Chuyên đề Tốt nghiệp GVHD: Dương Bình Trọng LỜI MỞ ĐẦU Trong điều kiện kinh tế thị trường hiện nay, kinh doanh gắn trực tiếp với mục tiêu lợi nhuận. Vì vậy, trong điều kiện cạnh tranh việc thực hiện chính sách bán hàng và tổ chức công tác kế toán tiêu thụ có ảnh hưởng lớn đến doanh số bán ra và lợi nhuận của doanh nghiệp. Hạch toán tiêu thụ hàng hoá giúp cho doanh nghiệp có cái nhìn tổng quát về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình một cách cụ thể thông qua các chỉ tiêu doanh thu và kết quả lỗ, lãi. Đồng thời còn cung cấp những thông tin quan trọng giúp nhà quản lý phân tích, đánh giá, lựa chọn phương án sản xuất, kinh doanh để đầu tư vào doanh nghiệp hiệu quả nhất. Xuất phát từ đó, qua thời gian thực tập ở Công ty TNHH Đại Trung Quang em đã nhận thức được tầm quan trọng của công tác hạch toán tiêu thụ hàng hoá. Chính vì vậy em quyết định đi sâu nghiên cứu công tác kế toán của công ty với đề tài:“ Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đại Trung Quang “ Chuyên đề của em gồm có 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Đại Trung Quang Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Đại Trung Quang. Do thời gian nghiên cứu không nhiều và trình độ còn hạn chế nên chuyên đề tốt nghiệp của em không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự góp ý và chỉ bảo tận tình của các thầy, cô giáo và các anh chị phòng kế toán để chuyên đề được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn thầy Dương Bình Trọng và các anh, các chị phòng kế toán tại công ty TNHH Đại Trung Quang đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề này. SVTH: Nguyễn Thành Đạt Chuyên đề Tốt nghiệp GVHD: Dương Bình Trọng CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ 1.1. Các khái niệm cơ bản  Hàng hoá: là những sản phẩm đã kết thúc quá trình chế biến do các bộ phậm sản xuất của doanh nghiệp sản xuất hoặc cho thuê ngoài gia công đã hoàn thành được kiểm tra phù hợp với những tiêu chuẩn kỹ thuật quy định và được nhập kho hoặc đem bán.  Bán hàng (tiêu thụ): là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị của hàng hoá tức là chuyển hoá vốn của doanh nghiệp từ hình thái vật chất sang hình thái tền tệ ( Tức là xuất giao hàng cho người mua và được người mua thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán).  Doanh thu bán hàng: là tổng giá trị mà doanh nghiệp thu được từ của hàng hoá, dịch vụ, lao vụ, mà doanh nghiệp đã bán, đã cung cấp cho khách hàng.  Chiết khấu bán hàng (thương mại): là số tiền giảm trừ cho khách hàng ghi trên hoá đơn do khách hàng mua với số lượng lớn.  Giảm giá hàng bán: là số tiền doanh nghiệp giảm trừ cho người mua trên giá bán đã thoả thuận do hàng kém sản chất,sai quy cách do mua số lượng lớn và được chấp nhận.  Hàng bán bị trả lại: là giá trị hàng hoá, sản phẩm đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do vi phạm cam kết: sai quy cách, thời hạn cung cấp, phẩm chất,….  Doanh thu thuần: là doanh thu đã trừ các khoản giảm doanh thu: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, chiết khấu bán hàng, giá trị hàng bị trả lại, giảm giá hàng bán, …  Thu nhập của doanh nghiệp: là giá trị thu được từ các hoạt động của doanh nghiệp gồm : thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh (doanh thu bán hàng) chính, thu từ hoạt động tài chính, thu nhập hoạt động khác. 1.2. Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh.  Tổ chức ghi chép, phản ánh đầy đủ,chính xác kịp thời và giám xát tình hình thực hiện hoạch toán sản xuất sản phẩm, tiêu thụ hàng hoá về số lượng, chất lượng và chủng loại.  Phản ánh và theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng hoá, hướng dẫn các bộ phận liên quan thực hiện việc ghi chép ban đầu về hàng hoá.  Xác định và phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động, xác định kết quả và phân phối kết quả của doanh nghiệp. SVTH: Nguyễn Thành Đạt Chuyên đề Tốt nghiệp GVHD: Dương Bình Trọng  Tham gia kiểm kê đánh giá hàng hoá, lập báo cáo kết quả kinh doanh, phân tích tình hình tiêu thụ, lợi nhuận của doanh nghiệp. 1.3. Kế toán hàng hoá 1.3.1. Phương pháp xác định giá hàng hoá 1.3.1.1. Xác định giá nhập kho Tính theo giá thành thực tế: là giá thành được xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất trên cơ sở các chi phí phát sinh thực tế trong quá trình sản xuất. 1.3.1.2. Xác định giá xuất kho Giá xuất kho có thể áp dụng 1 trong các phương pháp sau: 1. Phương pháp đích danh . Theo phương pháp này hàng hoá xuất kho thuộc lô hàng nào thì tính giá theo đơn giá mua thực tế của lô hàng đó. 2. Phương pháp bình quân gia quyền. Là phương pháp căn cứ vào giá trị hàng hoá tồn kho đầu kỳ và giá trị hàng hoá nhập trong kỳ. Phương pháp bình quân có thể được tinh theo kỳ hoặc theo mỗi lần nhập một lô hàng, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp. * Theo giá bình quân cả kỳ ( cuối kỳ) * Theo giá bình quân sau mỗi lần nhập (thời điểm) 3. Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO) Theo phương pháp này thì hàng hoá nhập trước xuất trước thì được dùng trước và tính theo đơn giá của những lần nhập trước. 4. Phương pháp nhập sau - xuất trước (LIFO) SVTH: Nguyễn Thành Đạt Đơn giá xuất Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng nhập kho trong kỳ kho bình = quân cả kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ Đơn giá Trị giá hàng hoá Trị giá hàng xuất tồn sau lần xuất trước + hoá nhập lần i kho = lần thứ i Số lượng hàng hoá Số lượng hàng tồn sau lần xuất trước + hoá nhập lần i Chuyên đề Tốt nghiệp GVHD: Dương Bình Trọng Theo phương pháp này thì hàng hoá sẽ được tính theo giá thực tế xuất kho trên cơ sở hàng hoá nào nhập sau cùng thì được mang vào sử dụng trước và tính theo giá của lần nhập sau. 1.3.2. Kế toán chi tiết - phương pháp thẻ song song - phương pháp sổ số dư - phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 1.3.3. Kế toán tổng hợp nhập xuất tồn hàng hoá 1.3.3.1. Tài khoản sử dụng A. Tài khoản 632: giá vốn hàng bán Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (Đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ. * Kết cấu tài khoản 632 1. Theo phương pháp kê khai thường xuyên. Bên nợ: Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ. Bên có: - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho. - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”; Tài khoản 632 không có số dư 2. Theo phương pháp kiểm kê định kỳ Bên Nợ: - Trị giá vốn của hàng hoá tồn kho đầu kỳ; - Trị giá vốn của hàng hoá sản xuất xong nhập kho đã hoàn thành. Bên Có: - Kết chuyển giá vốn của hàng hoá tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 156 “Hàng hoá”. - Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ. B. Tài khoản 156: hàng hoá SVTH: Nguyễn Thành Đạt Chuyên đề Tốt nghiệp GVHD: Dương Bình Trọng Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các loại hàng hoá của doanh nghiệp bao gồm hàng hoá tại các kho hàng, quầy hàng, hàng hoá bất động sản. * Kết cấu tài khoản 156 Bên Nợ: - Trị giá mua vào của hàng hoá theo hoá đơn mua hàng (Bao gồm các loại thuế không được hoàn lại); - Chi phí thu mua hàng hoá; - Trị giá của hàng hoá thuê ngoài gia công (Gồm giá mua vào và chi phí gia công); - Trị giá hàng hoá đã bán bị người mua trả lại; - Trị giá hàng hoá phát hiện thừa khi kiểm kê; - Kết chuyển trị giá hàng hoá tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ); - Trị giá hàng hoá bất động sản mua vào hoặc chuyển từ bất động sản đầu tư. Bên Có: - Trị giá của hàng hoá xuất kho để bán, giao đại lý, giao cho đơn vị phụ thuộc; thuê ngoài gia công, hoặc sử dụng cho sản xuất, kinh doanh; - Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá đã bán trong kỳ; - Chiết khấu thương mại hàng mua được hưởng; - Các khoản giảm giá hàng mua được hưởng; - Trị giá hàng hoá trả lại cho người bán; - Trị giá hàng hoá phát hiện thiếu khi kiểm kê; - Kết chuyển trị giá hàng hoá tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ); - Trị giá hàng hoá bất động sản đã bán hoặc chuyển thành bất động sản đầu tư, bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc tài sản cố định. Số dư bên Nợ: - Trị giá mua vào của hàng hoá tồn kho; - Chi phí thu mua của hàng hoá tồn kho. * Tài khoản 156 - Hàng hoá, thường có 2 tài khoản cấp 2 (tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý) SVTH: Nguyễn Thành Đạt Chuyên đề Tốt nghiệp GVHD: Dương Bình Trọng +Tài khoản 1561 - Giá mua hàng hoá + Tài khoản 1562 - Chi phí thu mua hàng hoá 1.3.3.2. Phương pháp hoạch toán A. Theo phương pháp kê khai thường xuyên . 1.Nhập kho hàng hóa sản xuất xong. Nợ TK 156 Có TK 154 2. Xuất kho hàng hóa bán cho khách hàng. Nợ TK 632 Có TK 156 3.Gía trị hàng hóa phát hiện thừa khi kiểm kê, chưa xác định được nguyên nhân, chờ xử lý. Nợ TK 156 Có TK 3381 Khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền. Nợ TK 3381 Có TK 711,411,3388… 4.Gía trị hàng hóa phát hiện thiếu khi kiểm kê, chưa xác định được nguyên nhân, chờ xử lý. Nợ TK 1381 Có TK 156 Khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền. Nợ TK 1388,632… Có TK 1381 5. xuất kho hàng hoá gửi đi bán, gửi đại lý Nơ TK 157 Có TK 156 B. Theo phương pháp kiểm kê định kỳ. 1.Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hóa tồn kho đầu kỳ, trị giá của hàng hóa , dịch vụ đã gửi bán nhưng chưa được xác định là đã tiêu thụ. Nợ TK 632 Có TK 156 2. Gía hàng hóa sản xuất nhập kho. Nợ TK 632 Có TK 631 SVTH: Nguyễn Thành Đạt Chuyên đề Tốt nghiệp GVHD: Dương Bình Trọng 3. Cuối kỳ căn cứ kết quả kiểm kê xác định giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ. Nợ TK 156 Có TK 632 4. Cuối kỳ xác định giá trị hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa xác định tiêu thụ. Nợ TK 157 Có TK 632 5. Cuối kỳ xác định giá vốn hàng hóa đã xác định là tiêu thụ. Nợ TK 911 Có TK 632 1.4. Kế toán tiêu thụ hàng hoá 1.4.1. Các phương thức bán hàng 1.4.1.1. Bán trực tiếp Tiêu thụ trực tiếp là phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp tại kho của doanh nghiệp. Hàng hóa khi bàn giao cho khách hàng được khách hàng trả tiền hay chấp nhận thanh toán, số hàng hóa này chính thức coi là tiêu thụ thì khi đó doanh nghiệp bán hàng mất đi quyền sở hữu về số hàng hóa đó. 1.4.1.2. Bán trả góp ( trả chậm) Kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, người mua thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua. Số tiền còn lại người mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định. Doanh nghiệp chỉ hạch toán vào TK 511 - Doanh thu bán hàng, phần doanh thu bán hàng thông thường (bán hàng thu tiền một lần). Phần lãi trả chậm được coi như một khoản thu nhập hoạt động tài chính và hạch toán vào bên Có TK 515 - Thu nhập từ hoạt động tài chính. Theo phương thức bán này, về mặt kế toán khi giao hàng cho khách coi là đã bán nhưng thực chất thì doanh nghiệp mới chỉ mất quyền sở hữu về số hàng đó. 1.4.1.3. Bán gửi đại lý Kế toán bán hàng theo phương thức gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng: là phương thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý (bên đại lý) để bán. Bên nhận đại lý, ký gửi phải bán hàng theo đúng giá bán đã quy định và được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng. 1.4.1.4. Hàng đổi hàng SVTH: Nguyễn Thành Đạt Chuyên đề Tốt nghiệp GVHD: Dương Bình Trọng Kế toán bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng: là phương thức bán hàng mà DN đem sản phẩm vật tư, hàng hoá để đổi lấy vật tư, hàng hoá khác không tương tự. Giá trao đổi là giá hiện hành của vật tư, hàng hoá tương ứng trên thị trường. 1.4.2. Kế toán tiêu thụ hàng hoá 1.4.2.1. Kế toán các khoản doanh thu bán hàng * Tài khoản sử dụng: a. Tài khoản 511”Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế và các khoản làm giảm doanh thu của doanh nghiệp trong một kỳ hoạt động kinh doanh. - Kết cấu TK 511: Bên nợ: + Số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu phải nộp + Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp + Số chiết khấu bán hàng ,giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại + Kết chuyển DTT về bán hàng trong kỳ. Bên có: + Doanh thu bán thành phẩm,công cụ,dụng cụ,lao vụ,dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ. TK 511 không có số dư cuối kỳ và có 5 tk cấp 2: + TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá + TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm + TK 5113:Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 5114: Doanh thu trợ cấp,trợ giá + TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư b. TK 512”doanh thu bán hàng nội bộ”: dùng để phản ánh doanh thu của số hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, tiêu dùng trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty, tập đoàn. * Kết cấu TK 512 Bên nợ: + Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán nội bộ kết chuyển cuối kỳ kế toán. + Số thuế TTĐB phải nộp của số sản phẩm, hàng hoá.dịch vụ đã bán nội bộ . + Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần vào tk 911- xác định kết quả kinh doanh. Bên có: SVTH: Nguyễn Thành Đạt Chuyên đề Tốt nghiệp GVHD: Dương Bình Trọng +Tổng số doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán. TK 512 không có số dư cuối kỳ và có 3 tk cấp 2: + TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá + TK5122: Doanh thu bán các thành phẩm +TK5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ c. TK 3387 “ Doanh thu chưa thưc hiện” Kết cấu TK 3387 Bên nợ: + trả lại tiền trước cho khách hàng khi khách hàng không tiếp tục việc thuê tài sản Bên có: + Lãi trả chậm(thu từ bán hàng trả chậm, trả góp) + Hoạt động cho thuê tài sản(thuê hoạt động) thu tiền cho thuê trước của nhiều năm. TK 3387 không có số dư cuối kỳ. *Trình tự hạch toán doanh thu: a. Hạch toán đối với phương thức tiêu thụ trực tiếp - Khi xuất hàng hoá giao cho khách hàng hay cung cấp dịch vụ, kế toán ghi: + Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 Có TK 156 + Phản ánh doanh thu: - Nếu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì kế toán phản ánh doanh thu là giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 111,112,131 : Tổng giá thanh toán Có TK 511 : Doanh thu bán hàng (giá chưa thuế) Có TK 3331 : Thuế GTGT phải nộp - Nếu nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc thành phẩm không chịu thuế GTGT thì kế toán phản ánh doanh thu là giá đã có thuế GTGT Nợ TK 111,112,131 : Tổng số tiền mà khách hàng phải thanh toán Có TK 511 : Doanh thu bán hàng ( đã có thuế) b. Hạch toán đối với phương thức gửi đại lý - Khi xuất kho chuyển đến cho người mua , kế toán ghi: Nợ TK 157 : Hàng gửi đi bán Có TK 156: Khi xuất hàng hoá trong kho SVTH: Nguyễn Thành Đạt Chuyên đề Tốt nghiệp GVHD: Dương Bình Trọng Có TK 154: Khi xuất thành phẩm tại các phân xưởng - Khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng nhưng chưa được chấp nhận chờ thanh toán, kế toán ghi: Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Khi hàng gửi bán đã đựơc khách hàng chấp nhận mua, kế toán ghi: + Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 157: Giá mua hàng gửi bán + Phản ánh doanh thu: - Nếu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì kế toán phản ánh doanh thu là giá chưa có thuế GTGT Nợ TK 111, 112, 131: Tổng số tiền mà khách hàng phải thanh toán Có TK 511 : Doanh thu bán hàng (chưa có thuế) Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - Nếu hàng hoá không chịu thuế GTGT hoặc nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì kế toán phản ánh doanh thu là giá đã có thuế: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng số tiền mà khách hàng phải thanh toán Có TK 511 : Doanh thu bán hàng (đã có thuế) * Hạch toán ở đơn vị giao đại lý(DN) - Khi xuất hàng chuyển đến giao cho đại lý kế toán ghi: Nợ TK 157 : Hàng gửi bán Có TK 156: - Khi đại lý thông báo đã bán được hàng và chấp nhận thanh toán, kế toán phản ánh doanh thu và giá vốn của số hàng đã xác định tiêu thụ: + Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 : Giá vốn hàng bán Có TK 157 : Hàng gửi đi bán + Phản ánh doanh thu và hoa hồng đại lý: SVTH: Nguyễn Thành Đạt [...]... Xác định kết quả kinh doanh + Kết chuyển chi phí tài chính: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635: Chi phí tài chính - Xác định kết quả kinh doanh: + Nếu kết quả kinh doanh > 0 thì doanh nghiệp có lãi Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421: Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + Nếu kết quả kinh doanh . chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Đại Trung Quang Chương. vì vậy em quyết định đi sâu nghiên cứu công tác kế toán của công ty với đề tài:“ Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đại Trung Quang “ Chuyên đề của em gồm có 3 chương: Chương. số kiến nghị nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Đại Trung Quang. Do thời gian nghiên cứu không nhiều và trình độ còn hạn chế nên chuyên đề