Chương trình giảng dạy Kinh tế Trung tâm Kế toán – Trường Đại học Mở Bán công TP HCM Từ tháng đến ngày 15 tháng năm 2004 KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Giảng viên: Phan Đức Dũng Giờ lên lớp: Tại trường: Trường Đại học Mở Bán công TP Hồ Chí Minh Mục tiêu môn học: Cung cấp kiến thức pháp luật kế toán với nội dung chủ yếu Luật Kế toán cho người làm kế toán, kế toán trưởng Trưởng phòng kế toán chưa có Chứng bồi dưỡng kế toán trưởng theo quy định Bộ Tài doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế, kể hợp tác xã, cho người hành nghề kế toán theo quy định Pháp luật kế toán, cho người khác có đủ tiêu chuẩn quy định có nhu cầu dự khoá học bồi dưỡng kế toán trưởng Cập nhật hệ thống hoá kiến thức có liên quan cho đối tượng thuộc diện bồi dưỡng kế toán trưởng nhằm nâng cao lực quản lý đạo thực công việc kế toán đơn vị Trên sở kiến thức trang bị, học viên ứng dụng vào thực tế đơn vị, giúp cho học viên xử lý tình phát sinh đơn vị Việt Nam quátrình xây dựng phát triển kinh tế thị trường theo hướng hội nhập vào kinh tế giới Một vấn đề đặt phải mau chóng thay đổi hệï thống kế toán phù hợp với thông lệ quốc tế Quátrình tiến hành cách khẩn trương năm qua Một thuận lợi tiến hành cải cách điều kiện Chuẩn mực quốc tế kế toán vàkiểm toán phát triển hoàn thiện Tuy nhiên, bỏ qua đặc điểm kinh tế, xã hội văn hóa Việt nam trình phát triển kinh tế thị trường Vì vậy, quátrình cải cách Việt Nam không đơn giản trình áp dụng Chuẩn mực quốc tế, mà phải quátrình vận dụng chúng vào điều kiện Việt nam với điều chỉnh thích hợp Chuyên đề nhằm giới thiệu vấn đề kế toán tài theo hướng giải thích khái niệm đối chiếu với thông lệ quốc tế Mục đích cuối giúp học viên hiểu chất nghiệp vụ trình xử lý chúng mặt kế toán, lựa chọn có ưu nhược điểm lựa chọn Những hiểu biết hữu ích cho học viên việc thực hành Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -1- công việc có liên quan đến kế toán cách chủ động, đặc biệt điều kiện trình cải cách tiếp tục diễn Việt nam Cơ sở pháp lý − Luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/6/2003 Luật Quốc hội nước Cộng Hoà Xã Hội Chủ Nghóa Việt Nam Khóa XI, kỳ họp thứ (Từ ngày 03 tháng 05 năm 2003 đến ngày 21 tháng 06 năm 2003) − Những nội dung chủ yếu 16 chuẩn mực kế toán Việt Nam ban hành đợt, theo Quyết định số 149 ngày 31/12/2001; Quyết định số 165 ngày 31/12/2002 Quyết định số 234 ngày 30/12/2003 Bộ Tài − Các thông tư có liên quan Phương pháp dạy học: Môn học sử dụng đèn chiếu projector (nếu có phương tiện), nội dung trình bày phần giới thiệu vài nét chuyên đề Nội dung slide giảng lớp nội dung tóm lược Những nội dung không quan trọng không trình bày, học viên tự tìm hiểu, nội dung không rõ đưa vấn đề cần quan tâm trước lớp để giảng viên giải thích Học viên có quyền thắc mắc tất vấn đề liên quan đến môn học phát biểu lúc giảng, không phát biểu hỏi vào lúc cuối buổi học, chưa có vấn đề để hỏi buổi học nhà xem lại hỏi buổi học Nội dung chuyên đề: Vài nét chuẩn mực kế toán quốc tế − Chuẩn mực kế toán quốc tế sở hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế − Chuẩn mực kế toán chuẩn mực kế toán quốc tế cụm từ xuất Việt Nam 15 năm qua thực chưa rõ ràng chưa nhận thức cách thống Chuẩn mực kế toán – thuật ngữ kế toán sử dụng nhiều hội thảo công bố số tài liệu Việt Nam từ năm đầu Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -2- thập kỷ 90 – Việt Nam cải cách chế quản lý kinh tế thực kinh tế mở cửa Chuẩn mực kế toán quy định hướng dẫn nguyên tắc, nội dung, phương pháp thủ tục kế toán bản, chung nhất, đủ làm sở ghi chép kế toán lập báo cáo tài nhằm đạt đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan thực trạng tài kết kinh doanh doanh nghiệp, nhiều người thừa nhận Chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành nhằm đạt hòa hợp, thống việc thiết lập, trình bày công bố thông tin tài phạm vi toàn giới Chuẩn mực kinh tế quốc tế áp dụng cho quốc gia, sở cho việc ban hành chuẩn mực kế toán cho nước, đồng thời chuẩn mực kế toán quốc tế xem tiêu chuẩn cho quốc gia việc soạn thảo chuẩn mực riêng quốc gia Trên giới, có nước, hệ thống chuẩn mực kế toán thiết lập ban đầu khu vực kinh tế tư nhân (Mỹ, Hà Lan) vận hành tự do, ràng buộc pháp lý lỏng lẻo số nước, hệ thống chuẩn mực kế toán lại chịu ảnh hưởng nặng nề luật pháp quy định thuế (Đức, Nhật Bản) Có nước, kế toán chịu chi phối chặt chẽ Nhà nước quan tâm kế toán xã hội, kế toán quốc gia (Pháp, Hy Lạp), quan tâm chuẩn mực kế toán môi trường lạm phát (Brazil) Có nước quan tâm việc lập dự phòng nợ khó đòi, phát triển thị trường nước (Nhật) Có nước lại quan tâm nhiều đến kế toán quản trị bí mật thông tin (Thụy Sỹ) Một vài nước có thống cao quy định hệ thống tài khoản kế toán (Pháp số nước thuộc Pháp) Ngược lại, có số nước lại quy định bắt buộc hệ thống tài khoản kế toán Ủy ban chuẩn mực kinh tế quốc tế (IASC) thành lập năm 1973 có nhiệm vụ thiết lập chuẩn mực kế toán (IAS) sử dụng phạm vi giới theo đuổi mục tiêu tuân thủ thừa nhận quốc gia chí công ty kinh doanh đa quốc gia, hoạt động thương mại quốc tế IASC quyền lực bắt buộc áp dụng chuẩn mực kế toán bước đầu tạo dựng làm tăng dần mức độ hài hòa chuẩn mực kế toán quốc gia Tuy vậy, phải thấy khác biệt chuẩn mực quy trình kế toán quốc gia lớn Tiêu chuẩn hóa hài hòa chuẩn mực việc phải làm dễ dàng đạt Ngay Mỹ, moat thành viên sáng lập IASC, chưa thừa nhận chuẩn mực kế toán quốc tế, Mỹ có nguyên tắc kế toán chung (GAAP) Tổ chức Ủy ban chứng khoán quốc tế vào cuộc, yêu cầu giao dịch chứng khoán phải tuân thủ IAS cố gắng giảm bớt, thu hẹp 255 điểm khác biệt IAS GAAP Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -3- Theo chuẩn mực kế toán quốc tế, chuẩn mực nguyên tắc kế toán thiết lập dựa giả định sau: o Cơ sở trích trước o Tính hoạt động liên tục o Tính quán o Tính trọng yếu o Nội dung quan trọng hình thức o Tính đầy đủ o Trình bày hợp lý Việc lập chuẩn mực cho tài khoản cụ thể khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản cố định cho nghiệp vụ cụ thể như: Cho thuê tài chính, ghi nhận doanh thu xem xét tuân theo giả định nói Việc áp dụng nguyên tắc kế toán có nghóa chuẩn mực kế toán quốc tế sách cụ thể vấn đề người lập báo cáo tài có số hương dẫn từ nguyên tắc để hỗ trợ họ xây dựng sách riêng Các điều kiện khách quan chủ quan việc đời chuẩn mực kế toán quốc tế Vào thập kỷ 70, với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường quốc gia theo xu hướng mở cửa, thu hút vốn đầu tư nước ngoài, hình thành liên kết kinh tế quốc gia dạng tổ chức kinh tế giới, hoạt động kế toán không vấn đề mang tính quốc gia mà cần phải giải tầm cỡ quy mô quốc tế Nhu cầu đòi hỏi phải xúc tiến trình hài hòa, thống hóa chuẩn mực kế toán quốc gia hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế làm sở ghi chép kế toán, trình bày lập báo cáo tài doanh nghiệp phạm vi toàn cầu, giúp cho việc tổng hợp báo cáo, so sánh hiểu thông tin trình bày báo cáo tài Đáp ứng đòi hỏi nêu trên, Ủy Ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) thành lập vào hoạt động từ năm 1973 có 117 tổ chức thành viên từ 86 quốc gia giới tham gia Sau 26 năm hoạt động đến IASC ban hành 34 chuẩn mực kế toán quốc tế IAS Trình bày báo cáo tài (thay cho chuẩn mực số chuẩn mực số 13) Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -4- IAS IAS IAS IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 14 IAS 15 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 22 IAS 23 IAS 24 IAS 25 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 30 IAS 31 IAS 32 IAS 33 IAS 34 IAS 35 IAS 36 IAS 37 IAS 38 Hàng tồn kho Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Lãi, lỗ ròng kỳ, sai sót thay đổi sách kế toán Các khoản mục ngẫu nhiên kiện xảy sau ngày lập bảng cân đối kế toán Hợp đồng xây dựng Hạch toán thuế thu nhập Báo cáo tài phần Thông tin phản ánh ảnh hưởng thay đổi giá Nhà xưởng, máy móc, thiết bị Hạch toán thuê hợp đồng tài sản Doanh thu Chi phí lương hưu Hạch toán công bố khoản trợ cấp Chính phủ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái Hợp kinh doanh Chi phí khoản vay Kế toán bên hữu quan Hạch toán khoản đầu tư Hạch toán báo cáo trợ cấp hưu trí Hợp báo cáo tài hạch toán đầu tư vào công ty Phương pháp hạch toán phần góp vốn vào doanh nghiệp chịu ảnh hưởng đáng kể Báo cáo tài điều kiện kinh tế có lạm phát Công khai báo cáo tài ngân hàng tổ chức tương tự Thông tin tài liên quan đến khoản góp vốn liên doanh Trình bày công cụ tài Lãi cổ phiếu Lập báo cáo tài niên độ (Có hiệu lực từ ngày 1/1/1999) Các hoạt động không liên tục (Có hiệu lực từ tháng 6/1998) Tổn thất tài sản (Có hiệu lực từ 01/07/1999) Dự phòng tài sản nợ dự kiến (Có hiệu lực từ 9/1998) Tài sản cố định vô hình (thay cho chuẩn mực số chuẩn mực số 9) Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -5- IAS 39 IAS 40 Các công cụ tài Tài sản đầu tư (4/2000) Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế đề cập đến vấn đề mang tính tảng, khuôn mẫu nguyên tắc, phương pháp có tính chất áp dụng quốc gia có đầy đủ điều kiện cần thiết quốc gia chưa phát triển Chuẩn mực kế toán quốc tế tạo ngôn ngữ chung, thể quy định mang tính phổ biến, hài hòa quốc gia việc lập trình bày báo cáo tài có khả so sánh cao công nhận lẫn Do đó, chuẩn mực kế toán quốc tế điều kiện vô thuận lợi cho nước giới, phần lớn nước phát triển áp dụng, có sửa đổi chút lấy chuẩn mực kế toán quốc tế làm tảng để xây dựng, sửa đổi, bổ sung cho chuẩn mực kế toán quốc gia Quá trình phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standards Committee-viết tắt IASC) thành lập năm 1973 nhóm tổ chức nghề nghiệp kế toán nước, phát triển bao gồm 100 tổ chức nghề nghiệp 80 quốc gia đến thời điểm tháng 1.2002, số 110 tổ chức thành viên 82 quốc gia giới IASC thừa nhận tổ chức nghề nghiệp dẫn đầu việc phát triển ban hành chuẩn mực báo cáo kế toán quốc tế Mục tiêu IASC : o Thiết lập ban hành chuẩn mực kế toán sử dụng việc trình bày báo cáo tài thúc đẩy việc công nhận chúng phạm vi toàn cầu o Tiến hành việc cải thiện phối hợp hài hòa quy định, chuẩn mực kế toán, thủ tục liên quan đến việc trình bày báo cáo tài Các tổ chức tham gia xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế (International Accounting Standards Committee-viết tắt IASC) thành lập năm 1973 nhóm tổ chức kế toán chuyên nghiệp quốc gia Úc, Canada, Pháp, Đức, Nhật, Mehico, Hà Lan, Anh, Ailen, Mỹ, phát triển bao gồm 110 tổ chức nghề Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -6- nghiệp 82 quốc gia Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế thừa nhận tổ chức nghề nghiệp dẫn đầu việc phát triển ban hành chuẩn mực báo cáo kế toán quốc tế Mục tiêu Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế là: o Thiết lập ban hành chuẩn mực kế toán sử dụng việc trình bày báo cáo tài thúc đẩy việc công nhận chúng phạm vi toàn cầu o Tiến hành việc cải thiện phối hợp hài hòa quy định, chuẩn mực kế toán thủ tục liên quan đến việc trình bày báo cáo tài Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế chịu trách nhiệm soạn thảo chuẩn mực quốc tế kế toán Chuẩn mực quốc tế kế toán báo cáo ngắn gọn, súc tích nhằm giải hai vấn đề chính: o Các khoản mục báo cáo tài đánh nào? o Những thông tin xem thông tin tối thiểu cần công bố báo cáo tài chính? Cho đến tháng 12/1999, Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành 40 chuẩn mực Các chuẩn mực áp dụng cho báo cáo tài loại hình doanh nghiệp Tuy vậy, chuẩn mực vượt luật lệ quy định địa phương Sau cải cách vào năm 1989, chuẩn mực quốc tế kế toán, phương pháp đánh giá phân thành hai loại phương pháp chuẩn phương pháp thay chấp nhận Trong phần lớn trường hợp, doanh nghiệp phải sử dụng phương pháp chuẩn Riêng phương pháp thay chấp nhận sử dụng phương pháp chuẩn không phù hợp với đơn vị Khi sử dụng phương pháp thay chấp nhận, doanh nghiệp cần tính toán công bố mức độ chênh lệch hai phương pháp Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế nêu rõ việc áp dụng chuẩn mực không vượt luật lệ quy định địa phương Sự thành công chuẩn mực quốc tế kế toán phần lớn dựa vào yểm trợ tổ chức nghề nghiệp Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -7- kế toán, chủ yếu Liên đoàn kế toán quốc tế Các tổ chức kế toán ủng hộ chuẩn mực quốc tế kế toán, thông qua: o Phát hành công bố ủng hộ chuẩn mực quốc tế kế toán khuyến khích thành viên họ chấp nhận chúng o Nêu khác biệt chuẩn mực quốc tế kế toán chuẩn mực kế toán quốc gia, từ đề nghị xem xét lại sở để xây dựng chuẩn mực cho quốc gia với mục tiêu hạn chế tối đa khác biệt Một chứng ý muốn gia tăng tương hợp với kế toán quốc tế thể thư Hội nghề nghiệp Canada vào tháng 11/1980 để gửi cho 300 công ty lớn có mặt thị trường chứng khoán Toronto, Hội yêu cầu họ sau: “Báo cáo tài nên lập phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận rộng rãi Canada, phù hợp với chuẩn mực quốc tế kế toán mặt chủ yếu.” Bằng chứng thứ hai hỗ trợ Công ty tài quốc tế (International Financial Company) Trong công bố đây, Công ty tài quốc tế nêu số nội dung sau: “Chính sách kế toán quốc gia thành viên thường khác nhau, vậy, Công ty tài quốc tế nhận báo cáo tài lập sở sách kế toán khác Để hiểu được, cần kèm theo tóm tắt sách kế toán phần phụ lục báo cáo tài Nếu áp dụng thực được, nên tham khảo sách kế toán công bố chuẩn mực quốc tế kế toán” Như vậy, thành công Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế chủ yếu dựa hỗ trợ tổ chức nghề nghiệp việc khuyến khích báo cáo tài quốc gia nên phù hợp với chuẩn mực quốc tế phương diện trọng yếu Liên đoàn kế toán quốc tế tổ chức khác Liên đoàn kế toán quốc tế Có nhiều tổ chức quốc tế đời trước Liên đoàn kế toán quốc tế Thứ nhất, Hội nghị quốc tế kế toán (ICA) tổ chức vào năm 1904, với mục đích tăng cường ảnh hưởng lẫn để trao đổi quan điểm nhà kế toán Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -8- Thứ hai, vào năm 1972, từ hội nghị quốc tế kế toán, người ta thành lập Liên đoàn kế toán (ICCAP) Mục tiêu nghiên cứu đạo đức, giáo dục, đào tạo, cấu tổ chức kế toán theo vùng Thứ ba, sau Liên đoàn kế toán bị giải thể vào năm 1976, người ta thành lập Liên đoàn kế toán quốc tế vào ngày 07/10/1977 IFAC đời theo thỏa thuận tổ chức kế toán chuyên nghiệp đại diện cho 49 nước Mục tiêu Liên đoàn kế toán quốc tế biểu thông qua chương trình gồm 12 điểm sau: o Phát triển công bố hướng dẫn thực hành kiểm toán quốc tế o Đưa tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp với hy vọng thành viên chấp nhận thích hợp o Đưa yêu cầu, chương trình giáo dục huấn luyện kế toán o Đánh giá phát triển báo cáo quản trị tài chính, kế toán quản trị thủ tục kế toán o Thu thập, phân tích, nghiên cứu, phổ biến thông tin kế toán công để giúp đỡ cho việc thực kế toán hữu hiệu o Đảm nhiệm việc nghiên cứu, đánh giá khả kế toán kiểm toán viên, chẳng hạn, nghiên cứu trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên o Khuyến khích mối liên hệ chặt chẽ người sử dụng báo cáo tài (gồm người soạn thảo, công đoàn, định chế tài chính, kỹ nghệ, Chính phủ) tổ chức khác o Duy trì mối quan hệ chặt chẽ khai thác khả tiềm tàng tổ chức địa phương Hoạch định chương trình thích hợp cho tổ chức vùng hữu Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -9- o Thiết lập giao tiếp đặn thành viên Liên đoàn kế toán quốc tế với tổ chức có liên quan thông qua phương tiện thư tín (news-letter) o Tổ chức trao đổi thông tin mang tính chất kỹ thuật, tài liệu giáo dục, công bố nghề nghiệp o Tổ chức hội nghị quốc tế kế toán năm lần o Tìm cách phát triển thêm thành viên Liên đoàn kế toán quốc tế Khi tham gia vào Liên đoàn kế toán quốc tế ủy ban, thành viên quốc gia khác có nghóa vụ ủng hộ công việc Liên đoàn kế toán quốc tế cách ấn hành chuẩn mực quốc tế kế toán duyệt có nghóa vụ phải nỗ lực tốt để: o Bảo đảm báo cáo tài ban hành phải tuân thủ chuẩn mực quốc tế kế toán mặt quan trọng, công bố việc tuân thủ o Thuyết phục Chính phủ tổ chức có trách nhiệm việc ban hành chuẩn mực quốc gia báo cáo tài cần phải tuân thủ chuẩn mực quốc tế kế toán mặt quan trọng o Thuyết phục quan kiểm soát thị trường chứng khoán, cộng đồng thương mại kỹ nghệ công bố báo cáo tài cần phải tuân theo chuẩn mực quốc tế kế toán mặt quan trọng phải công bố rõ tuân thủ o Bảo đảm kiểm toán viên tin cậy báo cáo tài tôn trọng chuẩn mực quốc tế kế toán mặt quan trọng Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -10- − Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; − Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; − Chi phí dịch vụ dở dang Giá trị thực được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (–) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Giá hành: Là khoản tiền phải trả để mua loại hàng tồn kho tương tự ngày lập bảng cân đối kế toán Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái c/ Chuẩn mục TSCĐ hữu hình (VAS – 3) Tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý TSCĐ hữu hình số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Tài sản cố định hữu hình: Là tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Nguyên giá: Là toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Khấu hao: Là phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ hữu hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh tính bằng: − Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ hữu hình, hoặc: Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -16- − Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (–) chi phí lý ước tính Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Giá trị lại: Là nguyên giá TSCĐ hữu hình sau trừ (–) số khấu hao lũy kế tài sản Giá trị thu hồi: Là giá trị ước tính thu tương lai từ việc sử dụng tài sản, bao gồm giá trị lý chúng Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: − Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; − Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; − Thời gian sử dụng ước tính năm; − Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành TSCĐ hữu hình phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá d/ Chuẩn mực TSCĐ vô hình (VAS – 4) Tiêu chuẩn TSCĐ vô hình, thời điểm ghi nhận, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, khấu hao, lý TSCĐ vô hình số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Tài sản: Là nguồn lực: − Doanh nghiệp kiểm soát được; − Dự tính đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp Tài sản cố định vô hình: Là tài sản hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình Nghiên cứu: Là hoạt động tìm kiếm ban đầu có kế hoạch tiến hành nhằm đạt hiểu biết tri thức khoa học kỹ thuật Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -17- Triển khai Là hoạt động ứng dụng kết nghiên cứu tri thức khoa học vào kế hoạch thiết kế để sản xuất sản phẩm cải tiến cách trước bắt đầu sản xuất sử dụng mang tính thương mại vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, quy trình, hệ thống dịch vụ Nguyên giá: Là toàn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vô hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính Khấu hao: Là việc phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ vô hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ vô hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐ vô hình phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, tính bằng: − Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ vô hình; − Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính Giá trị lại: Là nguyên giá TSCĐ vô hình sau trừ (–) số khấu hao lũy kế tài sản Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá Thị trường hoạt động: Là thị trường thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: − Các sản phẩm bán thị trường có tính tương đồng; − Người mua người bán tìm thấy vào lúc nào; − Giá công khai TSCĐ vô hình phải tài sản xác định để phân biệt cách rõ ràng tài sản với lợi thương mại Một TSCĐ vô hình xác định riêng biệt doanh nghiệp đem TSCĐ vô hình cho thuê, bán, trao đổi thu lợi ích kinh tế cụ thể từ tài sản tương lai Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -18- e/ Chuẩn mực chung (VAS – 01) ban hành theo Quyết định 165 ngày 31/12/2002 Các yêu cầu kế toán: Trung thực, Khách quan, Đầy đủ, Kịp thời, Dễ hiểu, Có thể so sánh Các yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc xác định đánh giá tình hình tài Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu Những yếu tố định nghóa sau: − Tài sản: Là nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai − Nợ phải trả: Là nghóa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực − Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả Lợi ích kinh tế tương lai tài sản thể trường hợp, như: − Được sử dụng cách đơn lẻ kết hợp với tài sản khác sản xuất sản phẩm để bán hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng; − Để bán trao đổi lấy tài sản khác; − Để toán khoản nợ phải trả; − Để phân phối cho chủ sở hữu doanh nghiệp Việc toán nghóa vụ thực nhiều cách, như: − − − − − Trả tiền; Trả tài sản khác; Cung cấp dịch vụ; Thay nghóa vụ nghóa vụ khác; Chuyển đổi nghóa vụ nợ phải trả thành vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu phản ảnh Bảng cân đối kế toán, gồm: vốn nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá lại tài sản − Vốn nhà đầu tư vốn chủ doanh nghiệp, vốn góp, vốn cổ phần, vốn Nhà nước; − Thặng dư vốn cổ phần chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành; − Lợi nhuận giữ lại lợi nhuận sau thuế giữ lại để tích luỹ bổ sung vốn; Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -19- − Các quỹ quỹ dự trữ, quỹ dự phòng, quỹ đầu tư phát triển; − Lợi nhuận chưa phân phối lợi nhuận sau thuế chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ; − Chênh lệch tỷ giá, gồm: + Chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng; + Chênh lệch tỷ giá phát sinh doanh nghiệp nước hợp báo cáo tài hoạt động nước sử dụng đơn vị tiền tệ kế toán khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp báo cáo − Chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản với giá trị đánh giá lại tài sản có định Nhà nước, đưa tài sản góp vốn liên doanh, cổ phần f/ Thuê tài sản (VAS – 06) Thuê tài sản: Là thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Thuê tài chính: Là thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động: Là thuê tài sản thuê tài Hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang: Là hợp đồng thuê tài sản mà hai bên đơn phương chấm dứt hợp đồng, trừ trường hợp: Có kiện bất thường xẩy ra, Bên cho thuê không giao hạn tài sản cho thuê; Bên thuê không trả tiền thuê theo quy định hợp đồng thuê tài sản; Bên thuê bên cho thuê vi phạm hợp đồng; Bên thuê bị phá sản, giải thể; Người bảo lãnh bị phá sản, giải thể bên cho thuê không chấp thuận đề nghị chấm dứt bảo lãnh đề nghị người bảo lãnh khác thay bên thuê; − Tài sản cho thuê bị mất, hư hỏng sửa chữa phục hồi − − − − − Được đồng ý bên cho thuê; Nếu bên thoả thuận hợp đồng thuê tài sản tài sản tương tự; Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -20- Bên thuê toán thêm khoản tiền thời điểm khởi đầu thuê tài sản Thời điểm khởi đầu thuê tài sản: Là ngày xẩy trước hai (2) ngày: Ngày quyền sử dụng tài sản chuyển giao cho bên thuê ngày tiền thuê bắt đầu tính theo điều khoản quy định hợp đồng Thời hạn thuê tài sản: Là khoảng thời gian hợp đồng thuê tài sản không huỷ ngang cộng (+) với khoảng thời gian bên thuê gia hạn thuê tài sản ghi hợp đồng, phải trả thêm trả thêm chi phí quyền gia hạn xác định tương đối chắn thời điểm khởi đầu thuê tài sản g/ Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá (VAS-10) (a) Kế toán giao dịch ngoại tệ; (b) Chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước hợp báo cáo vào báo cáo tài doanh nghiệp phương pháp hợp phương pháp vốn chủ sở hữu 03 Các doanh nghiệp phải sử dụng Đồng Việt Nam làm đơn vị tiền tệ kế toán, trừ trường hợp phép sử dụng đơn vị tiền tệ thông dụng khác 04 Chuẩn mực không quy định việc chuyển đổi báo cáo tài doanh nghiệp từ đơn vị tiền tệ kế toán sang đơn vị tiền tệ khác để thuận tiện cho người sử dụng quen thuộc với đơn vị tiền tệ chuyển đổi cho mục đích tương tự 05 Chuẩn mực không đề cập đến việc trình bày luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ từ việc chuyển đổi luồng tiền hoạt động nước báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Quy định Chuẩn mực "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ") h/ Hợp đồng xây dựng (VAS 15) 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng, gồm: Nội dung doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng; ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán hợp đồng xây dựng lập báo cáo tài nhà thầu Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -21- Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, công nghệ, chức mục đích sử dụng chúng Hợp đồng xây dựng với giá cố định: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu chấp thuận mức giá cố định cho toàn hợp đồng đơn giá cố định đơn vị sản phẩm hoàn thành Trong số trường hợp giá tăng lên, mức giá thay đổi phụ thuộc vào điều khoản ghi hợp đồng Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu hoàn lại chi phí thực tế phép toán, cộng (+) thêm khoản tính tỷ lệ phần trăm (%) chi phí tính thêm khoản phí cố định i/ Chi phí vay (VAS – 16) 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán chi phí vay, gồm: ghi nhận chi phí vay vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ; vốn hoá chi phí vay chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán chi phí vay 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Chi phí vay: Là lãi tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp Tài sản dở dang: Là tài sản trình đầu tư xây dựng tài sản trình sản xuất cần có thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để đưa vào sử dụng theo mục đích định trước để bán 13 Vốn hoá chi phí vay vào giá trị tài sản dở dang bắt đầu thoả mãn đồng thời điều kiện sau: Các chi phí cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bắt đầu phát sinh; Các chi phí vay phát sinh; Các hoạt động cần thiết việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán tiến hành j/ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (VAS - 24) Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -22- 01 Mục đích Chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc, phương pháp lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 02 Chuẩn mực áp dụng cho việc lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 03 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phận hợp thành Báo cáo tài chính, cung cấp thông tin giúp người sử dụng đánh giá thay đổi tài sản thuần, cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán khả doanh nghiệp việc tạo luồng tiền trình hoạt động Báo cáo lưu chuyển tiền tệ làm tăng khả đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khả so sánh doanh nghiệp loại trừ ảnh hưởng việc sử dụng phương pháp kế toán khác cho giao dịch tượng Báo cáo lưu chuyển tiền tệ dùng để xem xét dự đoán khả số lượng, thời gian độ tin cậy luồng tiền tương lai; dùng để kiểm tra lại đánh giá, dự đoán trước luồng tiền; kiểm tra mối quan hệ khả sinh lời với lượng lưu chuyển tiền tác động thay đổi giá 04 Các thuật ngữ Chuẩn mực hiểu sau: Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi không kỳ hạn Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn (không tháng), có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền Luồng tiền: Là luồng vào luồng tiền tương đương tiền, không bao gồm chuyển dịch nội khoản tiền tương đương tiền doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh: Là hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài Hoạt động đầu tư: Là hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không thuộc khoản tương đương tiền Hoạt động tài chính: Là hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -23- k/ Chuẩn mực số 05- Bất động sản đầu tư (VAS - 05) ban hành theo Quyết định 234 ngày 30/12/2003 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán bất động sản đầu tư, gồm: Điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư, xác định giá trị ban đầu, chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu, xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu, chuyển đổi mục đích sử dụng, lý bất động sản đầu tư số quy định khác làm sở ghi sổ kế toán lập báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán bất động sản đầu tư, trừ có chuẩn mực kế toán khác cho phép áp dụng phương pháp kế toán khác cho bất động sản đầu tư 0.3 Chuẩn mực quy định phương pháp xác định ghi nhận giá trị bất động sản đầu tư báo cáo tài bên thuê theo hợp đồng thuê tài phương pháp xác định giá trị bất động sản đầu tư cho thuê báo cáo tài bên cho thuê theo hợp đồng thuê hoạt động Chuẩn mực không áp dụng nội dung quy định Chuẩn mực kế toán số 06 "Thuê tài sản" Những tài sản liên quan đến trồng, vật nuôi gắn liền với đất đai phục vụ cho hoạt động nông nghiệp; Quyền khai thác khoáng sản, hoạt động thăm dò khai thác khoáng sản, dầu mỏ, khí tự nhiên tài nguyên không tái sinh tương tự 05 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Bất động sản đầu tư: Là bất động sản, gồm: quyền sử dụng đất, nhà, phần nhà nhà đất, sở hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để: Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý; Bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường Bất động sản chủ sở hữu sử dụng: Là bất động sản người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài nắm giữ nhằm mục đích sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý Nguyên giá: Là toàn chi phí tiền tương đương tiền mà doanh nghiệp phải bỏ giá trị hợp lý khoản đưa để trao đổi nhằm Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -24- có bất động sản đầu tư tính đến thời điểm mua xây dựng hoàn thành bất động sản đầu tư Giá trị lại: Là nguyên giá bất động sản đầu tư sau trừ (-) số khấu hao luỹ kế bất động sản đầu tư Điều kiện ghi nhận bất động sản đầu tư: Một bất động sản đầu tư ghi nhận tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai; Nguyên giá bất động sản đầu tư phải xác định cách đáng tin cậy Một bất động sản đầu tư phải xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá bất động sản đầu tư bao gồm chi phí giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu l/ Chuẩn mực số 07- Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết (VAS 07) 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản đầu tư nhà đầu tư vào công ty liên kết, gồm: Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết báo cáo tài riêng nhà đầu tư báo cáo tài hợp làm sở ghi sổ kế toán, lập trình bày báo cáo tài 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết 03 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Công ty liên kết: Là công ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư nh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư không kiểm soát sách Kiểm soát: Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Công ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi công ty mẹ) Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -25- Phương pháp vốn chủ sở hữu: Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh phần sở hữu nhà đầu tư kết kinh doanh bên nhận đầu tư Phương pháp giá gốc: Là phương pháp kế toán mà khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau không điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu nhà đầu tư tài sản bên nhận đầu tư Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh khoản thu nhập nhà đầu tư phân chia từ lợi nhuận luỹ kế bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư Tài sản thuần: Là giá trị tổng tài sản trừ (-) nợ phải trả 05 Nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể thường thể biểu sau: Có đại diện Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương công ty liên kết; Có quyền tham gia vào trình hoạch định sách; Có giao dịch quan trọng nhà đầu tư bên nhận đầu tư; Có trao đổi cán quản lý; Có cung cấp thông tin kỹ thuật quan trọng 06 Theo phương pháp vốn chủ sở hữu, khoản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau đó, giá trị ghi sổ khoản đầu tư điều chỉnh tăng giảm tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lãi lỗ bên nhận đầu tư sau ngày đầu tư Khoản phân chia từ bên nhận đầu tư phải hạch toán giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư Việc điều chỉnh giá trị ghi sổ phải thực lợi ích nhà đầu tư thay đổi có thay đổi vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư không phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Những thay đổi vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư bao gồm khoản phát sinh từ việc đánh giá lại TSCĐ khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đổi ngoại tệ điều chỉnh chênh lệch phát sinh hợp kinh doanh 07 Theo phương pháp giá gốc, nhà đầu tư ghi nhận ban đầu khoản đầu tư theo giá gốc Nhà đầu tư hạch toán vào thu nhập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản chia từ lợi nhuận luỹ kế bên nhận đầu tư phát sinh sau ngày đầu tư Các khoản khác mà nhà đầu tư nhận lợi nhuận chia coi phần thu hồi khoản đầu tư ghi nhận khoản giảm trừ giá gốc đầu tư m/ Chuẩn mực số 08- Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh (VAS - 08) Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -26- 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán khoản vốn góp liên doanh, gồm: Các hình thức liên doanh, báo cáo tài riêng báo cáo tài hợp bên góp vốn liên doanh làm sở cho việc ghi sổ kế toán lập báo cáo tài bên góp vốn liên doanh 02 Chuẩn mực áp dụng cho kế toán khoản vốn góp liên doanh, gồm: Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát; Tài sản đồng kiểm soát; Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát 03 Các thuật ngữ sử dụng chuẩn mực hiểu sau: Liên doanh: Là thỏa thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt động đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh Các hình thức liên doanh quy định chuẩn mực gồm: Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát; Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát; Hợp đồng liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm soát Kiểm soát: Là quyền chi phối sách tài hoạt động hoạt động kinh tế liên quan đến góp vốn liên doanh nhằm thu lợi ích từ hoạt động kinh tế Đồng kiểm soát: Là quyền chi phối bên góp vốn liên doanh sách tài hoạt động hoạt động kinh tế sở thỏa thuận hợp đồng Ảnh hưởng đáng kể: Là quyền tham gia vào việc đưa định sách tài hoạt động hoạt động kinh tế quyền kiểm soát hay quyền đồng kiểm soát sách Bên góp vốn liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh có quyền đồng kiểm soát liê n doanh Nhà đầu tư liên doanh: Là bên tham gia vào liên doanh quyền đồng kiểm soát liên doanh Phương pháp vốn chủ sở hữu: Là phương pháp kế toán mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -27- phải phản ánh lợi ích bên góp vốn liên doanh từ kết hoạt động kinh doanh sở kinh doanh đồng kiểm soát Phương pháp giá gốc: Là phương pháp kế toán mà khoản vốn góp liên doanh ghi nhận ban đầu theo giá gốc, sau không điều chỉnh theo thay đổi phần sở hữu bên góp vốn liên doanh tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phản ánh khoản thu nhập bên góp vốn liên doanh phân chia từ lợi nhuận luỹ kế liên doanh phát sinh sau góp vốn liên doanh n/ Chuẩn mực số 21- Trình bày báo cáo tài (VAS - 21) Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn yêu cầu nguyên tắc chung việc lập trình bày báo cáo tài gồm: Mục đích, yêu cầu, nguyên tắc lập báo cáo tài chính; kết cấu nội dung chủ yếu báo cáo tài 03 Chuẩn mực áp dụng cho việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo tài hợp tập đoàn Chuẩn mực vận dụng cho việc lập trình bày thông tin tài tóm lược niên độ 04 Chuẩn mực áp dụng cho tất loại hình doanh nghiệp Những yêu cầu bổ sung báo cáo tài ngân hàng, tổ chức tín dụng tổ chức tài quy định Chuẩn mực “Trình bày bổ sung báo cáo tài ngân hàng tổ chức tài tương tự" 12 Doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng sách kế toán cho việc lập trình bày báo cáo tài phù hợp với quy định chuẩn mực kế toán Trường hợp chưa có quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành, doanh nghiệp phải vào chuẩn mực chung để xây dựng phương pháp kế toán hợp lý nhằm đảm bảo báo cáo tài cung cấp thông tin đáp ứng yêu cầu sau: Thích hợp với nhu cầu định kinh tế người sử dụng; Đáng tin cậy, khi: Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp; Phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện không đơn phản ánh hình thức hợp pháp chúng; Trình bày khách quan, không thiên vị; Tuân thủ nguyên tắc thận trọng; Trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu 33 Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày thông tin sau đây: Tên địa doanh nghiệp báo cáo; Nêu rõ báo cáo tài báo cáo tài riêng doanh nghiệp hay báo cáo tài hợp tập Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -28- đoàn; Kỳ báo cáo; Ngày lập báo cáo tài chính; Đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài p/ Chuẩn mực số 25- Báo cáo tài hợp kế toán khoản đầu tư vào công ty (VAS - 25) Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp lập trình bày báo cáo tài hợp tập đoàn gồm nhiều công ty chịu kiểm soát công ty mẹ kế toán khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài riêng công ty mẹ 02 Chuẩn mực áp dụng để: Lập trình bày báo cáo tài hợp tập đoàn gồm nhiều công ty chịu kiểm soát công ty mẹ; Kế toán khoản đầu tư vào công ty báo cáo tài riêng công ty mẹ Chuẩn mực không quy định về: Phương pháp kế toán hợp kinh doanh ảnh hưởng việc hợp kinh doanh đến việc hợp báo cáo tài chính, bao gồm lợi thương mại phát sinh từ việc hợp kinh doanh (được quy định chuẩn mực kế toán "Hợp kinh doanh"); Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết (được quy định Chuẩn mực kế toán số 07 "Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết"); Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên doanh (được quy định Chuẩn mực kế toán số 08 "Thông tin tài khoản vốn góp liên doanh"); Báo cáo tài hợp bao hàm thuật ngữ "báo cáo tài chính" quy định Chuẩn mực kế toán số 01 "Chuẩn mực chung" Do đó, việc trình bày báo cáo tài hợp thực sở tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam q/ Chuẩn mực số 26- Thông tin bên liên quan (VAS - 26) 01 Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp trình bày thông tin báo cáo tài bên liên quan giao dịch doanh nghiệp báo cáo với bên liên quan 02 Chuẩn mực áp dụng mối quan hệ với bên liên quan giao dịch doanh nghiệp báo cáo với bên liên quan Những yêu cầu chuẩn mực áp dụng cho báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo Chuẩn mực áp dụng cho mối quan hệ với bên liên quan quy định đoạn 03 ngoại trừ đoạn 06 Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -29- 03 Trong chuẩn mực trường hợp sau coi bên liên quan: Những doanh nghiệp kiểm soát, bị kiểm soát trực tiếp gián tiếp thông qua nhiều bên trung gian, quyền bị kiểm soát chung với doanh nghiệp báo cáo (bao gồm công ty mẹ, công ty con, công ty tập đoàn); Các công ty liên kết (quy định Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết”); Các cá nhân có quyền trực tiếp gián tiếp biểu doanh nghiệp báo cáo dẫn đến có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp này, kể thành viên mật thiết gia đình cá nhân Thành viên mật thiết gia đình cá nhân người chi phối bị chi phối người giao dịch với doanh nghiệp quan hệ: Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị em ruột; Các nhân viên quản lý chủ chốt có quyền trách nhiệm việc lập kế hoạch, quản lý kiểm soát hoạt động doanh nghiệp báo cáo, bao gồm người lãnh đạo, nhân viên quản lý công ty thành viên mật thiết gia đình cá nhân này; Các doanh nghiệp cá nhân nêu đoạn (c) (d) nắm trực tiếp gián tiếp phần quan trọng quyền biểu thông qua việc người có ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp Trường hợp bao gồm doanh nghiệp sở hữu người lãnh đạo cổ đông doanh nghiệp báo cáo doanh nghiệp có chung thành viên quản lý chủ chốt với doanh nghiệp báo cáo Trong việc xem xét mối quan hệ bên liên quan cần ý tới chất mối quan hệ không hình thức pháp lý quan hệ 04 Không phải trình bày giao dịch với bên liên quan trường hợp: Trong báo cáo tài hợp giao dịch nội tập đoàn; Trong báo cáo tài công ty mẹ, báo cáo lập công bố với báo cáo tài hợp nhất; Trong báo cáo tài công ty công ty mẹ sở hữu toàn công ty mẹ thành lập Việt Nam công bố báo cáo tài hợp Việt Nam 06 Trong chuẩn mực này, trường hợp sau không coi bên liên quan: Hai công ty có chung Giám đốc, không kể trường hợp 3(d) 3(e) nêu (nhưng cần xem xét trường hợp ngoại lệ thông qua việc đánh giá khả người Giám đốc ảnh hưởng tới sách hai công ty giao dịch chung); Các tổ chức, cá nhân có quan hệ thông thường với doanh nghiệp: Những tổ chức, cá nhân cung cấp tài chính; Các tổ chức trị, đoàn thể, xã hội; Các đơn vị phục vụ công cộng; Các quan quản lý nhà nước Khách hàng, nhà cung cấp, nhà phân phối, hay đại lý nói chung mà doanh nghiệp tiến hành khối lượng lớn giao dịch dẫn đến phụ thuộc kinh tế 9/ Giới thiệu luật kế toán việt nam Prepared by Phan Đức Dũng, PhD -30- ... biết: Kế toán đơn vị kế toán gồm: Kế toán tài chính, kế toán quản trị; Khi thực công việc kế toán tài kế toán quản trị, đơn vị kế toán phải thực kế toán tổng hợp kế toán chi tiết: a) Kế toán tổng... tượng kế toán cụ thể đơn vị kế toán Kế toán chi tiết minh họa cho kế toán tổng hợp Số liệu kế toán chi tiết phải thống với số liệu kế toán tổng hợp kỳ kế toán Bộ Tài hướng dẫn áp dụng kế toán. .. tượng kế toán − Tổng hợp cân đối => Kiểm tra số liệu kế toán lập báo cáo kế toán Tài khoản tổng hợp tài khoản phân tích Tài khoản tổng hợp Kế toán tổng hợp việc sử dụng tài khoản kế toán cấp