Đề án môn học kế toán tài chính GVHD: Th.S Đinh Thế Hùng MỤC LỤC THUẬT NGỮ VIẾT TẮ STT THUẬT NGỮ VIẾT TẮT NỘI DUNG DIỄN GIẢI 1 QĐ-BTC Quyết Định Bộ Tài Chính 2 GTGT Giá Trị Gia Tăng 3 SXKD Sản Xuất Kinh Doanh 4 NSNN Ngân Sách Nhà Nước 5 TSCĐ Tài Sản Cố Định Nguyễn Thị Thành Lớp: Kế toán tổng hợp K21.02 Đề án môn học kế toán tài chính GVHD: Th.S Đinh Thế Hùng LỜI MỞ ĐẦ Ngày nay nền kinh tế thế giới nói chung và ViệtNam nói riêng đang từng bước đi lên, thay đổi trong mọi lĩnh vực. Đặc biệt, hoạt động kinh doanh thương mại trở nên phát triển hơn bao giờ hết, trong kinh doanh thương mại, tiêu thụ hàng hóa là vấn đề rất quan trọng, bởi có tiêu thụ được hàng hóa, thì doanh nghiệp mới đạt được doanh thu bán hàng, trang trải các chi phí bỏ ra trong quá trình kinh anh, tạo tích lũy, tái sản xuất mở rộng, thực hiện các nghĩa vụ với nhà nước. Trong điều kiện nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của Nhà nước ở nước ta hiện nay, nền kinh tế mở cửa, nhiều ản phẩm hàng hóa xuất hiện với sự đa dạng về chủng loại, mẫu mã, cùng với các phương thức bán hàng phong phú làm cho việc ghi nhận doanh thu bán hàng cũng trở nên khó khăn hơn. Do vậy em chọn đề tài: “Bàn về hạch toán doanh thu bán hàng” để tìm hiểu về chế độ hạch toán doanh thu bán hàng trong các doanh nghiệp thương mại trong điều kiện hiện na , k i nền kinh tế đang từng bước đi lên làm cho việc xác định doanh thu bán hàng ngày càng trở nên phức tạp Do kiến thức còn hạn chế nên bài viết của em còn nhiều sai sót. Em xin chân hành cảm ơn thầy giáo Đinh Thế Hùng đã hướng dẫn em hoàn thành bài viết này Nguyễn Thị Thành Lớp: Kế toán tổng hợp K21.02 1 Đề án môn học kế toán tài chính GVHD: Th.S Đinh Thế Hùng PHẦN LÝ LUẬN CHUNG VỀ CHẾ ĐỘ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG 11 Doanh thu và các quan điểm về doanh th Hiện nay, có rất nhiều các quan điểm khác nhau về doanh thu. Theo chuẩn mực kế toán quốc tế “Doanh Thu” số 18 - IAS18: Doanh thu là giá trị gộp của các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt được trong kì kế toán, phát sinh từ các hoạt động thông thường của doanh nghiệp, tạo nên sự tăng vốn chủ sở hữu, ngoài phần tăng lên từ phần đóng góp thêm của các c đKế toán Mỹ định nghĩa: Tổng doanh thu bao gồm doanh thu bằng tiền và doanh thu bán chịu trong kỳ kế toán. Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, nghiệp vụ này sẽ làm tăng doanh thu, tăng một khoản phải thu (nếu bán chịu) hoặc tăng tiền (nếu thu tiền). g. Tuy có nhiều quan điểm về doanh thu nhưng về bản chất các quan điểm đó đều giống nhau, có thể thấy rằng, định nghĩa về doanh thu theo chuẩn mực kế toán là đầy nhất: Theo chuẩn mực kế toán số 14 (VAS14): doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế thu được trong kì kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ hữu. Các khoản doanh thu phát sinh từ các dịch vụ và giao d 1) h sau: Nguyễn Thị Thành Lớp: Kế toán tổng hợp K21.02 2 Đề án môn học kế toán tài chính GVHD: Th.S Đinh Thế Hùng Bán hàng: bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra hoặc bán hàng hóa 2) a vào. Cung cấp dịch vụ: thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ 3) ế toán Tiền lãi, tiền bản quyền cổ tức và lợi nhuận đ c chia 1.2 Phân biệt doanh thu và thu n p khác Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được, các khoản thu hộ Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu (chẳng hạn khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng). Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không phải là do h thu. Thu nhập khác là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu. Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập phát sinh từ các hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu như thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng, thu tiền bảo hiểm được bồi thường, thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kì trước, khoản nợ phải trở nay mất chủ nợ được ghi tăng thu nhập, thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại, các kh ntu khác. 1 . 3 Nguyên tắc xác định và thời điểm ghi nh doanh thu. 1.3.1 Nguyên tắc xác định doanh Nguyễn Thị Thành Lớp: Kế toán tổng hợp K21.02 3 Đề án môn học kế toán tài chính GVHD: Th.S Đinh Thế Hùng - hu bán hàng Doanh thu được ghi nhận theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc - ẽ thu được. Doanh thu phát sinh từ giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản. Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bá - bị trả lại. Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không nhận đưcngay thì d o anh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành. Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được tro - tương lai. Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu. Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một gio dc tạo r a d o anh thu. Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm. Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm h c tuthêm. 1 . 3.2 Thời điểm ghi n n doanh thu Theo VAS14, doanh thu bán hàng được ghinhận khi đồn g thời thỏa mãn các đ - u kiện sau: Nguyễn Thị Thành Lớp: Kế toán tổng hợp K21.02 4 Đề án môn học kế toán tài chính GVHD: Th.S Đinh Thế Hùng Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa c - người mua. Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặcquyền kiểm s - t hàng hóa. Doanh thu được xác định tương đ - chắc chắn. Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao d - h bán hàng. Xác định được chi phí liên quan đến giao d h bán hàng. Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trong từng trường ợp cụ thể. Trong trường hợp doanh nghiệp vẫn còn chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì giao dịch không được coi là hoạt động á hàng và d o anh thu không được ghi nhận. Doanh nghiệp còn phải chịu rủi ro gắn liền với quền sở hữu du ới nhiều hình tức - hác nhau : Doanh nghiệp còn phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản được hoạt động bình thường mà việc này không nằm trong các điều khoản bảo hành - ông thường. Khi việc thanh toán tiền bán hàng còn chưa chắc chắn vì phụ thuộc vào người mu - hàng hóa đó. Khi hàng hóa được giao còn chờ lắp đặt và việc lắp đặt đó là phần quan trọng của hợp đồng mà doanh nghiệp - ưa hoàn thành. Nguyễn Thị Thành Lớp: Kế toán tổng hợp K21.02 5 Đề án môn học kế toán tài chính GVHD: Th.S Đinh Thế Hùng Khi người mua có quyền hủy bỏ việc mua hàng vì một lý do nào đó được nêu trong hợp đồng mua bán và doanh nghiệp chưa chắc chắn về khả năng hàng bán có bị tr - lại hay không. Nếu doanh nghiệp chỉ còn phải chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì việc bán hàng được xác định và doanh thu được ghi nhận. VD: doanh nghiệp còn nắm giữ giấy tờ về quyền sở hữu hàng hóa chỉ để đảm bảo nhận được đủ cá - khoản thanh toán. Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch. Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng còn phụ thuộc vào yếu tố không chắc chắntì chỉ ghi nhận d o anh thu khi các yếu tố không chắc chắn - ày đã xử lý xong. Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo uyên tắc phù hợp. 1.4 Các khoản ảm trừ doanh thu. Doanh thu bán hàng thuần mà doanh nghiệp thu được (doanh thu thuần) có thể thấp hơn doanh thu bán hàng. Doanh thu thuần là khoản chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và các khoản giảm tr d - nh thu, bao gồ m: Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. Khoản giảm giá có thể phát sinh trên khối lượng từng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát sinh trên tổng khối lượng hàng lũy kế mà khách hàng đã mua trong một quãng thời gian nhất định tùy thuộc vào chính sách chiết khấu thươ Nguyễn Thị Thành Lớp: Kế toán tổng hợp K21.02 6 Đề án môn học kế toán tài chính GVHD: Th.S Đinh Thế Hùng - mại của bên bán. Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do toàn bộ hay một phần hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu. Như vậy giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại có cùng bản chất như nhau, đều là giảm giá cho người mua, song lại phát sinh trong những tình huống h - n toàn khác nhau. Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng bị trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Khi doanh nghiệp ghi nhận giá trị hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vố - hàng bán trong kì. Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp là các khoản thuế được xác đn trực tiếp trên d o anh thu bán hàng theo quy định hiện hành của các luật thuế tùy thuộc vào từng mặt hàng khác nhau. Thuế tiêu thụ đặc biệt phát sinh khi doanh nghiệp cung cấp các loại sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất (hoặc các loại dịch vụ) thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cho khách hàng, khi đó doanh thu bán hàng được ghi nhận trong kì theo giá bán trả ngay đã bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt (chưa bao gồm thuế iá trị gia tăng). 1.5 Nguyên tắc hạch oán doanh thu bán hàng Ngoài việc tuân thủ các nguyên tắc xác định và thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng, kế toán doanh thu còn phải tuân thủ các - uyên tắc hạch toán sau đây: Việc ghi nhận doanh thu trên cơ sở dồn tích, áp dụng nguyên tắc phù hợp, nhằm cung cấp thông tin về doanh thu và chi phí phù hợp trong mỗi kì kinh doanh. Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và Nguyễn Thị Thành Lớp: Kế toán tổng hợp K21.02 7 Đề án môn học kế toán tài chính GVHD: Th.S Đinh Thế Hùng - ùng kì kế toán có liên quan. Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng theo từng loại doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia. Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết theo từng thứ doanh thu như doanh thu bán hàng có thể được chi tiết thành doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh và lập bááo kết quả - nh doanh của d o anh nghiệp. Nếu trong kì kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải được hạch toáiêng biệt. Các khoản giảm trừ d o anh thu được tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định - ết quả kinh doanh của kì kế toán. Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động SXKD. Toàn bộ doanh thu thuần được thực hiện trong kì kế toán được kết chuyển vào tài khoản 911 - xác định kết u kinh doanh. Các khoản thuộc lo - d o anh thu không có số dư cuối kì. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố tạ Nguyễn Thị Thành Lớp: Kế toán tổng hợp K21.02 8 Đề án môn học kế toán tài chính GVHD: Th.S Đinh Thế Hùng hời điể phát sinh nghiệp vụ kinh tế. PHẦN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ DOANH THU HÀNG (QUYẾT ĐỊNH SỐ 15/2006/ QĐ-BTC) Ngày 20/3/2006, BTC đã ban hành quyết định số 15/2006/QĐ-BTC, quyết định về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp thay thế chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định s 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/1 2005 của BTC. 2.1 Các chứng từ sử dụng Khi bán hàng phải lập hóa đơn để người mua làm căn cứ ghi sổ, người bán làm căn cứ ghi - ận doanh thu và sổ sách kế toán của mình. Hóa đơn bán hàng thông thường cần phản ánh giá bán (đã có thuế GTGT), các khoản phụ thu, phí tính ngoài tiền bán (n - có), tổng giá thanh toán (đã có thuế GTGT) Hóa đơn GTGT cần phản ánh giá bán (chưa có thuế GTGT), các khoản phụ thu, phí tính ngoài tiền bán (nếu có), t - ế GTGT, tổng giá thanh toán (đã có thuế GTGT) Phiếu thu, ph - u chi để ghi nhận các khoản thu chi bằ - tiền Giấy báo nợ, giấy báo có của ânhàng Các chứng từ khác Nguyễn Thị Thành Lớp: Kế toán tổng hợp K21.02 9 [...]... kế toán tài chính GVHD: Th.S Đinh Thế Hùng doanh th bán hàng nội bộ được thực hiện như quy định đối với doanh thu bán hàng Sơ đồ 1a Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ chịu thu GTGT tính theo phương pháp khấu trừ 911 112, 136 512 (4) kết chuyển doanh thu thuần (1 )doanh thu bán hàng nội bộ 531 (2)Dthu HB bị trả lại lạij 3331 Thu GTGT đầu ra (3) kế chuyển doanh thu HB bị trả lại phát sinh trong kỳ 33311... giá bán gồm thu GTGT: ợ K 111, 112, 11 (tổng iá thanh toán gồm cả thu GTGT ) ó - K 511 (tổng gi ỏ thanh toán: giá bán gồm cả thu GTGT ) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thu c diện chịu thu GTGT, doanh th bán hàng được ghi nhận theo giá bán không có thu GTGT: Nợ TK 111, 112, 131 (giá bán không có thu GTGT) C TK 511 (tổng giá thanh toán: giá bán không có thu TT ) b, Trường hợp doanh thu bán. .. Kế toán tổng hợp K21.02 25 Đề án môn học kế toán tài chính Thu GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp GVHD: Th.S Đinh Thế Hùng Dthu bán hàng nội bộ chịu thu GTGT theo phương pháp trực tiếp 911 Kết chuyển doanh thu thuần Kết chuyển doanh thu HB bị trả lại phát sinh trong kỳ Sơ đồ 1b Kế toán DTBH nội bộ chịu thu GTG 911 Kết chuyển doanh thu thuần 531 111, 112 512 Dthu bán hàng nội bộ Doanh thu hàng. .. trừ và doanh nghiệp nộp thu GTGT theo phư g pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng được hi nhận theo giá bán chưa có thu GTGT Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá than toán) Có TK 511 (giá bán chưa thu GTG Có TK 3331 (thu GTGT ph nộp) Đồng thời phản ánh gi • vốn của hàng bán ra: Nợ TK 632 - giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán Đối với hàng hóa dịch vụ không thu c diện chịu thu GTGT hoặc chịu thu GTGT... trường hợp, các hàng hóa, dịch vụ được trao đổi, không được xác định là anh ththeo chế độ kế toán, nhưng lại là doanh thu để tính thu nhập chịu thu theo quy định của luật thu thu nhập doanh nghiệp Thứ ba , các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo chế độ kế toán, nhưng không được loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thu theo quy định của luật thu thu nhập doanh nghiệp,... dịch vụ chịu thu GTGT, và doanh nghiệp nộp thu theo phương pháp khấu trừ, doanh thu án hàng được ghi nhận theo giá bán chưa thu GTGT: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá anh toán) Có TK 511 - (giá bán - hưa co thu GTGT) Có TK 3331 - thu GTGT phải nộp Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thu c diện chịu thu GTGT, và doanh nghiệp nộp thu theo phương pháp trực tiếp trên GTGT, doan thu bán hàng được ghi... khoản 5123 - doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu khối lượng dịch vụ cung c cho các đơn vị trong cùng công ty hay tổng c g ty 2.3 Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng Nguyễn Thị Thành Lớp: Kế toán tổng hợp K21.02 13 Đề án môn học kế toán tài chính GVHD: Th.S Đinh Thế Hùng a Doanh thu của khối lượng hàng - óa, dịch vụ đã được xác định là bán trong kỳ kế toán: Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch... Bên Có : Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản dầu tư,và cung cấp Nguyễn Thị Thành Lớp: Kế toán tổng hợp K21.02 11 Đề án môn học kế toán tài chính GVHD: Th.S Đinh Thế Hùng ch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán Tài khoản 511 k - ng có số dư cuối kỳ, và có 5 tài khoản cấp 2 sau: Tài khoản 5111 - doanh thu bán hàng hóa: phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa... “xác định kết quả kinh doanh Bên Có: Tổng số doanh thu án hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán Tài khoản 52 - hông có số dư cuối kỳ, và có 3 tài khoản cấp 2 sau : Tài khoản 5121 - doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu của khối lượng hàng hó - đã được xác định là tiêu thụ nội bộ trong kỳ kế toán Tài khoản 5122 - doanh thu bán các thành phẩm: Phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm,... hợp thu thêm tiền hoặc phải trả thêm tiền do có sự chênh lệch giữa gi trị hợp lý hàng đem đổi và hàng nhận về thì ghi như đã hướng dẫ - ở trên d, Kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả •óp: Đối với hàng hóa chịu thu giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ Doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp, được ghi nhận theo giá bán trả ngay, và lãi trả chậm, trả góp được ghi nhận vào doanh thu