- 3 - Lời mở đầu Hiện nay cùng với sự phát triển của nền kinh tế mà đặc biệt là của thị trường chứng khoán, ngành kiểm toán của nước ta cũng có những bước phát triển nhanh chóng. Đó là sự phát triển về cả chất lượng và số lượng các công ty kiểm toán. Tuy nhiên sự phát triển nhanh chóng như vậy cũng đặt ra câu hỏi về chất lượng của các cuộc kiểm toán. Không ít các công ty vì mục đích tiết kiệm chi phí, nâng cao lợi nhuận hoặc là vì giới hạn trình độ của nhân viên mà đã không thực hiện một cuộc kiểm toán có chất lượng. Một trong những yếu tố ảnh hưởng lớn tới chất lượng một cuộc kiểm toán đó là chương trình kiểm toán. Muốn một cuộc kiểm toán có chất lượng tốt thì trước hết kiểm toán viên cần lập ra một chương trình kiểm toán hiệu quả, bao phủ được toàn bộ rủi ro, phạm vi kiểm toán. Nếu phân loại theo đối tượng kiểm toán thì kiểm toán được chia thành ba loại là kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán liên kết - là kết hợp của hai loại trên. Trong lập chương trình kiểm toán cho kiểm toán hoạt động, kiểm toán viên phụ thuộc khá nhiều vào hoạt động cụ thể cần kiểm toán cũng như cần một bộ tiêu chuẩn tiêu chí riêng để đánh giá. Do đó lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán hoạt động mang nặng tính đặc thù. Với lý do như vậy em xin chọn đề tài "Lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính" làm đề tài cho bài đề án môn học của mình. Bài đề án gồm ba chương: Chương I: Lý luận chung về lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính Chương II: Thực trạng về công tác lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính của các công ty kiểm toán tại Việt Nam Chương III: Nhận xét và các giải pháp đề xuất nhằm nâng cao chất lượng lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính Do thời gian và kiến thức bản thân có hạn nên trong bài đề án sẽ có nhiều sai sót. Em mong rằng sẽ nhận được ý kiến đóng góp bổ sung của thầy cô nhằm làm cho bài đề án trở nên hoàn thiện hơn. - 4 - Chương I: Khái quát lý luận chung về lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính 1.1. KHÁI NIỆM, CẤU TRÚC VÀ VAI TRÒ CỦA CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN 1.1.1. Khái niệm chương trình kiểm toán Để có thể thực hiện tốt bất cứ công việc nào, chúng ta cũng cần có sự chuẩn bị trước những bước công việc phải làm cho công việc đó. Đối với công việc kiểm toán cũng vậy, để thực hiện tốt công việc kiểm toán viên cần xây dựng một chương trình kiểm toán đầy đủ và hiệu quả để hướng dẫn các bước công việc cần phải làm trong cuộc kiểm toán. Như vậy hiểu một cách đơn giản "Chương trình kiểm toán là những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán. Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành." Hay còn có một định nghĩa về chương trình kiểm toán như sau: "Chương trình kiểm toán là chi tiết công việc cần thực hiện và thời gian hoàn thành đối với các khoản mục hoặc bộ phận cần kiểm toán. Chương trình kiểm toán bao gồm các thủ tục kiểm toán cụ thể bằng các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản." Ở đây định nghĩa này chú trọng tới nội dung của chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán bao gồm thủ tục kiểm soát và các thủ tục cơ bản. 1.1.2. Cấu trúc của chương trình kiểm toán Như trong phần trên đã trình bày, chương trình kiểm toán bao gồm các thủ tục kiểm toán cụ thể bằng các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản. Các thủ tục kiểm toán đó có thể phân thành ba loại trắc nghiệm: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số dư. Do vậy cấu trúc và cũng là - 5 - nội dung chính của một chương trình kiểm toán là ba loại trắc nghiệm kiểm toán trên. Các trắc nghiệm trên được chia theo các chu kỳ nghiệp vụ và các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Ví dụ một chương trình kiểm toán được chia theo thứ tự các phần hành sau: DANH MỤC PHẦN HÀNH Phần tổng hợp Tham chiếu: A Hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ. B Vốn bằng tiền. C Các khoản đầu tư ngắn hạn. D Các khoản phải thu. E Hàng tồn kho. F Các tài sản lưu động khác. G TSCĐ hữu hình. H TSCĐ vô hình và TSCĐ khác. I Các khoản đầu tư dài hạn khác. K Chi phí XDCB dở dang. L Cầm cố, ký quỹ, ký cược dài hạn. M Các khoản phải trả ngắn hạn. N Các loại thuế. O Vay và nợ dài hạn. P Nguồn vốn, quỹ và lợi nhuận chưa phân phối. Q Nguồn kinh phí. R - 6 - Doanh thu. S Giá vốn hàng bán. T Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp. U Thu nhập khác. V Chi phí khác. W Khác. X Cuối mỗi phần hành trên sẽ là các kết luận về phần hành đó do kiểm toán viên thực hiện nêu ra, ý kiến soát xét của kiểm toán viên soát xét, các kiến nghị và các vấn đề cần được theo dõi tiếp trong kì kiểm toán lần sau. Trắc nghiệm công việc: là cách thức và trình tự rà soát các nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể trong quan hệ với sự tồn tại và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ trước hết là hệ thống kế toán. Trắc nghiệm phân tích: là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế và xu hướng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông quan việc kết hợp giữa đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic, cân đối giữa các trị số của các chỉ tiêu hoặc bộ phận cấu thành chỉ tiêu. Các trắc nghiệm phân tích được thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của các số dư tài khoản đang được kiểm toán và từ đó khoanh vùng các khu vực có rủi ro cao, có xu hướng sai phạm, từ đó xây dựng các trắc nghiệm trực tiếp số dư. Trắc nghiệm trực tiếp số dư: là cách thức kết hợp các phương pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và điều tra thực tế để xác định độ tin cậy của các số dư cuối kỳ ở Sổ cái ghi vào Bảng Cân đối tài sản hoặc vào Báo cáo Kết quả kinh doanh. Với mỗi loại hình trắc nghiệm kiểm toán trên lại được quy định chi tiết thành bốn nội dung: thủ tục kiểm toán được sử dụng, qui mô mẫu chọn, khoản mục được chọn và thời gian thực hiện. - 7 - Các thủ tục kiểm toán được sử dụng: là những hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt ở thời điểm nào đó trong khi tiến hành kiểm toán. Qui mô mẫu chọn: Do đối tượng kiểm toán bao gồm nhiều loại nghiệp vụ khác nhau với khối lượng nghiệp vụ phát sinh lớn. Bên cạnh đó những người sử dụng thông tin tài chính thì lại đòi hỏi kiểm toán viên phải có kết luận chính xác về thông tin đó. Vì vây, kiểm toán viên phải tiến hành chọn mẫu theo phương pháp khoa học để chọn được mẫu có tính đại diện, phản ánh được đặc trưng cơ bản của tổng thể. Khoản mục được chọn: Khi quyết định được số lượng mẫu thì lại phải chọn được mẫu có tính đại diện. Thời gian thực hiện: Xác định thời điểm bắt đầu và kết thúc các thủ tục kiểm toán đã đề ra. Cách thức để thiết kế các trắc nghiệm trên sẽ được trình bày ở phần sau. 1.1.3. Vai trò của chương trình kiểm toán Vai trò chính của một chương trình kiểm toán là giữ được mối liên hệ trong công việc giữa các kiểm toán viên. Công việc được chia nhỏ cho từng cá nhân kiểm toán viên dựa vào khả năng và trình độ chuyên môn của họ. Việc chia như vậy sẽ khiến công việc của kiểm toán viên không bị trùng lắp mà vẫn bao phủ được toàn bộ công việc kiểm toán. Hơn nữa trưởng nhóm kiểm toán có thể quản lý được công việc của từng kiểm toán viên có kinh nghiệm cũng như giúp các trợ lý kiểm toán không bị lúng túng khi mới bắt đầu công việc. Thêm nữa, khi thực hiện kiểm toán do có giới hạn về thời gian, không gian, chi phí kiểm toán… nên không bao giờ kiểm toán viên có thể thực hiện kiểm tra đối với tất cả các chi tiết trong báo cáo tài chính của công ty. Như là kiểm toán viên không thể thực hiện thủ tục gửi thư xác nhận để kiểm tra sự chính xác cho số dư của tất cả khách hàng trên tài khoản 131… Như vậy một chương trình kiểm toán - 8 - được lập tốt sẽ giúp kiểm toán viên giảm bớt số lượng các trắc nghiệm kiểm toán cần thực hiện tới mức ít nhất mà vẫn đảm bảo bao phủ được phần lớn rủi ro. Qua đó giúp tiết kiệm chi phí kiểm toán, nâng cao hiệu quả kiểm toán. Và cuối cùng chương trình kiểm toán là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã thực hiện. Thông thường sau khi hoàn thành một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên ký tên hoặc viết tắt lên chương trình kiểm toán liền ngay với thủ tục kiểm toán vừa hoàn thành. 1.2. QUY TRÌNH LẬP CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN 1.2.1. Khảo sát thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán 1.2.1.1. Thu thập thông tin về đơn vị được kiểm toán Thu thập thông tin là một bước rất quan trọng trong lập chương trình kiểm toán. Kiểm toán viên cần phải có một sự hiểu biết chính xác và đầy đủ về các hoạt động, chính sách, hệ thống kiểm soát nội bộ… thì mới có thể xây dựng lên một chương trình kiểm toán phù hợp. Tùy thuộc vào loại hình tổ chức đơn vị và số lần kiểm toán trước đó, các thông tin cần thu thập phục vụ cho việc lập chương trình kiểm toán bao gồm:  Thông tin về tổ chức hoạt động của đơn vị Các thông tin cần thu thập bao gồm: Thứ nhất: quá trình hình thành và hoạt động của đơn vị. Nhằm tìm hiểu về quá trình hình thành và những thay đổi về tổ chức, mô hình, tính chất hoạt động của đơn vị. Thứ hai: mục tiêu hoạt động chủ yếu, chức năng, nhiệm vụ, cơ cấu tổ chức của đơn vị. Thứ ba: đặc thù và phương thức hoạt động. Tìm hiểu phạm vi, nhiệm vụ được phép hoạt động; những nghiệp vụ kinh doanh chính; các dịch vụ; qui trình nghiệp vụ; chế độ kế toán và phương pháp xử lý thông tin kế toán Kiểm toán viên phải - 9 - tìm hiểu được những đặc thù về hoạt động của tổ chức để xác định các lợi thế hoặc bất lợi riêng có của tổ chức, từ đó xác định phương pháp kiểm toán thích hợp trong chương trình kiểm toán. Thứ tư : điều lệ tổ chức và hoạt động; quy chế quản lý tài chính, tín dụng, các văn bản pháp quy khác có liên quan đến quản lý và phân cấp quản lý tài chính, kế toán, tín dụng, hoạt động. Kiểm toán viên phải nghiên cứu kỹ các văn bản này để nắm được những đặc thù riêng có của đơn vị về cơ chế chính sách để đưa ra những chỉ đạo nhất quán trong đoàn kiểm toán ngay từ khâu lập kế hoạch kiểm toán tổng quát. Thứ năm: những thay đổi hiện tại hoặc sắp tới về công nghệ, loại hình, quy trình hoạt động. Kiểm toán viên cần thu thập thông tin về tình hình triển khai và dự định (kế hoạch, chiến lược) triển khai của tổ chức trong việc cải tiến công nghệ, quy trình hoạt động, dịch vụ, sản phẩm mới có thể cung cấp trong tương lai nhằm đánh giá sơ bộ về tính hoạt động liên lục và lâu dài của tổ chức. Thứ sáu: một số thuận lợi, khó khăn chủ yếu ảnh hưởng đến tình hình hoạt động và tình hình tài chính của đơn vị. Thông qua việc thu thập các thông tin về tình hình môi trường kinh tế - xã hội, môi trường hoạt động của tổ chức và các chính sách, luật pháp, kiểm toán viên sẽ đánh giá sơ bộ những thuận lợi và khó khăn ảnh hưởng trực tiếp và gián tiếp đến tình hoạt động và báo cáo tài chính của tổ chức. Thứ bảy: một số chỉ tiêu chủ yếu về tình hình hoạt động trong năm được kiểm toán và một số năm trước đó (theo số báo cáo của đơn vị). Phải chi tiết theo từng loại hình đơn vị, ví dụ như: Đối với đơn vị được kiểm toán là các tổ chức ngân hàng: Tổng nguồn vốn, trong đó có chi tiết nguồn vốn huy động; tổng dư nợ cho vay, trong đó có chi tiết phân loại nợ, nợ xấu; nguyên giá tài sản cố định; tổng doanh thu, thu nhập; tổng chi phí; tổng lợi nhuận trước thuế; các khoản phải nộp ngân sách nhà nước; số lao động bình quân; thu nhập bình quân… - 10 - Đối với các tổ chức hoạt động kinh doanh bảo hiểm: Tổng nguồn vốn kinh doanh, trong đó chi tiết nguồn vốn nhà nước, nguồn vốn khác; nguyên giá tài sản cố định; thu phí bảo hiểm gốc, trong đó chi tiết phí bảo hiểm gốc giữ lại; doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu khác; chi phí bồi thường, chi phí hoạt động môi giới; chi phí quản lý, bán hàng; chi phí hoạt động tài chính; chi phí về trích lập dự phòng… …  Các thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ Các thông tin cần thu thập bao gồm: Thứ nhất: các nhân tố kiểm soát chung như là môi trường luật pháp quy định đối với tổ chức được kiểm toán, các chính sách, quy chế, cơ chế quản lý kinh doanh, quản lý tài chính - kế toán và tín dụng; các quy định về quy trình nghiệp vụ mà đơn vị đang thực hiện. Ngoài ra, cần thu thập các văn bản có liên quan và nghiên cứu kỹ từng văn bản để xác định những nội dung cơ bản, đặc thù của mỗi văn bản. Thứ hai: bộ máy kiểm soát nội bộ. Đó là về cơ cấu tổ chức bộ máy và tổ chức kinh doanh, hoạt động, chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận. Kiểm toán viên cần nghiên cứu điều lệ tổ chức hoạt động và các văn bản phân cấp trong nội bộ của đơn vị được kiểm toán để xác định được đầy đủ chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận, từ đó có kế hoạch, phương pháp, biện pháp chỉ đạo đoàn kiểm toán kiểm tra, đánh giá việc thực hiện chức trách nhiệm vụ của từng bộ phận (tốt, chưa tốt, không tốt, không đúng thẩm quyền: vượt hoặc chưa hết trách nhiệm…), đánh giá tính phù hợp, hiệu lực, hiệu quả của các quy chế nội bộ. Thứ ba: hệ thống cơ sở dữ liệu và thông tin, công nghệ ứng dụng trong việc xử lý, quản lý các dịch vụ, hoạt động. Kiểm toán viên cần tìm hiểu các hệ thống thông tin, cơ sở dữ liệu hoạt động và tạo lập báo cáo tài chính bao gồm: quá trình tạo lập, kiểm soát, phê duyệt, chia sẻ, lưu trữ, tiếp cận… thông tin của tổ chức (hoạt động - 11 - của các tổ chức tài chính ngân hàng có mức độ ứng dụng công nghệ thông tin rất rộng rãi, đặc biệt là các cơ sở dữ liệu giao dịch, khách hàng…). Thứ tư: tổ chức và hoạt động của bộ máy kiểm toán nội bộ (nếu có bộ phận kiểm toán nội bộ). Cần thu thập các thông tin sau: các quy định về tổ chức, nhân sự, các quy định, quy chế, quy trình, hướng dẫn, thủ tục (cẩm nang) hoạt động của kiểm toán nội bộ; các kết quả (báo cáo, biên bản, phát hiện…) của kiểm toán nội bộ trong niên độ được kiểm toán và những năm gần nhất. Kiểm toán viên cần nghiên cứu các văn bản này để xác định vai trò, vị trí của kiểm toán nội bộ trong cơ cấu tổ chức của đơn vị; đánh giá sự quan tâm của người đứng đầu đơn vị đối với bộ phận kiểm toán nội bộ; xác định tính độc lập, khách quan của kiểm toán nội bộ; chức năng, nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ. 1.2.1.2. Phương pháp thu thập thông tin Để có thể thu thập được các thông tin trên, kiểm toán viên sẽ sử dụng các cách thức sau: nghiên cứu các hồ sơ kiểm toán trước đó (các năm trước); trực tiếp tiếp xúc, phỏng vấn, trao đổi với các nhà quản lý, các cán bộ có trách nhiệm của tổ chức đơn vị; trực tiếp đến quan sát quá trình hoạt động kinh doanh tại hội sở chính và một số đơn vị, chi nhánh trực thuộc; thông qua các cơ quan quản lý Nhà nước chuyên ngành, hiệp hội nghề nghiệp ; thông qua các kênh thông tin khác như mạng Internet, báo chí Trong quá trình thu thập thông tin, kiểm toán viên cần lưu ý các vấn đề sau: các phát hiện chủ yếu của kiểm toán và thanh tra kiểm tra từ bên ngoài; vấn đề đã được thanh tra, kiểm tra của các cơ quan chức năng trong năm tài chính gần nhất; những vấn đề cần chú ý trong hoạt động và quản lý tài chính, kế toán của tổ chức thông qua các thông tin khác (báo chí, tố cáo ). 1.2.2. Đánh giá ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ Sau khi đã phân loại thông tin thu thập được, tiến hành nhận xét, đánh giá sơ bộ và rút ra các ý kiến về mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm các nội dung sau: tính đầy đủ và hiệu lực của bộ máy kiểm soát nội bộ; tính đầy đủ và - 12 - hiệu lực của những quy trình kiểm soát nội bộ cụ thể; hoạt động của bộ máy kiểm soát nội bộ; những hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ. 1.2.3. Xác định trọng yếu và rủi ro kiểm toán Nếu ở các bước trên, kiểm toán viên mới chỉ thu thập được thông tin mang tính khách quan về khách hàng thì ở bước này kiểm toán viên sẽ căn cứ vào các thông tin thu thập được để đánh giá, nhận xét nhằm đưa ra một chiến lược, kế hoạch kiểm toán phù hợp.  Đánh giá tính trọng yếu Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm. Kiểm toán viên cần phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của báo cáo tài chính có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai phạm lên báo cáo tài chính để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các khảo sát kiểm toán. Ở đây kiểm toán viên cần đánh giá mức độ trọng yếu cho toàn bộ báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá đó cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính.  Đánh giá rủi ro kiểm toán Trên cơ sở mức trọng yếu được xác định cho toàn bộ báo cáo tài chính và phân bổ cho từng khoản mục, kiểm toán viên cần đánh giá khả năng xảy ra sai sót trọng yếu ở mức toàn bộ báo cáo tài chính cũng như là đối với từng khoản mục để phục vụ cho việc thiết kế chương trình kiểm toán. Công việc này gọi là đánh giá rủi ro kiểm toán. Để đánh giá rủi ro kiểm toán (DAR), kiểm toán viên cần đánh giá ba loại rủi ro là: rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) và rủi ro phát hiện (DR). Khi đó rủi ro kiểm toán sẽ được xác định thông qua công thức: DAR = IR x CR x DR. Các [...]... đã trình bày Tuy nhiên trong thực tế khi xây dựng chương trình kiểm toán cho một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phụ thuộc rất nhiều vào chương trình kiểm toán mẫu của công ty kiểm toán Chương trình kiểm toán mẫu là một bộ mẫu các chương trình kiểm toán cho các chu trình hoặc khoản mục được thiết kế sẵn để các kiểm toán viên tham khảo và áp dụng cho việc lập chương trình kiểm toán cho cuộc kiểm toán. .. dụng máy móc chương trình kiểm toán mẫu này trong cuộc kiểm toán mà không có sự vận dụng vào khách thể kiểm toán cụ thể 3.2 GIẢI PHÁP ĐỀ XUẤT Trong thời gian tới để nâng cao chất lượng lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính, điều quan trọng nhất vẫn là các công ty kiểm toán cần thực hiện đầy đủ các bước trong lập chương trình kiểm toán, đồng thời kết hợp với chương trình kiểm toán mẫu để... áp dụng chương trình kiểm toán mẫu như là hồ sơ kiểm toán chuẩn tham khảo chính thức sẽ là những nền tảng vững chắn đảm bảo cho sự thành công của chương trình kiểm toán mẫu trong thời gian tới - 29 - Chương III: Nhận xét và các giải pháp đề xuất nhằm nâng cao chất lượng lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính 3.1 NHẬN XÉT 3.1.1 Ưu điểm Nhìn chung các công ty kiểm toán và Hội Kiểm toán viên... mềm giúp ứng dụng chọn mẫu ngẫu nhiên, phân tích tỷ suất tài chính - 22 - Chương II: Thực trạng về công tác lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính của các công ty kiểm toán tại Việt Nam 2.1 THỰC TRẠNG VỀ CÔNG TÁC LẬP CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH CỦA CÁC CÔNG TY KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM Tại Việt Nam, ngành kiểm toán chỉ mới xuất hiện từ đầu những năm 90 của thế kỷ trước... thể là áp dụng chương trình kiểm toán của đơn vị khác Ưu điểm của chương trình kiểm toán mẫu đó là hỗ trợ rất nhiều cho kiểm toán viên trong quá trình lập chương trình kiểm toán cụ thể, giúp kiểm toán viên tiết kiệm thời gian và chi phí Bởi vì đó là sự đúc kết của các kiểm toán viên qua nhiều năm làm việc Tuy nhiên kiểm toán viên cũng không nên áp dụng máy móc các chương trình kiểm toán mẫu này Bởi... hợp lý hơn Còn đối với các công ty kiểm toán chưa xây dựng chương trình kiểm toán mẫu thì nên áp dụng chương trình kiểm toán mẫu lần này trong quá trình lập chương trình kiểm toán cho các cuộc kiểm toán của công ty mình - 26 - Do đó, để đảm bảo áp dụng chương trình kiểm toán mẫu một cách có hiệu quả, phát huy tốt những ưu điểm trên, kiểm toán viên và các công ty kiểm toán, bên cạnh VACPA, cần phải chuẩn... doanh nghiệp khác nhau thì các yếu tố ảnh hưởng tới cuộc kiểm toán cũng khác nhau Kiểm toán viên vẫn cần thực hiện các bước xây dựng chương trình kiểm toán như trình bày ở trên, đồng - 18 - thời kết hợp với chương trình kiểm toán mẫu để đưa ra một chương trình kiểm toán hiệu quả nhất Chương trình kiểm toán mẫu kiểm toán Vốn chủ sở hữu của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam: A MỤC TIÊU Đảm bảo rằng... chương trình kiểm toán mẫu nên được sử dụng làm thước đo để đánh giá tính đầy đủ và phù hợp của chương trình kiểm toán được áp dụng tại các công ty kiểm toán tronq quá trình kiểm tra chất lượng hoạt động kiểm toán hàng năm của Bộ Tài chính và VACPA Đối với những công ty kiểm toán không đăng kí áp dụng chương trình kiểm toán mẫu, trong quá trình hành nghề, nếu thấy chương trình kiểm toán hiện hành của... trình lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và giám sát, soát xét hồ sơ kiểm toán Thứ hai:công ty kiểm toán cần tổ chức đào tạo và nội dung đào tạo phù hợp cho nhân viên trước khi áp dụng chính thức chương trình kiểm toán mẫu Những thủ tục nêu trong bộ chương trình kiểm toán mẫu này là những thủ tục mà các chuyên gia cho rằng đặc biệt quan trọng và khuyến nghị kiểm toán viên và công ty kiểm toán. .. lập chương trình kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán Các công ty luôn thực hiện đầy đủ các bước trong giai đoạn lập chương trình kiểm toán Các công ty nhỏ vận dụng từ các công ty lớn Đối với VACPA, họ đã đưa ra chương trình kiểm toán mẫu qua đó làm căn cứ cho các công ty xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể cho cuộc kiểm toán của mình Đó là một điều rất tốt nhằm thống nhất chương trình . Bài đề án gồm ba chương: Chương I: Lý luận chung về lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính Chương II: Thực trạng về công tác lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính. chương trình kiểm toán trong kiểm toán hoạt động mang nặng tính đặc thù. Với lý do như vậy em xin chọn đề tài "Lập chương trình kiểm toán trong kiểm toán tài chính& quot; làm đề tài cho bài đề. nhiên trong thực tế khi xây dựng chương trình kiểm toán cho một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên phụ thuộc rất nhiều vào chương trình kiểm toán mẫu của công ty kiểm toán. Chương trình kiểm toán