KẾ TỐN DOANH THU, THU NHẬP KHÁC, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Khoa Kế toán – Kiểm toán, Trường Đại học Mở TPHCM MỤC TIÊU  Sau học xong chương này, sinh viên có thể:  Giải thích định nghĩa ghi nhận doanh thu, thu nhập, chi phí  Giải thích việc trình bày doanh thu, thu nhập, chi phí BCTC  Ý nghĩa thông tin kết kinh doanh doanh nghiệp  Nhận diện vận dụng tài khoản kế tốn thích hợp việc xử lý giao dịch liên quan đến doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh NỘI DUNG Định nghĩa, ghi nhận, đánh giá doanh thu, thu nhập Định nghĩa, ghi nhận, đánh giá chi phí Trình bày thơng tin doanh thu, thu nhập, chi phí BCTC Ý nghĩa thông tin Ứng dụng hệ thống tài khoản DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC Định nghĩa Phân loại Ghi nhận Đánh giá ĐỊNH NGHĨA  Doanh thu thu nhập khác:  Tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán,  Phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường  Các hoạt động khác doanh nghiệp,  Góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu PHÂN LOẠI Doanh thu thu nhập khác Doanh thu Bán hàng Cung cấp dịch vụ Thu nhập khác Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia BÀI TẬP THỰC HÀNH  Áp dụng định nghĩa doanh thu để xác định chất giao dịch sau: Nhận tài sản biếu tặng Thu tiền khách hàng nợ Bán hàng chưa thu tiền, giá bán > Giá vốn Trái phiếu chuyển đổi đến hạn chuyển thành vốn góp Phát hành hóa đơn tiền th văn phịng GHI NHẬN VÀ ĐÁNH GIÁ DOANH THU Doanh thu bán hàng Doanh thu cung cấp dịch vụ Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức/ LN chia ĐIỀU KIỆN GHI NHẬN DT BÁN HÀNG HÓA  DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua;  DN khơng cịn quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa;  Doanh thu xác định tương đối chắn;  DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;  Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng BÀI TẬP THỰC HÀNH 10  10 Xác định thời điểm ghi nhận doanh thu giao dịch đây: Siêu thị A bán hàng cho phép người mua hàng trả lại hàng thời gian 10 ngày không cần nói lý do, miễn hàng cịn ngun vẹn Doanh nghiệp xuất hóa đơn vận chuyển hàng từ TP HCM Hà Nội để giao cho khách hàng theo phương thức chuyển hàng Cty Hoàng Nhân giao hàng cho cơng ty Hồng Nghĩa kho bên mua Do giám đốc quen nên kế toán Hoàng Nhân chưa biết giá bán Siêu thị X bán phiếu quà tặng có mệnh giá từ 100.000đ 500.000đ Người có phiếu quà tặng mua tất hàng hóa có siêu thị phải mua cao số tiền ghi phiếu Phiếu có giá trị 12 tháng Ghi nhận doanh thu bán hàng hóa 11    Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản giảm trừ doanh thu Bán hàng trả ngay: Doanh thu giá thoả thuận hai bên mua bán – không bao gồm thuế GTGT Bán hàng trả góp: Doanh thu bán hàng giá bán trả ngay, không bao gồm lãi trả chậm Nợ phải thu bao gồm lãi trả chậm BÀI TẬP THỰC HÀNH 12 12  Công ty H, kinh doanh hàng hóa A, chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, mua bán lô hàng hóa A bán với giá bán 200 triệu đồng, giá vốn 150 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền  Yêu cầu: Xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuế GTGT phải nộp BÀI TẬP THỰC HÀNH 13  Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp bán lô hàng cho trả chậm chia năm Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 400 triệu đồng Giá toán 531 triệu đồng Thuế suất thuế GTGT 10% (thuế GTGT khấu trừ) Yêu cầu: Xác định Doanh thu bán hàng, doanh thu nhận trước doanh thu tài năm 20X0, 20X1 20X2 Các khoản giảm trừ doanh thu 14  Chiết khấu thương mại  Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại  Chiết khấu thương mại 15  Là khoản giảm trừ cho người mua họ mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ có số lượng hay giá trị lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng mua bán cam kết  Giảm giá hàng bán 16  Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Hàng bán bị trả lại 17  Là giá trị hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán BÀI TẬP THỰC HÀNH 18  Doanh nghiệp bán hàng X cho khách hàng A, số lượng tấn, giá xuất kho 80 triệu đồng, giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Do mua hàng với khối lượng lớn, người mua hưởng chiết khấu thương mại 2% tổng giá trị hàng mua lũy lần mua 200 triệu đồng Yêu cầu: a Xác định doanh thu bán hàng doanh thu b Tính Lợi nhuận gộp nghiệp vụ DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ Doanh thu cung cấp dịch vụ 19 Điều kiện ghi nhận Doanh thu xác định tương đối chắn; Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; Xác định phần cơng việc hồn thành ngày lập bảng cân đối kế toán; Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ BÀI TẬP THỰC HÀNH 20 20 Công ty quảng cáo Lasta nhận hợp đồng quảng cáo cho sản phẩm M công ty CP TĐA năm (Từ tháng 06/20x0 đến hết tháng 5/20x1) với tổng số tiền 2.200 triệu đồng (bao gồm thuế GTGT 10%), thông qua chương trình “Chuyện khơng riêng ai”, với 52 lần phát sóng truyền hình u cầu: Xác định thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ Lasta 10 BÀI TẬP THỰC HÀNH 10 39  Số dư đầu tháng 1/20x0 cơng ty Tồn Tâm: Thành phẩm A: 200 triệu đồng (1.000 kg), hàng hóa B: 300 triệu đồng (500 đv) Áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, xuất kho theo PP FIFO, thuế GTGT khấu trừ Trong tháng có nghiệp vụ phát sinh sau: Nhập kho TP A từ sản xuất: 2.000 kg, giá thành 200.000đ/kg Xuất 500 kg TP A bán trực tiếp thu tiền mặt, giá bán chưa thuế GTGT 260.000đ/kg, thuế GTGT 10%  BÀI TẬP THỰC HÀNH 10 Xuất kho 800 TP A gửi bán cho khách hàng Z, giá bán chưa thuế GTGT theo hợp đồng 280.000đ/kg, thuế GTGT 10% Hàng đường giao cho khách hàng Xuất kho 100đv hàng B bán trả góp cho khách hàng Y, giá bán trả chưa có thuế GTGT 800.000đ/đv, lãi trả chậm 10 triệu đồng u cầu: Tính tốn, định khoản bút tốn có liên quan 20 KẾ TỐN CHI PHÍ HoẠT ĐỘNG 41  Nội dung  Tài khoản sử dụng  Sơ đồ kế toán  Bài tập thực hành NỘI DUNG 42 CHI PHÍ BÁN HÀNG CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP  Chi phí nhân viên   Chi phí vật liệu   Chi phí dụng cụ  Chi phí khấu hao tài sản   Chi phí bảo hành   Chi phí dịch vụ mua ngồi   Chi phí khác tiền    Chi phí Chi phí Chi phí Chi phí Chi phí Chi phí Chi phí Chi phí nhân viên quản lý vật liệu dụng cụ khấu hao tài sản thuế, phí lệ phí dự phịng dịch vụ mua khác tiền 21 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 43 Tài khoản sử dụng Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp TK 641 TK 642 Sơ đồ kế toán tổng hợp TK 641, 642 44 CP nhân viên TK 334, 338 TK 15*, 142 TK 214 TK 352, 333 TK 139 CP vật liệu, dụng cụ CP khấu hao Kết chuyển cuối kỳ để xác định KQKD TK 911 CP bảo hành, thuế phí, lệ phí Dự phịng phải thu khó địi Cp dịch vụ, tiền TK 11*, 33* 22 BÀI TẬP THỰC HÀNH 11  Có tình hành tháng 1/20x0 cơng ty An Khang: Cuối tháng tính lương phải trả cho phận bán hàng 30 triệu đồng, phận quản lý doanh nghiệp 40 triệu đồng Trích khoản trích theo lương theo quy định Xuất vật liệu sử dụng cho phận bán hàng triệu đồng Xuất CCDC loại phân bổ lần sử dụng cho quản lý doanh nghiệp, giá xuất kho CCDC triệu đồng Thuế môn phải nộp năm 20x0 triệu đồng BÀI TẬP THỰC HÀNH 11 Chi phí điện, nước, điện thoại toán chuyển khoản, phân bổ cho phận bán hàng triệu đồng, quản lý DN triệu đồng Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm triệu đồng Khấu hao tài sản cố định hữu hình sử dụng phận bán hàng 1,5 triệu đồng, phận quản lý doanh nghiệp 2,5 triệu đồng Chi phí tốn tiền mặt, sử dụng phận bán hàng triệu đồng, phận quản lý DN triệu đồng Yêu cầu: Định khoản kế tốn 23 KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ TÀI CHÍNH 47  Các trường hợp phát sinh  Tài khoản sử dụng  Sơ đồ kế toán  Bài tập thực hành Các trường hợp phát sinh 48  Lãi lỗ đầu tư chứng khốn, đầu tư góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty  Lãi tiền gửi, lãi vay khơng vốn hóa vào tài sản  Bán hàng, mua hàng trả góp  Chiết khấu hưởng cho khách hàng hưởng  Lãi lỗ chênh lệch tỷ giá 24 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 49 Tài khoản sử dụng Doanh thu tài Chi phí tài TK 515 TK 635 Sơ đồ kế toán- Chuyển nhượng khoản đầu tư 50 TK 111, 112 TK 12*, 22* Giá gốc TK 515 Giá bán DT/CP tài chênh lệch giá bán giá gốc CK Giá bán > Giá gốc TK 635 Chi phí bán Giá bán < Giá gốc 25 BÀI TẬP THỰC HÀNH 12 51  Ngày 1/1/20x0, Công ty Thành Thành công đăng ký đầu tư lướt sóng 2.000.000 cp Cơng ty Mía Đường Lam Sơn (LSS) từ ngày 10/1/20x0 đến 10/3/20x0  Ngày 1/2/20x0, Công ty Thành Thành Công mua 2.000.000 cp Cơng ty Mía đường Lam Sơn, giá giao dịch thỏa thuận 32.000đ/cp, mệnh giá 10.000đ/cp, toán chuyển khoản Chi phí giao dịch 0,15%/giá trị giao dịch, tốn CK  Ngày 28/2/20x0, cơng ty Thành Thành Công bán thành công 2.000.000 cp, giá bán 45.000đ/cp, chi phí giao dịch bán 0,15%/giá trị giao dịch, tất thu chuyển khoản Yêu cầu: Định khoản kế toán Sơ đồ kế toán - Các trường hợp khác 52 TK 635 TK 515 Lãi tiền gửi Lãi cho vay TK 111, 112 Lãi vay cho SXKD CKTT hưởng TK 331/131 CKTT cho hưởng Phân bổ lãi bán trả góp TK 3387/242 Phân bổ lãi mua trả góp 26 KẾ TỐN THU NHẬP KHÁC, CHI PHÍ KHÁC 53  Các trường hợp phát sinh  Tài khoản sử dụng  Sơ đồ kế toán  Bài tập thực hành Các trường hợp phát sinh 54  Thanh lý, nhượng bán TSCĐ  Chênh lệch đánh giá lại tài sản đem góp vốn  Thu phạt bị phạt vi phạm hợp đồng  Thu khoản nợ xóa sổ, biếu tặng tài sản  Thu từ hoàn thuế bị truy thu thuế 27 Sơ đồ kế toán Thu nhập khác TK 711 TK 911 Thanh lý, nhượng bán TSCĐ Nhận biếu tặng Kết chuyển Phạt hợp đồng Thu hồi nợ xóa sổ TK 11*, 131 TK 15*, 21* 11*, 138 33*, 131 55 Sơ đồ kế toán Chi phí khác TK 811 56 TK 21* Xóa sổ tài sản cố định TK 214 Kết chuyển TK 111, 112 TK 911 Các khoản bị phạt 28 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢN 57  Tài khoản sử dụng  Sơ đồ kế toán  Bài tập thực hành TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 58 Tài khoản sử dụng Xác định kết kinh doanh TK 911 29 Sơ đồ kế toán xác định kết kinh doanh TK 911 TK 632 TK 641 TK 635 TK 512 TK 642 TK 511 TK 515 TK 711 TK 811 10 TK 821 11a TK 421 11b TK 421 59 BÀI TẬP THỰC HÀNH 13 60  Có số liệu doanh thu chi phí kỳ sau: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: 2.800 triệu Giảm giá hàng bán: 60 triệu Giá vốn hàng bán 1.720 triệu Chi phí nhân viên phải trả: Bộ phận bán hàng: 80 triệu; Bộ phận QLDN: 160 triệu Chi phí khấu hao phận văn phịng: 12 triệu 30 BÀI TẬP THỰC HÀNH 13 Dịch vụ mua ngồi phát sinh chưa trả tiền (đã có thuế GTGT 10%): Bộ phận bán hàng: 66 triệu; Bộ phận QLDN: 132 triệu Lãi thu từ khoản đầu tư tài chính: 30 triệu, thu chuyển khoản Khoản phạt hành nộp tiền mặt triệu Thuế suất thuế TNDN 25% (giả sử LN kế tốn thu nhập chịu thuế) Yêu cầu: Thực bút toán kết chuyển cuối kỳ để xác định KQKD TRÌNH BÀY THƠNG TIN  Xem báo cáo tài DSN Quý 1/2014  Thơng tin liên quan đến DT, chi phí xác định kết kinh doanh trình bày nhữg báo cáo nào? 31 Ý NGHĨA CỦA THÔNG TIN 63 Lợi nhuận gộp Lợi nhuận Khả tạo lợi nhuận tương lai ROE, ROA Lựa chọn chiến lược kinh doanh 63 LỢI NHUẬN GỘP 64 64      Cho thấy khả cạnh tranh DN ngành Tỷ lệ LN gộp cho thấy khả kiểm sốt chi phí giá vốn hàng bán Tỳ lệ LN gộp = 1- tỷ lệ gá vốn hàng bán /DT So sánh tốc độ tăng giá vốn hàng bán Doanh thu Thay đổi cấu mặt hàng dựa vào LN gộp loại 32 LỢI NHUẬN THUẦN 65 65  LN họat động kinh doanh cho thấy khả tạo lợi nhuận từ HĐKD Lãi từ HĐKD = Lãi gộp – CP hoạt động TL LT từ HĐKD = TLLG – CPHÑ/Doanh thu HIỆU QUẢ SỬ DỤNG VỐN 66 66  Cơng thức Du Pont – Mơ hình đánh giá hiệu sử dụng vốn Khả sinh lời vốn chủ sở hữu ROE = LN / VCSH ROA = LN / TS Hiệu sử dụng vốn x TS/ VCSH Cơ cấu tài (số nhân) 33 CHIẾN LƯỢC KINH DOANH 67 67 ROA = Lợi nhuận/Tài sản ROS = Lợi nhuận/Doanh thu Tiếp cận dựa khác biệt sản phẩm SVQ = Doanh thu/Tài sản Tiếp cận dựa số vòng quay 34 ... kinh doanh Kế tốn doanh thu tài chính, chi phí tài Kế tốn thu nhập khác, chi phí khác Kế tốn xác định kết kinh doanh 32 16  Kế toán doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán 33  Nguyên tắc hạch toán. .. hành TÀI KHOẢN SỬ DỤNG 58 Tài khoản sử dụng Xác định kết kinh doanh TK 911 29 Sơ đồ kế toán xác định kết kinh doanh TK 911 TK 63 2 TK 64 1 TK 63 5 TK 512 TK 64 2 TK 511 TK 515 TK 711 TK 811 10 TK 821... Chi phí quảng cáo phân bổ cho tháng đồng triệu Yêu cầu: Xác định chi phí nghiệp vụ phát sinh KẾ TOÁN DT, CP VÀ XĐKQ KD 32 Kế toán doanh thu bán hàng Giá vốn hàng bán Kế tốn chi phí hoạt động kinh