MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài chính TNHH Trách nhiệm hữu hạn KTV Kiểm toán viên KSNB Kiểm soát nội bộ BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanh CP Cổ phần DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1:Các mục tiêu kiểm toán doanh thu Error: Reference source not found Bảng 2.1: Kết quả kinh doanh của công ty ABC Error: Reference source not found Bảng 2.2: Doanh thu của công ty trong những năm gần đâyError: Reference source not found Bảng 2.3: Các tỉ suất tài chính của công ty Error: Reference source not found Bảng 2.4: Tỷ lệ các thành phần doanh thu Error: Reference source not found Bảng 2.5: Kết quả kinh doanh tại công ty Error: Reference source not found Bảng 2.6: So sánh doanh thu công ty DEF qua các năm Error: Reference source not found Bảng 2.7: So sánh tỷ lệ doanh thu bán hàng trên giá vốn hàng bán. Error: Reference source not found Biểu 2.1: Các bước trong quá trình ghi nhận doanh thu tại công ty ABC Error: Reference source not found Biểu 2.2: Thủ tục kiểm soát được thực hiện với doanh thu. .Error: Reference source not found Biểu 2.3 : Kiểm tra chi tiết doanh thu xuất khẩu máy lọc bụi tĩnh Error: Reference source not found Biểu 2.4: Kiểm tra chi tiết doanh thu các hoạt động xây lắp Error: Reference source not found Biểu 2.5: Mẫu Thư xác nhận tại ABC Error: Reference source not found Biểu 2.6: Kết luận của kiểm toán viên Error: Reference source not found Biểu 2.7: Chương trình kiểm toán đối với khoản mục doanh thu tại công ty DEF Error: Reference source not found Biểu 2.8: Kiểm tra chi tiết doanh thu ( Phần 1 ) Error: Reference source not found Biểu 2.9: Kiểm tra chi tiết doanh thu ( phần 2 ) Error: Reference source not found Biểu 2.11: Kết luận của KTV Error: Reference source not found Biểu 2.10: Giấy tờ làm việc của KTV Error: Reference source not found DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng Error: Reference source not found Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán khoản phải thu khách hàng Error: Reference source not found Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán dự phòng các khoản phải thu khó đòi Error: Reference source not found Sơ đồ 2.1: Quy trình cụ thể của việc gửi thư xác nhận Error: Reference source not found Sơ đồ 2.2: Bộ máy tổ chức của Công ty Error: Reference source not found LỜI MỞ ĐẦU Sau hơn 20 năm của công cuộc đổi mới đất nước, cùng với sự chuyển mình của xã hội, nền kinh tế nước nhà đã và đang trên con đường phát triển. Sự chuyển hướng nền kinh tế cùng với cơ chế quản lý mới đã có những ảnh hưởng, tác động mạnh mẽ tới việc tổ chức hoạt động kinh doanh cũng như hoạt động tài chính, kế toán tại các doanh nghiệp. Trong bối cảnh cạnh tranh gay gắt mà nền kinh tế thị trường tạo ra, thông tin tài chính trở thành một trong những nhân tố quan trọng thể hiện tình hình tài chính của doanh nghiệp. Những thông tin này cần phải được đảm bảo phản ánh một cách trung thực, hợp lý, do đó, hoạt động kiểm toán ra đời với mục đích kiểm tra và xác nhận tính trung thực, hợp lý và mức độ tin cậy của thông tin tài chính. Thông qua kết quả kiểm toán, các doanh nghiệp có thể thấy được những yếu kém của mình trong việc tổ chức hạch toán kế toán cũng như cách điều hành quản lý doanh nghiệp, từ đó nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh. BCTC hàng năm do doanh nghiệp lập được nhiều đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp quan tâm. Trong các thông tin tài chính trên BCTC, thông tin về các khoản phải thu cũng là mối quan tâm của những người đọc BCTC. Các khoản phải thu là một phần tài sản của doanh nghiệp do bên khác nắm giữ được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau. Do vậy nắm bắt được tình hình của các khoản phải thu sẽ góp phần giúp các doanh nghiệp cũng như các nhà đầu tư đưa ra được những quyết định đúng đắn. Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt, em đã có cơ hội tìm hiểu kỹ hơn về kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính ở Công ty; đồng thời với sự giúp đỡ tận tình của giáo viên hướng dẫn, em đã thu thập thêm kinh nghiệm thực tế bổ sung cho các lý luận được học trên ghế nhà trường. Vì vậy, em xin chọn đề tài “Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán doanh thu và khoản phải thu của khách hàng trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Việt thực hiện”. Báo cáo thực tập của em bao gồm những chương sau: Chương I: Lý luận chung về kiểm toán doanh thu và khoản phải thu của khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính Chương II: Thực trạng kiểm toán doanh thu và khoản phải thu của khách hàng trong kiểm toán tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt 1 Chương III: Một số nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt Mặc dù rất cố gắng nhưng do hạn chế về thời gian cũng như hiểu biết của bản thân cùng kinh nghiệm thực tế nên báo cáo của em không thể tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong nhận được sự chỉ dẫn, bổ sung đóng góp ý kiến của thầy cô để báo cáo được hoàn thiện hơn! Sinh viên Đinh Hữu Thắng 2 CHƯƠNG I ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG CÓ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT 1.1Đặc điểm của khoản mục doanh thu và các khoản phải thu của khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Việt 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và phân loại khoản mục doanh thu và các khoản phải thu a/ Khái niệm, nội dung của doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: “ Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm phát triển vốn chủ sở hữu ”. Doanh thu của các doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, hoạt động tài chính và các hoạt động bất thường. Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch như bán hàng hoá…bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có). Doanh thu còn bao gồm các khoản trợ giá, phụ thu theo quy định của nhà nước đối với một số hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ được nhà nước cho phép và giá trị của các sản phẩm hàng hoá đem biếu, tặng hoặc tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp. Doanh thu nội bộ là số tiền thu được do bán hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty hay tổng công ty. • Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản thu bao gồm: - Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm; trả góp; lãi đầu tư trái phiếu…. - Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản ( bằng sáng chế, nhãn mác thương mại… ) - cổ tức, lợi nhuận được chia 3 - Thu nhập về hoạt động đầu tu mua bán chứng khoán. - Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng. - Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác. - Chênh lệch lãi do bán ngoại tệ - Chênh lệch lãi chuyển nhượng, vốn. • Doanh thu từ các hoạt động bất thường là các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên như: thu từ việc bán vật tư hàng hóa, tài sản dôi thừa, công cụ dụng cụ đã phân bố hết…các khoản phải trả nhưng không cần trả, các khoản thu từ việc chuyển nhượng thanh lý tài sản, nợ khó đòi đã xoá nay thu hồi được, hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Liên quan đến doanh thu báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có các chỉ tiêu sau đây: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Đây là chỉ tiêu gộp của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu nội bộ khi thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. - Các khoản giảm trừ doanh thu: +/Chiết khấu thương mai: Là khoản dịch vụ bán hạ giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn.; +/Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do những hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc thị hiếu. +/Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán. +/Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biêt và thuế GTGT: Chỉ tiêu này phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho ngân sách nhà nước theo số doanh thu trong kỳ báo cáo. - Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng, thành phẩm và cung cấp dịch vụ đã trừ các khoản giảm trừ ( chiết khấu thương mai, giảm giá hàng bán…) trong kỳ báo cáo. - Doanh thu hoạt động tài chính 4 b/ Khái niệm, đặc điểm và phân loại các khoản phải thu Các khoản phải thu là khoản mục trên BCĐKT dùng để phản ánh khoản nợ của các cá nhân, các tổ chức, đơn vị bên trong và bên ngoài doanh nghiệp về số tiền mua sản phẩm, hàng hóa, vật tư và các khoản dịch vụ khác chưa thanh toán cho doanh nghiệp. Tùy vào chính sách quản lý và kinh doanh của từng doanh nghiệp mà khoản phải thu có giá trị lớn hay nhỏ. Theo Thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005 của Bộ Tài chính, các khoản phải thu được phân loại thành các khoản phải thu ngắn hạn và phải thu dài hạn. Sự phân chia này căn cứ vào thời gian thu hồi các khoản phải thu. Ngoài ra, căn cứ vào nội dung của khoản phải thu, các khoản phải thu có thể được chia thành bốn loại: Khoản nợ phải thu của người mua hàng; Phải thu nội bộ của các cá nhân, tổ chức trong doanh nghiệp; Khoản ứng trước cho người bán và Khoản phải thu khác. Trong đó: - Khoản phải thu khách hàng: là những khoản phải thu phát sinh trong quá trình cung cấp hàng hóa, dịch vụ khi thời điểm bán hàng và thu tiền diễn ra không đồng thời, đó là tài sản của doanh nghiệp bị người mua chiếm dụng và doanh nghiệp phải thu hồi trong tương lai. - Các khoản ứng trước cho người bán: là khoản phải thu mà doanh nghiệp ứng trước cho người bán để mua hàng hóa dịch vụ, đó được coi như khoản đặt cọc của doanh nghiệp cho người bán để có được sự đảm bảo là sẽ được cung cấp hàng hóa, dịch vụ trong tương lai. - Các khoản phải thu nội bộ: là các khoản phải thu của đơn vị cấp trên với đơn vị trực thuộc hoặc ngược lại, giữa các đơn vị khác nhau trong tổng công ty về các khoản đã chi hộ, trả hộ, thu hộ, các khoản đơn vị cấp dưới phải nộp cho đơn vị cấp trên hoặc đơn vị cấp trên phải cấp cho đơn vị cấp dưới. - Các khoản phải thu khác: là những khoản phải thu phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ngoài những khoản phải thu trên. Các khoản phải thu là tài sản của doanh nghiệp đang trong quá trình thanh toán hay nói cách khác đang bị chiếm dụng có thời hạn bởi các doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân khác. Vì vậy mà khoản phải thu có ảnh hưởng không nhỏ tới quá trình thanh toán và khả năng quay vòng vốn của mỗi doanh nghiệp. Không thể phủ nhận rằng, hầu hết 5 [...]... nhận khoản phải thu sẽ giúp KTV xác định được các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng cũng như định hướng công việc kiểm toán sau này 1.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu và các khoản phải thu của khách hàng 1.2.1 Vai trò và ý nghĩa của kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính A/ Vai trò và ý nghĩa của kiểm toán doanh thu Trong BCTC của doanh nghiệp ,doanh thu là khoản. .. TK 111, 112, 131,… Doanh thu tiêu thụ TK 3387 doanh thu hàng bán bị trả lại TK 911 Doanh thu Doanh thu kỳ này nhận trước Kết chuyển doanh thu thuần TK 3331 Giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại GTGT Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng 9 B/ Quy trình hạch toán khoản phải thu khách hàng Trình tự hạch toán khoản phải thu khách hàng như sau: Hạch toán khoản phải thu khách hàng có thể được khái... ,bắt buộc trong quy trình kiểm toán BCTC doanh nghiệp B/ Vai trò và ý nghĩa của kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán khoản phải thu là một bộ phận của kiểm toán tài chính, nhằm xác minh và bày tỏ ý kiến về mức độ trung thực, hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của các khoản phải thu khách hàng trên BCTC Không những thế, kiểm toán khoản phải thu khách hàng 14... lập chính xác để tính ra giá trị thu n của các khoản phải thu khách hàng Mục tiêu phân loại và trình bày: Các khoản phải thu khách hàng được trình bày đúng đắn Các vấn đề liên quan đến các khoản phải thu khách hàng được thuyết minh đầy đủ 16 1.2.3 Những rủi ro thường gặp trong kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC A/ Những rủi ro thường gặp trong kiểm toán doanh thu Trong. .. báo cáo tài chính A/ Mục tiêu kiểm toán doanh thu trong kiểm toán tài chính Đối với khoản mục doanh thu trên BCTC ,mục tiêu kiểm toán thường được hướng tới được thể hiện qua bảng dưới đây: Bảng 1.1:Các mục tiêu kiểm toán doanh thu Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán doanh thu Mục tiêu hợp lý chung Doanh thu bán hàng đã ghi sổ là có căn cứ hợp lý Tính hiện hữu Doanh thu được ghi nhận thực tế... các KVT thực hiện kiểm toán nói riêng Do vậy, khi thực hiện kiểm toán cần phải hiểu rõ bản chất khoản mục, kiểm soát được rủi ro đối với khoản mục kiểm toán Khi kiểm toán khoản phải thu khác hàng trong kiểm toán tài chính, những rủi ro thường gặp phải như sau: - Công ty khách hàng chưa có quy chế tài chính về thu hồi công nợ, quy trình phê duyệt bán chịu không đầy đủ, chặt chẽ Cụ thể chưa có quy định... quá trình kiểm toán doanh thu, KTV thường gặp những rủi ro sau : - Doanh thu phản ánh trên sổ sách ,báo cáo kế toán cao hơn doanh thu thực tế Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu chưa đủ các yếu tố xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách báo cáo kế toán cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán. .. vụ, chính vì vậy đây là đối tượng để áp dụng các thủ thu t làm tăng doanh thu và tăng lợi nhuận của doanh nghiệp Từ đó có thể thấy, phải thu khách hàng là một khoản phải thu rất quan trọng của mỗi doanh nghiệp 1.1.2 Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách kế toán doanh thu và các khoản phải thu khách hàng 1.1.2.1 Hệ thống sổ sách, chứng từ tài liệu kế toán với doanh thu Những chứng từ chủ yếu được sử dụng trong. .. toán các khoản phải thu khách hàng vào TK 138… - Hạch toán giảm khoản phải thu khách hàng do hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán nhưng không có đầy đủ hoá đơn chứng từ hợp lệ Ghi nhận tăng các khoản phải thu khách hàng không phù hợp với doanh thu - Khoản phải thu khách hàng được trình bày theo giá trị thu n có thể thực hiện được, giá trị này còn phụ thu c vào việc trích lập dự phòng nợ phải thu. .. toán thấp hơn so với doanh thu thực tế Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp chưa hạch toán vào doanh thu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách , báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán, chẳng han: • Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng , khách hàng . chọn đề tài Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán doanh thu và khoản phải thu của khách hàng trong kiểm toán tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Việt thực hiện . Báo cáo thực tập của em. trong doanh nghiệp. 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu và khoản phải thu của khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính A/ Mục tiêu kiểm toán doanh thu trong kiểm toán tài chính Đối với khoản. khách hàng 1.2.1 Vai trò và ý nghĩa của kiểm toán doanh thu và khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính A/ Vai trò và ý nghĩa của kiểm toán doanh thu Trong BCTC của doanh