B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP.HCM j NGUYN TH BÍCH SN GII PHÁP NÂNG CAO HIU QU DCH V KIM TOÁN TI CÁC CÔNG TY KIM TOÁN C LP VA VÀ NH TI TP.HCM Chuyên ngành:K toán – Kim toán Mã s:60.34.30 LUN VN THC S NGI HNG DN: PGS.TS.TRN TH GIANG TÂN THÀNH PH H CHÍ MINH – 2010 ii Tôi xin cam đoan luận văn thạc sỹ kinh tế : Giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm soát chất lợng dịch vụ kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa v nhỏ tại Thnh phố Hồ Chí Minh là công trình của việc học tập và nghiên cứu khoa học thật sự nghiêm túc của bản thân. Những kết quả nêu ra trong luận văn này là trung thực và cha đợc công bố rộng rãi trớc đây. Các số liệu trong luận văn có nguồn gốc rõ ràng, đợc tổng hợp từ những nguồn thông tin đáng tin cậy. TP.HCM, tháng 8 năm 2010 Tác giả NGUYễN THị BíCH SƠN Mục lục Danh mục các ký hiệu, các chữ viết tắt Trang PHầN Mở đầu 1 1. Sự cần thiết của đề tài 1 2. Đối tợng và phạm vi nghiên cứu của đề tài 2 3. Mục đích nghiên cứu của đề tài 2 4. ý nghĩa thực tiễn của đề tài 2 5. Phơng pháp luận nghiên cứu 3 6. Nội dung đề tài 3 CHƯƠNG 1: 1.1. Tổng quan về doanh nghiệp vừa và nhỏ và doanh nghiệp kiểm toán vừa và nhỏ 4 1.1.1 Tổng quan về Doanh nghiệp vừa và nhỏ 4 1.1.2 Tổng quan về Doanh nghiệp kiểm toán vừa và nhỏ 8 1.2. Tổng quan về chất lợng, chất lợng hoạt động kiểm toán 11 1.2.1 Khái niệm về chất lợng 11 1.2.2 Khái niệm về chất lợng hoạt động kiểm toán 12 1.3. Tổng quan về kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán 13 1.3.1 Khái niệm KSCL hoạt động kiểm toán 13 1.3.2 Sự cần thiết của kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán 14 1.3.3 Lợi ích của việc kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán 14 1.4. Các cấp độ kiểm soát chất lợng kiểm toán 15 1.4.1 Kiểm soát chất lợng từ bên trong 16 1.4.2 Kiểm soát chất lợng từ bên ngoài 16 1.5. Kiểm soát chất lợng bên trong theo quy định của chuẩn mực kiểm toán quốc tế 17 1.5.1 Lịch sử phát triển chuẩn mực KSCL hoạt động kiểm toán 17 1.5.2 Chuẩn mực kiểm toán quốc tế về kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán số 220 20 1.5.3 Chuẩn mực quốc tế về kiểm soát chất lợng dịch vụ đảm bảo 22 1.6. Hớng dẫn của chuẩn mực kiểm toán quốc tế khi kiểm toán các khách hàng có quy mô vừa và nhỏ 27 1.7. Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 33 1.7.1 Việc tiến hành kiểm soát chất lợng là yêu cầu tất yếu khách quan 33 1.7.2 Vai trò của kiểm soát chất lợng đối với sự phát triển, hoàn thiện của nghề nghiệp kiểm toán 33 1.7.3 Cần ban hành các hớng dẫn kiểm soát chất lợng cho các doanh nghiệp kiểm toán vừa và nhỏ 34 Kết luận chơng 1 35 CHƯƠNG 2 2.1. Đặc điểm hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam 36 2.1.1 Lịch sử về quá trình hình thành và phát triển của kiểm toán độc lập 36 2.1.1.1 Số lợng và hình thức pháp lý công ty kiểm toán 36 2.1.1.2 Về đội ngũ kiểm toán viên và nhân viên chuyên nghiệp 38 2.1.1.3 Về đối tợng khách hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ 38 2.1.2 Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 39 2.1.2.1 Mục đích và phơng châm hoạt động của Hội 40 2.1.2.2 Công tác tổ chức và quản lý hội viên 40 2.1.2.3 Hoạt động liên kết với các Hội nghề nghiệp quốc tế 41 2.2. Thực trạng kiểm soát chất lợng từ bên ngoài đối với hoạt động kiểm toán độc lập 41 2.2.1 Các quy định pháp lý liên quan 41 2.2.2 Thực trạng kiểm soát chất lợng từ bên ngoài 47 2.3. Thực trạng kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán từ bên trong 51 2.3.1 các quy định pháp lý liên quan 51 2.3.2 Thực trạng về kiểm soát chất lợng bên trong của các công ty kiểm toán vừa và nhỏ 56 2.3.2.1 Phơng pháp khảo sát 56 2.3.2.2 Kết quả khảo sát 57 2.3.2.3 Đánh giá chung về thực trạng kiểm soát chất lợng 64 Kết luận chơng 2 68 CHƯƠNG 3: L 3.1. Quan điểm hoàn thiện KSCL kiểm toán từ bên trong 69 3.1.1 Cần hoàn thiện môi trờng pháp lý 69 3.1.2 Nâng cao vai trò của Hội nghề nghiệp trong việc KSCL hoạt động kiểm toán 70 3.1.3 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cần luôn đợc cập nhật phù hợp với hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế 71 3.2. Giải pháp nâng cao kiểm soát chất lợng kiểm toán từ bên trong 72 3.2.1 Hoàn thiện môi trờng pháp lý 72 3.2.1.1 Ban hành luật kiểm toán độc lập 72 3.2.1.2 Hiệu đính chuẩn mực kiểm toán số 220- KSCL hoạt động kiểm toán 73 3.2.1.3 Ban hành thêm chuẩn mực KSCL cho dịch vụ đảm bảo 75 3.2.1.4 Ban hành các hớng dẫn chi tiết về chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 76 3.2.1.5 Ban hành hớng dẫn chuẩn mực kiểm toán cho DNVVN nhằm tạo cơ sở cho việc KSCL hoạt động kiểm toán khi kiểm toán cho đối tợng này 77 3.2.1.6 Đổi mới việc đào tạo cấp chứng chỉ hành nghề kiểm toán viên và hớng tới sự thừa nhận của quốc tế đối với chứng chỉ CPA Việt Nam 83 3.2.2 Giải pháp đối với công ty kiểm toán 85 3.2.2.1 Nhóm giải pháp chung cho cả nhóm công ty vừa và công ty nhỏ 85 3.2.2.2 Giải pháp đối với nhóm các công ty kiểm toán có quy mô vừa 89 3.2.2.3 Giải pháp đối với nhóm các công ty kiểm toán có quy mô nhỏ 90 Kết luận chơng 3 101 PHầN KếT LUậN 102 Tài liệu tham khảo Phụ lục AICPA : Học viện kế toán công chứng Hoa Kỳ ACCA : Hội kế toán công chứng Anh BCTC : Báo cáo tài chính CPA Australia: Hội kế toán công chứng Australia DNVVN : Doanh nghiệp vừa và nhỏ DNNN : Doanh nghiệp nhà nớc DN : Doanh nghiệp IFAC : Liên đoàn kế toán quốc tế IAPC : ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế IAASB : ủy ban quốc tế về chuẩn mực kiểm toán và dịch vụ đảm bảo IASB : ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IAPC : ủy ban thực hành kiểm toán quốc tế ISA : Chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISQCs : Chuẩn mực quốc tế về kiểm soát chất lợng dịch vụ đảm bảo ICPAS : Hội kế toán công chứng Singapore KTV : Kiểm toán viên KSCL : Kiểm soát chất lợng KSNB : Kiểm soát nội bộ UBCKNN : ủy ban chứng khoán nhà nớc VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam World Bank : Ngân hàng thế giới 1 1 Sự cần thiết của đề ti Việt Nam đã chính thức trở thành thành viên của tổ chức thơng mại quốc tế (WTO) vào tháng 11/2006. Tự do hóa thơng mại của quá trình gia nhập WTO bao gồm việc đa cạnh tranh vào các dịch vụ cơ bản, nâng cao các tiêu chuẩn kỹ thuật, tăng cờng quyền sở hữu trí tuệ sẽ tạo cơ hội cho các DNVVN Việt Nam tham gia sâu hơn vào quá trình phân công lao động quốc tế. Tuy thế, DNVVN nói chung và DN kiểm toán vừa và nhỏ nói riêng phải đối mặt với nhiều thách thức khi Việt Nam chính thức trở thành thành viên WTO mà lớn nhất chính là môi trờng cạnh tranh sẽ ngày càng khốc liệt. Năng lực cạnh tranh của DNVVN Việt Nam còn yếu do trình độ công nghệ lạc hậu, điều kiện hạ tầng cơ sở cho sản xuất kinh doanh còn nhiều yếu kém, chi phí đầu vào cao trong khi quy mô, tiềm lực còn nhỏ bé, kinh nghiệm kinh doanh trong cơ chế thị trờng còn hạn chế, khả năng liên doanh, liên kết của doanh nghiệp còn yếu. Vì vậy, việc nâng cao khả năng cạnh tranh là vấn đề mang tính cấp thiết đối các DNVVN, trong đó có doanh nghiệp kiểm toán. Muốn tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp kiểm toán độc lập vừa và nhỏ phải hoàn thiện chất lợng hoạt động của mình. Dịch vụ kiểm toán độc lập, đặc biệt là kiểm toán BCTC có ý nghĩa rất quan trọng không những đối với Nhà nớc mà còn đối với bản thân chủ doanh nghiệp, ngân hàng, nhà đầu t, công chúng và xã hội nói chung. Ngời sử dụng kết quả kiểm toán cần đợc đảm bảo rằng những thông tin tài chính đợc cung cấp là trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao để làm căn cứ đa ra quyết định phù hợp. Do vậy, chất lợng của dịch vụ kiểm toán là mối quan tâm của các đối tợng sử dụng thông tin trên BCTC. Đối với các công ty kiểm toán lớn, việc kiểm soát chất lợng đã đi vào nề nếp. Thế nhng, đối với các công ty kiểm toán vừa và nhỏ, việc kiểm soát chất lợng còn nhiều bất cập. Nguyên nhân chính là vì các công ty kiểm toán này thờng có số lợng nhân viên ít (chỉ có vài ngời có chứng chỉ KTV), vốn đầu t thấp (trên dới một tỷ đồng), nên việc soát xét chất lợng dịch vụ không thể tuân thủ đầy đủ yêu cầu c ủa chuẩn mực. Điều này làm ảnh hởng 2 đến chất lợng thông tin công bố trên BCTC từ đó ảnh hởng đến quyết định của các đối tợng sử dụng kết quả kiểm toán. Với những lý do nêu trên, việc nghiên cứu lý luận kết hợp với tiếp cận thực tế để đa ra Giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm soát chất lợng dịch vụ kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa v nhỏ tại Thnh phố Hồ Chí Minh là một vấn đề bức xúc hiện nay, nhằm góp phần hoàn thiện chất lợng hoạt động kiểm toán của Việt Nam trong tiến trình hội nhập vào khu vực và quốc tế. 2 Đối tợng v phạm vi nghiên cứu của đề ti Đề tài nghiên cứu các biện pháp KSCL dịch vụ kiểm toán độc lập, chủ yếu là dịch vụ kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ ở Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện. Đề tài không nghiên cứu các loại kiểm toán khác nh kiểm toán nội bộ và kiểm toán nhà nớc. Phạm vi nghiên cứu của đề tài chỉ giới hạn về kiểm soát chất lợng bên trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ ở Thành phố Hồ Chí Minh. 3 Mục đích nghiên cứu của đề ti Là một đề tài nghiên cứu để ứng dụng vào một lĩnh vực cụ thể, mục đích chính của đề tài là: Nghiên cứu những vấn đề lý luận cơ bản về chất lợng và kiểm soát chất lợng dịch vụ kiểm toán độc lập. Tìm hiểu thực trạng kiểm soát chất lợng hoạt động kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại TP.HCM. Đề xuất những biện pháp để nâng cao hiệu quả KSCL dịch vụ kiểm toán ở các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại TP.HCM. 4 ý nghĩa thực tiễn của đề ti Trên cơ sở thông tin thu thập đợc từ kết quả khảo sát kết hợp v ới lý luận, ngời viết đã tiến hành tổng hợp, phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động kiểm soát chất lợng kiểm toán của các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại TP.HCM, [...]... hoạt động kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại TP.HCM Ch ơng 3: Giải pháp để nâng cao hiệu quả hoạt động kiểm soát chất l ợng kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại TP.HCM 4 CHƯƠNG 1 1.1 Tổng quan về Doanh nghiệp vừa v nhỏ v Doanh nghiệp kiểm toán vừa v nhỏ 1.1.1 Tổng quan về Doanh nghiệp vừa v nhỏ (DNVVN) Khái niệm DNVVN hiện nay không thống nhất giữa các quốc... việc tại các Công ty kiểm toán độc lập có quy mô vừa và nhỏ Gửi phiếu khảo sát: tìm hiểu công tác soát xét chất l ợng hoạt động kiểm toán tại một số Công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ thông qua các câu hỏi ghi trên phiếu khảo sát Sử dụng kết quả của các cuộc kiểm soát chất l ợng hoạt động kiểm toán tại các Công ty kiểm toán độc lập do Bộ tài chính tiến hành trong những năm qua Tổng hợp các tài... kiểm toán 1.3.1 Khái niệm KSCL hoạt động kiểm toán KSCL hoạt động kiểm toán là một bộ phận quan trọng trong quy trình thực hiện dịch vụ kiểm toán nhằm mang lại dịch vụ kiểm toán có chất l ợng cao KSCL hoạt động kiểm toán là quá trình kiểm toán viên (KTV) và các công ty kiểm toán thực hiện các chính sách và thủ tục KSCL đối với toàn bộ hoạt động kiểm toán của công ty kiểm toán và đối với từng cuộc kiểm. .. công ty kiểm toán áp dụng nhằm kiểm soát các công ty ủy thác công việc cho các trợ lý trong một cuộc kiểm toán Các nguyên tắc này đ ợc áp dụng chung cho tất cả các công ty kiểm toán, không phân biệt là công ty kiểm toán lớn hay vừa hay nhỏ Các công ty kiểm toán phải tuân theo các quy chế kiểm tra chất l ợng, các quy chế này kết hợp chặt chẽ với các mục đích d ới đây và phải thực hiện các b ớc công. .. ợng dịch vụ kiểm toán và chọn lựa công ty kiểm toán có chất l ợng cao Góp phần vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán để hạn chế rủi ro kiểm toán; giúp các công ty kiểm toán tổ chức và hoàn thiện các chính sách và thủ tục KSCL dịch vụ của mình Giúp đánh giá việc áp dụng và tuân thủ các quy định pháp luật có liên quan và các chuẩn mực nghề nghiệp Thông qua việc KSCL hoạt động kiểm toán sẽ giúp cho các. .. trình kiểm toán, khắc phục những khuyết điểm để nâng cao chất l ợng dịch vụ cung cấp cho khách hàng 1.4 Các cấp độ kiểm soát chất l ợng kiểm toán Chất l ợng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra uy tín của các công ty kiểm toán nói riêng và uy tín nghề nghiệp nói chung Vì vậy, công tác KSCL kiểm toán bao gồm các hoạt động kiểm soát từ bên trong tức của bản thân các công ty kiểm toán và các. .. tác kế toán, kiểm toán ngày càng tăng và đồng thời xuất hiện ngày càng nhiều các vụ gian lận trên BCTC Điều này đã làm nảy sinh không ít vụ kiện có liên quan đến trách nhiệm pháp lý của các KTV và các công ty kiểm toán độc lập Ví dụ, sự sụp đổ của công ty kiểm toán Arthur Andersen chủ yếu là do không giải quyết đ ợc xung đột lợi ích của KTV độc lập và công ty kiểm toán Dù ở Việt Nam ch a có vụ kiện... mực kiểm toán quốc tế về KSCL còn quá nặng, r ờm rà và không phải lúc nào cũng thích hợp đối với mô hình công ty kiểm toán vừa và nhỏ cũng nh khi kiểm toán cho những khách hàng có quy mô vừa và nhỏ Thông th ờng, các công ty kiểm toán có quy mô vừa và nhỏ sẽ kiểm toán cho các khách hàng có quy mô t ơng tự Vì vậy, đối với cuộc kiểm toán cho loại khách hàng này rất cần phải có các quy định đơn giản và. .. kiểm soát từ bên ngoài tức cơ quan quản lý nhà n ớc, tổ chức nghề nghiệp và các công ty kiểm toán khác 16 1.4.1 Kiểm soát chất l ợng từ bên trong Kiểm soát chất l ợng hoạt động kiểm toán từ bên trong là việc kiểm soát do công ty kiểm toán thực hiện Công ty kiểm toán xây dựng và thực hiện các chính sách và thủ tục KSCL để đảm bảo tất cả các cuộc kiểm toán đ ợc tiến hành phù hợp với chuẩn mực kiểm toán. .. hàng thực hiện công tác quản lý có hiệu quả; chi phí cho dịch vụ kiểm toán hợp lý và kiểm toán viên phải thể hiện tính chuyên nghiệp Từ phía các công ty kiểm toán: chất l ợng kiểm toán là sự tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, chất l ợng của một cuộc kiểm toán phải h ớng tới sự thỏa mãn của ng ời sử dụng thông tin đã đ ợc kiểm toán và đáp ứng đ ợc mong muốn của chính khách hàng đ ợc kiểm toán Để mang đến . động kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ Chơng 2: Thực trạng kiểm soát chất lợng của hoạt động kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ tại TP.HCM. Chơng 3: Giải. kinh tế : Giải pháp nâng cao hiệu quả kiểm soát chất lợng dịch vụ kiểm toán tại các công ty kiểm toán độc lập vừa v nhỏ tại Thnh phố Hồ Chí Minh là công trình của việc học tập và nghiên cứu. cứu các biện pháp KSCL dịch vụ kiểm toán độc lập, chủ yếu là dịch vụ kiểm toán BCTC do các công ty kiểm toán độc lập vừa và nhỏ ở Thành phố Hồ Chí Minh thực hiện. Đề tài không nghiên cứu các