1 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây làcông trình nghiên cứu khoa học do tôi thực hiện. Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực, có nguồn gốc rõ ràng, xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập. Hà Nội, ngày tháng năm 2015. Tác giả Nguyễn Thu Thủy 1 2 LỜI CẢM ƠN Trong quá trình nghiên cứu đề tài ‘‘ Kế toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp sản xuất sợi trên địa bàn tỉnh Thái Bình”, tác giả đã nhận được sự giúp đỡ, hướng dẫn của các thầy cô giáo, các công ty sản xuất sợi trên địa bàn tỉnh Thái Bình để hoàn thành đề tài theo đúng kế hoạch. Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến: Các Thầy giáo, Cô giáo Trường Đại học Thương Mại đã tận tình truyền đạt, bổ sung những kiến thức nền tảng, cung cấp kiến thức chuyên sâu về ngành kế toán giúp tác giả hoàn thiện hơn kiến thức về kế toán. Đặc biệt tác giả xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc đến PGS.TS Lê Thị Thanh Hải đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ trong suốt quá trình tác giả thực hiện luận văn. Tác giả xin gửi lời cảm ơn đến ban lãnh đạo và cán bộ công nhân viên của phòng kế toán công ty Cổ phần sợi Trà Lý, Công ty Cổ phần dệt sợi Đam San, Công ty Cổ phần sợi Đại Cườngđã tận tình giúp đỡ và cung cấp các thông tin làm cơ sở thực tế để tác giả hoàn thành luận văn này. Tác xin được cảm ơn các Thầy cô giáo và các bạn bè đã quan tâm đọc luận văn này và mong nhận được ý kiến đóng góp chân thành để bản luận văn không chỉ có ý nghĩa về mặt lý luận mà còn có ý nghĩa cao trong hoạt động thực tiễn. Trân trọng cảm ơn! 2 3 MỤC LỤC 3 4 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt Viết đầy đủ BCTC : Báo cáo tài chính BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BK : Bảng kê BTC : Bộ tài chính CCDC : Công cụ dụng cụ CMKT : Chuẩn mực kế toán CP : Cổ phần DN : Doanh nghiệp GTGT : Giá trị gia tăng HĐ : Hóa đơn IAS : Chuẩn mực kế toán quốc tế QĐ : Quyết định SXKD : Sản xuất kinh doanh TK : Tài khoản TT : Thông tư VAS : Chuẩn mực kế toán Việt Nam FIFO : Nhập trước - xuất trước LIFO : Nhập sau - xuất trước HTK : Hàng tồn kho KKTX : Kê khai thường xuyên KKĐK : Kiểm kê định kỳ SX : Sản xuất TP : Thành phố KTTC : Kế toán tài chính KTQT : Kế toán quản trị 4 5 DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ STT Nội dung Phụ lục số 1 Danh sách các công ty PV, Phiếu khảo sát, Bảng câu hỏi PV 01, 02, 03 2 Phương pháp thẻ song song 04 3 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 05 4 Phương pháp sổ số dư 06 5 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX 07, 08 6 Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK 09, 10 7 Quy trình công nghệ 11 8 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 12 9 Sơ đồ bộ máy kế toán 13 10 Hình thức NKC 14 11 Danh mục vật tư, thành phẩm 15 12 Hóa đơn 16, 17, 20, 25, 29, 44 13 Bảng PB chi phí thu mua 18, 51 14 Phiếu nhập kho 19, 22, 26, 28, 30, 41 15 Nhật ký chung 21, 47 16 Hợp đồng nhập khẩu 23 17 Tờ khai hải quan 24 18 Bảng tổng hợp DGSPDD & tính giá thành 27 19 Invoice 31 20 Packing list 32 21 Giấy chứng nhận xuất xứ hàng nhập khẩu 33 22 Giấy ĐN cấp vật tư 34 23 Phiếu xuất kho 35, 45 24 Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ 36 25 Quy trình luân chuyển chứng từ 37 27 Giấy báo nợ 38 30 Sổ chi tiết TK154, TK155 39, 42 31 Sổ cải TK154, TK 155, TK 632 40, 43, 46 32 Bảng tổng hợp nhập xuất tồn 48 33 Thẻ kho 49 34 Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa 50, 52 35 Nhật ký mua hàng 53 36 Nhật ký bán hàng 54 37 Bảng kê chi tiết hàng tồn kho 55 38 Bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho 56 39 Kế hoạch mua hàng 57 40 Sổ theo dõi luân chuyển chứng từ 58 5 6 41 Sơ đồ khái quát mã hóa chi tiết TK 152 59 42 Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 60 43 Sổ chi tiết chi phí sản xuât chung 61 44 Báo cáo tình hình sử dụng vật liệu 62 45 Báo cáo tồn kho vật liệu, thành phẩm 63 6 7 PHẦN MỞ ĐẦU 1. Tổng quan tình hình nghiên cứu thuộc lĩnh vực của đề tài Cùng với sự phát triển kinh tế của đất nước và sự đổi mới sâu sắc cơ chế quản lý kinh tế tài chính, hệ thống kế toán Việt Nam đã từng bước phát triển phù hợp với cơ chế quản lý, phù hợp với tiến trình cải cách, đổi mới và hội nhập về kinh tế. Trong những năm qua, công cuộc cải cách và đổi mới hệ thống kế toán ở nước ta đang diễn ra sôi động, có những thay đổi nhanh chóng và mạnh mẽ, góp phần tích cực vào việc tăng cường và nâng cao chất lượng công tác quản lý tài chính quốc gia, quản lý và điều hành các doanh nghiệp, mở ra một thời kỳ mới, nhiều triển vọng mới trong lĩnh vực kế toán. Hệ thống kế toán nước ta đến nay đã hình thành những nguyên tắc kế toán hiện đại của nền kinh tế thị trường, từng bước tạo dựng khuôn khổ pháp lý cho kế toán và kiểm toán trong môi trường chung của thông lệ quốc tế. Kế toán hàng tồn kho là nội dung kế toán quan trọng trong hệ thống kế toán doanh nghiệp. Vì vậy, đây là đề tài được nhiều nhà quản lý, học viên, sinh viên… quan tâm nghiên cứu. Mỗi tác giả nghiên cứu ở những góc độ khác nhau, trong những hoàn cảnh khác nhau và đưa ra các quan điểm, giải pháp khác nhau. - Luận văn thạc sỹ “Vận dụng CMKT Việt Nam số 02 - Hàng tồn kho để hoàn thiện kế toán hàng tồn kho tại Tổng công ty xăng dầu quân đội”- do học viên Trần Thị Hằng Thương thực hiện- Năm 2012 ( Học Viện Tài Chính). Luận văn đã hệ thống hóa được những vấn đề lý luận cơ bản của chuẩn mực kế toán hàng tồn kho.Luận văn cũng đã phân tích khá chi tiết kế toán hàng tồn kho theo chuẩn mực chuẩn mực kế toán Việt Nam và có sự so sánh giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán kế toán quốc tế từ đó cho thấy kế toán hàng tồn kho ở Việt Nam có xu hướng hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế hiện nay. Bên cạnh đó, trong phần thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán hàng tồn kho tại Tổng công ty xăng dầu quân đội, tác giả đã thu thập được khá nhiều số liệu làm cho việc phân tích đánh giá được phong phú hơn. Trong chương cuối, tác giả cũng đã đưa ra được các ý kiến nhận xét, đánh giá, những phương hướng để có thể vận dụng tối ưu chuẩn mực kế toán Hàng tồn kho tại đơn vị nghiên cứu nói riêng và các 7 8 doanh nghiệp khác nói chung ở cả hai phía Nhà nước và doanh nghiệp đó là: + Về phía nhà nước: Tác giả chỉ ra đề xuất hoàn thiện chuẩn mực kế toán cho phép các doanh nghiệp có thể lực chọn việc xác định giá trị hàng tồn kho theo một trong ba phương pháp: Giá thực tế đích danh, bình quân gia quyền, FIFO, loại bỏ phương pháp LIFO do phương pháp này làm cho giá trị hàng tồn kho phản ánh trên báo cáo tài chính không đúng bản chất kinh tế của nó. + Về phía doanh nghiệp: Luận văn đưa ra cách sử dụng kỹ thuật phân tích ngang và kỹ thuật phân tích dọc để phân tích kết cấu, tỷ trọng hàng tồn kho. So sánh giữa số đầu năm và cuối năm giúp cho nhà quản trị trong việc đưa ra quyết định nhập mua, chiến lược kinh doanh hiệu quả. - Luận văn thạc sỹ “Kế toán quản trị hàng tồn kho tại công ty Cổ phần Bia Sài Gòn – Hà Nội” của học viên Cao Thị Huyền Trang thực hiện- Năm 2013 (Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân) Luận văn đã hệ thống hóa được những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán quản trị hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuấtvà chỉ ra những thực trạng của kế toán quản trị hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất bia trên địa bàn Hà Nội. Trong chương cuối, tác giả cũng đã đưa ra một số giải pháp hoàn thiện kế toán hàng tồn kho tại công ty Cổ phần Bia Sài Gòn – Hà Nội trên góc độ kế toán quản trị điển hình là:Xây dựng dự toán hàng tồn kho: Dự toán lượng đặt hàng và thời điểm đặt hàng, lập dự toán đối với thành phẩm cần sản xuất thêmvà một số mẫu bảng báo cáo kế toán quản trị nhằm mục đích cung cấp thông tin cho quá trình quản lý và kiểm soát hàng tồn kho. Hơn nữa luận văn đã đưa ra điều kiện cơ bản để thực hiện các giải pháp đó về phía nhà nước và đối với doanh nghiệp. - Luận văn thạc sỹ “ Kế toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp sản xuất đá xây dựng trên địa bàn tỉnh Hà Nam” của họcviên Doãn Thanh Nga- Năm 2014 (Trường Đại học Thương Mại). Luận văn đã trình bày một cách có hệ thống những lý luận chung về kế toán hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sản xuất, đặt tiền đề để đánh giá thực trạng kế toán hàng tồn kho trong các Công ty sản xuất đá xây dựng trên địa bàn tỉnh Hà Nam. Luận văn cũng đã quan tâm đến việc tìm hiểu kinh nghiệm của một số nước 8 9 phát triển trong kế toán hàng tồn kho. Bên cạnh đó, luận văn đã nêu ra đặc điểm của hàng tồn kho trong các DN sản xuất đá xây dựng và ảnh hưởng của nó đến công tác kế toán. Tác giả đã phân tích được khái quát và đánh giá thực trạng kế toán hàng tồn kho tại các công ty sản xuất đá trên địa bàn tỉnh Hà Nam. Trên cơ sở thực trạng đó, luận văn đã chỉ rõ những ưu điểm cũng như những tồn tại hiện có tại các công ty, từ đó làm căn cứ định hướng cho các giải pháp hoàn thiện kế toán hàng tồn kho tại các công ty đó là: Hoàn thiện mô hình tổ chức bộ máy kế toán, hoàn thiện ứng dụng công nghệ thông tin trong các DN, hoàn thiện về sổ sách, chứng từ kế toán hàng tồn kho, hoàn thiện việc xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị, xây dựng định mức dự toán hàng tồn kho, tổ chức thu thập thông tin và phân tích thông tin phục vụ kế toán quản trị hàng tồn kho. Bên cạnh đó, tác giả còn nghiên cứu thêm một số bài viết liên quan khác đăng trên báo thông tin điện tử www.tapchiketoan.comnhư:“Xây dựng quy trình luân chuyển chứng từ hàng tồn kho cho các chủ doanh nghiệp vừa và nhỏ” của TS. Trần Thị Cẩm Thanh và ThS. Nguyễn Ngọc Tiến.Bài viết “Kế toán hàng tồn kho: Phương pháp kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên” của Ths. Đỗ Minh Thoa và “ Cơ sở tính giá hàng tồn kho và các phương pháp tính giá hàng tồn kho”của tác giả Nguyễn Quang Khải. Các công trình nghiên cứu trên đây đều được các tác giả khảo sát thực tế, phân tích và đưa ra những lập luận chặt chẽ về những vấn đề còn tồn tại trong kế toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp. Tuy nhiên, vẫn còn một vài vấn đề đặt ra cần tiếp tục nghiên cứu. Cụ thể: - Cần làm rõ những bất cập còn tồn tại trong chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam và hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam có ảnh hưởng tới kế toán hàng hóa tồn kho. - Cần đưa ra các giải pháp trên cả hai góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trịvề kế toán hàng tồn kho cho doanh nghiệp. - Cần đưa ra được các điều kiện và biện pháp thực hiện các giải pháp để hoàn thiện kế toán hàng tồn kho ở cả hai phía là Nhà nước và doanh nghiệp. 9 10 Qua nghiên cứu thực tiễn kết hợp với việc nghiên cứu các tài liệu tham khảo, tác giả thấy rằng có rất nhiều những nghiên cứu về kế toán hàng tồn kho cho các ngành nghề như: Xây dựng, thương mại, sản xuất công nghiệp…Tuy nhiên mỗi tác giả chỉ khai thác một khía cạnh về kế toán hàng tồn kho tại một không gian hẹp. Để hoàn thiện hơn về kế toán hàng tồn kho tác giả tiến hành nghiên cứu kế toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp sản xuất sợi trên địa bàn tỉnh Thái Bình.Đây là lĩnh vực chưa có tác giả nào nghiên cứu.Vì vậy, việc nghiên cứu kế toán hàng tồn kho ở các doanh nghiệp sản xuất sợi mang tính cấp thiết. 2. Tính cấp thiết của đề tài Kể từ khi nền kinh tế nước ta chuyển sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước thì nền kinh tế đã có những thay đổi đáng kể, đòi hỏi các doanh nghiệp phải quản lý một cách có hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, sử dụng vốn một cách tiết kiệm nhất mà vẫn mang lại lợi nhuận tối đa. Để đạt được những yêu cầu đó, doanh nghiệp cần phải quan tâm đến tất cả các khâu trong quá trình sản xuất để làm thế nào giảm được chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm. Hàng tồn kho trong doanh nghiệp sản xuất là yếu tố quan trong trong hoạt động kinh doanh, là một bộ phận tài sản lưu động chiếm một giá trị lớn. Thông tin chính xác, kịp thời về hàng tồn kho không những giúp cho doanh nghiệp chỉ đạo kịp thời các nghiệp vụ kinh tế diễn ra hàng ngày, mà còn giúp cho doanh nghiệp có một lượng vật tư hàng hóa dự trữ đúng định mức, không quá nhiều gây ứ đọng vốn cũng không quá ít để đảm bảo cho quá trình kinh doanh của doanh nghiệp được tiến hành liên tục, không bị gián đoạn. Từ đó có kế hoạch về tài chính cho việc mua sắm cung cấp hàng tồn kho cũng như điều chỉnh kế hoạch tiêu thụ hợp lý. Việc tính đúng giá hàng tồn kho còn có ý nghĩa vô cùng quan trọng khi lập báo cáo tài chính. Vì nếu tính sai lệch giá trị hàng tồn kho sẽ làm sai lệch các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính. Về mặt lý luận, cùng với sự phát triển của nền kinh tế thì hệ thống các quy phạm pháp luật về kế toán của Việt Nam cũng dần được hoàn thiện, gần hơn với các chuẩn mực kế toán quốc tế cụ thể là kế toán về hàng tồn kho. Bên cạnh những hiệu quả và điều chỉnh tích cực mà các quy định về kế toán hàng tồn kho mang lại vẫn 10 [...]... quan và ghi sổ kế toán Đợc áp dụng trong các trờng hợp nhập kho vật t, sản phẩm, hàng hoá mua ngoài, tự sản xuất hoặc vật t thừa phát hiện trong kiểm kê - Phiếu xuất kho: Phiếu xuất kho lập cho một hoặc nhiều vật t, sản phẩm, hàng hoá cùng một kho dùng cho một đối tợng hạch toán chi phí hoặc cùng một mục đích sử dụng nhằm theo dõi chặt chẽ số lợng vật t, sản phẩm, hàng hoá xuấtkho cho các bộ phận sử... xác định số lợng, quy cách và chất lợng vật t, sản phẩm, hàng hoá trớc khi nhập kho, làm căn cứ để quy trách nhiệm trong thanh toán và bảo quản Đợc áp dụng cho các loại vật t, sản phẩm, hàng hoá cần phải kiểm nghiệm trớc khi nhập kho trong các trờng hợp nhập kho với số lợng lớn, các loại vật t có tính chất lý, hoá phức tạp hay quý hiếm Các loại không kiểm nghiệm trớc khi nhập kho, nhng trong quá trình... nhập kho nếu phát hiện có sự khác biệt lớn về số lợng và chất lợng giữa hoá đơn và thực nhập thì vẫn phải lập biên bản kiểm nghiệm - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ: Là loại chứng từ dùng để theo dõi số lợng vật t, sản phẩm, hàng hoá di chuyển từ kho này đến kho khác trong nội bộ đơn vị hoặc đến các đơn vị nhận hàng ký gửi, hàng đại lý, gia công chế biến là căn cứ để thủ kho ghi vào thẻ kho, kế toán. .. gim giỏ hng tn kho cn lp, ụng thi doanh nghip cú k hoach mua vo, bỏn ra hp lớ 18 18 Phõn loi hng tn kho theo quan im bo qun Theo tiờu thc ny hng tn kho bao gm: - Hng tn kho trong doanh nghip: phn ỏnh ton b hng tn kho ang c bo qun ti doanh nghip nh hng trong kho, hng trong quy, cụng c dng c, nguyờn vt liu trong kho v ang s dng - Hng tn kho bờn ngoi doanh nghip: phn ỏnh ton b hng tn kho ang c bo qun... tn kho c chia thnh: - Hng tn kho c mua vo bao gm: +Hng mua t bờn ngoi: L ton b hng tn kho c doanh nghip mua 17 17 t cỏc nh cung cp ngoi h thng t chc kinh doanh ca doanh nghip + Hng mua ni b: L ton b hng tn kho c doanh nghip mua t cỏc nh cung cp thuc h thng t chc kinh doanh ca doanh nghip nh mua hng gia cỏc n v trc thuc trong cựng mt cụng ty, mt tng cụng ty - Hng tn kho t gia cụng: L ton b hng tn kho. .. tn kho t chc chng t cho khoa hc, hp lý, - thun tin cho vic qun lý ca doanh nghip Chng t k toỏn hng tn kho c s dng bao gm: + Húa n GTGT + Phiu nhp kho + Phiu xut kho + Húa n vn chuyn + Th kho + Biờn bn kim nghim vt t + Phiu xut kho kiờm vn chuyn ni b + Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ + Biờn bn kim kờ vt t - Phiếu nhập kho: là loại chứng từ dùng để xác nhận số lợng HTK nhập kho làm căn cứ ghi thẻ kho, ... giỏ hng tn kho; 35 35 - Giỏ tr ghi s ca hng tn kho (Giỏ gc tr (-) d phũng gim giỏ hng tn kho) ó dựng th chp, cm c m bo cho cỏc khon n phi tr - Trỡnh by chi phớ v hng tn kho trờn bỏo cỏo kt qu sn xut, kinh doanh c phõn loi chi phớ theo chc nng Phõn loi chi phớ theo chc nng l hng tn kho c trỡnh by trong khon mc Giỏ vn hng bỏn trong bỏo cỏo kt qu kinh doanh, gm giỏ gc ca hng tn kho ó bỏn, khon d phũng... giỏ tr hng tn kho; Giỏ gc ca tng s hng tn kho v giỏ gc ca tng loi hng tn kho c phõn loi phự hp vi doanh nghip; Giỏ tr d phũng gim giỏ hng tn kho; Giỏ tr hon nhp d phũng gim giỏ hng tn kho; Nhng trng hp hay s kin dn n vic trớch lp thờm hoc hon nhp d phũng gim giỏ hng tn kho 1.2.1.2 K toỏn hng tn kho theo quy nh ca ch k toỏn hin hnh a K toỏn chi tit hng tn kho Cụng vic theo dừi hng tn kho ũi hi phi... nghip v th kho vi vic ghi chộp ca phũng k toỏn Phng phỏp ny cú s phõn bit rừ rt cụng vic gia kho v phũng k toỏn Th kho vn m th kho nh cỏc phng phỏp trờn, bờn cnh ú, th kho cũn phi ghi s lng hng húa tn kho cui thỏng theo tng danh im hng tn kho vo s s d cho tng kho Trc ngy cui thỏng, k toỏn giao s s d cho th kho ghi, sau ú phũng k toỏn kim tra v tớnh thnh tin nh k, nhõn viờn k toỏn xung kho nhn chng... tn kho Hng tn kho trong cỏc doanh nghip cú nhiu chng loi, cú vai trũ v cụng dng khỏc nhau trong quỏ trỡnh sn xut kinh doanh Vic xỏc nh v ghi nhn hng tn kho ũi hi phi c quan tõm thng xuyờn vỡ hng tn kho chim t trng ln trong tng s cỏc ti sn lu ng ca doanh nghip qun lý tt hng tn kho cn phi phõn loi, sp xp hng tn kho theo nhng nhúm v theo tiờu thc nht nh Phõn loi theo mc ớch s dng v cụng dng ca hng tn kho . của kế toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp sản xuất sợi trên địa bàn tỉnh Thái Bình. Từ đó đưa ra được các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp sản xuất sợi trên. kết luận về kế toán hàng tồn kho tại tại các doanh nghiệp sản xuất sợi trên địa bàn tỉnh Thái Bình. Từ thực trạng đó tác giả nghiên cứu đề xuất hoàn thiện kế toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp. ‘‘ Kế toán hàng tồn kho tại các doanh nghiệp sản xuất sợi trên địa bàn tỉnh Thái Bình , tác giả đã nhận được sự giúp đỡ, hướng dẫn của các thầy cô giáo, các công ty sản xuất sợi trên địa bàn tỉnh