08/05/2013 KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, ĐẠI HỌC MỞ TPHCM Mục đích Sau học xong chương này, sinh viên có thể: Trình bày nh ng v n đ b n c a chu n m c k toán liên quan bao g m khái ni m, ghi nh n, đánh giá trình bày báo cáo tài Nh n di n v n d ng tài kho n k tốn thích h p vi c x lý giao d ch liên quan đ n doanh thu, chi phí xác đ nh k t qu kinh doanh PHẦN Kế tốn doanh thu, thu nhập khác, chi phí xác định kết kinh doanh Phân bi t đư c ph m vi c a k toán thu xác đ nh doanh thu chi phí T ch c th c hi n đư c ch ng t , s chi ti t s t ng h p liên quan đ n doanh thu, chi phí xác đ nh k t qu kinh doanh Nội dung Mối quan hệ BCKQHĐKD BCĐKT Những khái niệm nguyên tắc Quan h BCKQHĐKD B ng CĐKT Doanh thu thu nh p khác Chi phí SXKD chi phí khác Ứng dụng hệ thống tài khoản Một số lưu ý gốc độ thuế Tổ chức chứng từ, sổ sách kế toán TS NPT VCSH DOANH THU &THU NHậP KHÁC Lợi ích kinh tế làm tăng vốn chủ sở hữu khơng phải góp vốn CHI PHÍ Tài sản Lợi ích kinh tế giảm làm giảm vốn chủ sở hữu phân phối vốn 08/05/2013 Doanh thu thu nhập khác Các chuẩn mực chi phối Liên quan đến nhiều chuẩn mực, đó, chủ yếu liên quan đến chuẩn mực sau: VAS 01 – Chu n m c chung VAS 14 – Doanh thu thu nh p khác VAS 21 - Trình bày báo cáo tài Các chuẩn mực chi phối Khái niệm Xác định doanh thu Ghi nhận doanh thu Riêng VAS 15 – Hợp đồng xây dựng trình bày nội dung khác Khái niệm Doanh thu Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán: Phát sinh t ho t đ ng s n xu t kinh doanh thông thư ng ho t đ ng khác c a doanh nghi p Góp ph n làm tăng v n ch s h u không bao g m kho n góp v n c a c đơng ho c c a ch s h u DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC DOANH THU DOANH THU BÁN HÀNG DOANH THU CC DỊCH VỤ THU NHẬP KHÁC LÃI, TiỀN BẢN QUYỀN, CỔ TỨC, LN ĐƯỢC CHIA Lưu ý: Doanh thu định nghĩa xem xét riêng biệt với chi phí 08/05/2013 Doanh thu Bài tập thực hành Áp dụng định nghĩa doanh thu để xác định chất giao dịch sau: Lợi ích kinh tế phát sinh Làm tăng VCSH? Sai Vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS Đúng Khơng phải góp vốn? Đúng Phát xuất từ HĐ SXKD? Sai Vốn góp Đúng Doanh thu Sai Thu nhập khác Nh n đư c m t tài s n bi u t ng Thu ti n khách hàng n Bán hàng chưa thu ti n Trái phi u chuy n đ i đ n h n đư c chuy n thành v n góp Phát hành hóa đơn ti n th văn phịng 10 Xác định doanh thu Giá trị hợp lý Thực chất xác định số tiền ghi nhận DT Theo VAS 14, “DT được xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản giảm trừ doanh thu” Là giá thoả thuận hai bên mua bán – không bao gồm thuế GTGT Số thuế GTGT số tiền bên bán thu hộ nộp vào NS 11 12 08/05/2013 02 phương pháp tính thuế GTGT Bài tập thực hành 2A Phương pháp khấu trừ: Trên hóa đơn ghi rõ giá chưa thu GTGT s thu GTGT ph i n p Phương pháp trực tiếp Ghi nh n theo giá hóa đơn bao g m thu GTGT Tính thu GTGT tr doanh thu đ đư c doanh thu thu n Thu GTGT ph i n p = (Giá bán – Giá v n) x Thu su t thu GTGT Cơng ty CP Hồng Khương, kinh doanh hàng hóa A, chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, mua bán lô hàng hóa A bán với giá bán 200trđ, giá vốn 150trđ, thuế GTGT 10%, chưa thu tiền Yêu cầu: Xác đ nh doanh thu bán hàng, doanh thu thu n thu GTGT ph i n p Xác đ nh nh hư ng đ n BCKQHĐKD BCĐKT 13 Bài tập thực hành 2B 14 Bán hàng trả chậm DNTN kinh doanh vàng Kim Hoàn, mua bán 200 lượng vàng, giá bán 43trđ/lượng; giá vốn 41 trđ/lượng Thuế GTGT 10% Thu chi tiền mặt Yêu cầu: Xác đ nh doanh thu bán hàng, doanh thu thu n thu GTGT ph i n p Xác đ nh nh hư ng đ n BCKQHĐKD BCĐKT 15 Doanh thu bán hàng giá bán trả ngay, không bao gồm lãi trả chậm Nợ phải thu bao gồm lãi trả chậm Thuế GTGT tính giá bán trả ngay, khơng tính lãi trả chậm Nợ phải thu bao gồm lãi trả chậm Lãi trả chậm ghi nhận khoản doanh thu nhận trước, sau phân bổ vào DT hoạt động tài suốt thời gian trả chậm 16 08/05/2013 Bài tập thực hành Một cách tiếp cận khác Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệp bán lô hàng cho trả chậm chia năm Giá bán chưa thuế GTGT lô hàng trả tiền 400 triệu đồng Lãi suất hai bên thỏa thuận theo lãi suất thị trường cho khoản tín dụng tương tự 10%/năm Thuế suất thuế GTGT 10% (khấu trừ) Yêu cầu: Nợ phải thu ghi nhận theo giá chưa có lãi suất Lãi trả chậm ghi theo nguyên tắc dồn tích hàng năm vào DTTC nợ phải thu Xác đ nh DTBH, DT thu n, DTTC c a năm 20X0, 20X1 20X2 Xác đ nh nh hư ng c a giao d ch đ n BCKQHĐKD BCĐKT năm 20X0, 20X1 20X2 17 Trao đổi hàng hóa 18 Bài tập thực hành Trao đổi tương tự: “Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất giá trị, lúc việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu” Công ty xăng dầu X cần lượng xăng để đáp ứng cho nhu cầu tiêu thụ thành phố Đà Nẵng, nhiên xăng công ty tồn kho Hà Nội Trong đó, cơng ty xăng dầu Y có xăng tồn kho Đà Nẵng muốn vận chuyển Hà Nội Sự thỏa thuận hai bên trao đổi xăng giúp cho hai bên đạt mong muốn tiết kiệm chi phí vận chuyển Hai bên thỏa thuận trao đổi ngang giá Yêu cầu: Xác định cách thức xử lý mặt kế toán công ty X, biết giá gốc lượng xăng trao đổi công ty X 200 triệu đồng 19 20 08/05/2013 Trao đổi hàng hóa Bài tập thực hành Trao đổi khơng tương tự: “Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu” Được ghi nhận giống bán hàng mua hàng hóa khác Cơng ty Hùng Lâm đổi lơ hàng có giá trị sổ sách 180 triệu đồng lấy xe tải Xe tải có giá tốn 440 triệu đồng (đã có thuế GTGT) Công ty Hùng Lâm phải bù thêm 110 triệu đồng Thuế suất thuế GTGT lô hàng xuất đổi 10% Yêu cầu: Hãy xác định doanh thu lợi nhuận công ty Hùng Lâm giao dịch 21 Ghi nhận doanh thu 22 DOANH THU BÁN HÀNG HÓA Doanh thu bán hàng Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu từ lãi, tiền quyền, cổ tức LN chia 05 điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng Một số trường hợp không ghi nhận doanh thu bán hàng Một số khoản giảm trừ doanh thu Chi t kh u thương m i Gi m giá hàng bán Hàng bán b tr l i 23 24 08/05/2013 Điều kiện ghi nhận Bài tập thực hành DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; DN khơng cịn quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa; Doanh thu xác định tương đối chắn; DN thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Xác định thời điểm ghi nhận DT giao dịch đây: Siêu th A bán hàng cho phép ngư i mua hàng tr l i hàng th i gian 10 ngày khơng c n nói lý do, mi n hàng cịn ngun v n DN xu t hóa đơn v n chuy n hàng t TP HCM Hà N i đ giao cho khách hàng theo phương th c chuy n hàng Cty Hoàng Nhân giao hàng cho cơng ty Hồng Nghĩa t i kho c a bên mua Do giám đ c quen nên k tốn c a Hồng Nhân chưa bi t giá bán 25 Bài tập thực hành (tiếp theo) 26 Không ghi nhận vào DT bán hàng Cty Hồn C u giao hàng hóa cho Cty Nh t Phương, h p đ ng có qui đ nh, sau l p đ t thành m t h th ng, v n hành n đ nh m i ch p nh n s hàng (do yêu c u k thu t) đư c Hoàn C u đ ng ý Siêu th X bán phi u quà t ng có m nh giá t 100.000đ cho đ n 500.000đ Ngư i có phi u quà t ng đư c mua t t c hàng hóa có t i siêu th ph i mua b ng ho c cao s ti n ghi phi u Phi u có giá tr 12 tháng Theo quy định hành, khoản sau không ghi DT: V t tư hàng hóa giao cho đơn v khác gia công ch bi n Doanh thu cung c p gi a đơn v thành viên m t công ty, t ng công ty (lo i tr doanh thu n i b báo cáo h p nh t) Ti n thu t lý ng bán TSCĐ Hàng g i bán mà bên mua chưa ch p nh n hàng ch p nh n toán Giá tr hàng g i bán đ i lý mà đ i lý chưa xác nh n bán Dùng điều kiện ghi nhận DT để giải thích quy định 27 28 08/05/2013 Bài tập thực hành Các khoản giảm doanh thu DN xuất hóa đơn gửi hàng bán ngày 31/12/20x0, giá xuất kho 200trđ, giá bán chưa thuế GTGT 240trđ, thuế GTGT 10% Đến ngày 05/01/20x1, khách hàng nhận hàng chấp nhận tốn DN xuất kho hàng hóa giao đại lý bán, giá xuất kho 500trđ, giá bán chưa thuế GTGT 570trđ, thuế GTGT 10% Theo hợp đồng gửi đại lý, đại lý bán giá hưởng 4%/giá bán chưa thuế số lượng hàng bán Chiết khấu thương mại: Là khoản giảm trừ cho người mua họ mua sản phẩm, hàng hóa dịch vụ lớn theo thỏa thuận chiết khấu thương mại ghi hợp đồng mua bán cam kết mua bán hàng Yêu cầu: DN ghi nhận doanh thu bán hàng nào? 29 Bài tập thực hành 30 Bài tập thực hành Doanh nghiệp bán lô hàng cho khách hàng A, tổng giá bán chưa thuế GTGT 100 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT 10% Doanh nghiệp xuất hàng cho người mua người mua chấp nhận toán Do mua hàng với khối lượng lớn, người mua hưởng chiết khấu thương mại 2% Theo sách bán hàng DN, khoảng thời gian từ 15/4/20x0 đến 14/5/20x0, chiết khấu 2%/giá bán chưa thuế GTGT cho khách hàng, đạt doanh số mua 200 trđ Có tài liệu bán hàng cho khách hàng A sau: Yêu cầu: Xác định doanh thu bán hàng nghiệp vụ Hoá đơn GTGT thể nào? Vì mua đợt, tổng giá mua chưa thuế khách hàng A 210trđ, hưởng chiết khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối Ngày 17/4: KH A mua hàng hóa, giá mua chưa thu GTGT 80 trđ Ngày 12/5: KH Amua hàng hóa, giá mua chưa thu GTGT 130trđ Yêu cầu: Xác định doanh thu, doanh thu 31 32 08/05/2013 Phân biệt với chiết khấu toán Bài tập thực hành 10 Là khoản tiền mà bên bán cho bên mua hưởng khách hàng toán tiền sớm Chỉ liên quan đến thu hồi nợ phải thu nên không ghi giảm doanh thu bán hàng mà ghi tăng chi phí tài Xuất kho hàng hóa bán thu TGNH, giá xuất kho 200trđ, giá bán chưa thuế GTGT 250trđ Do toán ngay, người mua hưởng chiết khấu toán 1% tổng số tiền toán trừ vào số tiền mua chuyển trả Yêu cầu: 1/ Lợi nhuận gộp nghiệp vụ trên? 2/ Chiết khấu toán nghiệp vụ trên? 33 34 Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu Là giá trị hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán 35 36 08/05/2013 Doanh thu cung cấp dịch vụ Bài tập thực hành 11 điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: Doanh thu đư c xác đ nh tương đ i ch c ch n; Có kh thu đư c l i ích kinh t t giao d ch cung c p d ch v đó; Xác đ nh đư c ph n cơng vi c hồn thành t i ngày l p b ng cân đ i k tốn; Xác đ nh đư c chi phí phát sinh cho giao d ch chi phí đ hồn thành giao d ch cung c p d ch v Công ty quảng cáo Lasta nhận hợp đồng quảng cáo cho sản phẩm M công ty CP TĐA năm (Từ tháng 06/20x0 đến hết tháng 5/20x10) với tổng số tiền 2.200 triệu đồng (bao gồm thuế GTGT 10%), thơng qua chương trình “chuyện khơng riêng ai”, với 52 lần phát sóng truyền hình u cầu: Xác định thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ Lasta 37 38 Bài tập thực hành 12 DT từ lãi, tiền quyền, cổ tức LN chia Ngày 1/2/20x0, Công viên nước Đầm Sen gửi tiền vào Ngân hàng Việt Á, số tiền gửi 50.000 trđ, kỳ hạn gửi 13 tháng, lãi suất 14%/năm, nhận lãi gốc ngày đáo hạn (Tham khảo thuyết minh DSN năm 2011) Yêu cầu: Xác định lãi tiền gửi mà CV nước Đầm Sen ghi nhận báo cáo tài năm Điều kiện ghi nhận doanh thu S ti n xác đ nh tương đ i ch c ch n; Có kh thu đư c l i ích kinh t 39 40 10 08/05/2013 Lãi dồn tích Bài tập thực hành 13 Chỉ có phần tiền lãi kỳ sau khoản đầu tư mua ghi nhận doanh thu doanh nghiệp Phần tiền lãi kỳ trước khoản đầu tư mua hạch tốn giảm giá trị khoản đầu tư Ngày 31.3.20X0, doanh nghiệp mua số cổ phần với mục đích kiếm lời ngắn hạn với giá mua 48 triệu đồng Ngày 02.7.20X0, doanh nghiệp nhận triệu đồng cổ tức tiền mặt số cổ phần nói cho tháng đầu năm 20X0 Yêu cầu: Xác định doanh thu tài ghi nhận giá trị đầu tư ngày 2.7.20x0 41 42 Thu nhập khác CHI PHÍ Khái niệm Phân loại chi phí Ghi nhận chi phí Bao gồm: Thu lý tài sản cố định, nhượng bán tài sản cố định; Thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng; Thu tiền bảo hiểm bồi thường; Thu khoản nợ phải thu xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; Khoản nợ phải trả chủ ghi tăng thu nhập; Thu khoản thuế giảm, hoàn lại; Các khoản thu khác 43 44 11 08/05/2013 Chi phí Khái niệm chi phí Chi phí tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn: dư i hình th c kho n ti n chi ra, kho n kh u tr tài s n ho c phát sinh kho n n d n đ n làm gi m v n ch s h u, không bao g m kho n phân ph i cho c đông ho c ch s h u Lợi ích kinh tế suy giảm Làm giảm VCSH? Sai Thanh toán, vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS Đúng Không phải pp vốn? Phát xuất từ HĐ SXKD? Đúng Sai Chia lãi, trả lại vốn Chi phí khác Lợi nhuận Doanh thu Bảng cân đối kế tốn 46 Phân loại chi phí Tổng chi tiêu kỳ Tài sản Chi phi SXKD Sai 45 Chi phí hay tài sản Đúng Chi phí Chi phí sản xuất kinh doanh: Theo ch c năng: Chi phí giá v n hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí qu n lý doanh ngh êp, chi phí tài Theo tính ch t: Chi phí nguyên v t li u, công c , kh u hao, ti n lương, d ch v mua ngồi chi phí b ng ti n Chi phí khác: Chí phí ngồi hoạt động sản xuất kinh doanh bình thường Báo cáo kết kinh doanh 47 48 12 08/05/2013 Ghi nhận chi phí Ghi nhận chi phí Chi phí ghi nhận phù hợp với thu nhập, khi nhận khoản thu nhập phải ghi nhận chi phí để tạo thu nhập Chi phí liên quan đến thu nhập kỳ này: Dựa vào giá trị giảm tài sản Dựa vào giá trị tăng lên nợ phải trả Chi phí phát sinh kỳ Chi phí tr trư c t kỳ trư c phân b cho kỳ Chi phí ph i tr liên quan đ n thu nh p c a kỳ 49 50 Chi phí liên quan đến hàng tồn kho Chi phí liên quan đến TSCĐ Giá vốn hàng hóa bán Hao hụt mát hàng tồn kho Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Chi phí sản xuất chung cố định không ghi nhận vào chi phí chế biến cơng suất thực tế < Cơng suất bình thường Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Chi phí sửa chữa thường xuyên chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phân bổ kỳ 51 52 13 08/05/2013 Chi phí liên quan đến tài sản khác Chi phí liên quan đến phải trả cho người bán Các tài sản khác giảm làm tăng chi phí SXKD kỳ là: Chi phí liên quan đến doanh thu phát sinh kỳ, chưa toán cho người bán Chi phí đư c chi b ng ti n Chi phí d phịng ph i thu khó địi Chi phí d phịng kho n đ u tư L chênh l ch t giá, … Căn c vào hóa đơn c a nhà cung c p Chưa có hóa đơn, t m tính trư c vào CP 53 Chi phí liên quan đến thuế phải nộp 54 Chi phi liên quan đến phải trả NLĐ Là khoản thuế lệ phí: Tiền lương Tiền thưởng (khơng lấy từ quỹ khen thưởng) Các khoản trích theo lương (phần DN chịu) Thu môn Thu TNDN 55 56 14 08/05/2013 Bài tập thực hành 14 Chi phí liên quan đến khoản dự phòng phải trả Dự phòng bảo hành sản phẩm Dự phịng chi phí tái cấu doanh nghiệp Xuất kho hàng hóa bán thu tiền mặt, giá xuất kho 200trđ, giá bán chưa có thuế GTGT 220trđ, thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa thu Xuất kho CCDC sử dụng cho phận quản lý doanh nghiệp, giá xuất kho trđ Cuối tháng, tính lương phải trả cho phận bán hàng 10trđ, chí phí quản lý doanh nghiệp 15 trđ Thuế môn phải nộp năm 20x0 trđ 57 Thí dụ 14 (tiếp theo) 58 Chi phí khác Cuối tháng, trích khấu hao TSCĐ sử dụng phận bán hàng 2trđ, phận quản lý doanh nghiệp trđ Chi tiền mặt mua văn phòng phẩm sử dụng phận quản lý 1,05trđ, có thuế GTGT 5% Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm trđ Chi phí quảng cáo phân bổ cho tháng trđ Yêu cầu: Xác định chi phí nghiệp vụ phát sinh 59 Giá trị khấu hao chưa hết TSCĐ lý nhượng bán, chi phí lý nhượng bán TSCĐ Khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành thuế Chênh lệch lỗ đánh giá TSCĐ đầu tư … 60 15 08/05/2013 Trình bày báo cáo tài Trình bày báo cáo tài (tiếp theo) Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày liên quan đến DT: (a) Chính sách k tốn đư c áp d ng vi c ghi nh n doanh thu bao g m phương pháp xác đ nh ph n công vi c hoàn thành c a giao d ch v cung c p d ch v ; (b) Doanh thu loại giao dịch kiện: - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia (b) Doanh thu c a t ng lo i giao d ch s ki n: (c) Doanh thu từ việc trao đổi hàng hóa dịch vụ theo loại hoạt động - Doanh thu bán hàng; (d) Thu nhập khác, trình bày cụ thể khoản thu nhập bất thường - Doanh thu cung c p d ch v ; - Ti n lãi, ti n b n quy n, c t c l i nhu n đư c chia 61 62 Ý nghĩa thông tin Bài tập thực hành 15 Quy mô kinh doanh Khả sinh lời ngành nghề/sản phẩm, tình hình cạnh tranh sách giá Khả quản lý kiểm sốt chi phí Đọc báo cáo hợp 2010 Vinamilk trả lời câu hỏi sau: 63 Quy mô kinh doanh năm có tăng trư ng khơng? Chính sách ghi nh n doanh thu có đ c bi t? Kh sinh l i c a lĩnh v c kinh doanh có thay đ i gì? Gi i thích Vinamilk có kh ki m sốt chi phí ngồi s n xu t khơng? 64 16 ... cân đối kế tốn 46 Phân loại chi phí Tổng chi tiêu kỳ Tài sản Chi phi SXKD Sai 45 Chi phí hay tài sản Đúng Chi phí Chi phí sản xuất kinh doanh: Theo ch c năng: Chi phí giá v n hàng bán, chi phí bán... xuất kinh doanh bình thường Báo cáo kết kinh doanh 47 48 12 08/05/2013 Ghi nhận chi phí Ghi nhận chi phí Chi phí ghi nhận phù hợp với thu nhập, khi nhận khoản thu nhập phải ghi nhận chi phí để... phí bán hàng, chi phí qu n lý doanh ngh êp, chi phí tài Theo tính ch t: Chi phí nguyên v t li u, công c , kh u hao, ti n lương, d ch v mua ngồi chi phí b ng ti n Chi phí khác: Chí phí ngồi hoạt