B TR GIÁO D C VÀ ÀO T O NG I H C KINH T TP.HCM j - NGUY N TH H NG H NH HOÀN THI N H TH NG TÀI KHO N K TOÁN ÁP D NG CHO CÁC DOANH NGHI P NH VÀ V A VI T NAM Chuyên ngành:K toán – Ki m toán Mã s :60.34.30 LU N V N TH C S NG IH NG D N: PGS.TS.VÕ V N NH THÀNH PH H CHÍ MINH – 2010 L IC M N -BA - hoàn thành lu n v n th c s v i tên TÀI KHO N K V A tài: “HOÀN THI N H TH NG TOÁN ÁP D NG CHO CÁC DOANH NGHI P NH VÀ VI T NAM” Tôi xin chân thành c m n s giúp chân thành nhi t tình c a PGS.TS – VÕ V N NH quý th y giáo khoa k tốn - ki m tốn tr ng iH c Kinh T TPHCM Xin chân thành c m n ban lãnh nghi p ã h tr , cung c p s li u o công ty, phịng k tốn, tơi hồn thành lu n v n H C VIÊN NGUY N TH H NG H NH ng DANH M C CÁC T BCTC DN IAS IASC IFRS VAS WTO XHCN : : : : : : : : VI T T T Báo cáo tài Doanh nghi p Chu n m c k toán qu c t U ban xây d ng chu n m c k toán qu c t Chu n m c báo cáo tài qu c t Chu n m c k toán Vi t Nam T ch c th ng m i th gi i Xã h i ch ngh a M CL C v w-Trang ph bìa M cl c L ic m n Danh m c ch vi t t t L IM Ch U ng 1: T NG QUAN V TÀI KHO N VÀ H TH NG TÀI KHO N ÁP D NG CHO DOANH NGHI P 1.1 M t s v n chung v k toán 1.1.1 B n ch t vai trò c a k toán 1.1.2 K tốn tài k toán qu n tr 1.1.3 Quy trình k tốn Vi t Nam h th ng k toán 1.1.3.1 Quy trình k tốn 1.1.3.2 H th ng k toán 1.2 Tài kho n h th ng tài kho n k toán 10 1.2.1 Tài kho n k toán 10 1.2.2 H th ng tài kho n k toán 11 1.3 H th ng tài kho n k toán m t s qu c gia 13 1.3.1 H th ng tài kho n k toán Anh, M 13 1.3.2 H th ng tài kho n k toán Pháp, Nga 13 1.4 V n v n d ng h th ng tài kho n doanh nghi p nh v a 15 1.4.1 T ng quan v doanh nghi p nh v a 15 1.4.2 c i m v quy mô qu n lý c a doanh nghi p nh v a 19 1.4.3 V n d ng h th ng tài kho n theo yêu c u cung c p thông tin 20 K t Lu n Ch Ch ng 20 ng 2: TH C TR NG H TH NG TÀI KHO N K TOÁN ÁP D NG CHO DOANH NGHI P NH VÀ V A VI T NAM 22 2.1 Gi i thi u t ng quát v tình hình ho t v a ng qu n lý c a doanh nghi p nh Vi t Nam 22 2.1.1 Vai trò c a doanh nghi p v a nh 2.1.2 Tình hình ho t Vi t Nam 22 ng c a d doanh nghi p nh v a th i gian qua 23 2.1.3 Tình hình qu n lý c a doanh nghi p nh v a th i gian qua 25 2.2 Gi i thi u h th ng tài kho n áp d ng cho doanh nghi p nh v a 26 2.2.1 H th ng k toán áp d ng cho doanh nghi p nh v a 29 2.2.2 H th ng tài kho n k toán 31 2.3 Tình hình v n d ng h th ng k toán hi n hành DNNVV 34 2.3.1 Tình hình th c t (kh o sát) 34 2.3.1.1 N i dung kh o sát th c t 34 2.3.1.2 Nh n xét k t qu kh o sát 36 2.3.2 ánh giá 37 2.3.2.1 u i m 37 2.3.2.2 H n ch 38 2.3.3 Các nguyên nhân c a nh ng h n ch 39 K t Lu n Ch Ch ng 41 ng 3: M T S GI I PHÁP HOÀN THI N H KHO N ÁP D NG CHO DOANH NGHI P NH VÀ V A TH NG TÀI VI T NAM 3.1 Quan i m nguyên t c hình thành 42 3.1.1 Quan i m 42 3.1.1.1 Phù h p v i môi tr ng pháp lý kinh doanh 42 3.1.1.2 Phù h p v i s phát tri n v h i nh p 42 3.1.1.3 Phù h p v i tin h c hoá k toán 43 3.1.1.4 Thích ng v i s phát tri n chuy n nghi p i quy mô c a lo i hình doanh Vi t Nam 44 3.1.2 Nguyên t c 45 3.1.2.1 Th ng nh t 45 3.1.2.2 ng b 46 3.1.2.3 G n k t thơng tin k tốn tài k tốn qu n tr 46 3.2 Các gi i pháp hồn thi n h th ng k tốn áp d ng cho doanh nghi p nh v a 47 3.2.1 Gi i pháp v phân lo i s p x p tài kho n 48 3.2.2 Gi i pháp v thay i, b sung tài kho n 52 3.2.3 Gi i pháp v tài kho n ph c v cho k toán qu n tr 62 3.3 Các gi i pháp khác có liên quan 63 3.3.1 Ch ng t 63 3.3.2 Hình th c k tốn 64 3.3.3 H th ng báo cáo tài 65 3.3.4 Gi i pháp v ng d ng công ngh thông tin 67 3.4 M t s ki n ngh 69 3.4.1 Nhà n c 69 3.4.1.1 Lu t k toán 69 3.4.1.2 Chu n m c k toán 70 3.4.1.3 Ch k toán 71 3.4.2 Doanh nghi p 71 3.5 ánh giá tính kh thi nh ng h n ch c a 3.5.1 Tính kh thi c a tài 73 3.5.2 Nh ng h n ch c a K t Lu n Ch tài 73 tài 74 ng 75 K t Lu n Chung Tài 77 TÀI LI U THAM KH O PH L C PHI U TH M DÒ Ý KI N DANH SÁCH DOANH NGHI P KH O SÁT L IM Tính c p thi t ch n U tài: Trong b i c nh n n kinh t toàn c u v n giai o n kh ng ho ng, nhi u bi n ng n n kinh t th tr c ng khơng n m ngồi xu h ng nh h ng XHCN c a n c ta hi n ng chung c a th gi i, nh t ã thành viên c a WTO ng tr c tình hình kinh t nh hi n nay, c h i thách th c song song t n t i v i kh n ng c nh tranh c a doanh nghi p ngày gay g t, kh c li t Bên c nh v n thi u v n kinh doanh, m t lý không ph n quan tr ng ó s h n ch v trình qu n lý S s ng thành t c a doanh nghi p ph thu c r t nhi u vào công tác qu n lý doanh nghi p Vì v y k tốn tr thành m t b ph n quan tr ng giúp h tr công vi c qu n lý kinh doanh ph m vi c a qu c gia c th gi i H th ng k toán Vi t Nam ó c ng c n có s h p v i xu h i m i hoàn thi n cho phù ng chung c a qu c t Làm th chu n m c k toán Vi t Nam g n v i chu n m c k toán qu c t ; báo cáo tài t i công ty ph i c chu n b y , chuyên nghi p, tính minh b ch ph i tr ng nh m nâng cao trách nhi m pháp lý c a công ty, c ng nh ut c an c thu v n c vào Vi t Nam Hoàn thi n h th ng tài kho n k toán áp d ng cho doanh nghi p nh v a Vi t Nam không ch em l i l i ích cho b n thân ch doanh nghi p, n i b công ty, b ph n k tốn doanh nghi p mà cịn cho it ng s d ng thông tin khác Thông tin cung c p báo cáo tài m t nh ng thông tin quan tr ng giúp cho it ng s d ng quy t s d ng báo cáo tài có th ty, nh ng ng nh thích h p Nh ng ng i ánh giá khái qt tình hình tài c a công i c n ph i bi t tri n v ng v thu nh p c a cơng ty nh th nào? cơng ty có v ng m nh tài hay khơng? kh n ng trách nhi m tốn nh th nào? Thơng tin c a báo cáo tài c n c quan tr ng cho vi c quy t nh v qu n lý, i u hành ho t ng s n xu t kinh doanh, ho c u t vào công ty c a ch doanh nghi p, ch s h u, ch n hi n t i t ng lai c a cơng ty có c m t báo cáo tài chuy n nghi p, ch t l s li u tài chính, áp ng t t yêu c u c a it ng cao, tin c y v ng s d ng thơng tin vi c h ch toán cho t ng tài kho n nghi p v kinh t phát sinh khâu b t khâu quan tr ng nh t Chính nh ng lý mà tác gi ch n u tài cho lu n v n cao h c c a “Hồn thi n h th ng tài kho n k toán áp d ng cho doanh nghi p nh v a Vi t Nam” M c ích nghiên c u lu n v n: M c ích nghiên c u c a tài nh m h ng n s th ng nh t cơng tác h ch tốn tài kho n k toán c a doanh nghi p mb os y , minh b ch báo cáo k toán b ng cách ti p c n nghiên c u tr c ây, nghiên c u th c tr ng t i doanh nghi p nh m a gi i pháp hoàn thi n t ch c cơng tác k tốn c th hồn thi n h th ng tài kho n cách h ch tốn vào tài kho n tích báo cáo tài it - ph c v cho vi c l p, trình bày, ki m tra, phân doanh nghi p nh v a Vi t Nam ng ph m vi nghiên c u: tài gi i h n vi c t ch c hoàn thi n h th ng tài kho n k toán t i doanh nghi p nh v a Vi t Nam Bên c nh ó cịn b sung, hoàn thi n h th ng ch ng t , s sách; h th ng báo cáo tài chính; ch k toán; lu t k toán; chu n m c k toán - tài t p trung nghiên c u gi i quy t nh ng v n ch y u: * Nghiên c u m t s lý lu n chung c a h th ng k toán doanh nghi p nh v a * Nghiên c u cơng tác k tốn m ts n v a bàn Thành ph H Chí Minh thơng qua vi c nghiên c u internet, di n àn k tốn, t p chí, sách báo, kh o sát th c t , sau ó v n d ng k t qu kh o sát ánh giá u, nh i m c a h th ng k toán doanh nghi p nh v a c * xu t nh ng gi i pháp nh m giúp h th ng tài kho n k tốn ngày hồn thi n h n, ph c v cho công tác k toán giúp ch doanh nghi p quy t Ph n gi n, d hi u, d th c hi n nh kinh t phù h p k p th i ng pháp nghiên c u: Tác gi ch y u s d ng ph sánh, ng pháp nh tính bao g m: ph ng pháp so i chi u, kh o sát th c t , th ng kê tốn h c, phân tích, ph ng v n, … Nh ng óng góp c a lu n v n: - T ng quan v h th ng tài kho n, v n v n d ng h th ng tài kho n c a doanh nghi p nh v a hi n - Tìm hi u th c tr ng v tình hình ho t v a ng qu n lý c a doanh nghi p nh Vi t Nam, c ng nh tình hình v n d ng h th ng tài kho n k toán hi n hành cơng tác k tốn c a doanh nghi p nh v a hi n - Các gi i pháp nh m hoàn thi n h th ng tài kho n áp d ng cho doanh nghi p nh v a Vi t Nam giúp b ph n k toán t ng doanh nghi p nói riêng, doanh nghi p nh v a Vi t Nam nói chung có c n c nh ng báo cáo tài có ch t l ng cao áp ng tin c a it l p c c yêu c u s d ng thông ng B c c c a lu n v n: Cùng v i ph n gi i thi u m u k t lu n, n i dung c a trình bày 74 trang ph l c Ch minh ho cho tài g m ch ng tài ng I: T ng quan v tài kho n h th ng tài kho n áp d ng cho doanh nghi p Ch ng II: Th c tr ng h th ng tài kho n k toán áp d ng cho doanh nghi p nh v a Ch Vi t Nam ng III: M t s gi i pháp doanh nghi p nh v a hoàn thi n h th ng tài kho n áp d ng cho Vi t Nam Ch ng 1: T NG QUAN V TÀI KHO N VÀ H TH NG TÀI KHO N ÁP D NG CHO DOANH NGHI P 1.1 M t s v n chung v k tốn 1.1.1 B n ch t vai trị c a k toán B n ch t c a k toán: K toán m t khoa h c liên quan toán k t qu c a ho t it n vi c ghi nh n, phân lo i, t ng h p tính ng kinh t tài nh m cung c p thơng tin cho ng doanh nghi p quy t nh qu n lý, i u hành, u t K tốn g m nh ng cơng vi c tính tốn ghi chép b ng s ki m tra m t cách toàn di n, liên t c ho t xác ph n nh ng s n xu t kinh doanh nh m nh s t n t i hi u qu s d ng lo i tài s n c a doanh nghi p Do ó, k tốn, v m t b n ch t m t h th ng o l t nh ng thơng tin có ích cho quy t ng, x lý truy n nh kinh t C ng có th nói, k tốn trung tâm thơng tin kinh t tài c a h th ng thông tin qu n lý, giúp cho nhà qu n lý, nhà kinh doanh có kh n ng xem xét tồn di n v ho t c a ng n v kinh t Vai trị c a k tốn: i u hành qu n lý c toàn b ho t ng kinh doanh doanh nghi p m t cách có hi u qu cao nh t, nhà qu n lý doanh nghi p ph i n m b t th i, xác thơng tin kinh t v ho t vào” “k t qu ho t ng ó, bao g m “chi phí u ra” T t c nh ng thông tin kinh t liên quan ng c a doanh nghi p ckp u n trình c k tốn v i ch c n ng ph n ánh ki m tra thu nh n, x lý t ng k t m t cách k p th i, xác b ng m t h th ng ph ng pháp khoa h c c a Trên c s xác, c n thi t cho vi c quy t nh, ph ó cung c p nh ng thơng tin ng án kinh doanh t i u c a ch doanh nghi p Là m t khoa h c v qu n lý kinh t b ph n c u thành c a h th ng lý lu n qu n lý kinh t tài chính, vai trị c a k toán sau: c th hi n nh Ph L c 4: Các chu n m c k toán áp d ng không STT S hi u tên chu n m c y N i dung không áp d ng CM s 02- Hàng t n kho CM s CM s CM s CM s ut CM s 08- Thông tin tài - Ph ng pháp v n ch s h u; v nh ng kho n v n góp liên - Tr ng h p bên góp v n liên doanh góp v n b ng tài s n, doanh n u bên góp v n liên doanh ã chuy n quy n s h u tài s n bên góp v n liên doanh ch c h ch tốn ph n lãi ho c l có th xác nh t ng ng cho ph n l i ích c a bên góp v n liên doanh khác; - Tr ng h p bên góp v n liên doanh bán tài s n cho liên doanh: N u bên góp v n liên doanh ã chuy n quy n s h u tài s n tài s n c liên doanh gi l i ch a bán cho bên th ba c l p bên góp v n liên doanh ch c h ch tốn ph n lãi ho c l có th xác nh t ng ng cho ph n l i ích c a bên góp v n liên doanh khác N u liên doanh bán tài s n cho bên th ba c l p bên góp v n liên doanh c ghi nh n ph n lãi, l th c t phát sinh t nghi p v bán tài s n cho liên doanh CM s 10- nh h ng c a vi c Chênh l ch t giá phát sinh chuy n i báo cáo tài thay i t giá h i ối c a c s n c 10 11 12 Phân b chi phí s n xu t chung c nh theo cơng su t bình th ng máy móc thi t b Th i gian kh u hao ph ng pháp kh u hao 03- TSC h u hình 04 TSC vơ hình 06 - Th tài s n Bán thuê l i tài s n thuê ho t 07- K toán kho n Ph ng pháp v n ch s h u vào công ty liên k t CM s 15 - H p ng xây d ng ng Ghi nh n doanh thu, chi phí h p ng xây d ng tr ng h p nhà th u c toán theo ti n k ho ch CM s 17- Thu thu nh p doanh Thu thu nh p hoãn l i nghi p CM s 21- Trình bày báo cáo tài Gi m b t yêu c u trình bày báo cáo CM s 24 - Báo cáo l u chuy n Ch khuy n khích áp d ng ch không b t bu c ti n t i v i thay i sách k tốn CM s 29 – Thay i sách Áp d ng h i t k tốn, c tính k tốn sai sót Ph L c 5: Các chu n m c k tốn khơng áp d ng STT S hi u tên chu n m c CM s 11- H p nh t kinh doanh CM s 19- H p ng b o hi m CM s 22- Trình bày b sung báo cáo tài c a ngân hàng t ch c tài t ng t CM s 25- Báo cáo tài h p nh t k tốn kho n u t vào cơng ty CM s 27 - Báo cáo tài gi a niên CM s 28 – Báo cáo b ph n CM s 30- Lãi c phi u CH NG TRÌNH ÀO T O CAO H C KINH T PHI U TH M DÒ Ý KI N _ Xin chào Anh/Ch , Quý doanh nghi p Tôi tên Nguy n Th H ng H nh, h c viên cao h c K16, ngành K toán-Ki m toán thu c tr ng nghi p v i i h c Kinh T TP.H Chí Minh Tơi ang th c hi n lu n v n t t tài “HOÀN THI N H TH NG TÀI KHO N K TOÁN ÁP D NG CHO CÁC DOANH NGHI P NH VÀ V A VI T NAM” Phi u th m dò ý ki n nh m thu th p thông tin th c t t doanh nghi p c a anh/ch r t quý giá i v i vi c nghiên c u tài t t nghi p cao h c tìm gi i pháp nh m hoàn thi n h th ng tài kho n k tốn ph c v cho cơng tác k tốn t i doanh nghi p nh v a tin thu th p Vi t Nam hi n Tôi cam oan b o m t thông c R t mong s h p tác chân tình nh t c a anh/ch , c ng nh s h tr t Quý doanh nghi p Vui lòng ánh d u (x) vào l a ch n c a anh ch Thông tin c a ng Tên i c kh o sát: n v công tác: a ch : i n tho i liên l c: Tên ng i tr l i: Ch c v công ty: PH N 1: THÔNG TIN T NG QUÁT V DOANH NGHI P Hình th c s h u v n c a doanh nghi p là: a Công Ty C Ph n b Công Ty TNHH c Công Ty h p danh d Doanh nghi p t nhân Ngành ngh kinh doanh c a doanh nghi p là: a S n xu t b Th ng m i, d ch v c Xây d ng, xây l p d L nh v c khác Doanh nghi p ã ho t ng c: a < n m b T 2-5 n m c T 5-10 n m d > 10 n m V n i u l c a doanh nghi p là: a 10 t PH N 2: T CH C V N D NG H TH NG TÀI KHO N K TOÁN H th ng tài kho n k tốn B tài quy nh có doanh nghi p t ch c cơng tác k tốn khơng? a b C n b sung thêm m t s tài kho n c Ý ki n khác Các tài kho n c n b sung thêm th ng là: a Tài kho n c p (tài kho n có ch s ) b Tài kho n c p (tài kho n có ch s ) c Tài kho n c p (tài kho n có ch s ) H th ng tài kho n doanh nghi p ang s d ng có th i u ch nh theo u c u qu n lý khơng? a Có th b sung thêm tài kho n m i b Có th b i nh ng tài kho n khơng c n thi t c Không th b thêm ho c b t tài kho n d Có th b sung thêm tài kho n nh ng không th b b t tài kho n e Có th b b t tài kho n nh ng không th b sung thêm tài kho n Vi c ánh s s p x p tài kh n có h p lý ch a? a H p lý b Ch a h p lý Vi c không h ch tốn chi phí s n xu t vào tài kho n 621, 622, 627 mà h ch toán vào tài kho n 154 theo b n nh v y có phù h p khơng? a Phù h p b Ch a phù h p 10 Theo b n tài kho n chi phí 642 nên tách ra, hay g p l i nh hi n nay? a Nên tách b Gi nguyên nh hi n 11 Theo b n hi n doanh nghi p nh v a có phát hành trái phi u ch a? a Có b Ch a 12 Hi n t i doanh nghi p có s d ng h th ng k toán qu n tr t i DN ch a? a Có b Ch a 13 N u th c hiên c h th ng k toán qu n tr t i doanh nghi p mình, doanh nghi p có mu n k t h p gi a k toán qu n tr k toán tài cho doanh nghi p c a khơng? a Có b Khơng PH N 3: T 14 Ch ng t h CH C H TH NG CH NG T ng d n c a B Tài Chính có -S K TỐN áp ng cho u c u k tốn c a DN ch a? a Có b khơng 15 Doanh nghi p có mu n t ch c thêm ch ng t ng c a DN không? a Có áp ng nhu c u ho t b khơng 16 Doanh nghi p b n s d ng hình th c k toán nào? a Nh t ký chung b Nh t ký – S Cái c Nh t ký ch ng t d Ch ng t ghi s e.Hình th c k tốn máy vi tính 17 H th ng s k toán mà doanh ngi p ang s d ng c xây d ng c n c vào: a Quy nh c a B tài b Quy nh c a c quan thu c Yêu c u qu n lý c a doanh nghi p PH N 4: T CH C CUNG C P THÔNG TIN QUA H TH NG BÁO CÁO K TOÁN 18 Doanh nghi p th ng l p lo i báo cáo nào? (có th a B ng cân i s phát sinh tài kho n b B ng cân ánh d u t t c ) i k toán c B ng báo cáo k t qu ho t ng kinh doanh d Báo cáo l u chuy n ti n t e B ng thuy t minh báo cáo tài 19 Doanh nghi p có l p báo cáo ph c v cho yêu c u qu n tr c a doanh nghi p khơng? a Có l p b Không l p 20 H th ng báo cáo k tốn c a doanh nghi p có cung c p k p th i, xác liên quan khơng? a Có b Khơng m b o thơng tin c n c p có th m quy n phịng ban có 21 Doanh nghi p có th c hi n phân tích báo cáo tài ph c v cho vi c quy t nh ho t ng s n xu t kinh doanh khơng? a Có th c hi n b Khơng th c hi n PH N T CH C TRANG B C CHO VI C THU TH P, X S V T CH T K THU T PH C V LÝ VÀ CUNG C P THÔNG TIN 22 Doanh nghi p có xây d ng ch ng trình, k ho ch ng c u s c m t thông tin s li u khơng? a Có b Khơng 23 Doanh nghi p có l p ti p c n c a ng t h th ng b o v s li u phòng ng a s truy c p, i khơng có th m quy n khơng? a Có b Khơng 24 Doanh nghi p có s d ng ph n m m k tốn khơng? a Có b Không 25 Ph m m m doanh nghi p ang s d ng do: a Mua s n b Thuê vi t 26 Ph n m m doanh nghi p ang s d ng có mang l i l i ích cho cơng tác k tốn khơng? a Có b Khơng 27 B n có c m th y hài lòng v i ph n m m ang s d ng khơng? a Có b Khơng PH N 6: T 28 CH C TH C HI N PHÁP LU T i v i chu n m c k toán doanh nghi p có n m cơng tác k tốn hay không? c n i dung th c hi n a Có b Khơng nhi u l m b Khơng 29 i v i chu n m c k toán doanh nghi p có th ng xuyên c p nh t hay khơng? a Có b Khơng 30 Ngồi cơng tác k tốn nhân viên k tốn có kiêm nhi m thêm cơng tác khác khơng? a Có b Không M t l n n a xin chân thành c m n anh/ch ã dành th i gian quý báu hoàn t t b ng câu h i kh o sát M i ý ki n óng góp & thông tin, xin liên h : Nguy n Th H ng H nh T: 0902 87 77 35; email: hhanh1971@yahoo.com Kính chúc anh/ch , Q doanh nghi p ln thành công công vi c! Ph L c 6: K T QU KH O SÁT PH N 1: THÔNG TIN T NG QUÁT V DOANH NGHI P Hình th c s h u v n c a doanh nghi p là: Lo i hình DN C ph n TNHH DNTN H p danh T ng S DN T tr ng (%) 28 40 12.5 70.0 17.5 100.0 Ngành ngh kinh doanh c a doanh nghi p là: Ngành ngh KD SXCN Th ng m i, d ch v Xây d ng, xây l p L nh v c khác T ng Doanh nghi p ã ho t ng S DN 29 40 c: Th i gian ho t ng c a DN 10 n m T ng V n i u l c a doanh nghi p là: nd T 5t nd >10 t T ng S DN 14 22 40 T tr ng (%) 35.00 55.00 10.00 100.00 i5t 31 T tr ng (%) 77.5 10.0 i 10 t 7.5 40 5.0 100.0 V n i u l c a DN