NQD tăng cao và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu NQD là do số lợng doanh nghiệp tăng nhiều nhng về cơ bản vẫn là công tác quản lý đã có chất lợng cao hơn Thể hiện ở những điểm sau:

- Trong việc quản lý đối tợng kinh doanh (trình bày ở mục 2.1.1).

- Thực hiện chỉ đạo của Tổng cục thuế phân cấp một số doanh nghiệp cho các chi cục quản lý, một mặt tạo điều kiện cho cục thuế có điều kiện để đi sâu quản lý các doanh nghiệp lớn, phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi vi phạm các biểu hiện gian lận thuế, đồng thời tập trung nguồn thu hơn, mặt khác đối với các doanh nghiệp đợc phân cấp cho chi cục, các chi cục quản lý sát hơn nên số thu cũng tăng.

- Cục thuế đã chú ý hơn đến việc kiểm tra quyết toán thuế, đối chiếu hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, phát hiện và xử lý kịp thời các trờng hợp lợi dụng trốn lậu thuế, hoàn thuế không đúng nhất là đối với các doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá nông sản.

Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh, có số lợng doanh nghiệp NQD rất lớn, qua công tác xét cấp kinh doanh, cấp mã số thuế và quản lý, cục Thuế đã tổng hợp và đa ra một số dạng, hình thức kinh doanh trốn lậu thuế giúp cho phòng quản lý, các Chi cục Thuế sớm nhận diện để có biện pháp ngăn ngừa Thực hiện chỉ đạo của Tổng cục Thuế về quản lý chống hành vi lập hóa đơn, chứng từ không đúng giá thanh toán, cục Thuế đã sớm có văn bản hớng dẫn và chỉ đạo xử lý thống nhất trên địa bàn thành phố vì vậy nhiều doanh nghiệp kinh doanh xe máy đã lập hóa đơn tơng đối trung thực, nộp thuế GTGT đầu ra và thuế TNDN đều đặn

Cục thuế Thành phố Hà nội ngay từ đầu năm đã chỉ đạo đôn đốc các doanh nghiệp kê khai tạm nộp thuế TNDN, tổ chức kiểm tra tờ khai, thực hiện ấn định thuế TNDN đối với các doanh nghiệp kê khai không trung thực nên kết quả thu 6 tháng từ khu vực doanh nghiệp đạt khá Đồng thời qua kiểm tra quyết toán thuế, cũng chỉ đạo đối chiếu tờ khai để điều chỉnh kịp thời Do đó

nhiều doanh nghiệp kê khai lỗ nhng qua kiểm tra quyết toán, đấu tranh vẫn chấp nhận phải nộp thuế TNDN theo số liệu ấn định của cơ quan Thuế.

Cục thuế Thành phố Đà nẵng, Đồng nai chú trọng kiểm tra, đối chiếu việc lập chứng từ mặt hàng nông sản của các doanh nghiệp, phát hiện nhiều tr-ờng hợp lập không đúng, truy thu hàng tỷ đồng.

Các cục Thuế Thái Bình, Nghệ An, Quảng Ninh, Cần Thơ cũng chỉ đạo kiểm tra, xử lý các cơ sở kinh doanh xe máy ghi hoá đơn không đúng giá trị thực tế góp phần tăng thu ngân sách.

Để chống thất thu ngân sách đối với doanh nghiệp kinh doanh nhà nghỉ, khách sạn, Cục thuế Quảng Ninh, Khánh Hoà, Lâm Đồng đã tham mu trình UBND ban hành bảng giá tính thuế áp dụng cho từng loại phòng nghỉ, yêu cầu khách sạn, nhà nghỉ phải nộp hồ sơ, phòng nghỉ, khách đến nhà nghỉ phải đánh dấu vào sơ đồ để tiện cho công tác kiểm tra.

2.4.2 Về quản lý đối với các hộ kinh doanh cá thể

Đối với hộ cá thể ngành thuế cũng đã triển khai việc thực hiện kế toán hộ kinh doanh, khuyến khích mọi hộ kinh doanh thực hiện kế toán và lập hoá đơn, chứng từ Để thúc đẩy các địa phơng đẩy mạnh triển khai kế toán hàng năm, Tổng cục Thuế đều giao chỉ tiêu cho các Chi cục Thuế phải tổ chức triển khai Theo số liệu tổng hợp đến hết năm 2000 có trên 100 ngàn hộ kinh doanh thực hiện chế độ kế toán chiếm khoảng 70% số hộ kê khai kinh doanh lớn, trong đó khoảng 50% số hộ làm kế toán đã đợc cơ quan thuế chấp thuận chuyển sang nộp thuế theo kê khai ở các mức độ khác nhau Số còn lại tuy đã kê khai nhng do nội dung kê khai cha đúng, thiếu trung thực nên cơ quan thuế phải áp dụng việc ấn định thuế Về số hộ kinh doanh triển khai hết tháng 6/2001, theo số liệu kiểm tra của 48 địa phơng số hộ đợc giao triển khai là 85.570 hộ, số hộ đã triển khai là 72.100 hộ đạt 85% số hộ đợc giao và so với tháng 12/2000 số lợng hộ kinh doanh đã triển khai kế toán tăng 2 lần Theo thống kê số hộ lớn chiếm 45% tổng số hộ kinh doanh nhng số thuế chiếm trên 80% tổng số thuế ở khu vực hộ cá thể Vì vậy cần tiếp tục đẩy mạnh triển khai kế toán và tập trung chống thất thu vào những hộ này, còn lại 55-60% hộ vừa và nhỏ sẽ tiếp tục thực hiện ổn định thuế để họ yên tâm kinh doanh.

Vậy qua triển khai chế độ kế toán hộ kinh doanh kết quả thu thuế đối với hộ kinh doanh nộp thuế theo kê khai tăng lên rõ rệt (nh nêu ở phần trên) nhiều hộ kinh doanh qua triển khai thực hiện sổ sách kế toán, số thuế tăng gần gấp nhiều lần so với số thuế thu khoán Ngoài ra qua doanh thu phản ánh trên sổ sách kế toán còn giúp cho cơ quan Thuế đánh giá đầy đủ hơn tình hình quản

lý doanh thu, thất thu về doanh thu, làm cơ sở để điều chỉnh doanh thu đối với hộ khoán.

Để triển khai tốt chế độ kế toán hộ kinh doanh các địa phơng đã tập trung chỉ đạo kiên quyết vừa chú trọng công tác cán bộ, từ giao nhiệm vụ cụ thể cho đội trởng đội thuế chịu trách nhiệm triển khai đến việc tăng cờng chế độ báo cáo định kỳ để nắm tình hình, rút kinh nghiệm và chỉ đạo kịp thời vừa kết hợp với các biện pháp khác nh kết hợp triển khai chế độ kế toán với việc sử dụng hoá đơn của hộ kinh doanh, thành lập và mở rộng các loại dịch vụ kế toán, tăng cờng kiểm tra xử lý vi phạm, tháo gỡ kịp thời các khó khăn trong quá trình triển khai nên kết quả vừa tăng về số hộ, doanh thu mức thuế kê khai cũng tăng.

2.5 Tình hình quản lý và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế khu vực kinh tếNQD

2.5.1 Đối với hộ kinh doanh cá thể

Để tránh cho cán bộ thuế phải trực tiếp đi thu tiền của từng hộ kinh doanh dễ dẫn đến tiêu cực, từ nhiều năm nay ngành Thuế đã phối hợp với Kho bạc tổ chức cho hộ kinh doanh nộp tiền trực tiếp vào Kho bạc Theo báo cáo của các địa phơng về cơ bản các doanh nghiệp, các hộ sản xuất kinh doanh lớn, hộ sản xuất kinh doanh ở những địa bàn tập trung đều đã thực hiện nộp thuế trực tiếp vào Kho bạc, cơ quan Thuế chỉ làm nhiệm vụ đôn đốc và kiểm tra việc nộp thuế, cơ quan Kho bạc trực tiếp thu tiền thuế Trờng hợp cơ quan Kho bạc cha tổ chức thu trực tiếp thì cơ quan Thuế mới tổ chức thu.

Tuy nhiên do lực lợng của Kho bạc còn mỏng nên ở một số nơi để hỗ trợ thu thuế nhanh nên cơ quan Thuế phải cử cán bộ cùng tham gia với Kho bạc tổ chức thu nộp thuế.

Với những biện pháp chủ đạo nêu trên, công tác quản lý thu thuế NQD trong những năm qua đã có những chuyển biến tơng đối tích cực, giảm dần thất thu thuế cả về đối tợng và về doanh số.

Theo thống kê số hộ quản lý thu thuế trong mấy năm gần đây đạt khoảng 1,6 triệu hộ bằng khoảng 85% số hộ điều tra thống kê Số hộ cha quản lý thu thuế tập trung vào những loại hộ sản xuất trong các làng nghề, hộ kinh doanh sớm tối, hộ hành nghề xe ôm, xích lô, xe súc vật kéo Tất cả các hộ kinh doanh có địa điểm cố định về cơ bản đã đợc đa vào diện quản lý thu thuế th-ờng xuyên.

2.5.2 Đối với khu vực doanh nghiệp

Cơ quan thuế đã phối hợp với kho bạc tổ chức cho doanh nghiệp nộp thuế qua kho bạc đồng thời để giám sát chặt chẽ hơn việc thành lập, hoạt động và