Đang tải... (xem toàn văn)
những vấn đề lý luận chung
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chơng I Những vấn đề lý luận chung về giai đoạn kết thúc kiểm toán trong kiểm toán tài chính I. Khái quát chung về kiểm toán tài chính 1. Khái niệm về kiểm toán tài chính Kiểm toán có gốc từ Latin là Audit. Nguyên bản Auditing gắn liền với nền văn minh Ai Cập và La Mã cổ đại. Từ Auditing có nguồn gốc từ động từ Latin Audive nghĩa là nghe. Hình ảnh của kiểm toán cổ điển là việc kiểm tra về tài sản, phần lớn đợc thực hiện bằng cách ngời ghi chép đọc to lên cho một bên độc lập nghe rồi chấp nhận. Ngày nay, thuật ngữ kiểm toánkhông còn mang nghĩa nguyên thuỷ của nó nữa mà chỉ còn mang tính chất lịch sử. ý nghiã này thực sự mới có từ thế kỷ XX, nhất là từ sau cuộc khủng hoảng năm 1929 cùng với sự sụp đổ của hàng loạt các công ty, tập đoàn tài chính lớn thì kiểm toán đợc mang ý nghĩa đầy đủ, cụ thể là ở Bắc Mỹ những năm 1930, ở Tây Âu từ những năm 1960. Do mỗi quốc gia, khu vực có hoàn cảnh kinh tế, xã hội khác nhau nên thời gian bắt đầu phát sinh hoạt động kiểm toán cũng khác nhau và đồng thời, cách hiểu và sử dụng khái niệm kiểm toán cũng không giống nhau. Thuật ngữ kiểm toán thực sự mới xuất hiện và đợc sử dụng ở nớc ta từ tháng 5/1991 nhng cha thống nhất trong cách hiểu và sử dụng khái niệm. Có thể khái quát bốn quan niệm chủ yếu: Trong lời mở đầu giải thích cho các chuẩn mực kiểm toán của Vơng quốc Anh có đa ra định nghĩa: Kiểm toán là sự kiểm tra độc lập và là sự bày tỏ ý kiến về những bản khai tài chính của một xí nghiệp do một kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực hiện những công việc đó theo đúng với bất cứ nghĩa vụ pháp định có liên quan . Theo quan điểm của các chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ: Kiểm toán là một quá trình mà theo đó, một ngời độc lập, có nghiệp vụ tập hợp và đánh giá rõ ràng về các thông tin có thể lợng hoá có liên quan đến một thực thể kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa các thông tin có thể lợng hoá với các tiêu chuẩn đã đợc thiết lập . Đối với các quan niệm chính thống trong giáo dục và đào tạo kiểm toán ở Cộng hoà Pháp thì: Kiểm toán là việc nghiên cứu và kiểm tra các tài khoản niên độ của một tổ chức, do một ngời độc lập, đủ danh nghĩa gọi là kiểm toán viên tiến hành, để khẳng định rằng những tài khoản đó phản ánh đúng đắn tình hình thực tế, Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 không che giấu sự gian lận và chúng đợc trình bày theo mẫu chính thức của luật định . Và theo định nghĩa của Liên đoàn Kế toán quốc tế (International Federation of Accountants - IFAC): Kiểm toán là việc các kiểm toán viên độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến của mình về Báo cáo tài chính Các định nghĩa trên đã nêu khá đầy đủ các đặc trng cơ bản của kiểm toán do các kiểm toán viên độc lập (hoặc đợc bổ nhiệm) tiến hành trên cơ sở các chuẩn mực chung song do tính phổ biến của kiểm toán Báo cáo tài chính và do chủ thể của kiểm toán Báo cáo tài chính thờng là kiểm toán viên độc lập nên đã có sự đồng nhất giữa khái niệm kiểm toán với khái niệm kiểm toán báo cáo tầi chính. Từ nội dung của các quan niệm trên có thể đa ra khái niệm chính thức của kiểm toán Báo cáo tài chính nh sau: Kiểm toán tài chính là việc kiểm toán để kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp lý của Báo cáo tài chính cũng nh việc các Báo cáo tài chính đợc lập có phù hợp với các nguyên tắc, các chuẩn mực kế toán đợc chấp nhận rộng rãi hay không? 2. Đặc trng của kiểm toán tài chính: Kiểm toán tài chính là một hoạt động đặc trng và nằm trong hệ thống kiểm toán nói chung. Cũng nh mọi loại hình kiểm toán khác, kiểm toán tài chính thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, có đối tợng là hoạt động cần đợc kiểm toán và cũng sử dụng các phơng pháp kiểm toán chứng từ (kiểm toán cân đối, đối chiều trực tiếp, đối chiếu logic) và kiểm toán ngoài chứng từ (kiểm kê, thực nghiệm, điều tra). Từ đó, công tác kiểm toán tài chính cũng phải đợc tổ chức khoa học theo trình tự xác định và đợc thực hiện bởi đội ngũ những nhà chuyên môn am hiểu và vận dụng có kinh nghiệm các phơng pháp kiểm toán vào từng đối tợng cụ thể trên cơ sở pháp lý xác định. Tuy nhiên, kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán ngay từ khi ra đời cũng nh trong quá trình phát triển. Đặc trng cơ bản của kiểm toán tài chính thể hiện ngay trong cái chung về chức năng, đối tợng, phơng pháp đến trình tự kiểm toán. Về chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài chính hớng tới công khai tài chính giữa các bên có lợi ích khác nhau và từ đó thu thập bằng chứng đầy đủ và tin cậy. Về đối tợng kiểm toán, kiểm toán tài chính có đối tợng trực tiếp và thờng xuyên là các Bảng khai tài chính có chứa đựng nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cực kỳ phức tạp, phản ánh bằng những thông tin tổng hợp. Tất nhiên các thông tin tài chính này có liên quan trực tiếp đến các nghiệp vụ, đến tình hình thực hiện hệ thống pháp lý có liên quan, nhng bản thân các nghiệp vụ cũng nh quá trình thực hiện các văn bản pháp lý không phải là đối tợng trực tiếp của kiểm toán tài Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 chính cho nên việc xem xét chúng chỉ thực hiện các góc độ có liên quan đến các thông tin trên Bảng khai tài chính và đợc chọn lọc qua điều tra đối chiếu phân tích thực tế tại khách thể kiểm toán. Về phơng pháp kiểm toán, do đặc điểm của đối tợng và quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán nên trong kiểm toán tài chính, cách thức kết hợp các phơng pháp cơ bản cũng có những đặc trng riêng. ở đây các phơng pháp kiểm toán cơ bản đợc triển khai theo hớng kết hợp lại hoặc chi tiết hơn tuỳ tình huống cụ thể trong suốt quá trình kiểm toán. Chẳng hạn, theo hớng chi tiết phơng pháp điều tra (cơ bản) có thể thực hiện thông qua quan sát, trao đổi, phỏng vấn hoặc gửi th xác nhận . Ngợc lại, theo hớng tổng hợp các phơng pháp đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp, cân đối có thể thực hiện thông qua các thủ tục phân tích trong lập kế hoạch và trong thẩm tra trớc khi lập báo cáo kiểm toán. Về quan hệ chủ thể với khách thể, kiểm toán tài chính thờng đợc thực hiện bởi kiểm toán độc lập hoặc kiểm toán nhà nớc và trong trờng hợp đặc biệt có thể là kiểm toán nội bộ của các doanh nghiệp có qui mô lớn với các đơn vị cơ sở. Trong mọi trờng hợp quan hệ của chủ thể với khách thể đều mang đặc tính của quan hệ ngoại kiểm với nội kiểm, do đó, việc xem xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ luôn là một trong những khâu cơ bản của quá trình kiểm toán. Về trình tự kiểm toán, do Bảng khai tài chính mang tính tổng hợp, tính công khai, tính thời điểm và do quan hệ nội kiểm - ngoại kiểm, nên trình tự cụ thể trong kiểm toán tài chính ngợc với trình tự kế toán, gắn với kiểm soát nội bộ, kết hợp tổng quát với chi tiết hoá các phơng pháp kiểm toán. 3.Trình tự chung của một cuộc kiểm toán tài chính: Kiểm toán tài chính cũng nh các loại hình kiểm toán khác đều có chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến. Tuy nhiên, xét về việc thực hiện chức năng này, khác với kiểm toán nghiệp vụ, kiểm toán tài chính hớng tới xác minh và bày tỏ ý kiến về các bảng tổng hợp và công khai tài chính trong khi kiểm toán nghiệp vụ hớng vào việc phục vụ quản lý. Do đó thu thập bằng chứng kiểm toán là mục đích trực tiếp của kiểm toán tài chính. Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộc kiểm toán cũng nh để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm căn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực và hợp lý của số liệu trên báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thờng tiến hành theo quy trình gồm 3 giai đoạn nh sau: Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, kết thúc kiểm toán (xem sơ đồ 1). Giai đoạn I: Lập kế hoạch và thiết kế phơng pháp kiểm toán Từ th mời hoặc lệnh kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá liệu có chấp nhận kiểm toán hay không? Sau khi đã xác định đợc khách hàng, công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị cho lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lí do kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán và kí hợp đồng kiểm toán. Tiếp đó, kiểm toán viên phải thu thập các thông tin cơ sở qua việc tìm hiểu về ngành nghề và hoạt Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 động kinh doanh của khách hàng, về hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và các bên liên quan để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán. Từ đó, đánh giá khả năng tồn tại những sai sót trọng yếu, đa ra đánh giá ban đầu về mức trọng yếu, thực hiện các thủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết thực hiện kiểm toán và việc mở rộng các thủ tục kiểm toán khác, đó chính là cơ sở cho kiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát. Trong bớc tiếp theo của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, dựa vào các yếu tố xác định trong kế hoạch kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên sẽ thiết kế các thủ tục kiểm toán chi tiết và soạn thảo chơng trình kiểm toán. Giai đoạn II: Thực hiện kế hoạch kiểm toán Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán. Đó là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực các kế hoạch, ch- ơng trình kiểm toán nhằm đa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lí của Báo cáo tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy bằng cách sử dụng các trắc nghiệm vào việc xác minh các thông tin hình thành và phản ánh trên Bảng khai tài chính. Các trắc nghiệm kiểm toán sẽ sử dụng cụ thể và trình tự kết hợp giữa các trắc nghiệm trớc hết tuỳ thuộc vào kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, cụ thể: Nếu kiểm toán viên khẳng định không dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ, các trắc nghiệm độ vững chãi sẽ đợc sử dụng với số lợng lớn. Trờng hợp ngợc lại có thể sử dụng kết hợp trắc nghiệm đạt yêu cầu và trắc nghiệm độ vững chãi trên một số ít các nghiệp vụ với trọng số của mỗi loại tuỳ thuộc vào mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ sẽ đợc nói đến sau đây. Nếu hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá có độ tin cậy cao thì kiểm toán viên chủ yếu sử dụng trắc nghiệm đạt yêu cầu để thu thập và tích luỹ bằng chứng kiểm toán kết hợp với một số ít trắc nghiệm độ vững chãi và ngợc lại. Quy mô cụ thể của các trắc nghiệm cũng nh trình tự và cách thức kết hợp giữa chúng phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của kiểm toán viên với mục đích có đợc bằng chứng đầy đủ và tin cậy với chi phí kiểm toán thấp nhất. Giai đoạn III: Kết thúc cuộc kiểm toán Trong giai đoạn này, kiểm toán viên phải xem xét kết quả các trắc nghiệm trong quan hệ hợp lí chung và kiểm nghiệm trong quan hệ với giả thuyết về tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp, các khoản nợ ngoài ý muốn và những sự kiện phát sinh sau ngày lập Bảng khai tài chính. Chỉ trên cơ sở đó mới đa ra đợc kết luận cuối cùng và lập báo cáo kiểm toán. Sau khi kiểm toán viên đã hoàn thành tất cả các công việc, các thể thức trong giai đoạn thực hiện kiểm toán thì cần tổng hợp các thông tin đã thu đợc để đi đến một kết luận chung về sự trình bày các Báo cáo tài chính có trung thực hay không Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 và công bố báo cáo kiểm toán. Trong giai đoạn này gồm năm công việc chính sau: Một là, xem xét tính hoạt động liên tục của doanh nghiệp. Hai là, thẩm tra các khoản nợ ngoài dự kiến. Ba là, xem xét lại các sự kiện tiếp sau. Có những sự kiện xảy ra sau ngày lập bảng cân đối tài sản nhng trớc khi công bố các Báo cáo tài chính và báo cáo của kiểm toán viên sẽ có ảnh hởng đến thông tin đợc trình bày trên các Báo cáo tài chính. Kiểm toán viên cần thẩm tra lại các sự kiện này để xem xét mức độ ảnh h- ởng của chúng và đa ra kết luận đúng đắn nhất. Bốn là, đánh giá các kết quả kiểm toán. Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá các kết quả của cuộc kiểm toán và quyết định xem bằng chứng đã thu thập đủ cha, các t liệu đợc xem xét lại bởi những ngời nhiều kinh nghiệm hơn ngời thực hiện ban đầu để phát hiện những sai sót và đánh giá những lời bình và kết luận của ngời kia. Quá trình xem xét lại đúng đắn các t liệu là một cách chủ yếu để đảm bảo việc thực hiện có chất lợng và sự phán xét độc lập của toàn bộ tổ kiểm toán. Năm là, lập công bố báo cáo kiểm toán. Bớc cuối cùng trong giai đoạn này là công bố báo cáo kiểm toán thích hợp, căn cứ vào bằng chứng thu thập đợc và các phát hiện trong quá trình kiểm toán. Nh vậy, quy trình tiến hành một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là một liên hệ chặt chẽ, khoa học các bớc công việc tuần tự, cụ thể. Trong đó, giai đoạn kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm giải trình về kết quả hoạt động của đoàn kiểm toán, phân tích đánh giá các sự kiện theo giác độ kiểm toán viên trên cơ sở các chuẩn mực kiểm toán qui định, rút ra kết luận từ những phân tích đánh giá đó và đa ra đề nghị đối với các đơn vị khách hàng nhằm phát huy u điểm, đồng thời khắc phục những khiếm khuyết đợc phát hiện qua kiểm toán. Giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện kế hoạch hay kết thúc kiểm toán đều đóng vai trò quan trọng nhất định và không thể thiếu trong mỗi cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, vì vậy việc nghiên cứu, tìm hiểu chúng là hết sức cần thiết. Tuy nhiên, do giới hạn của đề tài, trong các mục tiếp theo của chơng này tác giả không đi sâu vào hai giai đoạn đầu mà chỉ tập trung trình bày chi tiết cơ sở lí luận chung của giai đoạn cuối - giai đoạn kết thúc kiểm toán. II. Nội dung các công việc hoàn tất cuộc kiểm toán: Sau khi hoàn thành tất cả các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với các khoản mục trên Báo cáo tài chính hoặc thực hiện kiểm toán theo các chu trình, kiểm toán viên rút ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính. Trớc khi lập báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên cần tổng hợp các kết quả thu thập đợc và thực hiện một số thử nghiệm bổ sung có tính chất tổng quát. Đây chính là công việc hoàn tất kiểm toán, bao gồm việc xem xét về giả thuyết hoạt động liên Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 tục, xem xét các khoản công nợ ngoài dự kiến, xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ và đánh giá tổng quát về kết quả kiểm toán. 1. Xem xét tính hoạt động liên tục của doanh nghiệp: Chuẩn mực kế toán quốc tế số 1 (IAS 1) Thể hiện chế độ kế toán do Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế phát hành đã thừa nhận rằng khái niệm doanh nghiệp đang hoạt động hay tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp là một trong những khái niệm cơ bản trong việc lập các báo cáo tài chính. Khái niệm doanh nghiệp đang hoạt động đợc đoạn 7 trong IAS 1 định nghĩa nh sau: "Một doanh nghiệp đợc coi là đang hoạt động liên tục khi nó tiếp tục hoạt động cho một tơng lai định trớc. Ngời ta quan niệm rằng doanh nghiệp không có ý định và cũng không cần phải giải tán hoặc quá thu hẹp quy mô hoạt động của mình". Trong các giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện các thủ tục kiểm toán, cũng nh trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán khi đánh giá và thông báo kết luận của mình, kiểm toán viên luôn phải đánh giá xem giả thiết "liên tục hoạt động kinh doanh" làm cơ sở trong việc lập các Báo cáo tài chính có thiết thực không căn cứ vào các dấu hiệu biểu hiện tính liên tục hoạt động bị vi phạm. 1.1. Các dấu hiệu biểu hiện tính liên tục hoạt động bị vi phạm: Trong trờng hợp có nghi vấn về giả thiết "liên tục hoạt động kinh doanh", kiểm toán viên phải thu thập các yếu tố chứng thực đầy đủ và thích hợp để đảm bảo một cách thoả đáng khả năng tiếp tục các hoạt độngkinh doanh trong một t- ơng lai có thể dự đoán đợc của đơn vị. Các biểu hiện tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp bị vi phạm có thể xuất phát từ báo cáo tài chính hoặc các nguồn khác. Những biểu hiện điển hình thuộc loại này đợc liệt kê trong chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 570 (ISA) - Tính liên tục của hoạt động kinh doanh và nguyên tắc số 23 - Doanh nghiệp đang hoạt động trong Các nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế (IAG) gồm có: Các dấu hiệu về tài chính Giá trị thuần hoặc vốn lu động âm. Các khoản vay dài hạn đến hạn thanh toán mà không có triển vọng gia hạn hoặc không có khả năng chi trả, hoặc chỉ sử dụng các khoản tín dụng ngắn hạn để tài trợ cho các khoản tài sản dài hạn. Các tỉ suất tài chính cho dấu hiệu xấu. Lỗ kinh doanh thực tế lớn. Sự dây da hoặc gián đoạn của việc phân phối cổ tức. Không có khả năng hoàn trả các khoản tín dụng đã đến hạn. Khó khăn trong việc đáp ứng các điều kiện của hợp đồng vay. Ngời cung cấp tín dụng từ chối cấp tín dụng trong trờng hợp không thanh toán khoản nợ cũ. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Không có khả năng đạt đợc các nguồn tài chính tài trợ để phát triển các sản phẩm mới cần thiết hoặc các khoản đầu t cấp thiết khác . Các dấu hiệu về hoạt động của đơn vị Thiếu cán bộ chủ chốt mà không bổ sung đợc. Thiếu thị trờng chính, đặc quyền, giấy phép hoặc các nhà cung cấp chủ yếu. Rối loạn trong nội bộ công ty hay thiếu những nguyên vật liệu quan trọng. Các dấu hiệu khác Không tuân thủ các nghĩa vụ về vốn pháp định hay các quy định ghi trong điều lệ khác. Những vụ kiện cáo liên quan đến doanh nghiệp đang diễn ra có thể có kết cục rất xấu đến sự tồn tại của doanh nghiệp. Sự thay đổi của luật pháp hay trong quyết định của Chính phủ . 1.2. Các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập các bằng chứng về tính liên tục hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp: Trong quá trình thực hiện các bớc công việc của chơng trình kiểm toán nói chung và trong giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán nói riêng, kiểm toán viên cần đề phòng khả năng tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp có thể không đ- ợc thực hiện. Khi có tình huống nh vậy phát sinh, kiểm toán viên cần tập hợp các bằng chứng đầy đủ, thích hợp để xác minh hoặc giải quyết triệt để về khả năng của doanh nghiệp tiếp tục hoạt động cho một tơng lai thấy trớc, làm cơ sở cho việc đa ra các nhận xét về Báo cáo tài chính. Các thủ tục kiểm toán thích hợp trong trờng hợp này có thể bao gồm: Phân tích và thảo luận với Ban giám đốc doanh nghiệp về những nhu cầu ngân quỹ của đơn vị, về các kết quả mong đợi và các khoản dự trù khác vào một ngày có hiệu lực gần sát với ngày ký báo cáo kiểm toán. Soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập bảng tổng kết tài sản để xác định những yếu tố có thể tác động tới tính liên tục của hoạt đông kinh doanh. Phân tích và thảo luận về báo cáo kỳ gần nhất của doanh nghiệp. Soát xét lại các điều khoản, điều kiện và nghĩa vụ của hợp đồng vay để tìm ra tất cả những điều kiện không đợc đơn vị tuân thủ. Đọc các biên bản họp đại hội cổ đông, biên bản họp ban giám đốc, hội đồng quản trị và các uỷ ban quan trọng để thấy rõ những khó khăn tài chính của doanh nghiệp. Thẩm vấn bộ phận t vấn pháp lí của doanh nghiệp nhằm yêu cầu cung cấp các thông tin hoặc các vấn đề pháp lí trọng yếu nh các vụ kiện cáo hay tranh chấp. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Xác minh tính hiện hữu, tính hợp pháp, tính hiệu lực và việc áp dụng những thoả thuận ký với một bên liên quan hay một bên thứ ba về việc đảm bảo hỗ trợ tài chính, đánh giá tiềm lực tài chính của bên này để có thể cung cấp các nguồn vốn bổ sung. Xem xét tình hình thiếu hụt đơn đặt hàng của doanh nghiệp. Thu thập th giải trình của ban lãnh đạo doanh nghiệp về kế hoạch cho các hoạt động sắp tới, rút ra các kết luận hợp lí để cải thiện tình hình. Ngoài ra, để đánh giá tính liên tục hoạt động của đơn vị khách hàng, kiểm toán viên có thể sử dụng phơng pháp phân tích nhằm điều tra, phát hiện ra các biến động bất thờng có thể ảnh hởng đến khả năng hoạt động liên tục của đơn vị. Việc điều tra thờng bắt đầu từ việc thẩm vấn các nhà quản lí doanh nghiệp và kiểm toán viên phải: + Xác minh ý kiến trả lời của các nhà quản lí doanh nghiệp - ví dụ bằng cách so sánh các ý kiến trả lời này với các hiểu biết của kiểm toán viên về doanh nghiệp và với các bằng chứng khác đã thu thập đợc trong quá trình kiểm toán. + Căn cứ vào kết quả của việc thẩm vấn các nhà quản lí doanh nghiệp để cân nhắc sự cần thiết áp dụng các phơng pháp kiểm toán khác. Bên cạnh đó, trong quá trình phân tích các nhu cầu tiền mặt, các kết quả mong đợi và các kế hoạch khác của đơn vị, kiểm toán viên cần quan tâm đến độ tin cậy của hệ thống mà đơn vị sử dụng để cung cấp các thông tin này. Kiểm toán viên cũng xác định xem các giả thuyết đợc đặt ra đề lập kế hoạch có phù hợp với tình huống không và cần so sánh các kế hoạch đã đợc lập trớc đây cho niên độ với kết quả hiện thực đạt đợc. Kiểm toán viên cũng phải xem xét và trao đổi với Ban giám đốc về các kế hoạch hành động, chẳng hạn nh kế hoạch bán các tài sản, đi vay, thơng lợng lại các hợp đồng tín dụng, giảm hoặc hoãn các khoản đầu t lại, hoặc tăng thêm nguồn vốn. Các kế hoạch hành động và các biện pháp dự kiến cho tơng lai càng xa thì chúng càng ít xác đáng. Cần phải chú ý đặc biệt đến những kế hoạch có thể tác động đến khả năng thanh toán của đơn vị trong một tơng lai gần. Khi thấy có vấn đề về tính liên tục hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, thì tuỳ theo mức độ kiểm toán viên sẽ có những giải trình cần thiết. 1.3. Tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp với ý kiến của kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán : Sau khi đã thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung mà kiểm toán viên xét thấy cần thiết, thu thập tất cả các thông tin cần có, xem xét tính thích hợp của mọi kế hoạch của các nhà quản lí cũng nh các yếu tố làm giảm nhẹ dấu hiệu vi phạm tính liên tục hoạt động của doanh nghiệp, kiểm toán viên phải xác định xem các vấn đề phát sinh có liên quan đến khái niệm tính liên tục hoạt động đã đợc giải quyết hợp lí hay cha. Nếu kiểm toán viên có đủ cơ sở để kết luận rằng khái niệm doanh nghiệp đang hoạt động đợc sử dụng trong khi lập Báo cáo tài Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 chính là thích hợp thì kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến chấp nhận toàn phần trong báo cáo kiểm toán. Ngợc lại, nếu kiểm toán viên xác định rằng vấn đề doanh nghiệp đang hoạt động không đợc thực hiện thì cần phải có sự thể hiện thích hợp trong Báo cáo tài chính về những tình tiết gây nên sự nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp. Việc thể hiện trong Báo cáo tài chính cần đảm bảo các yêu cầu sau: Mô tả các tình tiết chủ yếu đã gây nên nghi ngờ về khả năng tiếp tục tồn tại trong tơng lai có thể biết trớc của doanh nghiệp. Xác định những nghi vấn về khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp. Xác định rằng Báo cáo tài chính không có những điều chỉnh liên quan tới việc thu hồi và phân loại giá trị các tài sản đã đợc ghi chép hoặc liên quan tới tổng số nợ và việc phân loại công nợ. Nếu các thông tin đợc cung cấp một cách thoả đáng trong thuyết minh thì kiểm toán viên có thể đa ra ý kiến chấp nhận toàn phần. Ngợc lại, trong trờng hợp sự thể hiện không thoã mãn các yêu cầu nói trên thì kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến không chấp nhận trong báo cáo kiểm toán. 2. Thẩm tra các khoản nợ ngoài dự kiến: 2.1. Khái niệm về khoản nợ ngoài dự kiến: Nợ ngoài dự kiến (hay còn gọi nợ ngoài ý muốn) là một khoản nợ tiềm ẩn trong tơng lai đối với thành phần ở bên ngoài về một số tiền cha biết sinh ra từ các hoạt động đã xảy ra. Để một khoản nợ ngoài ý muốn tồn tại phải hội tụ đủ các điều kiện sau: Thứ nhất, phải có một khoản thanh toán tiềm ẩn trong tơng lai đối với một thành phần bên ngoài mà là kết quả của một điều kiện hiện có. Thứ hai, số tiền của khoản thanh toán trong tơng lai này có sự không chắc chắn. Thứ ba, khoản nợ ngoài ý muốn này sẽ đợc giải quyết bởi một sự kiện hoặc một vài sự kiện trong tơng lai. Nếu chắc chắn có một khoản nợ tiềm ẩn trong tơng lai với số tiền có thể đợc - ớc tính hợp lý thì khoản nợ này sẽ là khoản tính dồn và đợc chỉ rõ trong nội dung của các Báo cáo tài chính. Nếu số tiền của khoản lỗ tiềm ẩn không đợc ớc tính hợp lý, hoặc nếu khoản lỗ chỉ có thể xảy ra thì sẽ không phải tính dồn nhng vẫn đợc công khai trong phần ghi chú. Khi mà khả năng xảy ra các sự kiện giải quyết khoản lỗ trong tơng lai là rất ít thì các khoản này không cần tính dồn cũng không cần công khai trên Báo cáo tài chính. Do đó để quyết định về cách xử lý thích hợp đối với các khoản nợ ngoài ý muốn đòi hỏi những phán xét chuyên môn đáng kể hay nói cách khác đòi hỏi kiểm toán viên phải có trình độ chuyên môn cao. Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Khi công khai các khoản nợ ngoài ý muốn trên Báo cáo tài chính thông qua phần ghi chú, phần ghi chú phải mô tả bản chất của nhà cố vấn pháp luật hoặc ban quản trị về kết quả ớc tính. Một số khoản nợ ngoài ý muốn mà kiểm toán viên nhất định phải quan tâm nhiều bao gồm: Vụ kiện do vi phạm đặc quyền, trách nhiệm sản phẩm hoặc các hành vi khác đang chờ đợi xét xử. Tranh cãi về thuế lợi tức Bảo hành sản phẩm Phiếu nợ phải thu đã chiết khấu Bảo đảm nợ của ngời khác Số d cha sử dụng trong các th tín dụng còn hiệu lực. Một số các khoản nợ tiềm ẩn này thờng đợc kiểm tra nh một phần nội dung của các bộ phận khác nhau trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán hơn là một hoạt động riêng rẽ gần cuối cuộc kiểm toán. Thí dụ nh các số d cha sử dụng trong các th tín dụng còn hiệu lực có thể đợc khảo sát nh một phần của quá trình xác nhận số d tài khoản tiền gửi ngân hàng và các khoản nợ ngân hàng. Tơng tự, tranh cãi về thuế lợi tức có thể đợc kiểm tra tách biệt thì các khảo sát cũng thờng đợc thực hiện trớc ngày cuối cùng của giai đoạn hoàn thành hợp đồng để đảm bảo việc kiểm tra đúng đắn của chúng. Khảo sát các khoản nợ ngoài ý muốn gần ngày cuối của giai đoạn kết thúc kiểm toán mang tính chất xem xét lại nhiều hơn là một cuộc nghiên cứu ban đầu. 2.2 Các thủ tục kiểm toán chung đối với các khoản nợ ngoài dự kiến: Các thủ tục kiểm toán thích hợp để khảo sát các khoản nợ ngoài dự kiến th- ờng không đợc xác định rõ ràng nh các thủ tục đã đợc đề cập đến trong các lĩnh vực kiểm toán khác cũng nh trong giai đoạn thực hiện kiểm toán bởi vì mục tiêu chủ yếu ở giai đoạn đầu của các khảo sát này là xác định sự hiện diện của các khoản ngoài ý muốn để từ đó có thể đánh giá tính trọng yếu của chúng và sự công khai qui định một cách thoả đáng. Dới đây là một số thủ tục kiểm toán thờng đợc sử dụng để tìm các khoản nợ ngoài ý muốn: Thẩm vấn Ban quản trị doanh nghiệp về khả năng tồn tại các khoản ngoài ý muốn cha ghi sổ. Khi phỏng vấn kiểm toán viên phải tập trung mô tả các loại khoản nợ ngoài ý muốn cần công khai. Việc phỏng vấn Ban quản trị sẽ không có tác dụng trong việc phát hiện sự cố ý không công khai các khoản ngoài ý muốn hiện có. Tuy nhiên, nếu ban quản trị đã bỏ qua một loại khoản nợ ngoài ý muốn cá biệt nào đó hoặc cha hiểu hết yêu cầu công khai các khoản nợ này thì sự phỏng vấn đã mang lại tác dụng tốt. Vào giai đoạn hoàn thành cuộc kiểm toán, Ban quản trị phải viết một bản báo cáo nh là Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 [...]... niệm báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính: Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 - Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính: Báo cáo kiểm toán là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên và công ty kiểm toán lập và công bố để trình bày ý kiến của mình về Báo cáo tài chính hoặc thông tin tài chính của một đơn vị đã đợc kiểm toán [2, 61] Khi kết thúc cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên... cáo tài chính; + Đánh giá việc trình bày toàn bộ tình hình tài chính trên các Báo cáo tài chính Thứ t, báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính phải nêu rõ là cuộc kiểm toán đã cung cấp những cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý kiến của kiểm toán viên g) ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán: Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính phải nêu rõ ý kiến của kiểm toán. .. chung, kiểm soát nội bộ hoặc công tác kế toán tài chính nói riêng Vai trò và ý nghĩa của báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính đợc thể hiện qua sơ đồ 2 Sơ đồ 2 : Mối quan hệ giữa thông tin tài chính của đơn vị đợc kiểm toán, báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên lập và ngời sử dụng thông tin tài chính Đơn vị được kiểm toán Thông tin tài chính của đơn vị Ra các quyết định kinh tế Báo cáo kiểm toán do kiểm. .. các Báo cáo tài chính này, tuy nhiên nếu phát hiện ra chúng có sai sót, kiểm toán viên phải có hành động sửa chữa Thông thờng, các sai sót này đợc phát hiện trong cuộc kiểm toán năm tiếp sau hoặc do khách hàng báo cáo lại cho kiểm toán viên 4 Đánh giá các kết quả kiểm toán: Vào cuối giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phải tổng hợp các kết quả kiểm toán vào một kết luận chung Trong quá trình... về Báo cáo tài chính b) Số hiệu báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính: Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính của công ty kiểm toán theo từng năm cần phải đăng ký chính thức số hiệu đó trong hệ thống văn bản của công ty kiểm toán c) Tiêu đề báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính: Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính phải có tiêu đề rõ ràng và thích... chứng kiểm toán) tìm đợc trong khi thực hiện công tác kiểm toán, cho phép chứng minh ý kiến của các kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán Do đó, việc xem xét lại các t liệu kiểm toán là công việc không thể thiếu của kiểm toán viên trong quá trình hoàn tất cuộc kiểm toán Có ba lý do chính giải thích vì sao các t liệu kiểm toán cần phải đợc xem xét lại bởi một kiểm toán viên cấp cao khác trong công ty kiểm. .. cáo tài chính, nếu Báo cáo tài chính đợc điều chỉnh và lập lại trong quá trình kiểm toán thì ngày ký báo cáo kiểm toán đợc phép ghi cùng ngày với ngày ký Báo cáo tài chính Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính phải ghi rõ địa điểm (tỉnh, thành phố) của công ty hoặc chi nhánh công ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính i) Chữ ký và đóng dấu: Báo cáo kiểm toán. .. kiểm toán về Báo cáo tài chính và Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán phải đóng dấu giáp lai Trờng hợp có từ hai công ty cùng thực hiện một cuộc kiểm toán thì báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính phải đợc ký bởi Giám đốc (hoặc ngời đợc uỷ quyền) của đủ các công ty kiểm toán theo đúng thủ tục 1.3 ý kiến của kiểm toán viên trên báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính: Sau khi hoàn thành các thủ tục kiểm. .. bảng tổng hợp kết quả theo từng nội dung, từng chỉ tiêu kiểm toán đã đợc nêu trong quyết định kiểm toán Ngoài ra, kiểm toán viên còn phải tập hợp đầy đủ các văn bản pháp lí, kế hoạch của cuộc kiểm toán; các chuẩn mực, quy định về báo cáo kiểm toán 1.2 Nội dung chi tiết của báo cáo kiểm toán: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 - Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán gồm các... kiểm toán về Báo cáo tài chính có thể là hội đồng quản trị, Giám đốc, hoặc các cổ đông đơn vị đợc kiểm toán, đó là ngời ký hợp đồng kiểm toán với ngời thực hiện kiểm toán (công ty kiểm toán hoặc kiểm toán viên) Ngời nhận Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính sẽ đợc ghi ngay vào dòng đầu, ví dụ: "Kính gửi Hội đồng quản trị và Tổng Giám đốc Tổng Công ty " e) Mở đầu của báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài . chung về giai đoạn kết thúc kiểm toán trong kiểm toán tài chính I. Khái quát chung về kiểm toán tài chính 1. Khái niệm về kiểm toán tài chính Kiểm toán có. kiểm toán viên. 4. Đánh giá các kết quả kiểm toán: Vào cuối giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên phải tổng hợp các kết quả kiểm toán vào một kết
