1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN TÀI CHÍNH BỘ MƠN KẾ TỐN ===o0o=== BÀI GIẢNG KẾ TỐN TÀI CHÍNH (KẾ TỐN TÀI CHÍNH 1,2,3) (Cập nhật thơng tư 200) BIÊN SOẠN: TẬP THỂ BỘ MƠN KẾ TỐN Năm 2015 Lưu hành nội CHƯƠNG KẾ TỐN TIỀN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU MỤC TIÊU Trình bày tổ chức hạch toán kế toán vốn tiền khoản phải thu doanh nghiệp, qua người đọc nắm vấn đề sau: - Vốn tiền: + Khái niệm, nguyên tắc hạch toán phương pháp hạch toán kế toán vốn tiền Việt Nam đồng - Kế toán khoản phải thu doanh nghiệp: + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán khoản phải thu khách hang + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán thuế GTGT khấu trừ + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán khoản phải thu nội + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán khoản phải thu khác + Nội dung, nguyên tắc, phương pháp hạch toán khoản ứng trước - Trình bày thơng tin liên quan đến vốn tiền khoản phải thu doanh nghiệp báo cáo tài 1.1 KẾ TỐN TIỀN 1.1.1 Những vấn đề chung 1.1.1.1 Khái niệm Tiền phận tài sản ngắn hạn tồn hình thức tiền tệ, loại tài sản có tính khoản cao nhất, tiêu quan trọng đánh giá khả toán doanh nghiệp Doanh nghiệp cần xây dựng kế hoạch thu, chi, trì lượng tiền tồn quỹ hợp lý để sử dụng 1.1.1.2 Phân loại Căn vào nơi quản lý, tiền bao gồm: tiền tồn quỹ, tiền gửi ngân hàng khơng kỳ hạn, tổ chức tín dụng… tiền chuyển Căn vào hình thức, tiền bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ (vàng sử dụng với chức cất trữ giá trị, không bao gồm loại vàng phân loại hàng tồn kho sử dụng với mục đích nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hàng hoá để bán) 1.1.1.3 Yêu cầu quản lý Để quản lý tốt vốn tiền cần thực điều sau: - Con người: Vì tiền vấn đề nhạy cảm, dễ bị gian lận, lạm dụng, nhầm lẫn Do việc sử dụng người yếu tố quan trọng Do đó, cần phải sử dụng nhân viên có đức tính cẩn thận, thật thà, khơng lam tham - Công việc: Thực nguyên tắc bất kiêm nhiệm Nếu phân công người vừa chịu trách nhiệm ký duyệt khoản thu chi, vừa giữ tiền, lại vừa ghi sổ kế tốn khả xảy gian lận chiếm dụng tiền hàng nhiều - Ghi sổ kế toán: Chứng từ thu chi ghi chép kịp thời đầy đủ sở chứng từ gốc hợp lệ Mỗi thu chi tiền phải có chữ ký người xét duyệt Hạn chế Lưu hành nội khoản thu chi tiền mặt Thực kiểm tra đối chiếu thường xuyên sổ tổng hợp sổ chi tiết, sổ quỹ thực tồn quỹ, sổ ngân hàng với ngân hàng - Quản lý: Doanh nghiệp nên xây dựng quy chế chi tiêu quản lý tiền rõ ràng cụ thể, tập trung quản lý đầu mối Số tiền thu phải nộp vào quỹ gửi vào ngân hàng 1.1.1.4 Nguyên tắc kế toán Kế toán vốn tiền cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: (1) Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ tính số tồn quỹ tài khoản Ngân hàng thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu (2) Các khoản tiền doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán tiền doanh nghiệp (3) Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký theo quy định chế độ chứng từ kế toán (4) Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo nguyên tắc: - Bên Nợ tài khoản tiền áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế; - Bên Có tài khoản tiền áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền (5) Tại thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ vàng tiền tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế 1.1.2 Kế toán vốn tiền đồng Việt Nam 1.1.2.1 Kế toán tiền mặt quỹ Tiền mặt khoản tiền có quỹ, dùng tốn ngay; bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ a Chứng từ, sổ sách - Phiếu thu (01 – TT (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) (khơng BB)) - Phiếu chi (02 – TT (không BB)) - Bảng kê vàng tiền tệ (07 –TT (không BB)) - Bảng kiểm kê quỹ (08a – TT; 08b – TT (không BB)) Kèm theo phiếu thu, phiếu chi chứng từ để thủ quỹ thu tiền hay chi tiền, phải có chứng từ gốc kèm theo (giấy đề nghị toán, giấy đề nghị toán tạm ứng, giấy đề nghị tạm ứng, Hóa đơn giá trị gia tăng, hóa đơn bán hàng thơng thường,….) Các chứng từ kế tốn thuộc loại hướng dẫn (khơng bắt buộc), doanh nghiệp lựa chọn áp dụng theo biểu mẫu ban hành kèm theo phụ lục số Thông tư 200/2014 tự thiết kế phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý đơn vị phải đảm bảo cung cấp thông tin theo quy định Luật Kế toán văn sửa đổi, bổ sung, thay thế.Các sổ sách liên quan: - Sổ quỹ tiền mặt (Mẫu số S07-DN, Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, Ngày 22/12/2014 Bộ Tài (khơng bắt buộc)) - Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt (Mẫu số S07a-DN ((không bắt buộc))) - Các sổ kế toán tổng hợp khác Lưu hành nội Đơn vị: Địa chỉ: Ngày, Ngày, tháng tháng ghi sổ chứng từ A B Mẫu số S07-DN (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) SỔ QUỸ TIỀN MẶT Loại quỹ: Số hiệu chứng từ Diễn giải Thu Chi Số tiền Ghi Thu E Chi Tồn G - Sổ có trang, đánh số từ trang 01 đến trang - Ngày mở sổ: Ngày tháng năm Người ghi sổ (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) b Ngun tắc kế tốn (1) Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ Đối với khoản tiền thu chuyển nộp vào Ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt doanh nghiệp) khơng ghi vào bên Nợ TK 111 “Tiền mặt” mà ghi vào bên Nợ TK 113 “Tiền chuyển” (2) Các khoản tiền mặt doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán loại tài sản tiền doanh nghiệp (3) Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký người nhận, người giao, người có thẩm quyền cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế tốn Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm (4) Kế tốn quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế tốn quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ tính số tồn quỹ thời điểm (5) Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt sổ kế tốn tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế toán thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch Lưu hành nội (6) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo nguyên tắc: - Bên Nợ TK 1112 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế Riêng trường hợp rút ngoại tệ từ ngân hàng nhập quỹ tiền mặt áp dụng tỷ giá ghi sổ kế tốn TK 1122; - Bên Có TK 1112 áp dụng tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền Việc xác định tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế thực theo quy định phần hướng dẫn tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái tài khoản có liên quan (7) Vàng tiền tệ phản ánh tài khoản vàng sử dụng với chức cất trữ giá trị, không bao gồm loại vàng phân loại hàng tồn kho sử dụng với mục đích nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hàng hoá để bán Việc quản lý sử dụng vàng tiền tệ phải thực theo quy định pháp luật hành (8) Tại tất thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ vàng tiền tệ theo nguyên tắc: - Tỷ giá giao dịch thực tế áp dụng đánh giá lại số dư tiền mặt ngoại tệ tỷ giá mua ngoại tệ ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch (do doanh nghiệp tự lựa chọn) thời điểm lập Báo cáo tài - Vàng tiền tệ đánh giá lại theo giá mua thị trường nước thời điểm lập Báo cáo tài Giá mua thị trường nước giá mua công bố Ngân hàng Nhà nước Trường hợp Ngân hàng Nhà nước không công bố giá mua vàng tính theo giá mua cơng bố đơn vị phép kinh doanh vàng theo luật định c Kế toán tổng hợp c.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 111 – Tiền mặt Tài khoản dùng để phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ quỹ doanh nghiệp bao gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ vàng tiền tệ Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ nhập quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thừa quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam); - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng thời điểm báo cáo Bên Có: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ xuất quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thiếu hụt quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam); - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm thời điểm báo cáo Số dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ tồn quỹ tiền mặt thời điểm báo cáo Tài khoản 111 - Tiền mặt, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1111 - Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam quỹ tiền mặt - Tài khoản 1112 - Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu, chi, chênh lệch tỷ giá số dư ngoại tệ quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi Đồng Việt Nam Lưu hành nội - Tài khoản 1113 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động giá trị vàng tiền tệ quỹ doanh nghiệp c.2 Phương pháp hạch toán (1) Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu tiền mặt, kế toán ghi nhận doanh thu, ghi: a) Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ mơi trường, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, khoản thuế (gián thu) phải nộp tách riêng theo loại ghi nhận doanh thu (kể thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước b) Trường hợp không tách khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (2) Khi nhận tiền Ngân sách Nhà nước toán khoản trợ cấp, trợ giá tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) (3) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (4) Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn tiền mặt (tiền Việt Nam ngoại tệ ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế), ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Có TK 341 – Vay nợ thuê tài (3411) (5) Thu hồi khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ tiền mặt; Nhận ký quỹ, ký cược doanh nghiệp khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 128, 131, 136, 138, 141, 244, 344 (6) Khi bán khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn thu tiền mặt, kế toán ghi nhận chênh lệch số tiền thu giá vốn khoản đầu tư (được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền) vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (giá vốn) Có TK 221, 222, 228 (giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Lưu hành nội (7) Khi nhận vốn góp chủ sở hữu tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (8) Khi nhận tiền bên hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân để trang trải cho hoạt động chung, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (9) Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 111 - Tiền mặt (10) Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán, cho vay đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết , ghi: Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 Có TK 111 - Tiền mặt (11) Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phương pháp kê khai thường xuyên), mua TSCĐ, chi cho hoạt động đầu tư XDCB: - Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua không bao gồm thuế GTGT, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt - Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ, kế tốn phản ánh giá mua bao gồm thuế GTGT (12) Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phương pháp kiểm kê định kỳ), thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6111, 6112) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua bao gồm thuế GTGT (13) Khi mua nguyên vật liệu toán tiền mặt sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ, kế tốn phản ánh chi phí bao gồm thuế GTGT (14) Xuất quỹ tiền mặt toán khoản vay, nợ phải trả, ghi: Nợ TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341 Có TK 111 - Tiền mặt (15) Xuất quỹ tiền mặt sử dụng cho hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi: Nợ TK 635, 811,… Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Lưu hành nội Có TK 111 - Tiền mặt (16) Các khoản thiếu quỹ tiền mặt phát kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 111 - Tiền mặt (17) Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) (18) Các giao dịch liên quan đến ngoại tệ tiền mặt a) Khi mua hàng hóa, dịch vụ tốn tiền mặt ngoại tệ - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 151,152,153,156,157,211,213,241, 623, 627, 641,642,133,… (theo tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 151, 152, 153,156,157,211,213,241,623, 627, 641, 642,133,… (theo tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế ngày giao dịch) Có TK 111 (1112) (theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) b) Khi toán khoản nợ phải trả ngoại tệ: - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái , ghi: Nợ TK 331, 335, 336, 338, 341,… (tỷ giá ghi sổ kế tốn) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) (tỷ giá ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 331, 336, 341,… (tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) (tỷ giá ghi sổ kế toán) - Trường hợp trả trước tiền ngoại tệ cho người bán, bên Nợ tài khoản phải trả áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm trả trước, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (tỷ giá thực tế thời điểm trả trước) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) (tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đoái) c) Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác ngoại tệ tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 (1112) (tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 511, 515, 711, (tỷ giá giao dịch thực tế) d) Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ, ghi: - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 111 (1112) (tỷ giá hối đoái giao dich thực tế ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138, (tỷ giá ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Lưu hành nội Nợ TK 111 (1112) (tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế ngày giao dịch) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138,… (tỷ giá ghi sổ kế toán) - Trường hợp nhận trước tiền người mua, bên Có tài khoản phải thu áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước, ghi: Nợ TK 111 (1112) (tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước) Có TK 131 (tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước) (19) Kế toán sử dụng tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế (là tỷ giá mua ngân hàng) để đánh giá lại khoản ngoại tệ tiền mặt thời điểm lập Báo cáo tài chính, ghi: - Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam, kế toán ghi nhận lãi tỷ giá: Nợ TK 111 (1112) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) - Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam, kế toán ghi nhận lỗ tỷ giá: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 111 (1112) - Sau bù trừ lãi, lỗ tỷ giá phát sinh đánh giá lại, kế toán kết chuyển phần chênh lệch lãi, lỗ tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài (nếu lãi lớn lỗ) chi phí tài (nếu lãi nhỏ lỗ) (20) Kế tốn đánh giá lại vàng tiền tệ - Trường hợp giá đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lãi, kế toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 1113 - Vàng tiền tệ (theo giá mua nước) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Trường hợp giá đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lỗ, kế tốn ghi nhận chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 1113 - Vàng tiền tệ (theo giá mua nước) 1.1.2.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng a Thủ tục chứng từ nguyên tắc kế toán Căn để hạch toán tài khoản 112 “tiền gửi Ngân hàng” giấy báo Có, báo Nợ kê Ngân hàng kèm theo chứng từ gốc (uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi,…) Tiền doanh nghiệp phần lớn gửi ngân hàng, kho bạc, công ty tài để tiến hành tốn khơng dùng tiền mặt Kế toán tiền gửi ngân hàng phải mở nhiều sổ chi tiết khác để theo dõi loại tiền, ngân hàng mà doanh nghiệp có tài khoản (1) Khi nhận chứng từ Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có chênh lệch số liệu sổ kế toán doanh nghiệp, số liệu chứng từ gốc với số liệu chứng từ Ngân hàng doanh nghiệp phải thơng báo cho Ngân hàng để đối chiếu, xác minh xử lý kịp thời Cuối tháng, chưa xác định ngun nhân chênh lệch kế tốn ghi sổ theo số liệu Ngân hàng giấy báo Nợ, báo Có kê Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 “Phải thu khác” (1388) (nếu số liệu kế toán lớn số liệu Ngân hàng) ghi vào bên Có TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” (3388) (nếu số liệu kế Lưu hành nội 10 toán nhỏ số liệu Ngân hàng) Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ (2) Ở doanh nghiệp có tổ chức, phận phụ thuộc không tổ chức kế tốn riêng, mở tài khoản chun thu, chuyên chi mở tài khoản toán phù hợp để thuận tiện cho việc giao dịch, toán Kế toán phải mở sổ chi tiết theo loại tiền gửi (Đồng Việt Nam, ngoại tệ loại) (3) Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo tài khoản Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu (4) Khoản thấu chi ngân hàng không ghi âm tài khoản tiền gửi ngân hàng mà phản ánh tương tự khoản vay ngân hàng (5) Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam (6) Vàng tiền tệ phản ánh tài khoản vàng sử dụng với chức cất trữ giá trị, không bao gồm loại vàng phân loại hàng tồn kho sử dụng với mục đích nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hàng hoá để bán Việc quản lý sử dụng vàng tiền tệ phải thực theo quy định pháp luật hành (7) Tại tất thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ vàng tiền tệ b Kế toán tổng hợp tiền gửi ngân hàng b.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản tiền gửi không kỳ hạn Ngân hàng doanh nghiệp Bên Nợ: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi vào Ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng thời điểm báo cáo Bên Có: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ rút từ Ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm thời điểm báo cáo Số dư bên Nợ: Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi Ngân hàng thời điểm báo cáo Tài khoản 112 - Tiền gửi Ngân hàng, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi Ngân hàng Đồng Việt Nam - Tài khoản 1122 - Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào, rút gửi Ngân hàng ngoại tệ loại quy đổi Đồng Việt Nam - Tài khoản 1123 - Vàng tiền tệ: Phản ánh tình hình biến động giá trị vàng tiền tệ doanh nghiệp gửi Ngân hàng thời điểm báo cáo b.2 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Lưu hành nội - Trường hợp TSCĐ đánh giá lại có giá trị cao giá trị ghi sổ kế toán nguyên giá TSCĐ, hao mòn luỹ kế đánh giá tăng so với giá trị ghi sổ, kế toán ghi: Nợ TK 211 - Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá tăng) Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (giá trị tài sản tăng thêm) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ (phần đánh giá tăng) - Trường hợp TSCĐ đánh giá lại có giá trị thấp giá trị ghi sổ kế tốn ngun giá TSCĐ, hao mịn luỹ kế đánh giá lại giảm so với giá trị ghi sổ, kế tốn ghi: Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (phần đánh giá giảm) Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (phần giá trị tài sản giảm) Có TK 211 - Nguyên giá TSCĐ (phần đánh giá giảm) Doanh nghiệp trích khấu hao TSCĐ theo nguyên giá sau điều chỉnh giá trị đánh giá lại Thời điểm trích khấu hao TSCĐ đánh giá lại xác định giá trị doanh nghiệp công ty cổ phần thời điểm doanh nghiệp cổ phần hóa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thành công ty cổ phần i) Trường hợp cổ phần hóa đơn vị hạch tốn phụ thuộc Cơng ty Nhà nước độc lập, Tập đồn, Tổng công ty, công ty mẹ, công ty thành viên hạch tốn độc lập Tổng cơng ty: Khi bàn giao TSCĐ cho công ty cổ phần, vào biên bàn giao tài sản, phụ lục chi tiết tài sản bàn giao cho công ty cổ phần chứng từ, sổ kế tốn có liên quan, kế toán phản ánh giảm giá trị tài sản bàn giao cho công ty cổ phần, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần hao mịn) Có TK 211,213 (ngun giá) 3.1.7 Kế toán sửa chữa tài sản cố định 3.1.7.1 Nội dung nguyên tắc hạch toán Sửa chữa tài sản cố định công việc sửa chữa, thay phận, chi tiết tài sản cố định bị hư hỏng nhằm trì hoạt động bình thường hay khôi phục lực hoạt động tài sản cố định Tùy theo mức độ hao mòn, hư hỏng tài sản cố định, khả điều kiện doanh nghiệp mà việc tiến hành công việc sửa chữa tài sản cố định thực theo phương thức tự làm cho thầu nói chung chi phí cần thiết mà doanh nghiệp để sửa chữa tài sản cố định chi phí việc sử dụng tài sản cố định vào hoạt động sản xuất kinh doanh phí hạch tốn Lưu hành nội vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp có chi tiết theo phận sử dụng tương tự chi phí khấu hao tài sản cố định Kế toán phải theo dõi chi tiết công việc sửa chữa tài sản cố định nơi sử dụng khác để quản lý chặt chẽ chi phí sửa chữa tài sản cố định hạch tốn xác chi phí hoạt động phận khác Do mức độ hư hỏng nhiều khác nhau, mục đích yêu cầu việc sửa chữa tài sản cố định không giống nhau, người ta thường chia thành hình thức sửa chữa tài sản cố định : Sửa chữa lớn sửa chữa thường xuyên  Sửa chữa lớn tài sản cố định: sửa chữa, thay phận quan trọng chủ yếu tài sản cố định nhằm khơi phục lực hoạt động ban đầu Sửa chữa lớn tài sản cố định có đặc điểm :Thường sửa chữa theo kế hoạch tài sản cố định phải ngừng hoạt động tiến hành sửa chữa, khoảng cách thời gian lần sửa chữa dài, chi phí phát sinh lần sửa chữa tương đối lớn cần tính vào chi phí sản xuất kinh doanh nhiều kỳ khác để giá thành sản phẩm không bị biến động đột biến  Sửa chữa thường xuyên tài sản cố định: công việc bảo dưỡng, sửa chữa, thay chi tiết phận hư hỏng tài sản cố định nhằm triì hoạt động bình thường định kỳ sửa chữa lớn  Sửa chữa thường xuyên tài sản cố định có đặc điểm :Tiến hành sửa chữa theo yêu cầu thực tế theo chế độ bảo dưỡng thường xuyên không làm gián đoạn hoạt động tài sản cố định, có tính chất thường xuyên, đặn kỳ, chi phí phát sinh ít, thường tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ mà phát sinh 3.1.7.2 Tài khoản sử dụng TK 241 "Xây dựng dở dang" Bên Nợ: - Chi phí đầu tư XDCB, mua sắm, sửa chữa lớn tài sản cố định phát sinh (TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình) - Chi phí cải tạo, nâng cấp tài sản cố định - Chi phí mua sắm BĐS đầu tư - Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ, BĐS đầu tư Bên Có: - Giá trị tài sản cố định hình thành qua đầu tư XDCB, mua sắm hoàn thành đưa vào sử dụng - Giá trị cơng trình bị loại bỏ khoản chi phí duyệt bỏ khác kết chuyển toán duyệt - Giá trị cơng trình sửa chữa lớn tài sản cố định hồn thành, kết chuyển toán duyệt - Giá trị BĐS đầu tư hình thành qua đầu tư XDCB hồn thành - Kết chuyển chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ, BĐS đầu tư vào tài khoản liên quan Số dư bên Nợ: - Chi phí dự án đầu tư xây dựng sửa chữa lớn tài sản cố định dở dang Lưu hành nội - Giá trị cơng trình xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành chưa bàn giao đưa vào sử dụng toán chưa duyệt - Giá trị BĐS đầu tư đầu tư xây dựng dở dang TK 241 có TK cấp 2: TK 2411 - Mua sắm tài sản cố định TK 2412 - Xây dựng TK 2413 - Sửa chữa lớn tài sản cố định Ngồi ra, cịn sử dụng TK 335 "Chi phí phải trả", TK 111, 112, 142, 152, 242, 331,… 3.1.7.3 Phương pháp hạch toán: Cơng tác sửa chữa lớn TSCĐ DN tiến hành theo phương thức tự làm giao thầu a) Khi phát sinh chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, kế toán tập hợp vào bên Nợ TK 241 "XDCB dở dang" (2413) chi tiết cho công trình, cơng việc sửa chữa TSCĐ Căn chứng từ phát sinh chi phí để hạch tốn: - Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 152, 214, (tổng giá tốn) - Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ chi phí sửa chữa TSCĐ bao gồm thuế GTGT, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2413) (tổng giá tốn) Có 111, 112, 152, 214, 334, (tổng giá toán) b) Khi cơng trình sửa chữa hồn thành, khơng đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu phát sinh lớn phân bổ dần) Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả (nếu trích trước chi phí sửa chữa định kỳ) Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) - Trường hợp sửa chữa cải tạo, nâng cấp thỏa mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 241 - XDCB dở dang (2413) c) Đối với chi phí sửa chữa thường xuyên (sửa chữa nhỏ) TSCĐ, kế tốn ghi nhận vào chi phí phận sử dụng TSCĐ kỳ phát sinh: - Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 152, 214, (tổng giá toán) - Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ chi phí sửa chữa TSCĐ bao gồm thuế GTGT, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 (tổng giá toán) Lưu hành nội Có 111, 112, 152, 214, 334, (tổng giá tốn) 3.2 KẾ TỐN BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ: 3.2.1 Nội dung: Bất động sản (BĐS) đầu tư bất động sản, gồm: Quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để: - Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý; - Bán kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường * Các trường hợp ghi nhận bất động sản đầu tư: - Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ thời gian dài để chờ tăng giá; - Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng tương lai; - Nhà doanh nghiệp sở hữu (hoặc doanh nghiệp thuê tài chính) cho thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động; - Nhà giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động; - Cơ sở hạ tầng giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động * Các trường hợp đặc biệt ghi nhận bất động sản đầu tư: (a) Đối với bất động sản mà phần doanh nghiệp nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoạt động chờ tăng giá phần sử dụng cho sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho quản lý phần tài sản bán riêng rẽ (hoặc cho thuê riêng rẽ theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động), doanh nghiệp hạch toán phần tài sản dùng thuê chờ tăng giá bất động sản đầu tư phần tài sản dùng cho sản xuất quản lý hạch toán TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình Trường hợp bất động sản không bán riêng rẽ phần sử dụng cho kinh doanh cho quản lý khơng đáng kể (dưới 20% diện tích) hạch tốn bất động sản đầu tư Ví dụ: Doanh nghiệp có tồ nhà có 80% diện tích chun cho thuê hoạt động 20% diện tích sử dụng làm văn phịng cơng ty tồ nhà hạch toán bất động sản đầu tư (b) Trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ liên quan cho người sử dụng bất động sản doanh nghiệp sở hữu phần tương đối nhỏ tồn thoả thuận doanh nghiệp hạch toán tài sản bất động sản đầu tư Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu tồ nhà cho đơn vị khác thuê làm văn phòng (cho thuê hoạt động) đồng thời cung cấp dịch vụ bảo dưỡng an ninh nhà cho thuê (c) Trường hợp, Công ty cho Công ty mẹ Cơng ty khác Tập đồn thuê sử dụng nắm giữ bất động sản bất động sản hạch Lưu hành nội toán bất động sản đầu tư Báo cáo tài riêng Cơng ty có bất động sản Báo cáo tài riêng Công ty mẹ Công ty mẹ cho Cơng ty th (nếu thoả mãn định nghĩa bất động sản đầu tư), không phản ánh bất động sản đầu tư Báo cáo tài hợp 3.2.2 Phương pháp xác định nguyên giá bất động sản đầu tư a Khái niệm: Nguyên giá BĐSĐT tồn chi phí (tiền tương đương tiền) mà doanh nghiệp bỏ giá trị hợp lý khoản khác đưa trao đổi để có BĐSĐT tính đến thời điểm mua xây dựng hồn thành BĐSĐT b Cách xác định nguyên giá bất động sản đầu tư - Tuỳ thuộc vào trường hợp, nguyên giá BĐSĐT xác định sau: + Nguyên giá BĐSĐT mua bao gồm giá mua chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua, như: Phí dịch vụ tư vấn, lệ phí trước bạ chi phí giao dịch liên quan khác, + Trường hợp mua BĐSĐT toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá BĐS đầu tư phản ánh theo giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào nguyên giá BĐSĐT theo quy định Chuẩn mực kế tốn "Chi phí vay"; + Ngun giá BĐSĐT tự xây dựng giá thành thực tế chi phí liên quan trực tiếp BĐSĐT tính đến ngày hồn thành cơng việc xây dựng; +Trường hợp bất động sản thuê tài với mục đích thuê hoạt động thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận BĐSĐT ngun giá BĐSĐT thời điểm khởi đầu thuê thực theo quy định Chuẩn mực kế toán “Thuê tài sản” * Các chi phí sau khơng tính vào ngun giá BĐSĐT: + Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trường hợp chi phí cần thiết để đưa BĐSĐT vào trạng thái sẵn sàng sử dụng); + Các chi phí đưa BĐSĐT vào hoạt động lần đầu trước BĐSĐT đạt tới trạng thái hoạt động bình thường theo dự kiến; + Các chi phí khơng bình thường nguyên liệu, vật liệu, lao động nguồn lực khác trình xây dựng BĐSĐT 3.2.3 Nguyên tắc kế toán bất động sản đầu tư Kế tốn bất động sản đầu tư cần tơn trọng: (1) Một bất động sản đầu tư ghi nhận tài sản phải thoả mãn đồng thời hai điều kiện sau: Lưu hành nội a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai; b) Nguyên giá bất động sản đầu tư phải xác định cách đáng tin cậy (2) Bất động sản đầu tư phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá (3) Các chi phí liên quan đến BĐSĐT phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí có khả chắn làm cho BĐSĐT tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu ghi tăng nguyên giá BĐSĐT (4) Trong trình cho thuê hoạt động phải tiến hành trích khấu hao BĐSĐT ghi nhận vào chi phí kinh doanh kỳ (kể thời gian ngừng cho thuê) Doanh nghiệp dựa vào bất động sản chủ sở hữu sử dụng loại để ước tính thời gian trích khấu hao xác định phương pháp khấu hao BĐSĐT - Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu toàn số tiền nhận trước từ việc cho thuê BĐSĐT, kế tốn phải ước tính đầy đủ giá vốn tương ứng với doanh thu ghi nhận (bao gồm số khấu hao tính trước) - Giá vốn BĐSĐT cho thuê bao gồm: Chi phí khấu hao BĐSĐT chi phí liên quan trực tiếp khác tới việc cho th, như: Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền lương nhân viên trực tiếp quản lý bất động sản cho th, chi phí khấu hao cơng trình phụ trợ phục vụ việc cho thuê BĐSĐT (5) Doanh nghiệp khơng trích khấu hao BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá Trường hợp có chứng chắn cho thấy BĐSĐT bị giảm giá so với giá trị thị trường khoản giảm giá xác định cách đáng tin cậy doanh nghiệp đánh giá giảm nguyên giá BĐSĐT ghi nhận khoản tổn thất vào giá vốn hàng bán (tương tự việc lập dự phịng hàng hóa bất động sản) (6) Đối với BĐSĐT mua vào phải tiến hành xây dựng, cải tạo, nâng cấp trước sử dụng cho mục đích đầu tư giá trị bất động sản, chi phí mua sắm chi phí cho trình xây dựng, cải tạo, nâng cấp BĐSĐT phản ánh TK 241 “Xây dựng dở dang” Khi trình xây dựng, cải tạo, nâng cấp hoàn thành phải xác định nguyên giá BĐSĐT hoàn thành để kết chuyển vào TK 217 “Bất động sản đầu tư” (7) Việc chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành BĐSĐT từ BĐSĐT sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng hay hàng tồn kho có thay đổi mục đích sử dụng trường hợp sau: - BĐSĐT chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng chủ sở hữu bắt đầu sử dụng tài sản này; - BĐSĐT chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán; - Bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển thành BĐSĐT chủ sở hữu kết thúc sử dụng tài sản bên khác thuê hoạt động; Lưu hành nội - Hàng tồn kho chuyển thành BĐSĐT chủ sở hữu bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động; - Bất động sản xây dựng chuyển thành BĐSĐT kết thúc giai đoạn xây dựng, bàn giao đưa vào đầu tư (trong giai đoạn xây dựng phải kế toán theo Chuẩn mực kế toán “Tài sản cố định hữu hình”) Việc chuyển đổi mục đích sử dụng BĐSĐT với bất động sản chủ sở hữu sử dụng hàng tồn kho không làm thay đổi giá trị ghi sổ tài sản chuyển đổi không làm thay đổi nguyên giá bất động sản việc xác định giá trị hay để lập Báo cáo tài (8) Khi doanh nghiệp định bán BĐSĐT mà khơng có giai đoạn sửa chữa, cải tạo nâng cấp doanh nghiệp tiếp tục ghi nhận BĐSĐT TK 217 "Bất động sản đầu tư" BĐSĐT bán mà không chuyển thành hàng tồn kho (9) Doanh thu từ việc bán BĐSĐT ghi nhận toàn giá bán (giá bán chưa có thuế GTGT trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế) Trường hợp bán theo phương thức trả chậm, doanh thu xác định ban đầu theo giá bán trả tiền (giá bán chưa có thuế GTGT doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế) Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá bán trả tiền ghi nhận doanh thu tiền lãi chưa thực (10) Ghi giảm BĐSĐT trường hợp: - Chuyển đổi mục đích sử dụng từ BĐSĐT sang hàng tồn kho bất động sản chủ sở hữu sử dụng; - Bán, lý BĐSĐT; - Hết thời hạn thuê tài trả lại BĐSĐT cho người cho thuê 3.2.4 Kế toán bất động sản đầu tư 3.2.4.1 Tài khoản sử dụng * TK 1567- Hàng hoá bất động sản Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại hàng hoá bất động sản doanh nghiệp khơng chun kinh doanh bất động sản Hàng hóa bất động sản gồm: - Quyền sử dụng đất, nhà nhà quyền sử dụng đất, sở hạ tầng mua để bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường; - Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán + Kết cấu nội dung phản ánh TK 1567- Hàng hoá bất động sản Lưu hành nội Bên Nợ: Bên Có: Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản mua để bán; Giá trị lại bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho; Chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán ghi tăng giá gốc hàng hoá bất động sản chờ bán Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản thừa phát kiểm kê Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản bán kỳ, chuyển thành bất động sản đầu tư; - Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản thiếu phát kiểm kê Số dư bên Nợ: - Trị giá thực tế hàng hố bất động sản cịn lại cuối kỳ * TK 217 - Bất động sản đầu tư Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm bất động sản đầu tư doanh nghiệp theo nguyên giá + Kết cấu TK 217 - Bất động sản đầu tư Bên Nợ: Nguyên giá bất động sản đầu tư tăng kỳ Bên Có: Nguyên giá bất động sản đầu tư giam kỳ Số dư bên Nợ: Nguyên giá bất động sản đầu tư doanh nghiệp cuối kỳ * TK 2147 - Hao mòn bất động sản đầu tư Tài khoản phản ánh giá trị hao mòn bất động sản đầu tư trình nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt động doanh nghiệp + Kết cấu nội dung phản ánh TK 2147 - Hao mòn bất động sản đầu tư Bên Nợ: Giá trị hao mòn bất động sản đầu tư giảm Bên Có: Giá trị hao mịn bất động sản đầu tư tăng trích khấu hao chuyển số khấu hao lũy kế bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành bất động sản đầu tư Số dư bên Có: Giá trị hao mịn bất động sản đầu tư có doanh nghiệp Lưu hành nội * TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư doanh nghiệp Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư phản ánh vào tài khoản bao gồm: - Doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư số tiền cho thuê tính theo kỳ báo cáo; - Doanh thu bán bất động sản đầu tư giá bán BĐS đầu tư + Kết cấu nội dung phản ánh TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có); - Kết chuyển doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư sang TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh kỳ Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ * TK 632 – Giá vốn hàng bán Tài khoản dùng để phản ánh chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư doanh nghiệp Bên Nợ: Bên Có: Số khấu hao BĐS đầu tư trích kỳ; Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư khơng đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư; Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư kỳ; Giá trị lại BĐS đầu tư bán, lý kỳ; Chi phí nghiệp vụ bán, lý BĐS đầu tư phát sinh kỳ Kết chuyển tồn chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh 3.2.4.2 Phương pháp hạch toán: (1) Khi mua Bất động sản đầu tư: a) Trường hợp mua trả tiền ngay, thuế GTGT đầu vào khấu trừ: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112 Trường hợp thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ ngun giá BĐSĐT bao gồm thuế GTGT b) Mua BĐSĐT theo phương thức trả chậm: - Ghi nhận BĐSĐT mua, thuế GTGT đầu vào pháp khấu trừ, ghi: Lưu hành nội Nợ TK 217 - BĐS đầu tư (theo giá mua trả tiền chưa có thuế GTGT) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (phần lãi trả chậm tính số chênh lệch Tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền thuế GTGT đầu vào) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 331 - Phải trả cho người bán Trường hợp thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ ngun giá BĐSĐT bao gồm thuế GTGT - Hàng kỳ, tính phân bổ số lãi phải trả việc mua BĐSĐT theo phương thức trả chậm, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước - Khi toán tiền cho người bán, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (phần chiết khấu toán hưởng toán trước thời hạn - Nếu có) Có TK 111, 112,… (2) Trường hợp BĐS đầu tư hình thành xây dựng hoàn thành bàn giao: - Khi phát sinh chi phí xây dựng BĐSĐT, vào tài liệu chứng từ có liên quan, kế tốn tập hợp chi phí vào bên Nợ TK 241 “XDCB dở dang” (tương tự xây dựng TSCĐ hữu hình, xem giải thích tài khoản 211 “TSCĐ hữu hình”) - Khi giai đoạn đầu tư XDCB hoàn thành bàn giao chuyển tài sản đầu tư thành BĐS đầu tư, kế toán vào hồ sơ bàn giao, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 241 - XDCB dở dang (3) Khi chuyển từ bất động sản chủ sở hữu sử dụng hàng tồn kho thành BĐSĐT, vào hồ sơ chuyển đổi mục đích sử dụng, ghi: a) Trường hợp chuyển đổi TSCĐ thành BĐSĐT: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 211 - TSCĐ hữu hình, Có TK 213 - TSCĐ vơ hình Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế, ghi: Nợ TK 2141, 2143 Có TK 2147 - Hao mịn BĐSĐT (nếu BĐSĐT thuê) Có TK 217 - Bất động sản đầu tư(nếu BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá) b) Khi chuyển từ hàng tồn kho thành BĐSĐT, vào hồ sơ chuyển đổi mục đích sử dụng, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 1557, 1567 Nếu BĐSĐT dùng thuê, kế tốn tiến hành trích khấu hao theo quy định Nếu nắm giữ chờ tăng giá, kế tốn khơng trích khấu hao mà xác định số giảm giá trị Lưu hành nội BĐSĐT Nếu số tổn thất giảm giá trị xác định tin cậy, kế toán ghi nhận khoản tổn thất vào giá vốn hàng bán ghi giảm nguyên giá BĐSĐT (4) Khi thuê tài với mục đích thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động, tài sản thuê thoả mãn tiêu chuẩn BĐSĐT: a) Căn vào hợp đồng thuê tài chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 111, 112, 3412 (Kế tốn toán tiền thuê nhận Hoá đơn thuê tài thực theo quy định tài khoản 212 “TSCĐ thuê tài chính”) b) Khi hết hạn thuê tài sản tài - Nếu trả lại BĐSĐT thuê tài phân loại BĐSĐT, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mòn BĐSĐT Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (số chênh lệch nguyên giá BĐS đầu tư thuê giá trị hao mòn luỹ kế) Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (nguyên giá) - Nếu mua lại BĐSĐT thuê tài phân loại BĐSĐT để tiếp tục đầu tư, ghi tăng nguyên giá BĐSĐT số tiền phải trả thêm, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 111, 112,… - Nếu mua lại bất động sản thuê tài phân loại BĐSĐT để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh quản lý doanh nghiệp phải phân loại lại thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình, Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình Có TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 111, 112 (số tiền phải trả thêm) Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mòn BĐSĐT Có TK 2141, 2143 (5) Khi phát sinh chi phí sau ghi nhận ban đầu BĐSĐT, thoả mãn điều kiện vốn hoá bao gồm nghĩa vụ doanh nghiệp phải chịu chi phí cần thiết phát sinh để đưa BĐSĐT tới trạng thái sẵn sàng hoạt động ghi tăng nguyên giá BĐSĐT: - Tập hợp chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu (nâng cấp, cải tạo BĐSĐT) thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 152, 331, - Khi kết thúc hoạt động nâng cấp, cải tạo, BĐSĐT, bàn giao ghi tăng nguyên giá BĐSĐT, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 241 - XDCB dở dang Lưu hành nội (6) Kế toán bán, lý BĐSĐT a) Ghi nhận doanh thu bán, lý BĐSĐT: - Trường hợp tách thuế GTGT đầu phải nộp thời điểm bán, lý BĐSĐT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5117) (giá bán lý chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Trường hợp không tách thuế GTGT đầu phải nộp thời điểm bán, lý BĐSĐT, doanh thu bao gồm thuế GTGT đầu phải nộp Định kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp b) Kế toán ghi giảm nguyên giá giá trị lại BĐSĐT bán, lý, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147 - Hao mòn BĐS đầu tư – có) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị lại BĐS đầu tư) Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (nguyên giá BĐS đầu tư) (7) Kế toán cho thuê Bất động sản đầu tư a) Ghi nhận doanh thu từ việc cho thuê Bất động sản đầu tư: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 - Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ (5117) b) Ghi nhận giá vốn Bất động sản đầu tư cho thuê - Trường hợp tập hợp đủ giá vốn Bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 214 - Giá trị hao mịn lũy kế (2147) Có TK 111, 112, 331 - Trường hợp chưa tập hợp đủ giá vốn Bất động sản đầu tư phần dự án chưa hồn thành (cho th chiếu), kế tốn phải ước tính giá vốn cho thuê tương tự phương pháp ước tính giá vốn bán thành phẩm bất động sản (8) Kế toán chuyển BĐSĐT thành hàng tồn kho thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng: a) Trường hợp BĐSĐT chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu có định sửa chữa, cải tạo nâng cấp để bán: - Khi có định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp BĐSĐT để bán, kế tốn tiến hành kết chuyển giá trị cịn lại BĐSĐT vào TK 156 “Hàng hoá”, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hố (TK 1567 - Giá trị cịn lại BĐSĐT) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147) (số hao mịn luỹ kế - có) Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (nguyên giá) - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Lưu hành nội Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, 334, 331,… - Khi kết thúc giai đoạn sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, kết chuyển tồn chi phí ghi tăng giá gốc hàng hoá bất động sản chờ bán, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hố (1567) Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang b) Trường hợp chuyển BĐSĐT thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng, ghi: Nợ TK 211, 213 Có TK 217 - Bất động sản đầu tư Đồng thời, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mòn BĐSĐT (nếu có) Có TK 2141, 2143 (9) Đối với BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, kế tốn khơng trích khấu hao mà thực xác định tổn thất giảm giá trị (tương tự việc xác định dự phòng giảm giá hàng hóa bất động sản) Nếu khoản tổn thất xác định đáng tin cậy, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 217 - Bất động sản đầu tư 3.3 TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ THƠNG TIN TRÊN BÁO CÁO TÀI CHÍNH a Trình bày thơng tin Bảng cân đối kế tốn: + Tài sản cố định trình bày phần Tài sản, loại B – Tài sản dài hạn, nhóm II “Tài sản cố định” Bảng cân đối kế toán thể theo nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế + Bất động sản đầu tư trình bày phần Tài sản, loại B – Tài sản dài hạn, nhóm III “Bất động sản đầu tư” Bảng cân đối kế toán thể theo nguyên giá giá trị hao mịn lũy kế b Trình bày thông tin Bản thuyết minh báo cáo tài chính: + Doanh nghiệp phải trình bày ngun tắc ghi nhận khấu hao tài sản cố dịnh bất động sản đầu tư phần IV- Các sách kế toán áp dụng Bản thuyết minh báo cáo tài + Doanh nghiệp phải trình bày mục 08, 10,12 phần V- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Bảng cân đối kế tốn Bản thuyết minh báo cáo tài TĨM TẮT CHƯƠNG Lưu hành nội Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình Một tài sản vơ hình ghi nhận tài sản cố định vơ hình phải thỏa mãn đồng thời định nghĩa tài sản cố định vơ hình bốn tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định Nguyên giá tài sản cố định xác định bao gồm tất chi phí liên quan hợp lý cần thiết để đưa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các tài khoản tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình bất động sản đầu tư phải phản ánh theo nguyên giá Khấu hao tài sản cố định tính vào nguyên giá (hoặc giá trị phải khấu hao) thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định doanh nghiệp xác định Tài sản cố định tăng giảm từ ngày tính khơng tính khấu hao từ ngày Có ba phương pháp khấu hao: phương pháp khấu hao theo đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh, phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Sửa chữa tài sản cố định có hình thức sửa chữa thường xuyên mang tính bảo dưỡng sửa chữa lớn mang tính phục hồi nâng cấp Chi phí sửa chữa thường xuyên tài sản cố định thường tính vào chi phí đối tượng sử dụng kỳ phát sinh Chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định phát sinh nhiều nên tính vào chi phí đối tượng sử dụng nhiều kỳ Trường hợp nâng cấp tài sản cố định chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định tính vào nguyên giá tài sản cố định Bất động sản đầu tư bất động sản gồm: quyền sử dụng đất, nhà phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính, nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để (i) sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý, (ii) bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường 10 Để quản lý bất động sản đầu tư doanh nghiệp, kế toán phải xác định nguyên giá bất động sản đầu tư làm sở phản ánh vào sổ chi tiết theo dõi bất động sản đầu tư 11 Trong trình sử dụng, chuyển mục đích sử dụng kế tốn phải chuyển giá trị bất động sản đầu tư sang đối tượng quản lý tương ứng Lưu hành nội 12 Thu nhập phát sinh từ hoạt động cho thuê, nhượng bán bất động sản đầu tư ghi nhận vào doanh thu kinh doanh bất động sản, chi phí ghi nhận vào giá vốn hàng bán Lưu hành nội ... thời điểm cuối kỳ hạch toán kế toán ghi sổ kế toán khoản tiền chuyển thời điểm cuối kỳ để phản ánh đầy đủ loại tài sản doanh nghiệp b Kế toán tổng hợp b.1 Tài khoản sử dụng Tài khoản 113 - Tiền... sinh lỗ, kế toán ghi nhận chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 1113 - Vàng tiền tệ (theo giá mua nước) 1.1.2.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng a Thủ tục chứng từ nguyên tắc kế toán Căn... dụng kế tốn - Trình bày thơng tin Bảng cân đối kế toán: Tiền khoản tư? ?ng đương tiền trình bày phần ? ?Tài sản”, loại A – Tài sản ngắn hạn, nhóm I – Tiền khoản tư? ?ng đương tiền Bảng cân đối kế toán