B B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP HCM NGUYN TH KIM OANH SO SÁNH I CHIU CHUN MC K TOÁN QUC T VÀ VIT NAM TRONG VIC LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT LUN VN THC S KINH T TP. H Chí Minh - Nm 2010 B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP HCM NGUYN TH KIM OANH SO SÁNH I CHIU CHUN MC K TOÁN QUC T VÀ VIT NAM TRONG VIC LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT Chuyên ngành : K toán – Kim toán Mã s: 60.34.30 LUN VN THC S KINH T NGI HNG DN KHOA HC: PGS, TS. BÙI VN DNG TP. H Chí Minh - Nm 2010 LI CAM OAN “So sánh đi chiu chun mc k toán Quc t và Vit nam trong vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht” là công trình nghiên cu khoa hc đc lp ca tôi. ây là đ tài lun vn Thc s kinh t, chuyên ngành K toán – kim toán. Lun vn cha đc ai công b di bt k hình thc nào. Tác gi: Nguyn Th Kim Oanh MC LC PHN M U PHN NI DUNG CHNG 1 : C S LÝ LUN CHUNG CA CÁC CHUN MC K TOÁN QUC T V CÁC VN  LIÊN QUAN N BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT. 03 1.1 Các khái nim và các chun mc liên quan 03 1.1.1 Các khái nim 03 1.1.2 Các chun mc liên quan 03 1.1.2.1 Nhng đim mi ca IFRS 3 (ban hành 01/2008) thay cho IFRS 3 (ban hành 2004) 03 1.1.2.2 Nhng đim mi ca IAS 27 (ban hành 01/2008) thay cho IAS 27 (ban hành 2003) 07 1.2. Mt s ni dung chính ca Chun mc k toán Quc t v “Hp nht kinh doanh” (IFRS 3) và “Báo cáo tài chính hp nht và k toán các khon đu t vào công ty con” (IAS 27) 08 1.2.1. Hp nht kinh doanh (IFRS 3) 08 1.2.1.1 Phng pháp k toán hp nht kinh doanh 08 1.2.1.1.1 Xác đnh công ty m 08 1.2.1.1.2 Xác đnh ngày mua 09 1.2.1.1.3 Ghi nhn và đo lng tài sn xác đnh mua, n phi tr đc tha nhn và li ích c đông thiu s trong công ty con 09 1.2.1.1.4 Ghi nhn và đo lng li th thng mi hoc lãi t vic mua hi 13 1.2.1.2 Trình bày báo cáo tài chính 16 1.2.2 Báo cáo tài chính hp nht và k toán các khon đu t vào công ty con (IAS 27) 16 1.2.2.1 Phm vi ca báo cáo tài chính hp nht 17 1.2.2.2 Các trình t và k thut hp nht 18 1.2.2.3 K toán các khon đu t trong các công ty con 20 1.2.2.4 Trình bày báo cáo tài chính 22 1.3 Mt s kinh nghim ca M v lp và trình bày Báo cáo tài chính hp nht. 23 1.3.1 Các hình thc hp nht kinh doanh 23 1.3.2 Lý thuyt hp nht 24 1.3.3 nh ngha phng pháp k toán các khon đu t vào công ty con, công ty liên kt 26 1.3.4 K thut và phng thc hp nht theo k toán M 27 1.3.4.1 Phng pháp vn ch s hu (equity method) 28 1.3.4.2 Phng pháp vn ch s hu không hoàn toàn (an incomplete equity method) 28 1.3.4.3 Phng pháp giá gc (the cost method) 29 CHNG 2: THC TRNG LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT  VIT NAM, NHN NH VÀ ÁNH GIÁ CHUNG 30 2.1 Các chun mc k toán Vit nam v hp nht kinh doanh và lp báo cáo tài chính hp nht 30 2.1.1 Chun mc k toán s 07 “K toán các khon đu t vào công ty liên kt” Ban hành và công b theo Quyt đnh s 234/2003/Q-BTC ngày 30 tháng 12 nm 2003 ca B trng B Tài chính 31 2.1.2 Chun mc k toán s 11 “Hp nht kinh doanh” Ban hành và công b theo Quyt đnh s 100/2005/Q-BTC ngày 28/12/2005 ca B trng B Tài chính. 32 2.1.3 Chun mc k toán s 25 “Báo cáo tài chính hp nht và k toán khon đu t vào công ty con” Ban hành và công b theo Q s 234/2003/Q-BTC ngày 30 tháng 12 nm 2003 ca B trng B Tài chính 36 2.2 So sánh Chun mc k toán Quc t và Chun mc k toán Vit nam 39 2.2.1 Gia IFRS 3 (2008) và VAS 11 (2005) 39 2.2.1.1 im ging nhau 39 2.2.1.2 im khác nhau 42 2.2.2 Gia IAS 27 (2008) và VAS 25 (2003) 48 2.2.2.1 im ging nhau 48 2.2.2.2 im khác nhau 50 2.3 Thc trng lp và trình bày Báo cáo tài chính hp nht ti công ty 55 2.3.1 S lc v tp đoàn 55 2.3.2 Các bút toán điu chnh lp báo cáo tài chính hp nht theo phng pháp giá gc 55 2.3.3 Lp báo cáo tài chính hp nht 55 2.3.4 Nhn xét 55 2.4 ánh giá chung 56 2.4.1 Thành tu 56 2.4.2 Hn ch 56 CHNG 3: MT S Ý KIN NHM HOÀN THIN VIC LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT 60 3.1 Phng hng hoàn thin 60 3.2 Nguyên tc 61 3.3 Mt s kin ngh và gii pháp 62 3.3.1 V phng pháp lp báo cáo tài chính hp nht 62 3.3.1.1 Phng pháp k toán các bút toán điu chnh, loi tr sau nm mua 62 3.3.1.1.1 u t vào công ty con 62 3.3.1.1.2 Lãi cha thc hin t các giao dch bán hàng ni b nghch hng 66 3.3.1.2 Vic ghi nhn li ích c đông thiu s 70 3.3.1.3 Vic ghi nhn li th thng mi và phân b li th thng mi 70 3.3.1.4 Phng pháp xác đnh giá tr hp lý ca doanh nghip 71 3.3.1.5 Lp báo cáo lu chuyn tin t hp nht 71 3.3.1.6 Hng dn chi tit trng hp các công ty cm gi c phiu ln nhau to nên hình thc đu t chéo, đu t vòng tròn 75 3.3.2 Cn hoàn thin mô hình t chc phc v cho vic lp báo cáo tài chính hp nht 75 3.3.3 Nhng gii pháp nâng cao trình đ k toán viên 76 PHN KT LUN 79 TÀI LIU THAM KHO 80 PHN PH LC 01 PH LC A: LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT TRONG TRNG HP CÁC CÔNG TY CM GI C PHIU LN NHAU – PGS, TS. BÙI VN DNG – TP CHÍ PHÁT TRIN KINH T NM 2007 01 PH LC B: MINH HA LP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT. 04 I. S lc v tp đoàn 04 1. Gii thiu v tp đoàn 04 2. Các chính sách k toán ch yu 05 II. Các bút toán điu chnh lp báo cáo tài chính hp nht theo phng pháp giá gc 09 1. Các bút toán điu chnh 09 2. Tng hp các bút toán điu chnh 13 III. Lp báo cáo tài chính hp nht 22 1 Bng cân đi k toán hp nht 22 2 Báo cáo kt qu hot đng kinh doanh hp nht 24 3 Bng báo cáo lu chuyn tin t hp nht 25 4 Mt s thuyt minh báo cáo tài chính hp nht 27 Trang 1 SO SÁNH I CHIU CHUN MC K TOÁN QUC T VÀ VIT NAM TRONG VIC LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT PHN M U 1. Lý do la chn đ tài: V lý lun: Các loi hình hp nht kinh doanh xut hin ngày càng nhiu  Vit Nam thông qua vic mua, bán, sáp nhp doanh nghip hay thành lp các mô hình công ty m và công ty con. Các doanh nghip hp nht phi lp báo cáo tài chính hp nht theo đúng quy đnh ca pháp lut Vit Nam nhm phc v cho s qun lý ca c quan thu, c đông, ngân hàng khi cn vay vn hoc các bên có liên quan. B Tài Chính đã ban hành các chun mc k toán Vit Nam quy đnh v vic lp báo cáo tài chính hp nht c th trong các Chun mc s 11 “Hp nht kinh doanh”, Chun mc s 25 “Báo cáo tài chính hp nht và k toán khon đu t vào công ty con” và các thông t hng dn da theo Chun mc k toán Quc T IFRS 3 (2008) “ Hp nht kinh doanh” và IAS 27 (2008) “Báo cáo tài chính hp nht và k toán các khon đu t vào công ty con” Tuy nhiên các chun mc, thông t quy đnh mt cách tng quát chung chung. Do đó có nhiu vn đ trong các c s lý thuyt cn phi đc phân tích sâu hn đi vi thc trng lp báo cáo tài chính hp nht ti Vit Nam . V thc tin: Báo cáo hp nht kinh doanh là báo cáo tng đi mi và rt phc tp đi vi các doanh nghip, đi vi ngi lp cng nh ngi quan tâm. Mà yêu cu ca báo cáo hp nht là phi đc lp mt cách trung thc, chính xác đúng theo các chun mc k toán. Trang 2  hiu rõ các chun mc và áp dng vào thc t ca doanh nghip là mt vn đ khó, vì trong thc t có th phát sinh nhng vn đ mà các chun mc cha quy đnh c th. Vi nhng lý do trên tôi quyt đnh la chn đ tài “Báo cáo tài chính hp nht – vn đ lý lun và thc tin” 2. Mc tiêu ca đ tài: Vi vic h thng các chun mc k toán Quc t, trên c s đó tin hành so sánh đim ging và khác nhau ca các chun mc Quc t và Vit Nam v báo cáo tài chính hp nht t đó có cái nhìn khái quát v thc trng lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht  Vit nam nhm giúp ngi lp và ngi quan tâm hiu rõ hn v báo cáo tài chính hp nht. ng thi đ tài đa ra nhng giao dch thc t phát sinh ti doanh nghip mà chun mc hay thông t cha đ cp đn hay đ cp cha rõ ràng, t đó có th đ xut mt s ý kin đn c quan chc nng đ hoàn thin các vn bn quy đnh v báo cáo tài chính hp nht trong tng lai. 3. Phng pháp nghiên cu: S dng phép bin chng duy vt là nn tng, các phng pháp c th gm: phng pháp h thng, đi chiu, so sánh, phân tích và tng hp. 4. Ni dung: Lun vn đc thit k theo kt cu sau: Phn m đu Phn ni dung Chng 1 : C s lý lun chung ca các chun mc k toán Quc t v các vn đ liên quan đn Báo cáo tài chính hp nht. Chng 2 : Thc trng lp và trình bày Báo cáo tài chính hp nht  Vit Nam. Nhn đnh và đánh giá chung. Chng 3 : Mt s ý kin đ hoàn thin vic lp và trình bày báo cáo tài chính hp nht. Phn kt lun Trang 3 PHN NI DUNG CHNG 1 : C S LÝ LUN CHUNG CA CÁC CHUN MC K TOÁN QUC T V CÁC VN  LIÊN QUAN N BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT. 1.1 Các khái nim và các chun mc liên quan 1.1.1 Các khái nim chính: Hp nht kinh doanh (business combination): mt giao dch hoc các s kin khác mà ngi mua có đc quyn kim soát ca mt hoc nhiu doanh nghip. ôi khi các trng hp sáp nhp cng đc gi là hp nht kinh doanh theo các điu kin đc s dng trong Chun mc báo cáo tài chính quc t IFRS 3. Báo cáo tài chính hp nht (consolidated financial statements): là báo cáo tài chính ca mt tp đoàn đc trình bày nh báo cáo tài chính ca mt doanh nghip duy nht. Báo cáo tài chính riêng (Separate financial statements): là báo cáo đc trình bày bi công ty m, nhà đu t trong các đn v liên kt hoc là thành viên trong doanh nghip đng kim soát, khi khon đu t đc k toán trên c s li ích vn ch s hu trc tip hn là trên kt qu đc báo cáo và tài sn thun ca bên nhn đu t. 1.1.2 Các chun mc liên quan IFRS 3 (2008) Hp nht kinh doanh (Business Combinations) IAS 27 (2008) Báo cáo tài chính hp nht và k toán các khon đu t vào công ty con (Consolidated and Separate Financial Statements) IAS 28 K toán đu t vào công ty liên kt (Investments in Associates) FASB 141R hay SFAS 141R (2007) (Business Combinations) 1.1.2.1 Nhng đim mi ca IFRS 3 (ban hành 01/2008) thay cho IFRS 3 (ban hành 2004) Hp nht kinh doanh [...]... kho n m c trên báo cáo thu nh p t ng h p khi kho n lãi l c nh n (n u không c trình bày riêng bi t trên báo cáo thu nh p t ng h p) (42) Khi báo cáo tài chính riêng c l p cho công ty m , phù h p v i o n 10, ch n không trình bày báo cáo tài chính h p nh t, nh ng báo cáo này s trình bày: (a) Th c t báo cáo tài chính này là báo cáo tài chính riêng, mi n tr l p báo cáo tài chính h p nh t; tên và qu c gia c... o n 9, tr khi c áp d ng u t trong các doanh nghi p ng ki m so t và trong các c k toán phù h p v i IAS 39 trong báo cáo tài chính h p nh t c k toán theo cùng cách th c trên báo cáo tài chính riêng c a các nhà u t 1.2.2.4 Trình bày báo cáo tài chính ( o n 41-42): (41) Nh ng thông tin s c trình bày trên báo cáo tài chính h p nh t (a) B n ch t c a m i quan h gi a công ty m và công ty con khi công ty m... toán i v i giá phí ti m tàng 1.2.1.2 Trình bày báo cáo tài chính ( o n 59-63) (59) Công ty m s trình bày các thông tin chính ánh giá c b n ch t và nh h ng i s d ng báo cáo tài ng v tài chính phát sinh t vi c h p nh t kinh doanh xu t: (a) Trong k báo cáo hi n hành (b) Sau ngày k t thúc k k toán n m nh ng tr c ngày phát hành báo cáo tài chính (60) Nh m áp ng m c tiêu trong o n 59, công ty m s trình bày. .. yêu Trang 25 (d) So sánh các lý thuy t h p nh t Lý thuy t công ty m Lý thuy t th c th Lý thuy t hi n M c ích c Báo cáo h p nh t là Báo cáo h p nh t u c Báo cáo h p nh t trình b n và ph n m r ng c a báo so n theo khái ni m bày tình hình tài chính cáo công ty m c a t ng v n h p nh t và các k t qu ho t s d ng báo Nh ng báo cáo này và cáo tài chính c so n vì quy n nh ng ng i h p nh t l i và theo quan i... bi u quy t ti m tàng c a công ty con nh ng không t c quy n ki m so t; (c) K t thúc c a k báo cáo tài chính công ty con khi mà các báo cáo tài chính này c s d ng l p báo cáo tài chính h p nh t và khi ngày ho c k báo cáo so v i ngày ho c k báo cáo c a các báo cáo tài chính công ty m , và lý do c a vi c s d ng các ngày ho c k (d) B n ch t và ánh giá c a b t k nh ng h n ch quan tr ng (k t qu t các giao... tài chính h p nh t s c c l p vào cùng ngày Khi k t thúc k báo cáo c a công ty m khác v i ngày k t thúc k báo cáo c a công ty con, nh m m c ích h p nh t, công ty con s l p thêm báo cáo tài chính t i cùng ngày v i báo cáo tài chính c a công ty m tr khi không th th c hi n (23) Phù h p v i quy c nh o n 22, khi báo cáo tài chính c a công ty con c s d ng khi l p báo cáo tài chính h p nh t s cáo tài chính. .. thông tin c th trong o n B64-B66 (61) Công ty m s trình bày thông tin ánh giá c nh h báo cáo mà liên quan báo cáo tr ng i s d ng báo cáo tài chính ng v tài chính c a các i u ch nh c ghi nh n trong k n vi c h p nh t kinh doanh xu t hi n trong k ho c các k c ó (62) Nh m áp ng m c tiêu trong o n 59, công ty m s trình bày thông tin c th trong o n B67 (63) N u vi c trình bày báo cáo tài chính c th c yêu... các giao d ch và s ki n cùng lo i trong nh ng hoàn c nh t ng t (25) N u các công ty trong t p oàn s d ng chính sách k toán khác v i chính sách k toán c áp d ng trong các báo cáo tài chính h p nh t cho các giao d ch và s ki n cùng lo i trong hoàn c nh t ng t , thì nh ng i u ch nh thích h p v i các báo cáo tài chính c a công ty con ó ph i c th c hi n tr c khi dùng vi c l p báo cáo tài chính h p nh t... ch nh s c l p vào khác ngày v i báo c th c hi n i v i các tác ng c a giao d ch quan tr ng ho c các s ki n xu t hi n gi a ngày l p báo cáo tài chính công ty con v i ngày báo cáo tài chính c a công ty m Trong b t k tr ng h p nào, s khác bi t gi a ngày k t thúc k báo cáo c a công ty con ngày k t thúc k báo cáo c a công ty m (24) Báo cáo tài chính h p nh t c l p ph i s d ng chính sách k toán m t cách... th c yêu c u b i chu n m c này và các chu n m c k toán khác mà không áp ng m c tiêu v ch ra trong o n 59 và 61, công ty m s trình bày b t c thông tin thu th p thêm nào là c n thi t áp ng các m c tiêu ó 1.2.2 Báo cáo tài chính h p nh t và k toán các kho n con (IAS 27) u t vào công ty Trang 17 1.2.2.1 Ph m vi c a báo cáo tài chính h p nh t ( o n 12-17): (12) Báo cáo tài chính h p nh t bao g m t t c công . dng trong Chun mc báo cáo tài chính quc t IFRS 3. Báo cáo tài chính hp nht (consolidated financial statements): là báo cáo tài chính ca mt tp đoàn đc trình bày nh báo cáo tài chính. Bng báo cáo lu chuyn tin t hp nht 25 4 Mt s thuyt minh báo cáo tài chính hp nht 27 Trang 1 SO SÁNH I CHIU CHUN MC K TOÁN QUC T VÀ VIT NAM TRONG VIC LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO. THC TRNG LP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHT  VIT NAM, NHN NH VÀ ÁNH GIÁ CHUNG 30 2.1 Các chun mc k toán Vit nam v hp nht kinh doanh và lp báo cáo tài chính hp nht