5/31/2012 1 1 Kế toán doanh thu, thu nhập khác, chi phí và xác định kết quả kinh doanh KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, ĐẠI HỌC MỞ TPHCM PHẦN 1 2 Mục đích  Sau khi họcxongchương này, sinh viên có thể:  Trình bày những vấn đề cơ bảncủacácchuẩnmựckế toán liên quan bao gồm khái niệm, ghi nhận, đánh giá và trình bày trên báo cáo tài chính.  Nhậndiệnvàvậndụng các tài khoảnkế toán thích hợp trong việc xử lý các giao dịch liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kếtquả kinh doanh.  Phân biệt đượcphạmvicủakế toán và thuế trong xác định doanh thu và chi phí.  Tổ chứcthựchiện đượccácchứng từ,sổ chi tiếtvàsổ tổng hợp liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kếtquả kinh doanh. Chương 7-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 5/31/2012 2 3 Nội dung  Những khái niệmvànguyêntắccơ bản  Quan hệ BCKQHĐKD và Bảng CĐKT  Doanh thu và thu nhập khác  Chi phí SXKD và chi phí khác  Ứng dụng trên hệ thống tài khoản  Mộtsố lưuýdướigốc độ thuế  Tổ chứcchứng từ,sổ sách kế toán 4 DOANH THU &THU NHậP KHÁC Lợiíchkinhtế làm tăng vốn chủ sở hữunhưng không phảidogópvốn CHI PHÍ Lợiíchkinhtế giảmlàm giảmvốnchủ sở hữunhưng không phải phân phốivốn TS NPT VCSH Tài sản thuần Mối quan hệ giữa BCKQHĐKD và BCĐKT Chương 7-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 5/31/2012 3 5 Doanh thu và thu nhập khác Các chuẩnmựcchiphối Khái niệm  Xác định doanh thu  Ghi nhận doanh thu 6 Các chuẩnmực chi phối  Liên quan đến nhiềuchuẩnmực, trong đó, chủ yếu liên quan đếncácchuẩnmựcsau:  VAS 01 – Chu ẩnmực chung  VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác  VAS 21 - Trình bày báo cáo tài chính  Riêng VAS 15 – Hợp đồng xây dựng sẽ trình bày trong mộtnội dung khác Chương 7-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 5/31/2012 4 7 Khái niệm DOANH THU VÀ THU NHẬP KHÁC DOANH THU THU NHẬP KHÁC DOANH THU BÁN HÀNG DOANH THU CC DỊCH VỤ LÃI, TiỀNBẢN QUYỀN, CỔ TỨC, LN ĐƯỢC CHIA Lưu ý: Doanh thu được định nghĩa và xem xét riêng biệt với chi phí 8 Doanh thu  Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán:  Phát sinh từ các hoạt động sảnxuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp  Góp phầnlàmtăng vốnchủ sở hữunhưng không bao gồmcáckhoản góp vốncủacổđông hoặccủachủ sở hữu. Chương 7-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 5/31/2012 5 9 Doanh thu Lợi ích kinh tế phát sinh Làm tăng VCSH? Không phải do góp vốn? Phát xuất từ HĐ SXKD? Vay mượn, mua chịu, chuyển dịch TS Vốn góp ĐúngĐúng Thu nhập khác Doanh thu Đúng Sai Sai Sai 10 Bài tập thực hành 1  Áp dụng định nghĩa doanh thu để xác định bảnchấtcác giao dịch sau:  Nhận đượcmộttàisảnbiếutặng  Thu tiền khách hàng còn nợ  Bán hàng chưathutiền  Trái phiếu chuyển đổi đếnhạn được chuyểnthànhvốn góp  Phát hành hóa đơntiềnthuêvăn phòng Chương 7-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 5/31/2012 6 11 Xác định doanh thu Thựcchấtlàxácđịnh số tiền ghi nhậnDT Theo VAS 14, “DT được đượcxácđịnh theo giá trị hợplýcủacáckhoản đãthuhoặcsẽ thu đượcsaukhitrừđicáckhoảngiảmtrừ doanh thu”. 12 Giá trị hợplý Là giá thoả thuậngiữa hai bên mua bán – không bao gồmthuế GTGT.Số thuế GTGT là số tiền bên bán thu hộ và nộp vào NS. Chương 7-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 5/31/2012 7 13 02 phương pháp tính thuế GTGT  Phương pháp khấutrừ:  Trên hóa đơn ghi rõ giá chưathuế GTGT và số thuế GTGT phải nộp.  Phương pháp trựctiếp  Ghi nhận theo giá trên hóa đơn đã bao gồmthuế GTGT  Tính thuế GTGT trừ doanh thu để được doanh thu thuần. Thuế GTGT phảinộp=(Giábán–Giávốn) x Thuế suấtthuế GTGT 14 Bài tập thực hành 2A  Công ty CP Hoàng Khương, kinh doanh hàng hóa A, chịu thuế GTGT theo phương pháp khấutrừ,muavàbán ngay một lô hàng hóa A bán với giá bán 200trđ,giávốn 150trđ,thuế GTGT 10%, chưathutiền.  Yêu cầu:  Xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuầnvà thuế GTGT phảinộp.  Xác định ảnh hưởng đếnBCKQHĐKD và BCĐKT Chương 7-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 5/31/2012 8 15 Bài tập thực hành 2B  DNTN kinh doanh vàng Kim Hoàn, mua và bán ngay 200 lượng vàng, giá bán 43trđ/lượng; giá vốn41 trđ/lượng. Thuế GTGT 10%. Thu chi bằng tiềnmặt  Yêu cầu:  Xác định doanh thu bán hàng, doanh thu thuầnvà thuế GTGT phảinộp.  Xác định ảnh hưởng đếnBCKQHĐKD và BCĐKT 16 Bán hàng trả chậm  Doanhthubánhànglàgiábántrả ngay, không bao gồm lãi trả chậm. Nợ phảithubaogồmcả lãi trả chậm.  Thuế GTGT tính trên giá bán trả ngay, không tính trên lãi trả chậm  Nợ phảithubaogồmcả lãi trả chậm.  Lãi trả chậmsẽ ghi nhậnnhư 1khoản doanh thu nhận trước, sau đóphânbổ vào DT hoạt động tài chính trong suốtthờigiantrả chậm. Chương 7-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 5/31/2012 9 17 Bài tập thực hành 3  Ngày 01.01.20X0 doanh nghiệpbánmộtlôhàngchotrả chậm chia đềutrong3năm. Giá bán chưathuế GTGT củalôhàng này nếutrả tiền ngay là 400 triệu đồng. Lãi suấthaibênthỏa thuậntheolãisuấttrênthị trường cho khoảntíndụng tương tự là 10%/năm. Thuế suấtthuế GTGT là 10% (khấutrừ)  Yêu cầu:  Xác định DTBH, DT thuần, DTTC củanăm 20X0, 20X1 và 20X2  Xác định ảnh hưởng củagiaodịch đếnBCKQHĐKD và BCĐKT năm 20X0, 20X1 và 20X2. 18 Một cách tiếp cận khác Nợ phảithughinhậntheogiáchưacólãi suất. Lãi trả chậm ghi theo nguyên tắcdồntích hàng năm vào DTTC và nợ phải thu. Chương 7-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 5/31/2012 10 19 Trao đổihànghóa Trao đổitương tự: “ Khi hàng hóa hoặcdịch vụ đượctraođổi để lấyhànghóahoặcdịch vụ tương tự về bảnchấtvàgiátrị,lúcnàyviệctrao đổi đó không đượccoilàmộtgiaodịch tạora doanh thu”. 20 Bài tập thực hành 4  Công ty xăng dầuXcầnmộtlượng xăng để đáp ứng cho nhu cầu tiêu thụ tại thành phốĐàNẵng, tuy nhiên xăng củacôngtyhiện đang tồnkhotạiHàNội. Trong khi đó, công ty xăng dầuYđang có xăng tồnkhotại ĐàNẵng và muốnvận chuyểnvề Hà Nội. Sự thỏa thuậngiữa hai bên về trao đổixăng sẽ giúp cho cả hai bên đạt đượcmongmuốncủamìnhvàtiếtkiệm đượcc hiphívận chuyển. Hai bên thỏathuậntraođổi ngang giá. Yêu cầu: Xác định cách thứcxử lý về mặtkế toán tạicôngtyX,biết rằng giá gốclượng xăng trao đổitại công ty X là 200 triệu đồng. Chương 7-1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM [...]... toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 23 Chương 7- 1 5/ 31/ 2 012 Chi phí hay tài sản Tổng chi tiêu trong kỳ Lợi nhuận Doanh thu Chi phí Tài sản Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết quả kinh doanh 47 Phân loại chi phí  Chi phí sản xuất kinh doanh:  Theo chức năng: Chi phí giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghịêp, chi phí tài chính  Theo tính chất: Chi phí nguyên vật liệu, công cụ, khấu... ngoài và chi phí bằng tiền  Chi phí khác: Chí phí ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh bình thường 48 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 24 Chương 7- 1 5/ 31/ 2 012 Ghi nhận chi phí  Chi phí được ghi nhận phù hợp với thu nhập, khi khi nhận một khoản thu nhập thì phải ghi nhận các chi phí để tạo ra thu nhập đó  Chi phí liên quan đến thu nhập kỳ này:  Chi phí phát sinh trong kỳ này  Chi phí trả... nhận vào chi phí chế biến do công suất thực tế < Công suất bình thường 51 Chi phí liên quan đến TSCĐ Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ Chi phí sửa chữa thường xuyên và chi phí sửa chữa lớn TSCĐ được phân bổ trong kỳ 52 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 26 Chương 7- 1 5/ 31/ 2 012 Chi phí liên quan đến các tài sản khác Các tài sản khác giảm làm tăng chi phí. .. thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước;  Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập;  Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại;  Các khoản thu khác 43 CHI PHÍ  Khái niệm  Phân loại chi phí  Ghi nhận chi phí 44 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 22 Chương 7- 1 5/ 31/ 2 012 Khái niệm chi phí  Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán:  dưới hình... đồng Ngày 02 .7. 20X0, doanh nghiệp nhận được 6 triệu đồng cổ tức bằng tiền mặt của số cổ phần nói trên cho 6 tháng đầu của năm 20X0  Yêu cầu:  Xác định doanh thu tài chính được ghi nhận và giá trị đầu tư tại ngày 2 .7. 20x0 42 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 21 Chương 7- 1 5/ 31/ 2 012 Thu nhập khác Bao gồm:  Thu về thanh lý tài sản cố định, nhượng bán tài sản cố định;  Thu tiền phạt khách hàng...  Chi phí được chi bằng tiền Chi phí dự phòng phải thu khó đòi Chi phí dự phòng các khoản đầu tư Lỗ chênh lệch tỷ giá, … 53 Chi phí liên quan đến phải trả cho người bán  Chi phí liên quan đến doanh thu phát sinh trong kỳ, chưa thanh toán cho người bán  Căn cứ vào hóa đơn của nhà cung cấp  Chưa có hóa đơn, tạm tính trước vào CP 54 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 27 Chương 7- 1 5/ 31/ 2 012 Chi. .. Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 29 Chương 7- 1 5/ 31/ 2 012 Thí dụ 14 (tiếp theo) 5 Cuối tháng, trích khấu hao TSCĐ sử dụng ở bộ phận bán hàng 2trđ, bộ phận quản lý doanh nghiệp 3 trđ 6 Chi tiền mặt mua văn phòng phẩm sử dụng ở bộ phận quản lý 1, 05trđ, trong đó có thuế GTGT 5% 7 Trích trước chi phí bảo hành sản phẩm 5 trđ 8 Chi phí quảng cáo phân bổ cho tháng này 8 trđ Yêu cầu: Xác định chi phí. .. học Mở TPHCM 17 Chương 7- 1 5/ 31/ 2 012 Giảm giá hàng bán Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu 35 Hàng bán bị trả lại Là giá trị hàng bán đã xác định là tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán 36 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 18 Chương 7- 1 5/ 31/ 2 012 Doanh thu cung cấp dịch vụ  4 điều kiện ghi nhận doanh thu cung... của khách hàng A là 210 trđ, được hưởng chi t khấu 2% trừ vào hóa đơn cuối cùng  Yêu cầu: Xác định doanh thu, doanh thu thuần 32 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 16 Chương 7- 1 5/ 31/ 2 012 Phân biệt với chi t khấu thanh toán Là khoản tiền mà bên bán cho bên mua hưởng do khách hàng thanh toán tiền sớm Chỉ liên quan đến thu hồi nợ phải thu nên không được ghi giảm doanh thu bán hàng mà ghi tăng chi. .. 28 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 14 Chương 7- 1 5/ 31/ 2 012 Bài tập thực hành 7 1 DN xuất hóa đơn và gửi hàng đi bán ngày 31/ 12/20x0, giá xuất kho là 200trđ, giá bán chưa thuế GTGT là 240trđ, thuế GTGT 10 % Đến ngày 05/ 01/ 20x1, khách hàng mới nhận hàng và chấp nhận thanh toán 2 DN xuất kho hàng hóa giao đại lý bán, giá xuất kho là 500trđ, giá bán chưa thuế GTGT là 570 trđ, thuế GTGT 10 % Theo . 5/ 31/ 2 012 1 1 Kế toán doanh thu, thu nhập khác, chi phí và xác định kết quả kinh doanh KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN, ĐẠI HỌC MỞ TPHCM PHẦN 1 2 Mục đích  Sau khi họcxongchương này, sinh. chi phí và xác định kếtquả kinh doanh.  Phân biệt đượcphạmvicủakế toán và thuế trong xác định doanh thu và chi phí.  Tổ chứcth chi n đượccácchứng từ,sổ chi tiếtvàsổ tổng hợp liên quan đến doanh. thu, chi phí và xác định kếtquả kinh doanh. Chương 7- 1 Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Mở TPHCM 5/ 31/ 2 012 2 3 Nội dung  Những khái niệmvànguyêntắccơ bản  Quan hệ BCKQHĐKD và Bảng CĐKT  Doanh