Đang tải... (xem toàn văn)
Luật thuế thu nhập cá nhân được Quốc hội ban hành và có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2009
Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 MỤC LỤC Trang Lời mở đầu I LÝ LUẬN CHUNG VỀ LUẬT THUẾ TNCN VÀ QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH Khái niệm 2 Phạm vi áp dụng 3 Phân biệt giảm trừ gia cảnh với miễn giảm thuế 10 II THỰC TIỄN ÁP DỤNG QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT THUẾ TNCN 10 Nhận xét quy định pháp luật 10 Thực trạng áp dụng 12 III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ CỦA BẢN THÂN 13 Kiến nghị mặt lập pháp 13 Kiến nghị mặt thực thi pháp luật 14 Lời kết Danh mục tài liệu tham khảo Hoàng Hải Yến – QT31A – 010 15 15 Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 Lời mở đầu Luật thuế thu nhập cá nhân Quốc hội ban hành có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 Một qui định Luật người nộp thuế giảm trừ gia cảnh trước tính thuế Việc giảm từ đảm bảo thực sách điều tiết cơng thuế người có thu nhập có hồn cảnh khác nộp thuế khác Để cá nhân hiểu thực tốt qui định này, viết em xin tìm hiểu đề tài: Giảm trừ gia cảnh luật thuế Thu nhập nhân, lý luận thực tiễn áp dụng Sau nội dung I LÝ LUẬN CHUNG VỀ LUẬT THUẾ TNCN VÀ QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH Khái niệm 1.1 Trước luật thuế TNCN năm 2009 có hiệu lực pháp luật Thời gian này, có số văn pháp luật điều chỉnh quan hệ thuế thu nhập với người có thu nhập cao như: Pháp lệnh thuế thu nhập với người có thu nhập cao năm 2001, sửa đổi bổ sung năm 2004; nghị định 147/NĐ-CP ngày 23/7/2004 quy định chi tiết thi hành pháp lệnh thuế thu nhập với người có thu nhập cao… Tuy văn pháp luật có quy định rõ: thu nhập chịu thuế, thu nhập không chịu thuế, chế độ miễn giảm thuế…, chưa có quy định giảm trừ gia cảnh 1.2 Khi luật thuế TNCN 2009 có hiệu lực pháp luật Để khắc phục thiếu sót quy định cũ, luật thuế TNCN Quốc hội soạn thảo năm 2007 Tuy để điều kiện áp dụng luật thuế dược thuận lợi, ngày 1/1/2009, luật thuế TNCN với quy định mới, hoàn thiện có hiệu lực pháp luật Bên cạnh số văn hướng dẫn thi hành kịp thời đời như: Nghị định 100/NĐ-CP ngày 8/9/2008 quy định chi tiết thi hành luật thuế TNCN, thông tư 84/TT-BTC ngày 30/9/2008 Trong khái niệm “thuế TNCN”, “giảm trừ gia cảnh” quy định sau: “Thuế TNCN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội, khoảng thời gian định (thường năm)” Thuế TNCN sắc thuế có tầm quan trọng lớn việc huy động nguồn thu cho ngân sách thực công xã hội.Thuế TNCN đánh vào cá nhân kinh doanh cá nhân không kinh doanh Thuế thường coi loại thuế đặc biệt có lưu ý đến hồn cảnh cá nhân có thu nhập phải nộp thuế thơng qua việc xác định miễn, giảm thuế khoản miễn trừ đặc biệt Hoàng Hải Yến – QT31A – 010 Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 “Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú” (điều 19, luật thuế TNCN) Phạm vi áp dụng: 2.1 Các loại thu nhập hưởng quy định giảm trừ gia cảnh Các đối tượng tính thuế TNCN theo luật thuế TNCN 2009 rộng bao gồm: - Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh; - Thu nhập chịu thuế từ tiền công, tiền lương; - Thu nhập chịu thuế từ đầu tư chuyển nhượng vốn; - Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhương bất động sản; - Thu nhập chịu thuế từ trúng thưởng; - Thu nhập chịu thuế từ quyền; - Thu nhập chịu thuế từ nhượng quyền thương mại; - Thu nhập chịu thuế từ thừa kế, quà tặng Tuy vậy, đối tượng áp dụng quy định giảm trừ gia cảnh thi nhập từ hoạt động kinh doanh thu nhập từ tiền lương, tiền cơng Trong đó, thu nhập từ tiền lương, tiền công, phương pháp thu thuế áp dụng thu khấu trừ nguồn tức quan trả thu nhập hàng tháng trả thu nhập cho cá nhân có thu nhập mức chịu thuế có trách nhiệm giữ lại tiền thuế để nộp ngân sách 2.2 Đối tượng nộp thuế giảm trừ gia cảnh • Theo khoản 1, điều 2, luật thuế TNDN thì: “Đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định điều luật phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế quy định điều luật phát sinh lãnh thổ Việt Nam” • Căn vào khái niệm giảm trừ gia cảnh đối tượng hưởng quy định giảm trừ gia cảnh cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh từ hoạt động kinh doanh, tiền lương, tiền cơng ngồi lãnh thổ Việt Nam Trong đó, cá nhân cư trú người đáp ứng số điều kiện sau - Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam - Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tính giảm trừ gia cảnh lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh từ tiền lương, tiền cơng Hồng Hải Yến – QT31A – 010 Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 2.3 Mức giảm trừ: Giảm trừ gia cảnh gồm phần: - Mức giảm trừ với thân người nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm) Mức triệu đồng mức tính bình qn cho năm, không phân biệt số tháng năm tính thuế có thu nhập thấp triệu khơng có thu nhập - Mức giảm trừ cho người phụ thuộc mà người nộp thuế có nghĩa vụ nuôi dưỡng 1,6 triệu đồng/tháng kể từ tháng phát sinh nghĩa vụ ni dưỡng Ví dụ: Chị A người nộp thuế TNCN, tháng 12/2009, chị A sinh từ tháng 12/2009 chị A tính thêm người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh thêm 1,6 triệu đồng/tháng 2.4 Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc: Trong luật thuế TNCN nghị định 100/NĐ-CP có quy định cụ thể nguyên tắc sau: - Người nộp thuế tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc người nộp thuế đăng ký thuế cấp Mã số thuế - Việc giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc thực theo nguyên tắc người phụ thuộc tính giảm trừ lần vào người nộp thuế năm tính thuế Người phụ thuộc mà đối tượng nộp thuế có trách nhiệm ni dưỡng phát sinh tháng tính giảm trừ tháng Ví dụ: Trong gia đình hai vợ chồng có thu nhập rơi vào mức chịu thuế có hai người phụ thuộc Các trường hợp đăng ký giảm trừ người phụ thuộc hai vợ chồng tự xác định là: giảm trừ vào vợ; hai giảm trừ vào chồng; ba giảm trừ vào vợ người phụ thuộc , giảm trừ vào chồng người phụ thuộc Trường hợp nhiều người nộp thuế có chung người phụ thuộc phải ni dưỡng người nộp thuế tự thoả thuận để khai giảm trừ vào người Ví dụ: Một bà mẹ 70 tuổi khơng có thu nhập riêng, có hai có thu nhập rơi vào mức chịu thuế Như bà đối tượng trừ người phụ thuộc với mức 1,6 triệu đồng/tháng Để giảm trừ gia cảnh, bà phải tự thoả thuận người giảm trừ gia cảnh cho mẹ người đăng ký theo mẫu qui định gửi cho quan chi trả thu nhập - Người nộp thuế có trách nhiệm kê khai số người phụ thuộc giảm trừ phải chịu trách nhiệm trước pháp luật việc kê khai 2.5 Những người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh hồ sơ kê khai xác định người phụ thuộc a Con người nộp thuế : bao gồm đẻ, ni, ngồi giá thú Cụ thể sau: Hoàng Hải Yến – QT31A – 010 Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 - Con 18 tuổi Con 18 tuổi tính đủ theo tháng Ví dụ: Con anh Nguyễn Văn A sinh tháng năm 1992 Trường hợp anh Nguyễn Văn A tính người phụ thuộc đến hết tháng năm 2010 - Con 18 tuổi bị tàn tật, khơng có khả lao động - Con theo học trường đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghề, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt mức qui định (mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập khơng vượt q 500.000 đồng) Ví dụ: Anh A có học trường Đại học Luật Hà Nội, năm anh có tham gia mua bán chứng khốn có khoản thu nhập từ đầu tư 12 triệu đồng (bình quân 1triệu đ/tháng tức 0,5 triệu đồng) Trong trường hợp anh A khơng phải người phụ thuộc • Hồ sơ làm sở xác định người phụ thuộc : (1) Con 18 tuổi cần giấy tờ sau: Giấy khai sinh hộ Nếu ni ngồi Giấy khai sinh cần có Giấy chứng nhận ni quan có thẩm quyền theo qui định pháp luật (2) Con 18 tuổi bị tàn tật khả lao động: - Bản Giấy khai sinh hộ - Bản xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động (3) Con theo học đại học, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp học nghề (kể học nước ngoài): - Bản Giấy khai sinh hộ - Bản Thẻ sinh viên tự khai có xác nhận nhà trường b Vợ chồng người nộp thuế: độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập không vượt mức qui định (mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập khơng vượt q 500.000 đồng) Ví dụ: chị X 35 tuổi, lấy chồng người có quốc tịch Mỹ Chồng chị làm việc Việt nam có thu nhập tháng 3.000 USD, chị A không làm mà nhà chăm sóc hai nhỏ 18 tuổi Vậy trường hợp chồng chị tính giảm trừ người phụ thuộc cho hai con, khơng giảm trừ gia cảnh cho vợ chi A độ tuổi lao động nên không thuộc diện giảm trừ • Hồ sơ Hồng Hải Yến – QT31A – 010 Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 (1) Đối với vợ chồng hết tuổi lao động cần giấy tờ sau: Bản hộ khẩu; Bản Giấy chứng nhận kết hôn (2) Vợ chồng độ tuổi lao động bị tàn tật khơng có khả lao động ngồi giấy tờ nêu phải có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động c Cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng) đối tượng nộp thuế: độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt q mức qui định (mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 500.000 đồng) Ví dụ: Giả sử, bà mẹ ví dụ phần 1.4 năm 2009 có thêm khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 60 triệu Như bà có thu nhập bình qn tháng triệu ( 500.000 đồng/tháng) nên bà người phụ thuộc Một bà kê khai bà người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh cho bà 1,6 triệu đồng/tháng cuối năm tốn phải nộp thêm tiền thuế bà khơng thuộc đối tượng giảm trừ gia cảnh • Hồ sơ cha, mẹ, anh chị em ruột: (1) Trường hợp hết tuổi lao động: hộ giấy tờ liên quan khác để xác định rõ mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế (là cha, mẹ, anh, chị, em ruột) (2) Trường hợp độ tuổi lao động ngồi giấy tờ nêu trên, cần có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động d Các cá nhân khác: người độ tuổi lao động độ tuổi lao động theo quy định pháp luật bị tàn tật, khơng có khả lao động, khơng nơi nương tựa, khơng có thu nhập có thu nhập khơng vượt q mức qui định (mức thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn thu nhập không vượt 500.000 đồng) mà đối tượng nộp thuế phải trực tiếp nuôi dưỡng Bao gồm: - Anh ruột, chị ruột, em ruột đối tượng nộp thuế - Ông nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại, ruột ,dì ruột, cậu ruột, ruột, bác ruột đối tượng nộp thuế - Cháu ruột đối tượng nộp thuế (bao gồm anh ruột, chị ruột, em ruột) - Người phải trực tiếp nuôi dưỡng khác theo quy định pháp luật • Hồ sơ: Hồng Hải Yến – QT31A – 010 Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 (1) Đối với ông nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại; ,dì, chú, bác, cậu ruột cần có: giấy tờ hợp pháp để xác định mối quan hệ người phụ thuộc với đối tượng nộp thuế ông nội, bà nội, ông ngoại, bà ngoại, cơ, dì, chú, bác ruột, tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã trách nhiệm nuôi dưỡng đối tượng nộp thuế Trường hợp độ tuổi lao động phải có thêm xác nhận quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động (2) Đối với cháu ruột: phải có giấy tờ hợp pháp chứng minh quan hệ người phụ thuộc cháu ruột đối tượng nộp thuế tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã trách nhiệm nuôi dưỡng đối tượng nộp thuế Ngồi cịn phải có Giấy khai sinh Chứng minh nhân dân người phụ thuộc Trường hợp cháu độ tuổi lao động phải có xác nhận quan quan y tế từ cấp huyện trở lên tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động Chú ý: • Yêu cầu giấy tờ hồ sơ: - Các giấy tờ hồ sơ nêu trên, phải có cơng chứng chứng thực Uỷ ban nhân dân cấp xã Nếu khơng có cơng chứng chứng thực phải xuất trình với để quan thuế kiểm tra đối chiếu - Đối tượng nộp thuế phải nộp hồ sơ chứng minh cho người phụ thuộc lần suốt thời gian tính giảm trừ kể trường hợp đối tượng nộp thuế thay đổi nơi làm việc, thay đổi nơi kinh doanh - Cá nhân cư trú người nước ngồi, khơng có hồ sơ theo hướng dẫn trường hợp cụ thể nêu phải có tài liệu pháp lý tương tự để làm chứng minh người phụ thuộc • Người tàn tật, khơng có khả lao động theo hướng dẫn nêu người thuộc đối tượng điều chỉnh pháp lệnh người tàn tật 1998 Bộ luật Lao động 2005 Theo đó: Người tàn tật khơng có khả lao động người bị tàn tật, giảm thiểu chức trực tiếp sản xuất, kinh doanh người bị khuyết tật, dị tật bẩm sinh khơng có khả tự phục vụ thân quan y tế từ cấp huyện trở lên xác nhận tự khai có xác nhận Uỷ ban nhân dân cấp xã mức độ tàn tật khơng có khả lao động => Có thể khái quát điều kiện đối tượng phụ thuộc hồ sơ chứng minh họ theo bảng sau: Điều kiện Hoàng Hải Yến – QT31A – 010 Giấy tờ chứng minh Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 Con (dưới 18 tuổi tính đủ theo tháng) Khai sinh (/) hộ Con 18 tuổi bị tàn tật không khả lao động Như + xác nhận/tờ khai khơng có khả lao động Con học đại học, cao đẳng, trung học chun nghiệp khơng/có thu nhập 500.000 đồng/tháng Khai sinh/hộ + thẻ sinh viên/xác nhận theo học trường Con ni, ngồi giá thú Khai sinh + định công nhận nuôi, công nhận cha, mẹ Vợ/chồng tuổi lao động Hộ khẩu/giấy kết hôn Vợ/chồng tuổi không khả lao động Như + xác nhận/tờ khai khơng có khả lao động Cha, mẹ; anh, chị, em ruột tuổi lao động Hộ khẩu/giấy tờ chứng minh quan hệ ruột thịt Cha, mẹ; anh, chị, em ruột độ tuổi không khả lao động Như + xác nhận/tờ khai khơng khả lao động Ơng bà nội, ông bà ngoại, cô, dì, chú, bác, cậu, cháu ruột tuổi lao động Các giấy tờ pháp lý chứng minh mối quan hệ + tự khai có xác nhận UBND cấp xã nơi cá nhân cư trú Ông bà nội, ơng bà ngoại, cơ, dì, chú, bác, cậu, cháu ruột độ tuổi không khả lao động Như + xác nhận/cam kết không khả lao động 2.6 Kê khai tạm giảm trừ người phụ thuộc thời hạn nộp hồ sơ chứng minh: a Người nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng triệu đồng/tháng có ni dưỡng người phụ thuộc, để giảm trừ gia cảnh cần kê khai sau: Đầu năm, chậm ngày 30 tháng 1, người nộp thuế lập 02 đăng ký người phụ thuộc giảm trừ gia cảnh theo mẫu số 16/ĐK-TNCN gửi cho quan trả thu nhập Trong năm có thay đổi người phụ thuộc so với đăng ký đầu năm chậm sau 30 ngày kể từ ngày có thay đổi (tăng, giảm), người nộp thuế cần khai 02 đăng ký điều chỉnh người phụ thuộc theo mẫu số 16/ĐK-TNCN gửi cho quan trả thu nhập Trường hợp người nộp thuế ký hợp đồng lao động (hoặc có định tuyển dụng) sau ngày 30 tháng thời hạn đăng ký người phụ thuộc chậm ngày cuối tháng ký hợp đồng lao động định tuyển Hoàng Hải Yến – QT31A – 010 Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 dụng b Người nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc phải có đủ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc phải nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập Thời hạn nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc sau: Đối với trường hợp đăng ký giảm trừ gia cảnh từ đầu năm 2009 thời hạn nộp hồ sơ chậm ngày 30 tháng năm 2009 Đối với trường hợp đăng ký giảm trừ gia cảnh sau ngày 30 tháng năm 2009 thời hạn nộp hồ sơ chậm sau 03 tháng kể từ ngày đăng ký giảm trừ Quá thời hạn nộp hồ sơ nêu trên, đối tượng nộp thuế không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc không giảm trừ cho người phụ thuộc phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp 2.7 Trách nhiệm quan trả thu nhập việc tiếp nhận chuyển đăng ký người phụ thuộc cho quan thuế a Tiếp nhận đăng ký người phụ thuộc giảm trừ đối tượng nộp thuế b Hàng tháng, thực tạm giảm trừ gia cảnh cho số người phụ thuộc theo đăng ký người phụ thuộc đối tượng nộp thuế trước tính số thuế tạm khấu trừ, nộp thuế vào NSNN chịu trách nhiệm trước pháp luật việc khai tạm tính giảm trừ gia cảnh c Chuyển 01 đăng ký giảm trừ người phụ thuộc đối tượng nộp thuế cho quan thuế trực tiếp quản lý quan trả thu nhập Thời hạn chuyển chậm ngày 20 tháng năm thực Trường hợp đăng ký giảm trừ sau ngày 30 tháng năm thực đăng ký điều chỉnh người phụ thuộc, thời hạn chuyển cho quan thuế trực tiếp quản lý ngày 20 tháng sau tháng nhận đăng ký Như từ tháng năm 2009 cá nhân có thu nhập mức chịu thuế cần nêu có người phụ thuộc thi cần nộp đăng ký cho quan trả thu nhập để tính khấu trừ từ đầu năm Ví dụ: chị A đăng ký giảm trừ cho số tiền trừ gia cảnh 5,6 triệu đồng/tháng, tháng 1/2009 chị nhận tiền lương triệu đồng quan trả thu nhập khai khấu trừ thuế chị tr đ – 5,6 tr đ = 0,4 tr đ x 5% = 20.000 đồng Giả sử tháng chị sinh đăng ký giảm trừ thêm cháu số tiền trừ 7,2 triệu đồng Nếu lương chị tháng sau triệu đồng quan trả thu nhập không khấu trừ Cuối năm quan trả thu nhập cấp chứng từ khấu trừ thuế cho chi A để chi toán với quan thuế Phân biệt giảm trừ gia cảnh với trường hợp giảm thuế Về mục đích, quy định giảm thuế giảm trừ gia cảnh thuế TNCN thể khuyến khích giúp đỡ gián tiếp Nhà nước với người Hoàng Hải Yến – QT31A – 010 Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 nộp thuế họ đáp ứng số điều kiện định Tuy vậy, hai quy định có chất khác nhau, cụ thể là: Tiêu chí GTGC thuế TNCN Giảm thuế TNCN Khái niệm Là khoản tiền trừ vào trừ nhập chịu thuế trước tính thuế Là khoản tiền Nhà nước giảm bớt cho đối tượng nộp thuế sau tính số thuế phải nộp Căn áp dụng Điều luật thuế TNCN cụ thể Điều 19 luật thuế TNCN với đối tượng gặp khó khăn áp dụng phân thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn, bệnh tích hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả nộp thuế Đối tượng áp dụng Chỉ đối tượng có thu nhập từ hoạt động kinh doanh, thu nhập từ tiền công, tiền lương Được quy định rõ luật thuế TNCN: Mức tính - Mức giảm trừ cho thân triệu đồng/tháng - Mức giảm trừ cho người phụ thuộc 1,6 triệu/người/tháng Tất đối tượng có thu nhập thuộc thu nhập chịu thuế lâm vào tình trạng khó khăn ảnh hưởng đến khả nộp thuế Các quan thuế xem xét mức giảm thuế trường hợp định tương ứng với ức độ thiệt hại mức giảm không vượt số thuế phải nộp II THỰC TIỄN ÁP DỤNG QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH TRONG LUẬT THUẾ TNCN Nhận xét quy định pháp luật Ngày 1/1/2009 luật thuế TNCN bắt đầu có hiệu lực, số tranh cãi xung quanh quy định pháp luật mức thu nhập đánh thuế, thuế suất, mức giảm trừ gia cảnh… Sau số nhận xét thân em quy định pháp luật giảm trừ gia cảnh a Những điểm thuận lợi: • Với quy định góp phần cải cách thủ tục hành chính, luật thuế TNCN quy định thuận tiện cho cá nhân có người phụ thuộc là: tự kê khai tự chịu trách nhiệm Đối với người lao động làm việc tổ chức kinh tế, quan hành nghiệp có bố, mẹ, vợ (hoặc chồng), người khác thuộc đối tượng tính người phụ thuộc (đã khai rõ lý lịch) hồ sơ Hoàng Hải Yến – QT31A – 010 10 Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 chứng minh người phụ thuộc cần tờ khai đăng ký người phụ thuộc, có xác nhận thủ trưởng đơn vị nội dung: họ tên người phụ thuộc, năm sinh quan hệ với đối tượng nộp thuế, không cần chứng minh nhân dân, hộ hay giấy tờ khác Trường hợp cá nhân nộp thuế gian lận kê khai người phụ thuộc nhằm trốn thuế, người bị xử lý theo quy định Luật Quản lý thuế (phạt từ đến lần số tiền thuế gian lận) Luật Quản lý thuế không khống chế thời gian hồi tố nên 10 - 20 năm ngành thuế tập hợp liệu, phát có gian lận xử lý nghiêm khắc • Bên cạnh đó, luật thuế TNCN quy định giảm trừ gia cảnh cho cá nhân có thu nhập từ tiền cơng, tiền lương, từ hoạt động kinh doanh, thấy quy định thuận lợi các nhân người chịu thuế TNCN chủ yếu Có nhiều cá nhân có thu nhập từ nguồn khác nhau, phát sinh vào thời điểm khác thực tế trình độ quản lý Việt Nam khó kiểm sốt Mà thực chất mục đích luật thuế TNCN nhắm vào nguồn thu nhập nguồn thu nhập ổn định công chức, viên chức, người lao động, cá nhân kinh doanh Vì quy định tạo tâm lý thoải mái cho người dân, tránh tình trạng trốn lậu thuế Với quy định này, hướng với ngành thuế giới, tất nhiên kèm theo biện pháp kiểm tra, giám sát, truy thu, trừng phạt sai phạm nguyên tắc giới Trong thực phải tránh “quá lỏng”, chẳng kiểm tra khiến DN có hội ăn gian, “quá chặt”, lạm dụng kiểm tra để hành DN, biết sai sót nhằm mục đích “tống tiền” DN • Việc quy định đối tượng xét đối tượng phụ thuộc quy định giảm trừ gia cảnh đầy đủ hợp lý Xuất phát từ truyền thống tương thân tương ái, nhiều hệ chung sống mái nhà người Việt Nam, quy định thâu tóm hết đối tượng, tạo điều kiện thuận lợi cho đối tượng nộp thuế đối tượng phụ thuộc b Những điểm hạn chế: • Theo quy định mức khởi điểm tính thuế TNCN triệu đồng mức giảm trừ cho thân – mức giảm trừ cho người phụ thuộc – 1,6 triệu mức cứng không phân biệt đối tượng nộp thuế, loại thu nhập đánh thuế, vùng địa lý… Tuy vậy, thấy mức giảm trừ triệu đồng phù hợp với nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng cịn cá nhân có thu nhập từ kinh doanh khơng phù hợp Thêm vào đó, mức triệu đồng khơng thể áp dụng chung cho tất cá nhân tồn lãnh thổ Việt Nam mức phân hóa giầu nghèo, chi phí sinh hoạt nhân dân Việt Nam vị trí địa lý khác khác Ví dụ: Mức triệu đồng phù hợp với người dân sống nông thôn thành phố, chi phí sinh hoạt người dân thường phải từ triệu đồng/tháng trở lên Trường hợp tương tự với mức giảm trừ cho người phụ thuộc Hoàng Hải Yến – QT31A – 010 11 Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 Tương tự với mức giảm trừ gia cảnh mức thu nhập bình quân người phụ thuộc Với mức cứng 500.000 đồng/tháng, họ bị tước quyền nuôi dưỡng thu nhập có chút (ví dụ 550.000 đồng/tháng) • Thực tế việc chứng minh người phụ thuộc số trường hợp không đơn giản Tại số bệnh viện, việc xác nhận mức độ tàn tật để kết luận "khơng có khả lao động" người bị dị tật bẩm sinh, khơng có khả tự phục vụ thân dễ dàng Nhưng trường hợp người tàn tật có khả thực tế làm việc, khả lao động thật khó xác nhận cho hợp lý Một bất cập bệnh viện dùng mẫu phiếu khám bệnh chung để khám cho đối tượng xác định giảm trừ gia cảnh Sau kiểm tra tổng quát, bệnh viện đưa kết luận có đủ sức khỏe hay khơng Theo cách này, việc khám mang tính tương đối, dẫn đến lượng lớn người giảm trừ gia cảnh Thêm vào đó, theo quy định, để giảm trừ gia cảnh, người có thu nhập chịu thuế phải làm kê khai, lấy chứng thực uỷ ban nhân dân (UBND) phường, sau đó, gửi lại cho quan chi trả thu nhập quan thuế Tuy nhiên, chức UBND phường chứng thực theo hình thức, chứng thực chữ ký chứng thực hộ Nhưng nhiều trường hợp, quan chi trả thu nhập quan thuế không chấp nhận việc chứng thực có Thực trạng áp dụng Luật Thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực từ ngày 1/1/2009, giãn thời hạn nộp đến ngày 31/5/2009 Tuy nhiên, thời gian qua đối tượng nộp thuế lúng túng làm thủ tục giảm trừ gia cảnh theo quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân • Để hưởng quyền lợi này, đối tượng nộp thuế phải đăng ký thuế để cấp mã số thuế, chậm đến ngày 30/6/2009 phải có đầy đủ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc nộp cho Cục Thuế tỉnh Chi cục thuế huyện, thị xã, thành phố trực tiếp quản lý Các quy định rõ ràng, cụ thể theo đối tượng, song thực tế thời gian qua việc hoàn thiện hồ sơ chứng minh người phụ thuộc khơng người nộp thuế khơng bảo đảm yêu cầu, lúng túng làm thủ tục giảm trừ gia cảnh theo quy định Luật Thuế TNCN Để triển khai thực Luật Thuế TNCN tốt, ngành thuế từ tỉnh đến huyện, thị xã, thành phố tổ chức nhiều lớp tập huấn cho đối tượng liên quan, sách thuế nên thực vướng mắc xảy cách hiểu người nộp thuế chưa Có trường hợp người nộp thuế kê khai người phụ thuộc ông nội, bà nội, ơng ngoại, bà ngoại Về đối tượng đúng, thực tế khơng phải người mà người nộp thuế trực tiếp có trách nhiệm ni dưỡng cha, mẹ cơ, gì, chú, bác… họ cịn sống Lại có trường hợp anh, chị kê khai người giảm trừ em ruột bố mẹ cịn sống Khi trách nhiệm ni dưỡng đối tượng người nộp thuế Hoàng Hải Yến – QT31A – 010 12 Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 người nộp thuế không kê khai giảm trừ gia cảnh Người nộp thuế thường để ý đến đối tượng giảm trừ gia cảnh mà chưa quan tâm đến điều kiện phải người trực tiếp có trách nhiệm ni dưỡng • Khơng người nộp thuế gặp lúng túng việc kê khai, hoàn thiện hồ sơ chứng minh người phụ thuộc mà số quan chức lúng túng thực nhiệm vụ Để giúp người nộp thuế hoàn thiện hồ sơ chứng minh người phụ thuộc, ngồi việc chứng thực, cơng chứng giấy khai sinh, sổ hộ cho người nộp thuế, UBND cấp xã cịn có nhiệm vụ xác nhận mức độ tàn tật khơng có khả lao động người phụ thuộc độ tuổi lao động Trên thực tế, UBND phường, xã xác nhận Chỉ riêng việc xác nhận trách nhiệm nuôi dưỡng người nộp thuế người phụ thuộc gia đình có nhiều người nộp thuế TNCN điều khó khăn • Thêm vào việc chứng minh “sự phụ thuộc” cịn mang tính tương đối Nhiều cá nhân lợi dụng quy định pháp luật, tự khai người phụ thuộc song thực tế quan hệ ni dưỡng, chăm sóc, phụng dưỡng Một số lại mắc phải trường hợp có quan hệ chăm sóc, ni dưỡng, phụng dưỡng song lại khơng có khả chứng minh để giảm trừ gia cảnh III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ CỦA BẢN THÂN Kiến nghị mặt lập pháp • Thứ nhất, khơng nên tuyệt đối hóa mức khởi điểm nộp thuế mức giảm trừ gia cảnh cho thân đối tượng nộp thuế cho đối tượng phụ thuộc Nước ta giai đoạn phát triển kéo theo biến động không lường giá trị đồng tiền, mức – 1,6 triệu đồng thực không phù hợp với tốc độ phát triển mạnh mẽ quốc gia chi phí sinh hoạt nhân dân vị trí địa lý khác Để khắc phục tình trạng này, quy định giảm trừ gia cảnh nên linh hoạt cách quy định khác mức giảm trừ theo vị trí địa lý theo số giá tiêu dùng; tương đối hóa mức giảm trừ cách quy định bám theo mức lương tối thiểu chung Ví dụ: Mức giảm trừ cho thân đối tượng nộp thuế từ 10 – 20 lần mức lương tối thiểu chung, mức giảm trừ cho đối tượng phụ thuộc từ – lần mức lương tối thiểu chung Với mức thu nhập bình quân người phụ thuộc nên quy định linh hoạt hơn, tránh tình trạng họ khơng xác định lf người phụ thuộc khơng có đủ thu nhập để tự trang trải cho thân • Đơn giản hóa thủ tục chứng minh người phụ thuộc đặc biệt đối tượng tàn tật khơng có khả lao động Cần quy định rõ trách nhiệm UBND xã phường, sở y tế việc xác nhận Theo bệnh viện, cần có mẫu riêng với tiêu cụ thể để xác định người khơng có khả lao động tránh tình trạng sở y tế xác nhận quan thuế không chấp nhập gây khó khăn cho đối tượng nộp thuế Hơn nữa, cần có biện pháp xác định Hồng Hải Yến – QT31A – 010 13 Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 “mức độ phụ thuộc”, tránh tình trạng lợi dụng quy định giảm trừ gia cảnh để gian lận trốn lậu thuế; tình trạng khơng giảm trừ gia cảnh khơng thể chứng minh “sự phụ thuộc” Kiến nghị mặt thực thi pháp luật • Các quy định tự khai tự chịu trách nhiệm phát huy hiệu cao, giảm tải cho quan thuế song số bất cập cần thay đổi Vấn đề quan trọng giám sát, anh không giám sát tốt người ta kê khai sai, biết sai không chịu điều chỉnh Để đảm bảo hiệu truy thu thuế, ngành thuế cần phải nắm rõ điểm yếu để điều chỉnh, phối hợp với ngành khác Cần thành lập phận chuyên rà soát, xử lý kẽ hở phát sinh thời kỳ đầu thực tránh lặp lại sai lầm khó sửa chữa tồn lâu Để tránh khuất tất, cần kiểm tra người có trách nhiệm kiểm tra ngành thuế Cơ quan thực tế có, phận Thanh tra Nhà nước, Thanh tra ngành Thuế hoạt động chồng chéo phân tán • Nguyên nhân dẫn đến tình trạng nhiêu khê việc xác định chứng minh người phụ thuộc phần người nộp thuế chưa nghiên cứu kỹ quy định luật văn luật Do đó, quyền lợi cá nhân, người cần nghiên cứu, tìm hiểu kỹ Luật Thuế TNCN để thực đầy đủ, bảo đảm quyền lợi đáng người nộp thuế Thêm vào đó, luật thuế TNCN nói chung quy định giảm trừ gia cảnh nói riêng cần phải tuyên truyền, phổ biến rộng rãi gắn liền đến quyền lợi cá nhân Hoàng Hải Yến – QT31A – 010 14 Bài tập Tài học kỳ Đề số 12 Lời kết Vấn đề giảm trừ gia cảnh quy định lần đầu thuế TNCN 2009 bước đầu áp dụng từ tháng 6/2009 sau năm cân nhắc thời điểm áp dụng hợp lý Tuy sau thời gian ngắn bộc lộ số thiếu sót nêu Điều cần can thiệp kịp thời Nhà nước xem xét sửa đổi quan lập pháp cho luật bám sát vào đời sống nhân dân thấy quyền lợi công mà tự nguyện thực hiện, giảm thiểu tối đa tình trạng gian lận, trốn lậu thuế, tăng thu cho ngân sách Nhà nước Bài viết cố gắng sâu phân tích lý luận thực tiễn xung quanh vấn đề giảm trừ gia cảnh luật thuế TNCN, mong nhận góp ý giúp đỡ thầy để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình luật thuế Việt Nam, Đại học Luật Hà Nội 2008 Giáo trình lý thuyết Tài chính, Học viện Ngân hàng 2008 Luật thuế TNCN 2009 Nghị định 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008 quy định chi tiết số điều luật thuế TNCN Thông tư 84/2008/TT-BTC ngày 30/09/2008 hướng dãn thi hành số điều luật thuế TNCN hướng dânc thi hành nghị định 100/NĐ-CP Lê Thu Thủy, “Những vấn đề đặt thực thi luật thuế TNCN Việt Nam”, tạp chí luật học, số 5/2009 Các website: www.lawsoft.thuvienphapluat.vn www.vneconomy.vn www.tintucthuongmai.vn www.doanhnhan360.com www.dddn.com.vn www.khoinghiep.org.vn Hoàng Hải Yến – QT31A – 010 15 ... cơng thu? ?? người có thu nhập có hồn cảnh khác nộp thu? ?? khác Để cá nhân hiểu thực tốt qui định này, viết em xin tìm hiểu đề tài: Giảm trừ gia cảnh luật thu? ?? Thu nhập nhân, lý luận thực tiễn áp dụng. .. lệnh thu? ?? thu nhập với người có thu nhập cao… Tuy văn pháp luật có quy định rõ: thu nhập chịu thu? ??, thu nhập không chịu thu? ??, chế độ miễn giảm thu? ??? ??, chưa có quy định giảm trừ gia cảnh 1.2 Khi luật. .. I LÝ LUẬN CHUNG VỀ LUẬT THU? ?? TNCN VÀ QUY ĐỊNH GIẢM TRỪ GIA CẢNH Khái niệm 1.1 Trước luật thu? ?? TNCN năm 2009 có hiệu lực pháp luật Thời gian này, có số văn pháp luật điều chỉnh quan hệ thu? ?? thu