Tổng hợp & trình bày: Vũ Đức Hiển Tại TP.HCM ngày 12/02/2014 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2 Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh Phòng Tuyên truyền Hỗ trợ Người nộp thuế 2 1) Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008 của Quốc Hội (hiệu lực từ 01/04/2009) 2) Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/03/2009 của Chính phủ hướng dẫn Luật thuế TTĐB (hiệu lực: 01/04/2009) 3) Thông tư số 64/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 của BTC hướng dẫn Nghị định 26/2009/NĐ-CP về thuế TTĐB (Hiệu lực từ ngày 01/04/2009 đến hết ngày 31/01/2012) 4) Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 08/12/2011 của CP sửa đổi Nghị định 26/2009/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế TTĐB (Hiệu lực từ 01/02/2012) 5) Thông tư số 05/2012/TT-BTC ngày 05/01/2012 của BTC hướng dẫn Nghị định 26/2009/NĐ-CP và 113/2011/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 26/2009/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế TTĐB (hiệu lực từ 01/02/2012 ) 6) Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của BTC hướng dẫn một số điều của Luật quản lý thuế. Cơ sở pháp lý 3 Điều 2. Đối tượng chịu thuế Điều 3. Đối tượng không chịu thuế Điều 4. Người nộp thuế Điều 5. Giá tính thuế Điều 6. Thuế suất Điều 7. Hoàn thuế Điều 8. Khấu trừ thuế Nội dung 4 1. Hàng hóa (sản phẩm hàng hóa hoàn chỉnh, không bao gồm bộ linh kiện để lắp ráp các hàng hóa này) a) Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; b) Rượu; c) Bia; d) Xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng; đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125cm3; e) Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích dân dụng; g) Xăng các loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác bao gồm cả condensate để pha chế xăng, không bao gồm nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác dùng làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng) do cơ sở kinh doanh trực tiếp NK hoặc mua trực tiếp của CSSX bán ra. Điều 2. Đối tượng chịu thuế 5 Tại khoản 1, Điều 2, Luật thuế TTĐB quy định: "Thuốc lá điếu, xì gà và chế phẩm từ cây thuốc lá dùng để hút, hít, nhai, ngửi ngậm" thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB. Theo ý kiến của Bộ CT tại công văn số 2227/BCT-CNN ngày 16/3/2011 thì: (1) Sợi thuốc lá (thuốc lá sợi) là nguyên liệu chủ yếu để sản xuất ra thuốc lá điếu thành phẩm, sợi thuốc lá thành phẩm được phối trộn cùng các loại nguyên liệu, phụ liệu khác theo tiêu chuẩn quy định kỹ thuật để sản xuất thuốc lá điếu thành phẩm và không dùng để hút, hít, nhai, ngửi ngậm; (2) Nguyên liệu thuốc lá nhập khẩu hàng năm được Bộ Công thương quản lý chặt chẽ theo hạn ngạch thuế quan và phê duyệt, thông báo cho các doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện nhập khẩu. Vì vậy, sợi thuốc lá nhập khẩu không thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB theo Luật thuế TTĐB hiện hành. Căn cứ vào quy định và ý kiến của Bộ CT nêu trên, sợi thuốc lá nhập khẩu theo hạn ngạch, kế hoạch được Bộ CT phê duyệt để sử dụng làm nguyên liệu sản xuất thuốc lá điếu thì không thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB tại khâu nhập khẩu. (CV 4325/BTC-CST ngày 04/4/2011 của BTC gửi các Cục HQ) Thuế tiêu thụ đặc biệt đối với sợi thuốc lá 6 Tại khoản 6 Điều 3 Thông tư 05/2012/TT-BTC về thuế TTĐB hướng dẫn về đối tượng không chịu thuế TTĐB: “6. Nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái họp (reformade component) và các chế phẩm khác dùng làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng) do cơ sở sản xuất sản phẩm trực tiếp nhập khẩu; Nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác do cơ sở sản xuất ra nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác trực tiếp bán ra cho cơ sở sản xuất khác để sử dụng làm nguyên liệu sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng). …. Riêng đối với trường họp cơ sở sản xuất nhập khẩu hoặc mua trực tiếp từ các nhà sản xuất trong nước nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái hợp (reformade component) và các chế phẩm khác để làm nguyên liệu sản xuất đồng thời ra xăng, dầu và các dung môi hóa dầu thì các cơ sở sản xuất xăng, dầu thực hiện nộp, trả thuế TTĐB khi mua nguyên liệu. Số thuế TTĐB mà cơ sở sản xuất đã nộp hoặc đã trả được khấu trừ theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư này.” (CV 4262/TCT-CS ngày 28/11/2012 của TCT gửi CT TPHCM) Thuế tiêu thụ đặc biệt đối với condensate 7 Căn cứ vào các quy định nêu trên: - Trước ngày 1/2/2012 (ngày Nghị định 113/2011/NĐ-CP có hiệu lực thi hành): Condensate thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB với mức thuế suất thuế TTĐB là 10%. - Kể từ ngày 1/2/2012: Condensate dùng làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng) do cơ sở sản xuất sản phẩm trực tiếp nhập khẩu; hoặc condensate do cơ sở sản xuất condensate trực tiếp bán ra cho cơ sở sản xuất khác để sử dụng làm nguyên liệu sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng) không thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB. Riêng đối với trường hợp cơ sở sản xuất nhập khẩu hoặc mua trực tiếp từ các nhà sản xuất trong nước condensate để làm nguyên liệu sản xuất đồng thời ra xăng, dầu và các dung môi hóa dầu thì các cơ sở sản xuất xăng, dầu thực hiện nộp, trả thuế TTĐB khi mua nguyên liệu. Số thuế TTĐB mà cơ sở sản xuất đã nộp hoặc đã trả được khấu trừ theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư số 05/2012/TT-BTC của Bộ Tài chính (CV 4262/TCT-CS ngày 28/11/2012 của TCT gửi CT TPHCM) Thuế tiêu thụ đặc biệt đối với condensate 8 h) Máy điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; Trường hợp CSSX bán hoặc cơ sở NK nhập tách riêng từng bộ phận là cục nóng hoặc cục lạnh thì hàng hóa bán ra hoặc NK (cục nóng, cục lạnh) vẫn thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB như đối với máy điều hoà nhiệt độ hoàn chỉnh. i) Bài lá; k) Vàng mã, hàng mã (không bao gồm hàng mã là đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy học và dùng để trang trí) 2. Dịch vụ: b) Kinh doanh vũ trường; c) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); d) Kinh doanh ca-si-nô (casino); trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi bằng máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) và các loại máy tương tự; e) Kinh doanh đặt cược bao gồm: đặt cược thể thao, giải trí và các hình thức đặt cược khác theo quy định của pháp luật. đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; e) Kinh doanh xổ số. Điều 2. Đối tượng chịu thuế 9 1. Hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp XK hoặc bán, ủy thác cho cơ sở kinh doanh khác để XK bao gồm: 1.1. Hàng hoá do các cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp XK ra nước ngoài bao gồm cả hàng hoá bán, gia công cho doanh nghiệp chế xuất, trừ ô tô dưới 24 chỗ ngồi bán cho doanh nghiệp chế xuất. 1.2. Cơ sở sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế TTĐB nếu tạm XK, tái NK theo giấy phép tạm XK, tái NK, trong thời hạn chưa phải nộp thuế XK, thuế NK theo chế độ quy định thì khi tái NK không phải nộp thuế TTĐB, nhưng khi cơ sở sản xuất bán hàng hoá này phải nộp thuế TTĐB. 1.3. Hàng hóa do cơ sở sản xuất bán hoặc ủy thác cho cơ sở kinh doanh XK để XK theo hợp đồng kinh tế. Đối với hàng hoá cơ sở XK mua, nhận uỷ thác XK để XK nhưng không XK mà tiêu thụ trong nước, cơ sở kinh doanh XK phải kê khai, nộp thuế TTĐB đối với các hàng hoá này khi tiêu thụ (bán) trong nước. 1.4. Hàng hoá mang ra nước ngoài để bán tại hội chợ triển lãm ở nước ngoài. Điều 3. Đối tượng không chịu thuế 10 2. Hàng hóa NK trong các trường hợp sau: 2.1. Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng, quà biếu bao gồm: a) Hàng viện trợ nhân đạo và hàng viện trợ không hoàn lại, bao gồm cả hàng NK bằng nguồn viện trợ không hoàn lại được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt; hàng trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh. b) Quà tặng của các tổ chức, cá nhân ở nước ngoài cho các cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân. c) Quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam theo định mức quy định của pháp luật. Điều 3. Đối tượng không chịu thuế [...]... bia hộp, năm 20 12 giá bán của 1lít bia hộp chưa có thuế GTGT là 20 .000đ, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia (từ ngày 01 tháng 01 năm 20 10 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 20 12) là 45% thì giá tính thuế TTĐB được xác định như sau: Giá tính thuế TTĐB 1 lít bia hộp 20 .000đ = 1+ 45% = 13.793đ 25 Điều 5 Giá tính thuế TTĐB Ví dụ 4: Quý II /20 12, giá bán của một két bia chai Hà Nội chưa có thuế GTGT là 120 .000đ/két,... 6 Thuế suất thuế TTĐB 1 Thực hiện theo quy định tại Điều 7 Luật thuế TTĐB số 27 /20 08/QH 12, Điều 5 Nghị định số 26 /20 09/NĐ-CP ngày 16/3 /20 09 của Chính phủ và khoản 4 Điều 1 Nghị định số 113 /20 11/NĐ-CP ngày 8/ 12/ 2011 của Chính phủ 2 Trường hợp cơ sở sản xuất nhiều loại hàng hóa và kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế TTĐB có các mức thuế suất khác nhau thì phải kê khai nộp thuế TTĐB theo từng mức thuế. .. tính thuế TTĐB là giá do CQT ấn định theo quy định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành 2 Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế NK + Thuế nhập khẩu Giá tính thuế NK được xác định theo các quy định của Luật thuế XK , thuế nhập khẩu Trường hợp hàng hóa NK được miễn, giảm thuế NK thì giá tính thuế không bao gồm số thuế NK được miễn, giảm 24 Điều 5 Giá tính thuế. .. số năng lượng sử dụng thì thuế suất thuế TTĐB bằng 70% mức thuế suất áp dụng cho xe cùng loại Tại khoản 2 Điều 5 Nghị định 26 /20 09/NĐ-CP ngày 16/3 /20 09 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế TTĐB có quy định: Xe ô tô chạy bằng xăng kết hợp năng lượng sinh học hoặc điện quy định tại điểm 4đ Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt là loại xe được thiết kế theo tiêu chuẩn của nhà sản xuất... xác định được theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở có sản xuất, kinh doanh Căn cứ tính thuế TTĐB là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và thuế suất Số thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế x thuế suất 34 Về thuế suất thuế TTĐB đối với xe ôtô chạy bằng xăng kết hợp năng lượng điện Tại Điều 7 Luật thuế TTĐB có quy định: Đối... 02/ 11 /20 12 của TCT gửi CT Hà Nội) 17 Thuế TTĐB đối với xe chở hàng bốn bánh có gắn động cơ Tại Điều 2 Luật thuế TTĐB số 27 /20 08/QH 12 quy định đối tượng chịu thuế “…d) Xe ôtô dưới 24 chỗ, kể cả xe ôtô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng; đ) Xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125 cm3;"... tượng không chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (CV 3 02/ BTC-TCHQ ngày 07/01 /20 10 của BTC gửi các Cục HQ) 15 Thuế TTĐB đối với mặt hàng xe ô tô chở tiền Theo quy định tại điểm d Khoản 1 Điều 2 Luật thuế TTĐB thì:“Xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và chở hàng” thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB; Theo... chịu thuế TTĐB của cơ sở sản xuất để XK nhưng không XK mà bán trong nước thì giá tính thuế TTĐB trong trường hợp này là bán chưa có thuế TTĐB, thuế BVMT (nếu có) và chưa có thuế GTGT được xác định cụ thể như sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán trong nước của cơ sở XK - Thuế BVMT (nếu có) chưa có thuế GTGT (1 + Thuế suất thuế TTĐB) Trường hợp cơ sở kinh doanh XK kê khai giá bán (đã có thuế GTGT, thuế. .. giao thông: 14 Thuế TTĐB đối với mặt hàng xe ô tô cứu hỏa Trong quá trình thực hiện Luật thuế TTĐB, BTC nhận được văn bản của Hải quan địa phương và DN về vướng mắc trong việc tính và thu thuế TTĐB đối với mặt hàng xe ô tô cứu hỏa Để thực hiện thống nhất, BTC hướng dẫn như sau: Theo quy định tại điều 2 của Luật thuế TTĐB số 27 /20 08/QH 12 ngày 14/11 /20 08 thì mặt hàng xe ô tô chở người dưới 24 chỗ ngồi thuộc... trên phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tàu, thuyền, tàu bay 20 Thuế TTĐB đối với máy điều hòa nhiệt độ Theo quy định tại Điều 2, Điều 7 Luật Thuế TTĐB số 27 /20 08/QH 12 thì Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống nhập khẩu thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB Theo quy định tại khoản 5 Điều 3 Nghị định số 26 /20 09/NĐ-CP thì Điều hòa nhiệt độ là loại có công suất từ 90.000 BTU trở xuống . ngày 12/ 02/ 2014 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 2 Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh Phòng Tuyên truyền Hỗ trợ Người nộp thuế 2 1) Luật thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) số 27 /20 08/QH 12 ngày 14/11 /20 08 của. 01/ 02/ 20 12) 5) Thông tư số 05 /20 12/ TT-BTC ngày 05/01 /20 12 của BTC hướng dẫn Nghị định 26 /20 09/NĐ-CP và 113 /20 11/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 26 /20 09/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế TTĐB (hiệu lực từ 01/ 02/ 20 12. định 26 /20 09/NĐ-CP về thuế TTĐB (Hiệu lực từ ngày 01/04 /20 09 đến hết ngày 31/01 /20 12) 4) Nghị định số 113 /20 11/NĐ-CP ngày 08/ 12/ 2011 của CP sửa đổi Nghị định 26 /20 09/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế