Chương 1-1 19/07/2013 TRƯ NG IH CM TP HCM Mục ích KHOA K TOÁN KI M TOÁN Sau h c xong chương sinh viên có th : Gi i thích khái ni m b n v đơn v ti n t k toán, t giá h i đoái, kho n m c ti n t , phi ti n t g n v i ho t đ ng có phát sinh ngo i t DN Chương K TOÁN GIAO D CH NGO I T HO T Đ NG KINH DOANH XU T NH P KH U Phân tích giao d ch b ng ngo i t , ghi nh n, đánh giá kho n m c ti n t phi ti n t phát sinh có liên quan Phân bi t x lý chênh l ch t giá trư ng h p liên quan đ n ho t đ ng kinh doanh, đánh giá l i s dư kh an m c ti n t cu i kỳ, chênh l ch t giá th i kỳ xây d ng b n trư c h at đ ng Mục ích (tiếp theo) Nội dung Sau h c xong chương sinh viên có th : Phân tích x lý h th ng tài kho n nghi p v h at đ ng kinh doanh xu t nh p kh u x lý chênh l ch t giá phát sinh Giao d ch b ng ngo i t K toán ho t đ ng kinh doanh xu t nh p kh u Gi i thích nguyên t c trình bày báo cáo tài liên quan đ n t giá h i đoái ho t đ ng kinh doanh xu t nh p kh u Gi i thích s lêch t giá khác bi t gi a k toán thu liên quan x lý chênh Trình bày vi c t ch c cơng tác ch ng t ghi s k toán chi ti t Chương 1-1 19/07/2013 Phần GIAO DỊCH NGOẠI TỆ CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN Đơn v ti n t k toán Ngo i t T giá h i đoái Chênh l ch t giá h i đoái T giá h i đoái cu i kỳ Kho n m c ti n t Kho n m c phi ti n t Các khái ni m b n Các giao d ch b ng ngo i t Ghi nh n, đánh giá, x lý chênh l ch t giá Lưu ý v thu ng d ng h th ng tài kho n Các khái niệm Các khái niệm Đơn v ti n t k toán: Là đơn v ti n t đư c s d ng th c vi c ghi s k toán l p báo cáo tài Ngo i t : Là đơn v ti n t khác v i đơn v ti n t k toán c a m t doanh nghi p T giá h i đoái: Là t giá trao đ i gi a hai đơn v ti n t Chênh l ch t giá h i đoái: Là chênh l ch t vi c trao đ i th c t ho c quy đ i c a m t s lư ng ngo i t sang đơn v ti n t k toán theo t giá h i đoái khác Chương 1-1 19/07/2013 Ví d Các khái niệm Các kho n m c ti n t : Là ti n kho n tương đương ti n hi n có, kho n ph i thu, ho c n ph i tr b ng m t lư ng ti n c đ nh ho c có th xác đ nh đư c Các kho n m c phi ti n t : Là kho n m c không ph i kho n m c ti n t Tài s n ti n t Tài s n phi ti n t Ti n Tương đương ti n Ph i thu khách hàng Hàng t n kho Tài s n c đ nh Chi phí tr trư c B t đ ng s n đ u tư Ví dụ N ph i tr ti n t Ph i tr ngư i bán Vay ng n h n, dài h n NH Chi phí ph i tr Ví dụ N ph i tr phi ti n t Doanh thu chưa th c hi n Khỏan sau khoản mục tiền tệ Tiền chuyền ngoại tệ Doanh thu USD Tiền thuê nhà trả trước ngoại tệ năm Chi phí vận chuyển HH nhập khầu trả ngoại tệ Khỏan sau khoản mục Phi tiền tệ Phải trả ngừời bán USD Chi phí quảng cáo phải trả USD Ứng trước tiền cho người bán ngoại tệ Phát hành trái phiếu công ty ngoại tệ 12 Chương 1-1 19/07/2013 Các giao dịch ngoại tệ Ghi nhận ngoại tệ Nguyên t c ghi nh X lý chênh l ch t Đánh giá l i ti n t có g c ngo n giá kho n m c i t cu i kỳ 13 Chi nhận ban ầu Ghi nh n ban đ u b ng đơn v ti n t k toán (VNĐ) tr trư ng h p khác cho phép Ghi theo t giá giao d ch th c t (TG giao d ch) Có th ghi theo t giá bình quân c a m t kỳ k tóan n u kỳ khơng có bi n đ ng đáng k Ghi nh n ban đ u Đánh giá X lý chênh l ch t giá 14 Các loại tỷ gía NH THƯƠNG M I T giá mua vào T giá bán NH NHÀ NƯ C T giá bình quân liên ngân hàng TG GHI S C A DN Khi ghi gi m kho n m c ti n t , ph i ghi nh n theo t giá lúc phát sinh tăng Có th tính theo: Bình quân FIFO LIFO T giá đích danh 15 Chương 1-1 19/07/2013 Nguyên tắc Nguyên tắc Ti n Vi t Nam: Ghi s k toán l p báo cáo tài theo m t đơn v ti n t th ng nh t là: Đ ng Vi t Nam ho c Đơn v ti n t th ng nh t th c s tốn (n u đư c ch p thu n) Khoản mục tiền tệ Tăng: T giá giao d ch Gi m: T giá ghi s (T giá xu t ngo i t , t giá lúc ghi nh n n ph i thu, ph i tr ) d ng k Khoản mục phi tiền tệ Tăng: T giá giao d ch 17 Bài tập thực hành số T i công ty CP ABC, s dư đ u tháng 12/20x0 m t s tài kho n sau: TK 1122: 2.000 USD x 20.000đ/USD TK 131A: 12.000 USD x 20.000đ/USD TK 331B: 20.000 USD x 20.000đ/USD TK 341 ACB: 60.000 USD x 20.000đ/USD Bài tập thực hành số Nh n gi y báo có c a NH, khách hàng A tr n cho Cty b ng chuy n kho n 10.000 USD, T giá ngày giao d ch 20.010đ/USD Bán 10.000 USD, thu ti n VND nh p qu ti n m t, t giá ngày giao d ch 20.010đ/USD Vay ng n h n toán n nh p kh u tài s n c đ nh cho ngư i bán B, 15.000 USD T giá ngày giao d ch 20.010đ/USD Nh p kh u m t s nguyên v t li u, giá nh p kh u 10.000 USD, chưa toán, t giá t khai nh p kh u 20.010đ/USD Trong tháng 12/20x0 có nghi p v kinh t phát sinh sau: 19 20 Chương 1-1 19/07/2013 Bài tập thực hành số Yêu c u: 1/ Xác đ nh đ i tư ng liên quan t ng nghi p v thu c kho n m c ti n t hay phi ti n t 2/ Nh c l i nguyên t c m i ch n t giá đ h ch toán 3/ Xác đ nh chênh l ch phát sinh t nghi p v Xu t ngo i t theo phương pháp FIFO 21 Chênh lệch tỷ giá phát sinh Chênh l ch t giá h i đoái phát sinh toán kho n m c ti n t có g c ngo i t ho c vi c báo cáo kho n m c ti n t có g c ngo i t c a m t doanh nghi p theo t giá h i đoái khác v i t giá h i đoái đư c ghi nh n ban đ u, ho c đư c báo cáo báo cáo tài trư c 23 Chênh lệch tỷ giá Nguyên t c: Chênh l ch t giá đư c x lý khác tùy thu c vào DN vào h at đ ng kinh doanh hay giai đ an đ u tư xây d ng (G i Giai đ an trư c h at đ ng ) X lý chênh l ch t giá khác cịn tùy thu c vào chênh l ch t giá phát sinh hay chênh lêch t giá cu i kỳ 22 CLTG ánh giá lại KMTT cuối kỳ Là chênh l ch đánh giá l i kho n m c ti n t có g c ngo i t theo t giá h i đoái cu i kỳ 24 Chương 1-1 19/07/2013 ánh giá chênh lệch tỷ giá Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ; Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch; 25 Bài tập thực hành số Doanh nghi p A SXKD có XDCB m r ng Có nghi p v kinh t phát sinh sau: Nh p kh u m t máy móc thi t b cho XDCB giá mua 102.000 USD, t giá ngày giao d ch 19.200 VNĐ/USD chưa tr ti n công ty MC Thanh tốn 1/2 kho n n cho cơng ty MC b ng chuy n kh an, bi t t giá ngày tr n 19.800 VNĐ/USD T giá ti n g i NH ngo i t 20.100 VNĐ/USD Tính tóan kh an chênh l ch xác đ nh x lý chênh l ch t giá 27 Chênh l ch t giá giai đ an h at đ ng Ghi nh n đánh giá: Chênh l ch t giá đư c ghi nh n kỳ h ch tóan, ghi tăng doanh thu ho c chi phí tài 26 Chênh lệch tỷ giá phát sinh giai đọan Đầu tư XDCB trước họat động Cheânh lệch tỷ giá liên quan đến giao dịch ngoại tệ đánh giá lại khỏan mục tiền tệ cuối kỳ giai đọan xây dựng DN chưa vào họat động lũy kế BCĐKT Khi vào họat động phân bổ dần vào doanh thu hay chi phí tài thời gian tối đa năm 28 Chương 1-1 19/07/2013 Bài tập thực hành số Công ty TNHH XYZ giai đo n đ u tư trư c ho t đ ng có nghi p v kinh t phát sinh sau: Nh p kh u m t dây chuy n công ngh v i giá nh p kh u 10.000 USD, chưa toán, TG t khai 20.828đ/USD Mua 10.000 USD n p vào tài kho n USD c a công ty, T giá bán c a NH 20.870đ/USD Chuy n kho n toán 10.000 USD ti n nh p kh u dây chuy n, TG bình quân ngày giao d ch 20.828đ/USD T i th i m toán XYZ t n ti n USD ngân hàng 10.000 USD mua nghi p v Yêu c u: Đ nh kho n nghi p v 29 Bài thực hành số L y s li u t p th c hành s Gi s khơng cịn phát sinh thêm, đánh giá l i kho n m c ti n t có g c ngo i t theo t giá BQLNH 20.900đ/USD 31 Chênh l ch t giá lúc cu i kỳ Ghi nh n đánh giá Kh an m c ti n t có g c ngo i t cu i năm tài ph i đánh giá l i theo t giá cu i kỳ Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ cuối kỳ (g i chênh l ch chưa th c hi n) ghi nhận: DN ho t đ ng kinh doanh: Ghi nh n doanh thu/chi phí tài sau bù tr DN XDCB trư c ho t đ ng: Ghi nh n BCĐKT (TK 413), phân b t i đa năm sau vào ho t đ ng 30 Ứng dụng hệ thống tài khoản Tài kho n s d ng Các nghi p v kinh t ch y u DN ho t đ ng SXKD DN đ u tư XDXB trư c ho t đ ng 32 Chương 1-1 19/07/2013 Tài khoản 4131CL TGH ánh giá lại cuối năm tài Bên N CLTG phát sinh đánh giá l i kho n m c ti n t có g c ngo i t cu i năm tài cho nh ng doanh nghi p vào s n xu t kinh doanh (CL l ) CLTG x lý v doanh thu ho t đ ng tài Bên Có CLTG phát sinh đánh giá l i kho n m c ti n t có g c ngo i t cu i năm tài cho nh ng doanh nghi p vào s n xu t kinh doanh (CL lãi) CLTG x lý v CP tài Số dư cuối năm = Bên N CLTG phát sinh chênh l ch t giá đánh giá l i kho n m c ti n t có g c ngo i t c a ho t đ ng đ u tư XDCB, giai đo n trư c ho t đ ng, chưa hoàn thành ho t đ ng đ u tư (CL l ) CLTG lãi k t chuy n ch phân b vào doanh thu ho t ng tài Số dư Nợ 34 Tài khoản 007- Ngoại tệ S lư ng ngo i t phát sinh tăng kỳ gia oạn ầu tư XDCB CLTG (l ) DN đ u tư XDCB trư c ho t đ ng 33 Bên N Tài khoản 4132CL TGH Bên Có S lư ng ngo i t phát sinh gi m kỳ Bên Có CLTG phát sinh chênh l ch t giá đánh giá l i kho n m c ti n t có g c ngo i t c a ho t đ ng đ u tư XDCB, giai đo n trư c ho t đ ng, chưa hoàn thành ho t đ ng đ u tư (CL lãi) CLTG l k t chuy n ch phân b vào CP tài Số dư Có CLTG (lãi) DN đ u tư XDCB trư c ho t đ ng Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu DN ho t đ ng SXKD DN XDCB trư c ho t đ ng Số dư Nợ S lư ng ngo i t l i cu i kỳ 35 36 Chương 1-1 19/07/2013 DN ang hoạt ộng SXKD Mua ngoại tệ - Bán ngoại tệ Mua ngo i t Bán ngo i t Bán hàng thu ngo i t Mua hàng tr ngo i t Vay ngo i t , tr n vay b ng ngo i t Đánh giá KMTT cu i kỳ TK 1112, 1122 TK 1111, 1121 (2) (1) TK 635 TK 515 38 37 Bán hàng thu ngoại tệ Mua hàng trả ngoại tệ TK 131 TK 511 TK 331 (2) (1) TK 515 39 TK 1111, 1121 TK 1122 TK 1122 TK 635 TK 515 (1) (2) TK 15*, 21*… TK 635 40 10 Chương 1-1 19/07/2013 Vay trả nợ vay ngoại tệ L y d li u cho t p th c hành s Yêu c u: Đ nh kho n k toán nghi p v phát sinh TK 31*, 341 TK 1122 (1) (2) TK 515 Bài tập thực hành số TK 11*, 331,… TK 635 41 42 ánh giá cuối kỳ Bài thực hành số SỐ LIỆU LIÊN QUAN ĐẾN NGOẠI TỆ TẠI NGÀY 31/12/20X0 – ĐANG HOẠT ĐỘNG TK 4131 TK 11*2 TK 11*2 TK 131, 138 TK 131, 138 TK SD ngoại tệ (USD) SD theo TG ghi sổ (ngđ) TGHĐ cuối kỳ TK 515 43 18 32.000 564.800 18 40.000 700.000 18 100.000 1.725.000 CL 18 1.020.800 341 TK 635 92.000 58.000 331 TK 311, 331,… 5.200 131 311 TK 311, 331… 1122 SD theo TGCK 18 Yêu cầu : Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm 20x0 Định khoản kế toán nghiệp vụ phát sinh liên quan 44 11 Chương 1-1 19/07/2013 DN ang XDCB trước hoạt ộng Mua toán ngoại tệ Chênh l ch phát sinh Chênh l ch đánh giá l i cu i năm tài X lý CLTG DN vào ho t đ ng TK 331 TK 1122 (1) TK 241 TK 4132 46 45 Vay trả nợ ngoại tệ ánh giá cuối kỳ TK 4132 TK 315, 341 TK 1122 (2) TK 4132 47 (2) (1) TK 11*2 TK 11*2 TK 311, 331… TK 311, 331,… TK 11* 48 12 Chương 1-1 19/07/2013 Xử lý chênh lệch tỷ giá Bài tập thực hành số SỐ LIỆU LIÊN QUAN ĐẾN NGOẠI TỆ TẠI NGÀY 31/12/20X0 – ĐANG XDCB TRƯỚC HĐ TK 4132 TK 515 TK 3387 TK 242 TK TK 635 SD ngoại tệ (USD) SD theo TG ghi sổ (ngñ) TGHĐ cuối kỳ 1122 5.200 92.000 32.000 564.800 18,5 341 100.000 1.725.000 CL 18,5 331 SD theo TGCK 18,5 Yêu cầu : Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm 20x0 Giả sử DN bắt đầu hoạt động từ 10/1/20x1, phân bổ CLTG 02 năm 49 Lưu ý thuế K toán x lý chênh l ch t giá theo qui đ nh c a chu n m c k toán s 10 Cơ quan thu áp d ng TT123/2012/TT-BTC ngày 27.07.2012 đ xác đ nh chênh l ch t giá có đư c ghi nh n vào doanh thu tính thu , chi phí đư c tr hay khơng ==> Khác bi t s li u ghi nh n c a k tốn s li u tính thu TNDN 51 50 Lưu ý thuế K toán Thu Chênh l ch đánh giá l i kho n m c ti n t Chênh l ch đánh giá l i kho n m c ti n t Bù tr chênh l ch lãi, l t giá TK 413 sau x lý vào doanh thu/chi phí tài kỳ Kho n m c ti n, ph i thu: Khơng xem chi phí đ ơc tr /doanh thu tính thu Kho n m c n ph i tr : Đư c xem chi phí đư c tr doanh thu tính thu 13 Chương 1-1 19/07/2013 Bài tập thực hành số L y k t qu c a th c hành s 6, xem xét chênh l ch thu k toán cu i năm 20x0 Gi s năm 20x1, s n ph i thu ngo i t đ u năm thu h t s ti n g i ngân hàng ngo i t th c t chi h t kỳ Xác đ nh chênh l ch thu k toán năm 20x1 53 14 ... 11 22 TK 11 11, 11 21 (2) (1) TK 635 TK 515 38 37 Bán hàng thu ngoại tệ Mua hàng trả ngoại tệ TK 13 1 TK 511 TK 3 31 (2) (1) TK 515 39 TK 11 11, 11 21 TK 11 22 TK 11 22 TK 635 TK 515 (1) (2) TK 15 *, 21* …... năm tài X lý CLTG DN vào ho t đ ng TK 3 31 TK 11 22 (1) TK 2 41 TK 413 2 46 45 Vay trả nợ ngoại tệ ánh giá cuối kỳ TK 413 2 TK 315 , 3 41 TK 11 22 (2) TK 413 2 47 (2) (1) TK 11 *2 TK 11 *2 TK 311 , 3 31? ?? TK... cuối kỳ TK 515 43 18 32.000 564.800 18 40.000 700.000 18 10 0.000 1. 725.000 CL 18 1. 020.800 3 41 TK 635 92.000 58.000 3 31 TK 311 , 3 31, … 5.200 13 1 311 TK 311 , 3 31? ?? 11 22 SD theo TGCK 18 Yêu cầu :