Phần III: Kiến nghị 1. Mặt tích cực Hiện nay chúng ta đã có các văn bản nêu ra những vấn đề cơ bản nhất về TSTC. Về tổng quan thì có thông tư 210/2009/TT-BTC đã hướng dẫn về việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày và thuyết minh CCTC, trong đó trích dẫn các định nghĩa về CCTC nói chung và TSTC nói riêng. Thông tư này khá thống nhất với chuẩn mực IAS 32 và IFRS 7 về nhiều điểm trọng yếu. Với một số loại TSTC cụ thể cũng có chuẩn mực, chế độ kế toán riêng. Ví dụ như chuẩn mực số 10 về ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái, chuẩn mực số 07 Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết. Hệ thống các văn bản này vẫn đang được tiếp tục nghiên cứu để đưa ra những điều chỉnh đi đến thống nhất, phù hợp với hoàn cảnh kinh tế các giai đoạn khác nhau. Một trong những thay đổi gần đây về quản lý CCTC là vấn đề chênh lệch tỷ giá hối đoái Các văn bản hướng dẫn về chênh lệch tỷ giá trước đây (Thông tư số 38/2001/TT- BTC ngày 5/6/2001, Thông tư số 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2009) mỗi văn bản có hướng dẫn khác nhau và có nhiều điểm không thống nhất với Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái (VAS 10). Thông tư số 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2012 (TT 179) ra đời đã có một số điểm chung, thống nhất với VAS 10 về: - Cách xử lý và hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành TSCĐ của doanh nghiệp mới thành lập, chưa đi vào hoạt động; - Cách ghi nhận các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái trong kỳ hoạt động sản xuất kinh doanh, kể cả đầu tư xây dựng hình thành TSCĐ của DN đang hoạt động; - Cách ghi nhận các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ tại ngày kết thúc kỳ kế toán. Theo QĐ 15/2006, người làm kế toán có quyền chọn lựa hạch toán theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố hay tỷ giá giao dịch tại NH mở tài khoản giao dịch dẫn đến nhiều tranh cãi và bất cập trong thực tiễn khi vận dụng tỷ giá quy đổi ra đồng Việt Nam để ghi sổ, hạch toán kế toán. Thông tư 179 nêu rõ hơn, cụ thể hơn, là hạch toán theo tỷ giá mua vào của NHTM nơi DN mở tài khoản công bố tại thời điểm lập BCTC. Nếu DN mở tài khoản tại nhiều NH khác nhau thì có thể thực hiện theo tỷ giá giao dịch bình quân của các NHTM mà DN mở tài khoản tại thời điểm đánh giá lại số dư các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ. Đồng thời Thông tư 179 cũng gỡ bỏ đi sự bối rối, tranh cãi trong việc xác định chi phí được trừ hay không được trừ đối với khoản lỗ chênh lệch tỷ giá tính vào chi phí. Theo Thông tư 179 thì việc xác định chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thì thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế TNDN. Còn Thông tư 201/2009 thì các khoản lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái này sẽ tính vào chi phí tài chính trong năm và được coi là chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN. Như vậy sau khi Thông tư 179 có hiệu lực, một số điểm bất cập về xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đã được hoàn thiện, gỡ bỏ được mâu thuẫn giữa VAS 10 và thông tư hướng dẫn trước đây, vì với Thông tư 201 sẽ làm phát sinh chênh lệch tạm thời lãi lỗ CLTG cuối kỳ giữa kế toán và thuế, dẫn đến phát sinh thuế TNDN hoãn lại. Còn với TT 179 sẽ không phát sinh thuế TNDN hoãn lại, tạo điều kiện thuận lợi hơn với kế toán khi hạch toán chênh lệch cuối kỳ, giảm bớt những khó khăn cho các doanh nghiệp khi thực hiện và các kiểm toán viên khi đưa ra ý kiến kiểm toán. 2. Mặt hạn chế Các quy định kế toán và các quy định pháp lý liên quan đến các công cụ tài chính của Việt Nam hiện nay chỉ mới giải quyết được một số vấn đề cơ bản, các nghiệp vụ đơn giản về các công cụ tài chính. Tuy nhiên, kế toán TSTC vẫn có một số hạn chế sau: a) Chưa có hệ thống chuẩn mực; chế độ, các văn bản luật, quy định chưa hoàn toàn thống nhất. Hiện nay chúng ta mới chỉ có 1 thông tư duy nhất là Thông tư 210/2009 về hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về CCTC, chưa có các chuẩn mực kế toán riêng mà mới chỉ đang lên dự thảo 6 chuẩn mực về CCTC. Thông tư 210 cũng mới chỉ có những quy định chung nhất về CCTC, so với chuẩn mực kế toán thế giới thì còn rất nhất thiếu sót. Cụ thể, thông tư này mới chỉ có hướng dẫn áp dụng IAS 32 về trình bày CCTC và IFRS 7 về thuyết minh CCTC mà chưa có hướng dẫn đối với IAS 39 về ghi nhận và đo lường CCTC. Việc trình bày và thuyết minh TSTC còn rất nhiều vấn đề mà trong phạm vi một thông tư chưa nêu ra và làm sáng tỏ được. Các quy định kế toán về một số loại TSTC riêng rẽ đã được ban hành và áp dụng nhiều năm nhưng vẫn có những bất đồng. Đơn cử như về chênh lệch tỷ giá hối đoái đề cập ở trên, tuy đã tháo gỡ được nhiều khúc mắc trong các văn bản quy định kế toán trước đó, nhưng Thông tư 179 vẫn hạn chế ở phạm vi điều chỉnh, không nói rõ là có thay thế cho các quy định ở Chuẩn mực kế toán số 10, chế độ kế toán doanh nghiệp hay không trong khi các văn bản này lại đều cùng do Bộ Tài chính ban hành. Điều đáng quan tâm ở đây là Thông tư số 179/2012/TT-BTC đã đề cập đến các nội dung tương tự như các nội dung đã quy định trong chuẩn mực kế toán số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái và Chế độ kế toán doanh nghiệp về giải thích các từ ngữ; tỷ giá quy đổi ngoại tệ ra "Đồng Việt Nam"; quy định xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá trong từng trường hợp cụ thể. Vì vậy trong thực tế hiện nay các doanh nghiệp vẫn đang gặp khó khăn, đứng về góc độ pháp lý không biết là thực hiện theo quy định của văn bản nào để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính sẽ được cho là đúng. b) Việt Nam hạch toán các khoản đầu tư chứng khoán theo chế độ kế toán doanh nghiệp được hạch toán theo giá gốc, trong khi đó theo thông lệ quốc tế các khoản đầu tư chứng khoán được phản ánh theo giá trị hợp lý. Việc hạch toán kế toán các khoản đầu tư tài chính hiện nay được thực hiện theo QĐ 15/2006 về chế độ kế toán doanh nghiệp. Các khoản đầu tư chứng khoản được hạch toán theo phương pháp giá gốc (là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư được ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau đó không được điều chỉnh theo những thay đổi của phần sở hữu của nhà đầu tư trong tài sản thuần của bên nhận đầu tư) Nguyên tắc giá gốc được xem là nền tảng đo lường của kế toán trong nhiều năm qua và kế toán theo phương pháp giá gốc đã thực hiện tốt chức năng cung cấp thông tin phù hợp và đáng tin cậy cho người sử dụng. Tuy nhiên, trong thời gian gần đây, kế toán theo giá gốc đã bộc lộ những hạn chế đối với việc phản ánh thông tin về tài sản tài chính nói chung và các khoản đầu tư tài chính nói riêng. Cụ thể như sau: Thứ nhất, hạn chế trong việc ghi nhận ban đầu của các khoản đầu tư tài chính (ĐTTC). Theo quy định của chế độ kế toán Việt Nam, các khoản ĐTTC phát sinh lần đầu tiên tại doanh nghiệp đều được ghi nhận theo giá gốc. Khi doanh nghiệp tiến hành mua cổ phiếu hoặc trái phiếu với mục đích đầu tư ngắn hạn hay dài hạn thì giá trị của khoản chứng khoán đầu tư sẽ được ghi sổ kế toán theo giá thực tế mua chứng khoán (giá gốc), bao gồm: giá mua cộng (+) các chi phí mua (nếu có) như chi phí môi giới, giao dịch, cung cấp thông tin, thuế, lệ phí và phí ngân hàng. Ví dụ, Công ty XYZ mua 10.000 cổ phiếu ABC, mệnh giá 10.000đ/cp, giá mua 30.000đ/cp, với thời gian nắm giữ dự kiến là 6 tháng. Chi phí môi giới 15.000.000đ. Phí giao dịch 1% giá trị giao dịch. Như vậy, theo nguyên tắc giá gốc, giá trị của 10.000 cp ABC = Giá mua + Chi phí môi giới + Chi phí giao dịch = 318 triệu đồng, trong đó giá mua là 300 trđ, phí môi giới là 15trđ và phí giao dịch là 3 trđ. Như vậy, giá gốc 1 cổ phiếu ABC lúc này là 31.800đ/cp, tăng 1.800đ so với giá mua ban đầu. Với việc hạch toán cả chi phí môi giới, chi phí giao dịch, và các chi phí khác như chi phí cung cấp thông tin, thuế, lệ phí,… vào giá gốc của các khoản ĐTTC nắm giữ trong thời gian ngắn, làm cho giá trị của các khoản đầu tư này được phản ánh không chính xác, “đẩy” giá gốc của các khoản đầu tư chứng khoán lên rất cao so với giá trị thực tế của nó đang được giao dịch trên thị trường. Thứ hai, bất cập trong việc phản ánh và trình bày các khoản ĐTTC trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Khi kết thúc kỳ kế toán, giá trị của các khoản ĐTTC của doanh nghiệp được trình bày trên báo cáo tài chính (BCTC) mà cụ thể là Bảng cân đối kế toán theo giá gốc – giá trị ban đầu. Nếu các khoản chứng khoán đầu tư của doanh nghiệp bị giảm giá hoặc giá trị các khoản ĐTTC bị tổn thất do tổ chức kinh tế mà doanh nghiệp đang đầu tư vào bị lỗ, thì doanh nghiệp sẽ phải trích lập dự phòng theo quy định. Còn ngược lại, nếu giá trị các khoản ĐTTC của doanh nghiệp tăng lên do giá cổ phiếu tăng, thì khoản chênh lệch này lại không được phản ánh và ghi nhận Ví dụ, ngày 16/03/200N, Công ty Alpha mua 500.000 cp ACB được niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội (HNX) với mục đích đầu tư ngắn hạn. Giá mua là 26.000đ/cổ phiếu, và chi phí phải trả để sở hữu 500.000 cổ phiếu ACB là 26.000đ/cp x 500.000cp =13 tỷ đồng. Kết thúc năm tài chính, ngày 31/12/200N, giá đóng cửa của cổ phiếu ACB trên HNX là 37.000đ/cp. Như vậy, giá trị của khoản đầu tư này tính theo giá thị trường tại thời điểm lập BCTC là 37.000đ/cp x 500.000cp = 18,5 tỷ đồng. Tuy nhiên, giá trị của khoản đầu tư vào cổ phiếu ACB được trình bày trên Bảng cân đối kế toán vẫn chỉ là 13 tỷ đồng và phần chênh lệch 5,5 tỷ đồng này không được ghi nhận tăng thêm vào thu nhập, tài sản hay vốn chủ sở hữu. Với cách ghi nhận này, vô hình chung, sự tăng của giá cổ phiếu trong danh mục các khoản ĐTTC không tác động đáng kể nào đến bảng tổng kết tài sản và báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Trong khi đó, rõ ràng, doanh nghiệp sẽ được “hưởng lợi” từ việc cổ phiếu ACB tăng hơn 40% giá trị. Ngoài việc không phản ánh chênh lệch tăng của các khoản ĐTTC, khi các khoản ĐTTC bị giảm giá thì việc trích lập dự phòng các khoản đầu tư này cũng bộc lộ những hạn chế nhất định. Đó là việc ghi nhận tất cả các khoản dự phòng ĐTTC vào chi phí tài chính phát sinh trong kỳ, làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp trong kỳ kế toán, mà không phân biệt khoản dự phòng giảm giá đầu tư là dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn (phản ánh trên TK 129) hay khoản dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài hạn (phản ánh trên TK 229). Trong khi đó, bản chất của khoản ĐTTC ngắn hạn và dài hạn là rất khác nhau. Việc phản ánh các khoản dự phòng ĐTTC vào chi phí tài chính làm cho nhiều doanh nghiệp bị “lỗ nặng” trong khi hoạt động kinh doanh chính vẫn tăng trưởng và có hiệu quả. Liên quan đến việc trích lập dự phòng giảm giá đối với các chứng khoán chưa niêm yết trên thị trường chứng khoán, chúng tôi nhận thấy quy định trong điều 5, phần II, của Thông tư 228/2009/TT-BTC, ngày 07 tháng 12 năm 2009, của Bộ Tài chính về Hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp tại doanh nghiệp, chưa đảm bảo tính thuyết phục, có thể dẫn đến phản ánh không chính xác giá trị hợp lý của các khoản ĐTTC tại thời điểm cuối kỳ kế toán. Trong quy định tại Thông tư 228 này, đối với các Công ty đã đăng ký giao dịch trên thị trường giao dịch của các công ty đại chúng chưa niêm yết (UPCom) thì giá chứng khoán thực tế trên thị trường được xác định là giá giao dịch bình quân trên hệ thống tại ngày trích lập các khoản dự phòng. Còn đối với các công ty chưa đăng ký giao dịch ở thị trường giao dịch của các công ty đại chúng (OTC), giá chứng khoán thực tế trên thị trường được xác định là giá trung bình trên cơ sở giá giao dịch được cung cấp tối thiểu bởi ba (03) công ty chứng khoán tại thời điểm lập trích lập dự phòng. Tuy nhiên, thông thường các loại chứng khoán của các công ty đại chúng trên có tính thanh khoản thấp, ít giao dịch, nên những người nắm giữ loại chứng khoán này có thể "phù phép" làm tăng giá chứng khoán tại ngày cuối cùng của kỳ kế toán, để tránh việc phải trích lập các khoản dự phòng. Vì tính thanh khoản kém, ít người mua, kẻ bán, người nắm giữ dễ dàng đẩy giá chứng khoán lên thông qua việc tiến hành mua bán một cách “giả tạo” chứng khoán này với nhau. Đối chiếu với hệ thống kế toán Mỹ, việc hạch toán các khoản đầu tư chứng khoán có những khác biệt so với hệ thống kế toán Việt Nam. Theo chuẩn mực kế toán No 115, các loại chứng khoán được phân loại, đánh giá và ghi nhận như sau: Bảng Phân loại và đánh giá đầu tư chứng khoán theo hệ thống kế Mỹ Danh mục đầu tư (Portfolios) Loại chứng khoán (Type) Đánh giá (Valuation) Phân loại (Classification) Giữ tới khi đáo hạn (Held-to-Maturity) Nợ phải trả (Debt) Phân bổ theo giá gốc (Amortized cost) Ngắn hạn hoặc dài hạn (Current or Noncurrent) Thương mại (Trading) Nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu (Debt or Equity) Giá trị hợp lý (Fair value) Ngắn hạn (Current) Sẵn sàng để bán (Available-for- sale) Nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu (Debt or Equity) Giá trị hợp lý (Fair value) Ngắn hạn hoặc dài hạn (Current or Noncurrent) Nếu doanh nghiệp nắm giữ dưới 20% cổ phiếu thường của một công ty, doanh nghiệp đó sẽ sử dụng phương pháp giá thị trường cho các khoản đầu tư. FASB đã đặt ra hai khoản mục về đầu tư cổ phiếu dưới 20%. + Chứng khoán thương mại đây là những khoản đầu tư ngắn hạn được nắm giữ để bán trong ngắn hạn, mục đích để bán trong tương lại gần. Nó đc xem là TSNH. Các khoản lãi hoặc lỗ chưa thực hiện (do thay đổi giá trị thị trường của CP) được báo cáo trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh + Tất cả các khoản đầu tư cổ phiếu khác dưới 20% được xem là Chứng khoán chờ bán. Nó có thể là tài sản ngắn hạn hoặc tài sản dài hạn. Các khoản lãi hoặc lỗ chưa thực hiện được báo cáo vốn chủ sở hữu của các cổ đông trong bảng cân đối kế toán (chỉ ảnh hưởng đến báo cáo kết quả kinh doanh khi chứng khoán này thực sự bán đi). Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, các khoản đầu tư chứng khoán được thực hiện theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 39 - Công cụ tài chính. Theo chuẩn mực này các khoản đầu tư được phân loại thành 4 loại: + Giá trị hợp lý thông qua báo cáo lãi/lỗ + Giữ tới ngày đáo hạn + Các khoản cho vay và phải thu + Sẵn sàng để bán Về cơ bản, đối với các khoản đầu tư chứng khoán theo chuẩn mực kế toán quốc tế cũng được phân loại và ghi nhận giống như chuẩn mực Kế toán Mỹ. c) Trình bày CCTC trên các BCTC đơn giản và thiếu sót Theo quy định của chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS 7 thì các công cụ tài chính phải trình bày theo nhóm tương tự nhau hoặc giống nhau về tầm quan trọng của các công cụ tài chính và về bản chất, quy mô của các rủi ro bắt nguồn từ các công cụ tài chính. Các yêu cầu trình bày thông tin bao gồm cả định tính và định lượng. Các yêu cầu này được đáp ứng cơ bản ở các TCTD của Việt Nam, nhưng đối với các doanh nghiệp thì còn đơn giản, và thiếu sót. 3. Một số ý kiến đề xuất: Chúng ta cần sớm hoàn thiện Dự thảo 6 chuẩn mực về CCTC và đưa vào sử dụng. Việc này là hết sức cần thiết khi CCTC ngày càng được sử dụng nhiều trong hoạt động kinh doanh, đóng góp lớn vào hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp. Các nội dung cần được chú trọng là: a) Về định nghĩa và phân loại TSTC Các chuẩn mực cần nêu được đầy đủ về định nghĩa TSTC, cách nhận biết, phân loại TSTC. Cần quy định về việc vào thời điểm ghi nhận ban đầu, nhà phát hành sẽ phân loại các công cụ tài chính hoặc các thành phần của công cụ tài chính thành khoản nợ tài chính hoặc thành tài sản tài chính hoặc thành công cụ vốn cổ phần, sao cho phù hợp với bản chất của các điều khoản mang tính hợp đồng và các định nghĩa về khoản nợ tài chính, tài sản tài chính và công cụ vốn cổ phần. b) Trình bày và thuyết minh TSTC Việc trình bày TSTC trong quy định hiện nay cần được bổ sung. Yêu cầu trình bày các thông tin về tài sản tài chính trên báo cáo tài chính của các tổ chức có mua, bán và phát hành các công cụ tài chính nhằm mục đích để người sử dụng báo cáo tài chính có khả năng đo lường: - Tầm quan trọng của các công cụ tài chính đối với tình hình tài chính và hiệu quả hoạt động của tổ chức. - Bản chất và quy mô của các rủi ro phát sinh từ các công cụ tài chính ảnh hưởng đến tổ chức trong suốt thời gian nắm giữ và làm thế nào để quản lý các rủi ro này. Có hai nhóm chính phải trình bày là: • Thông tin về tầm quan trọng của các công cụ tài chính: Tất cả các tổ chức phải trình bày các thông tin hữu ích trên báo cáo tài chính để người sử dụng thông tin có thể đánh giá tầm quan trọng của các công cụ tài chính đối với tình hình tài chính và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp, cụ thể như sau: * Trên bảng cân đối kế toán: - Cần phải trình bày giá trị của danh mục công cụ tài chính sau : + Các tài sản tài chính đã đo lường ở giá trị hợp lý thông qua lợi nhuận và lỗ: Phải trình bày độc lập thành: (i) Các tài sản tài chính được thiết kế thuộc nhóm này theo ghi nhận ban đầu; (ii) Các tài sản tài chính thuộc nhóm này nhưng được phân loại như một khoản đầu tư nắm giữ cho mục đích thương mại. + Các khoản đầu tư được nắm giữ cho đến khi đáo hạn + Các khoản cho vay và các khoản phải thu + Các tài sản sẵn sàng để bán - Nếu doanh nghiệp thiết kế một khoản nợ hoặc khoản phải thu (hoặc nhóm các khoản nợ hoặc nhóm các khoản phải thu) đo lường ở giá trị hợp lý thông qua lợi nhuận và lỗ thì nó phải trình bày: + Mức độ cao nhất về rủi ro tín dụng của chúng vào thời điểm báo cáo. + Giá trị liên quan đến các công cụ phái sinh hoặc các công cụ tương tự nhằm bù đắp mức cao nhất các rủi ro tín dụng + Giá trị thay đổi trong kỳ báo cáo và lũy kế trong giá trị hợp lý của chúng mà có liên quan đến sự thay đổi trong rủi ro tín dụng của tài sản tài chính. - Đặc biệt, các vấn đề cần phải trình bày về các tài sản tài chính đã chỉ định rõ là cần được đo lường lại mức giá trị hợp lý thông qua lợi nhuận và lỗ, bao gồm các trình bày về rủi ro tín dụng và rủi ro thị thường và các thay đổi trong giá trị hợp lí. - Trình bày các thông tin việc huỷ bỏ việc ghi nhận, bao gồm các chuyển đổi của các tài sản tài chính đối với kế toán việc huỷ bỏ ghi nhận thì không được phép. - Thông tin về các tài sản tài chính đã cầm cố như là một khoản ký quỹ và các thông tin về các tài sản tài chính hoặc các tài sản phi tài chính được nắm giữ như là một khoản ký quỹ. * Trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: - Các khoản mục của thu nhập, chi phí, lợi ích và tổn thất; trình bày riêng biệt các khoản lợi ích và tổn thất từ: + Các tài sản tài chính đã đo lường ở giá trị hợp lý thông qua lợi nhuận và lỗ, các công cụ tài chính được nắm giữ này được trình bày một cách tách biệt đối với việc kinh doanh và lúc ghi nhận ban đầu. + Các khoản đầu tư được nắm giữa cho đến khi đáo hạn. + Các khoản cho vay và các khoản phải thu. + Các tài sản sẵn sàng để bán. - Giá trị giảm giá của các tài sản tài chính. - Lợi ích thu nhập từ các tài sản tài chính bị giảm giá. • Yêu cầu trình bày các thông tin về bản chất và quy mô của các rủi ro bắt nguồn từ các tài sản tài chính như sau: - Yêu cầu về trình bày các thông tin định tính: Đối với mỗi loại rủi ro phát sinh từ tài sản tài chính, thì doanh nghiệp sẽ phải trình bày: (i) Biểu hiện của rủi ro và chúng phát sinh như thế nào. (ii) Mục đích sự quản lý, các chính sách, các xử lý đối với việc quản lý các rủi ro này và các phương pháp sử dụng để đo lường các rủi ro này (iii) Các thay đổi trong (i) và (ii) kể từ kỳ kế toán trước. - Yêu cầu về trình bày các thông tin định lượng: Đối với mỗi loại rủi ro phát sinh từ tài sản tài chính thì doanh nghiệp phải trình bày: + Tóm tắt số lượng dữ liệu về các biểu hiện của mỗi rủi ro đó tại thời điểm báo cáo. Các thông tin này sẽ là cơ sở để cung cấp cho ban quản lý nội bộ của tổ chức. + Sự tập trung của các rủi ro + Trình bày về rủi ro tín dụng, rủi ro thanh toán và rủi ro thị trường c) Các khoản ĐTTC cần được phản ánh và ghi nhận theo giá trị hợp lý Giá trị hợp lý là một thuật ngữ được sử dụng rộng rãi từ cuối những năm 1990 khi Ủy ban soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) nghiên cứu ban hành và sửa đổi các chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan đến các lĩnh vực như công cụ tài chính, bất động sản đầu tư, thanh toán trên cơ sở cổ phiếu, nông nghiệp, Một trong những định nghĩa về giá trị hợp lý được IASB sử dụng phổ biến, giá trị hợp lý là mức giá mà một tài sản có thể được trao đổi giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong một giao dịch [...]... tồn tại giá trị hợp lý tại thời điểm xác định Trong trường hợp này, để đo lường giá trị hợp lý của các khoản ĐTTC, sẽ phải sử dụng phương pháp định giá Một trong các mô hình định giá đáng tin cậy và thường được sử dụng để xác định giá trị hợp lý của các khoản ĐTTC là mô hình chiết khấu dòng tiền, hoặc mô hình định giá quyền chọn Ví dụ, ngày 15/09/200N, Công ty A mua Trái phiếu chính phủ, trị giá 1.500... phát sinh liên quan đến các khoản ĐTTC được phản ánh chính xác, hợp lý, góp phần tạo ra thông tin kế toán phù hợp hơn, chúng tôi đề xuất một số giải pháp cụ thể như sau: Thứ nhất, thiết lập mô hình xác định giá trị hợp lý của các khoản ĐTTC Để xác định giá trị hợp lý của các khoản ĐTTC trong doanh nghiệp, cần phải phân loại các khoản đầu tư này dựa trên loại thị trường mà khoản đầu tư này có giao dịch... của khoản đầu tư tài chính Nguyên nhân do tính thanh khoản của cổ phiếu, trái phiếu trên thị trường này là khá thấp hoặc không tồn tại mức giá mua, giá bán, hoặc giá của một số giao dịch gần nhất với thời điểm xác định giá trị hợp lý của các khoản ĐTTC Khi đó giá trị hợp lý của các khoản ĐTTC được xác định dựa vào các dữ liệu có thể thu thập được căn cứ vào dữ liệu thị trường sẵn có như giá của một số... tư đó Giá niêm yết trên thị trường năng động là bằng chứng tốt nhất của giá trị hợp lý vì khi đó, giá trị của khoản ĐTTC được hai bên mua bán quyết định dựa trên hiểu biết đầy đủ và tự nguyện tham gia Khi đó, để xác định giá trị hợp lý của khoản đầu tư, giá niêm yết trên thị trường năng động luôn phải được ưu tiên sử dụng để định giá, ngay cả khi doanh nghiệp cho rằng có các phương pháp định giá khác...ngang giá (theo Chuẩn mực quốc tế số 39 “Công cụ tài chính: Ghi nhận và đo lường”, 01/07/2009) Định nghĩa trên về giá trị hợp lý trong IAS 39 tư ng tự như định nghĩa giá trị hợp lý được đưa ra trong Báo cáo số 157 “Đo lường giá trị hợp lý (Statement No.157 “Fair Value Measurement”) của Hội đồng Kế toán tài chính Hoa Kỳ (FASB) ban hành năm 2006 Với việc sử dụng giá trị hợp lý là cơ sở đo lường thích hợp. .. dẫn của IAS 39 “Công cụ tài chính: Ghi nhận và đo lường”, nên phân loại các khoản ĐTTC thành 2 nhóm sau: + Nhóm 1: Các khoản ĐTTC trên thị trường năng động + Nhóm 2: Các khoản ĐTTC trên thị trường không năng động Đối với các khoản ĐTTC trên thị trường năng động (active market), giá trị hợp lý của khoản ĐTTC sẽ được xác định dựa trên giá niêm yết trên thị trường có thể quan sát được của các khoản đầu tư. .. ĐTTC dự kiến nắm giữ đến ngày đáo hạn Đến ngày 31/12/200N, giá trị hợp lý của khoản đầu tư trái phiếu đó được xác định là 4,8 tỷ đồng Khoản chênh lệch giảm giữa giá trị hợp lý tại ngày 31/12/200N và giá ghi sổ trước đó là 200trđ, sẽ ghi vào Quỹ thay đổi giá trị hợp lý (Fair value change fund) trên Bảng cân đối kế toán Nợ “Quỹ thay đổi giá trị hợp lý : 200 trđ Có “Chứng khoán nắm giữ đến ngày đáo hạn_trái... trường hợp này, giá trị hợp lý của khoản đầu tư trái phiếu Chính phủ của công ty A được ghi nhận trên thị trường không năng động là 1.386.276.397 đồng Thứ hai, hoàn thiện việc ghi nhận ban đầu đối với các khoản ĐTTC Để tăng cường tính minh bạch của thông tin kế toán, tạo điều kiện tối đa cho việc giám sát tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, khi ghi nhận ban đầu, các khoản. .. với các khoản ĐTTC được đo lường theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ thì chi phí giao dịch, lệ phí, chi phí môi giới,… không được cộng thêm vào giá trị ghi nhận ban đầu của khoản ĐTTC đó Khoản chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá gốc được ghi nhận là lãi hoặc lỗ ngay tại thời điểm ghi nhận ban đầu Với cách ghi nhận như vậy, thông tin về các khoản ĐTTC được trình bày trên BCTC sẽ đáp ứng được các. .. các dự án lớn sẽ thu lợi ích kinh tế mà ngân hàng có được trong tư ng lai gần,… Các nhân tố này có thể được xem là chính xác, phù hợp và đáng tin cậy Tuy nhiên, trong trường hợp này, giá trị hợp lý của khoản ĐTTC liên quan đến cổ phiếu của ngân hàng S được ưu tiên xác định theo giá thị trường là 16.000 đồng Trong trường hợp, với thị trường năng động, nhưng lại không xác định được giá niêm yết của khoản . kế toán phù hợp hơn, chúng tôi đề xuất một số giải pháp cụ thể như sau: Thứ nhất, thiết lập mô hình xác định giá trị hợp lý của các khoản ĐTTC Để xác định giá trị hợp lý của các khoản ĐTTC trong. tại mức giá mua, giá bán, hoặc giá của một số giao dịch gần nhất với thời điểm xác định giá trị hợp lý của các khoản ĐTTC. Khi đó giá trị hợp lý của các khoản ĐTTC được xác định dựa vào các dữ. phương pháp định giá. Một trong các mô hình định giá đáng tin cậy và thường được sử dụng để xác định giá trị hợp lý của các khoản ĐTTC là mô hình chiết khấu dòng tiền, hoặc mô hình định giá quyền