Đề án môn học GVHD: Tạ Thu Trang MỤC LỤC SV:Nguyễn Thị Hồi Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Tạ Thu Trang Danh mục chữ viết tắt KTNN : Kiểm toán nhà nước KTHĐ : Kiểm toán hoạt động KTTT : Kiểm toán tuân thủ DNNN : Doanh nghiệp nhà nước KTV : Kiểm toán viên BCTC : Báo cáo tài chính TSCĐ : Tài sản cố định NSNN : Ngân sách nhà nước KTV : Kiểm toán viên CMKT : Chuẩn mực kiểm toán QTKT : Quy trình kiểm tốn SXKD : Sản xuất kinh doanh TCT : Tổng Công ty XDCB : Xây dựng SV:Nguyễn Thị Hồi Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học GVHD: Tạ Thu Trang Lời mở đầu Cho đến kiểm KTNN Việt Nam chặng đường 15 năm Tuy thời gian dài hoạt động kiểm toán Việt Nam có đóng góp quan trọng việc lành mạnh hố tài Việt Nam, tạo đà cho phát triển kinh tế Do đòi hỏi thực tiễn, Việt Nam dần hoàn thiện hệ thống pháp luật của nhà nước đối với KTNN dựa kinh nghiệm quốc tế hoàn cảnh cụ thể Việt Nam Sự đời hệ thống pháp luật của nhà nước đối với KTNN đóng góp vai trị quan trọng cho phát triển hoạt động kiểm toán Việt Nam Xuất phát từ thực tiễn trên, chọn đề tài : “Hệ thống pháp luật của nhà nước đối với KTNN và thực tiễn áp dụng của hoạt động kiểm toán DNNN” Đề tài gồm nội dung chính: Chương 1: Tổng quan về KTNN và hệ thống pháp luật của nhà nước đối với KTNN Chương 2:Thực tiễn áp dụng của hoạt động kiểm toán DNNN ở Việt Nam hiện Chương 3: Một số kiến nghị về hệ thống pháp luật của KTNN SV:Nguyễn Thị Hồi Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học GVHD: Tạ Thu Trang Chương Tổng quan về KTNN và hệ thống pháp luật của nhà nước đối với KTNN 1.1 Kiểm toán nhà nước 1.1.1.Khái niệm kiểm toán nhà nước KTNN là bộ máy chuyên môn của nhà nước thực hiện chức kiểm toán tài sản công Lịch sử của nhiều nước thế giới cho thấy, Kiểm toán Nhà nước (KTNN) đời sớm, đảm nhận chức năng, nhiệm vụ có ý nghĩa quan trọng và khơng thể thiếu của Nhà nước pháp quyền đại theo thể chế kinh tế thị trường việc kiểm soát, quản lý việc sử dụng nguồn lực tài chính công Để tăng cường ̣ kiểm soát của Nhà nước việc sử dụng NSNN và công quỹ quốc gia, bảo đảm tính trung thực, chính xác, hợp pháp và hợp lệ của việc sử dụng nguồn lực tài chính công; ngăn ngừa đối với xâm hại tài sản Nhà nước, xây dựng Nhà nước pháp quyền có hiệu lực việc quản lý kinh tế - xã hội, đòi hỏi phải thành lập một quan độc lập với quan trực tiếp quản lý ngân sách và tài sản Nhà nước nhằm kiểm tra tính tuân thủ của việc sử dụng tiền của của Nhà nước nhân dân theo quy định của pháp luật hiện hành; đảm bảo minh bạch về tài chính và hiệu quả sử dụng nguồn lực tài chính này Chính vì vậy, ngày 11/7/1994, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 70/CP về việc thành lập quan KTNN và Quyết định số 61/TTg ngày 24/01/1995 của Thủ tướng Chính phủ về việc ban hành Điều lệ Tổ chức và hoạt động của Kiểm toán Nhà nước để "giúp Thủ tướng Chính phủ thực hiện chức kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của các tài liệu và số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của quan Nhà nước, các đơn vị kinh tế Nhà nước, các đoàn thể quần chúng, các tổ chức xã hội có sử̉ dụng kinh phí NSNN cấp" đánh giá tuân thủ pháp luật và hiệu quả hoạt động SV:Nguyễn Thị Hồi Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học GVHD: Tạ Thu Trang của các đơn vị kiểm toán Với tinh thần đó, hàng năm các số liệu, báo cáo quyết toán ngân sách của các địa phương trước trình Hội đồng nhân dân; Tổng quyết toán NSNN trước trình Quốc hội; báo cáo quyết toán của các quan, đơn vị thụ hưởng ngân sách, các chương trình, dự̣ án, công trình đầu tư -xây dựng bản của Nhà nước, các DNNN cần phải KTNN tiến hành kiểm toán và xác nhận Với tư cách là quan kiểm tra tài chính công tối cao, KTNN phải thực hiện nhiệm vụ quan trọng: Một là, KTNN phải báo cáo và tư vấn cho Quốc hội về những vấn đề có liên quan quá trình các quyết định của Quốc hội, không những ở chừng mực Quốc hội là quan giám sát quan hành pháp, mà cả việc thực hiện nhiệm vụ của mình với tư cách là quan ban hành Luật NSNN và các đạo luật chuyên môn có hiệu lực tài chính Hai là, KTNN phải báo cáo, tư vấn và giải toả trách nhiệm cho Chính phủ, cụ thể là cho các cấp quản lý hành chính Nhà nước, các Bộ, ban, ngành việc thực hiện nhiệm vụ của mình, cũng về tác động tài chính của những biện pháp đề Ba là, KTNN thực hiện chức phòng ngừa và răn đe biểu tham nhũng, lãng phhí hành vi lạm dụng nguồn lực tài Nhà nước Bớn là, KTNN cần thông báo công khai trước công luận về việc sử dụng nguồn lực tài Nhà nước 1.1.2 Đặc điểm của KTNN KTNN quan công quyền thực thi theo quyền lực nhà nước khơng cần có chấp thuận hay yêu cầu đơn vị kiểm toán KTNN thực kiểm toán theo chương trình kế hoạch Tổng KTNN định, nội dung, phạm vi kiểm toán Tổng KTNN định SV:Nguyễn Thị Hồi Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Tạ Thu Trang Kiểm tốn nhà nước không thực đầy đủ chức năng, nhiệm vụ kiểm tốn tư nhân mà cịn có chức đảm bảo địa vị pháp lý thúc đẩy việc thực thi kiến nghị điều chỉnh nêu báo cáo kiểm toán , việc kiểm soát quản lý kinh tế thấy rõ kiểm toán nhà nước có vai trị quan trọng việc thực chức kiểm tra, giám sát , kiểm soát quản lý kinh tế Kiểm toán nhà nước quan chức nhà nước hoạt động không mục đích lợi nhuận cho thân quan kiểm tốn mà tồn kinh tế, nên hoạt động kiểm tốn nhà nước mang tính khach quan, khơng trục lợi Kiểm tốn nhà nước quan có địa vị pháp lý đủ mạnh để thực chức kiểm tra , kiểm soát , cảnh báo giác độ vi mơ , góp phần ngăn chặn nguy dẫn đến phá sản cho doanh nghiệp kiểm toán, mở rộng giác độ vĩ mơ cảnh báo cá nguy dẫn đến khó khăn tài , khủng hoảng cho nghành cho tồn kinh tế Hơn nữa, kiểm tốn nhà nước liên kết với quan hữu quan đẻ thuc đẩy trình thực thi kiến nghị kiểm tốn, phương diện định có thẩm quyền pháp lý để buộc đối tượng kiểm toán bên liên quan thực điều chỉnh quản lý , khắc phục vi phạm sửa sai chấn chỉnh cơng tác tài 1.1.3 Vai trò của kiểm toán nhà nước nền kinh tế Bất chế độ xã hội , ngân sách nhà nước nguồn lực quan trọng đảm bảo tài cho lĩnh vực Hoạt động máy nhà nước, công cụ để góp phần quản lý sử dụng có hiệu lực nguồn lực quan kiểm toán nhà nước điều kiện kinh tế chuyển đổi nước ta Kiểm toán nhà nước khẳng định cần thiết vai trò ngày lớn việc góp phần quản lý kinh tế vĩ mơ nói chung vã lĩnh vực quản lý ngân sách nhà nước công SV:Nguyễn Thị Hồi Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Tạ Thu Trang quỹ quốc gia nói riêng với chức kiểm tra, đánh giá xác nhận tính đắn chung thực, xác ,hợp pháp, hợp lệ số liệu kiểm toán , báo cáo kiểm toán đơn vị nhà nước, đơn vị kinh tế, đơn vị nghiệp , đoàn thể quần chúng tổ chức xã hội Trong trình hoạt động vai trị kiểm tốn nhà nước khơng ngừng củng cố tăng cường đáp ứng phần yêu cầu đòi hỏi thực tiễn việc quản lý điều hành đất nước, thể số mặt chủ yếu sau * Thứ góp phần kiểm tra việc chấp hành quy định hành nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước ,thực nộp đúng, nộp đủ theo quy định pháp luật * Thứ hai kiểm soát chặt chẽ việc sử dụng ngân sách nhà nước chống thất thốt, chống lãng phí, nâng cao hiệu sử dụng vốn tài sản nhà nước * Thứ ba cung cấp sở liệu để thực việc định quản lý ngân sách nhà nước sát thực có hiệu Một vấn đề quan trọng để nâng cao hiệu lực hiệu việc sử dụng ngân sách nhà nước công quỹ quốc gia việc quản lý điều tiết kinh tế dự tốn ngân sách nhà nước Thơng qua việc kiêm tra tài Kiểm tốn nhà nước bất họp lý việc xác định tiêu thu, chi ngân sách nhà nước, góp phần tạo lập sở, để xây dựng dự toán ngân sách nhà nước cho năm sau, nhằm thu thu đủ, chống thất thu cho ngân sách nhà nước Đồng thời kiến nghị việc phân bổ ngân sách nhà nước cho ngành, địa phương cách hợp lý Ngồi ngành kiểm tốn nhà nước góp phần đánh giá cách sát thực tình hình tài doanh nghiệp khu vực kinh tế nhà nước làm cải tiến quản lý doanh nghiệp, điều chỉnh sách kinh tế, xếp lại doanh nghiệp nhà nước với việc huy động vốn đầu tư phát triển SV:Nguyễn Thị Hoài Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Tạ Thu Trang * Thứ tư thông qua hoạt động kiểm toán, kiểm toán nhà nước đề xuất, kiến nghi nhiều giải pháp nhằm hồn thiện chế, sách kinh tế tài ngân sách nhà nước quan, đơn vị trung ương địa phương 1.1.4 Hoạt động kiểm toán Hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước là việc kiểm tra, đánh giá và xác nhận tính đúng đắn, trung thực của báo cáo tài chính; việc tuân thủ pháp luật; tính kinh tế, hiệu lực và hiệu quả quản lý, sử dụng ngân sách, tiền và tài sản nhà nước kiểm toán viên nhà nước tiến hành Luật KTNN, Chương IV gồm bảy mục với 29 điều quy định chi tiết cụ thể nội dung liên quan hoạt động kiểm toán gồm: Quyết định kiểm toán; Loại hình kiểm tốn nội dung loại hình kiểm toán; Thời hạn kiểm toán, địa điểm kiểm toán; Đồn kiểm tốn, nhiệm vụ, quyền hạn, trách nhiệm Trưởng đồn kiểm tốn, Tổ trưởng kiểm tốn thành viên khác đồn kiểm tốn; Quy trình kiểm tốn; Cơng khai kết kiểm tốn, theo dõi, kiểm tra việc thực kiến nghị kiểm toán hồ sơ kiểm toán Uỷ ban thường vụ Quốc hội quy định việc kiểm toán số hoạt động thuộc lĩnh vực quốc phòng, an ninh Hoạt động kiểm tốn có ý nghĩa nhằm đánh giá hiệu việc sử dụng hợp lý, hợp lệ nguồn tài Nhà nước Kết góp phần làm lành mạnh hóa tài quốc gia việc hoạch định sách tài 1.1.5 Tở chức quan KTNN tổ chức quản lý tập trung thống gồm máy điều hành, KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực đơn vị nghiệp Hiện KTNN có 25 đơn vị thuộc trực thuộc Theo Luật KTNN, Tổng KTNN người đứng đầu KTNN, chịu trách nhiệm tổ chức hoạt động KTNN trước pháp luật, Quốc hội, Uỷ Ban thường vụ Quốc hội Chính phủ Quốc hội bầu với nhiệm kỳ năm SV:Nguyễn Thị Hoài Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Tạ Thu Trang Hội đồng kiểm toán nhà nước Tổng KTNN định thành phần Hội đồng có thẩm quyền khơng tư vấn thẩm định tái thẩm định báo cáo KTNN bị khiếu nại mà cần thiết nên mở rộng đến việc thẩm định, tái thẩm định cuối báo cáo kết luận liên quan hạch toán kế toán NSNN quan khác (Điều 25, 26 Luật KTNN) Tổ chức thực nhiệm vụ kiểm tốn thực theo hình thức Đồn kiểm tốn Đồn kiểm tốn gồm Trưởng đồn, phó đồn, tổ trưởng thành viên khác Hoạt động đoàn phải đảm bảo nguyên tắc độc lập tuân theo pháp luật, trung thực, khách quan 1.1.6 Sự phát triển của KTNN ở Việt Nam Sự hình thành phát triển KTNN Việt Nam tiền lệ cấu tổ chức Nhà nước, khơng có tổ chức tiền thân phù hợp với thơng lệ quốc tế tiến trình cải cách hành quốc gia 15 năm qua, với phương châm: "Vừa xây dựng tổ chức máy, vừa phát triển lực lượng kiểm toán viên, vừa đào tạo bồi dưỡng cán bộ, vừa triển khai kế hoạch kiểm toán hàng năm Thủ tướng Chính phủ phê duyệt", KTNN chủ động vươn lên khẳng định cần thiết hình thành phát triển KTNN Việt Nam; đáp ứng yêu cầu thiếu kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Hoạt động KTNN có bước phát triển lớn mạnh, từ Luật KTNN có hiệu lực thi hành từ 2006 Tổng hợp kết kiểm toán 15 năm qua, KTNN phát kiến nghị xử lý tài với tổng số tiền 56.412 tỉ đồng, tăng thu thuế khoản thu khác 14.858 tỉ đồng, giảm chi NSNN 7.838 tỉ đồng, ghi thu-ghi chi để quản lý qua NSNN 12.747 tỉ đồng kiến nghị xử lý tài khác 20.969 tỉ đồng Tính riêng năm gần đây, kiến nghị xử lý tài 46.455 tỉ đồng, tăng thu thuế khoản thu khác 10.020 tỉ đồng, giảm chi NSNN 6.465 tỉ đồng, ghi thu - ghi chi để quản lý qua NSNN 9.002 tỉ đồng, kiến nghị SV:Nguyễn Thị Hoài Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Tạ Thu Trang xử lý tài khác 20.968 tỉ đồng; bình qn đồng NSNN cấp cho KTNN góp phần tiết kiệm cho NSNN 58 đồng, gồm thu cho NSNN 36 đồng giảm chi cho NSNN 22 đồng Ngoài ra, KTNN kiến nghị hủy bỏ, sửa đổi hàng trăm văn quy phạm pháp luật sai quy định khơng phù hợp thực tế Chỉ tính riêng từ năm 2006 đến kiến nghị Bộ, ngành, địa phương hủy bỏ 109 văn bản, sửa đổi, bổ sung 25 văn (Nghị định, Nghị quyết, Quyết định, Thông tư ) Đặc biệt, KTNN đề xuất nhiều ý kiến có giá trị để hồn thiện nhiều văn quy phạm pháp luật, Luật NSNN 1996, 2002, Luật Bảo hiểm xã hội, Luật Thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, Luật Phịng, chống tham nhũng Đây đóng góp thiết thực KTNN với chức tư vấn quan kiểm tra tài nhà nước Tuy nhiên, quan trọng qua kiểm toán giúp đơn vị thấy thực trạng tình hình tài chính, sai sót quản lí chi NSNN, quản lí vốn tài sản hạch tốn chi phí giá thành kết sản xuất kinh doanh, thấy yếu sơ hở quản lí kinh tế sản xuất kinh doanh, chấn chỉnh sai sót, ngăn ngừa hành vi tham lãng phí từ đơn vị chấn chỉnh cơng tác tài kế tốn, thiết lập kỉ cương việc chấp hành sách chế độ nhà nước; đề xuất giải pháp với quan chức việc hồn thiện chế sách tài chính, lập giao kế hoạch ngân sách, tăng cường kiểm tra, kiểm soát việc thực NSNN, xử lí vi phạm thu chi điều hành tốn NSNN Những số liệu kiểm tốn cịn cung cấp cho quan quản lí nhà nước tình hình quản lí sử dụng nguồn lực NSNN địa phương đơn vị; cung cấp thông tin xác thực cho quan quản lí nhà nước thực trạng thu chi, điều hành tốn NSNN Nó để quốc hội xem xét định phân bổ phê chuẩn tốn NSNN, đồng thời giúp phủ hoạch định sách đề SV:Nguyễn Thị Hồi Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Tạ Thu Trang báo cáo kiểm toán, trách nhiệm đơn vị kiểm tốn tổ chức, cá nhân có liên quan việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Báo cáo kiểm toán Kiểm toán nhà nước văn Kiểm toán nhà nước lập công bố để đánh giá, xác nhận, kết luận kiến nghị nội dung đo kiểm tốn (khoản Điều 4) Luật KTNN có điều riêng quy định giá trị báo cáo kiểm toán (Điều 9) Theo quy định khoản Điều 9: “Báo cáo kiểm toán Kiểm toán Nhà nước xác nhận tính đắn, trung thực báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách; đánh giá việc tuân thủ pháp luật, tính kinh tế, hiệu lực hiệu quản lý, sử dụng ngân sách, tiền tài sản nhà nước” Nhìn chung, báo cáo KTNN thực xây dựng nghiêm túc theo pháp luật, có phương pháp sáng tỏ DNNN chấp thuận, quan sử dụng đánh giá cao Báo cáo kiểm toán của KTNN đạt tính tin cậy cao địa vị pháp lý KTNN với tính chất quan chuyên môn hoạt động cách độc lập, khách quan; hoạt động kiểm tốn KTNN khơng chịu áp lực từ quan hay cá nhân nên kết kiểm toán phản ánh báo cáo kiểm tốn KTNN có sở tin cậy; Do tính chất chuyên nghiệp hoạt động kiểm toán KTV làm cho kết kiểm tốn KTNN kiểm tốn có sở đáng tin cậy; Cơ quan KTNN chịu trách nhiệm nhận xét, đánh giá nêu báo cáo kiểm toán; quan, tổ chức sử dụng báo cáo kiểm toán KTNN cho việc định họ phải chịu trách nhiệm định Để bảo đảm giá trị hiệu lực báo cáo kiểm toán, Luật KTNN quy định công khai kết kiểm toán kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán: Báo cáo kiểm toán năm báo cáo kết thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn KTNN sau trình Quốc hội cơng bố SV:Nguyễn Thị Hồi 30 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học GVHD: Tạ Thu Trang công khai theo quy định pháp luật Tổng KTNN công bố công khai báo cáo kiểm toán năm báo cáo kết thực kết luận, kiến nghị kiểm toán theo hình thức: họp báo; cơng bố Cơng báo phương tiện thông tin đại chúng; đăng tải Trang thông tin điện tử ấn phẩm KTNN (Điều 58) Báo cáo kiểm toán kiểm tốn sau phát hành cơng bố cơng khai với báo cáo tài theo quy định Luật NSNN Luật Kế toán (Điều 59) Việc cơng bố cơng khai báo cáo kiểm tốn thơng qua họp báo, đăng công báo phương tiện thông tin đại chúng tạo áp lực mạnh mẽ công luận xã hội trách nhiệm đơn vị kiểm toán nhân liên quan việc tuân thủ pháp luật thực đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị kiểm toán KTNN Đồng thời tạo áp lực quan KTNN phải không ngừng nâng cao lực hoạt động, nâng cao chất lượng kiểm toán đáp ứng yêu cầu Luật KTNN đòi hỏi xã hội Quá trình lập, xét duyệt và gửi BCKT của KTNN còn tồn tại những hạn chế sau: - Về nội dung báo cáo: báo cáo kiểm toán chưa đưa ý kiến đánh giá rõ ràng tồn diện tính trung thực, hợp lý số liệu toán đơn vị kiểm tốn; Nhiều báo cáo kiểm tốn viết cịn mang tính liệt kê, mô tả công việc đơn vị phải làm mô tả số báo cáo đơn vị; số báo cáo đưa kết luật thiếu chứng thuyết phục…; Chưa thực phát huy vài trị cơng cụ mạnh Nhà nước kiểm tra, giám sát nguồn lực tài nhà nước đấu tranh chống tham nhũng, lãng phí… SV:Nguyễn Thị Hồi 31 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học GVHD: Tạ Thu Trang - Về trình bày báo cáo: Nhiều báo cáo kiểm tốn trình bày dài dịng, liệt kê q trình kết thực nhiệm vụ tài chính, ngân sách đơn vị, khơng có ý kiến đánh giá nhận xét đồn kiểm tốn…; Do thời gian hạn chế, kết thúc kiểm toán đồng thời phải khẩn trương chuẩn bị triển khai kiểm toán khác nên việc kiểm sốt báo cáo kiểm tốn thường thời gian Việc thẩm định, xét duyệt BCKT của từng cuộc kiểm toán cấp KTNN khu vực, KTNN chuyên ngành còn mang tính hình thức, chất lượng thực hiện chưa cao Một số đoàn KTNN còn chậm trễ việc lập và trình báo cáo phát hành, xử lý thiếu dứt điểm sau BCKT được xét duyệt, vẫn còn tình trạng thiếu kiên quyết, chưa đủ chủ đọng xử lý kết quả kiểm toán ở đoàn kiểm toán, KTNN chuyên ngành và khu vực tuỳ theo phân cấp chức năng,nhiệm vụ Việc thực hiện công khai kết quả kiểm toán chưa được thực hiện đầy đủ, chủ yếu mới dừng mức độ công khai kết quả kiểm toán NSNN hàng năm, các DNNN, các ngân hàng và tổ chức tín dụng 2.2.4 Kiểm tra việc thực kiến nghị Đồn kiểm tốn Để bảo đảm cho kết luận, kiến nghị kiểm toán Kiểm toán Nhà nước thực hiện, khoản Điều 16 Luật quy định Kiểm tốn nhà nước có quyền “Kiểm tra đơn vị kiểm toán việc thực hiện, kết luận kiến nghị kiểm toán Nhà nước” Trường hợp đơn vị kiểm tốn khơng thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn KTNN kiến nghị với quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu đơn vị kiểm toán thực kết luận, kiến nghị kiểm toán theo quy định khoản Điều 16 “Kiến nghị với quan nhà nước có thẩm quyền yêu cầu đơn vị kiểm toán thực kết luận, kiến nghị kiểm toán trường hợp sai phạm báo cáo tài sai phạm việc tuân thủ pháp luật; đề nghị xử lý SV:Nguyễn Thị Hoài 32 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Tạ Thu Trang theo pháp luật trường hợp không thực thực không đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị kiểm toán Kiểm toán Nhà nước” Tổng Kiểm tốn nhà nước có quyền: Kiến nghị trưởng, thủ trưởng quan ngang bộ, thủ trưởng quan thuộc Chính phủ, quan khác trung ương, chủ tịch ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, thủ trưởng cấp trực tiếp đơn vị kiểm toán xử lý theo thẩm quyền tổ chức, cá nhân có hành vi cản trở cơng tác kiểm tốn KTNN; cung cấp thơng tin, tài liệu sai thật cho KTNN; không thực thực không đầy đủ kết luận, kiến nghị kiểm toán KTNN Trong trường hợp kết luận, kiến nghị KTNN không giải giải khơng đầy đủ Tổng Kiểm tốn Nhà nước kiến nghị người có thẩm quyền xem xét xử lý theo quy định pháp luật (khoản Điều 19) Kiểm toán kiểm tra thực hiện kiến nghị kiểm toán tại các đơn vị được kiểm toán vào năm sau năm được kiểm toán KTNN lập kế hoạch tổ chức kiểm tra đơn vị kiểm toán việc thực đầy đủ, kịp thời kết luận, kiến nghị KTNN KTV đối chiếu rất cụ thể việc thực hiện kiến nghị kiểm toán xem thực hiện được qua hình thức các đơn vị được kiểm toán báo cáo văn kết thực kết luận, kiến nghị tổ chức kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị đơn vị kiểm tốn tổ chức, quan, đơn vị có liên quan Căn vào nội dung Báo cáo kiểm toán, Kiểm toán trưởng kiểm toán DNNN tổ chức kiểm tra lập báo cáo gửi lãnh đạo KTNN theo Điều 57 Luật KTNN Báo cáo kết kiểm tra thực kiến nghị gửi lãnh đạo KTNN gồm nội dung sau: Tổng hợp tình hình số liệu kiểm tra báo cáo thực tế đơn vị kiểm toán; Đưa nhận xét, đánh giá việc thực kiến nghị KTNN; Nêu tồn mà đơn vị kiểm toán chưa thực SV:Nguyễn Thị Hồi 33 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học GVHD: Tạ Thu Trang phân tích nguyên nhân kiến nghị lãnh đạo KTNN biên pháp xử lý Quá trình kiểm tra việc thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán của KTNN còn tồn tại số vấn đề sau: Việc lập kế hoạch kiểm tra thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán của số đơn vị KTNN còn chậm, việc theo dõi tình hình thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán của các đơn vị không mang tính thường xuyên, liên tục, chưa thiết lập được chế đôn đốc với từng đối tượng kiểm toán KTNN chưa yêu cầu các đơn vị cung cấp bằng chứng về việc thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán, chưa tổng hợp các kiến nghị kiêm toán từng năm thành hệ thống theo dõi, kiểm soát việc thực hiện kiến nghị Do vậy có những kiến nghị của nhiều năm vẫn chưa được kiểm tra, xác định rõ kết quả thực hiện Về thực chất, KTNN chưa thực hiện công khai việc thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán Sau KTNN thực hiện kiểm tra và tổng hợp báo cáo tình hình thực hiện kết luận và kiến nghị của KTNN, báo cáo này hầu được sử dụng nội bộ KTNN Các KTNN chuyên ngành, khu vực, các đoàn kiểm toán chưa tổ chức trao dổi về kết quả thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán Các kiến nghị chưa được tổng hợp thành kinh nghiệm để hướng dẫn KTV Tuy luật KTNN đã có quy định bắt buộc thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán chưa có hướng dẫn cụ thể cho vấn đề này, điều này làm ảnh hưởng tới tính hiệu lực của KTNN SV:Nguyễn Thị Hồi 34 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học GVHD: Tạ Thu Trang Chương Một số kiến nghị hệ thống pháp luật KTNN từ thực tiễn áp dụng kiểm toán doanh nghiệp nhà nước Trên sở phân tích phần II, nội dung phần đưa giải pháp khắc phục giải hạn chế tồn Nội dung giải pháp dựa quan điểm Đảng Nhà nước việc nâng cao địa vị quan KTNN kinh tế, định hướng giải pháp phát triển KTNN giai đoạn 2010-2020 3.1 Định hướng hoàn thiện pháp luật Các quan điểm, xu hướng xây dựng định hướng hoàn thiện pháp luật KTNN Thứ nhất, Phát triển pháp luật KTNN trở thành công cụ quan trọng để KTNN thực tốt chức kiểm tra, kiểm sốt nghiêm ngặt tài nhà nước tài sản nhà nước, chống tham nhũng lãng phí đài hỏi tất yếu khách quan trình xây dựng nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Thứ hai, Phát triển pháp luật KTNN phải đảm bảo quán triệt thể chế hoá quan điểm Đảng Cộng sản Việt Nam KTNN, phát triển nâng cao vai trò vị KTNN nghiệp đổi đất nước Thứ ba, Phát triển KTNN phải tuân thủ đáp ứng yêu cầu, đòi hỏi hệ thống luật pháp, sách, chế độ Nhà nước, đặc biệt Luật Ngân sách, Luật Doanh nghiệp Thứ tư, Phát triển pháp luật KTNN đảm bảo xu hội nhập kinh tế quốc tế phù hợp với nguyên tắc, thông lệ quốc tế sát hợp với điều kiện thực tế Việt Nam SV:Nguyễn Thị Hồi 35 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học GVHD: Tạ Thu Trang 3.2 Một số kiến nghị Dựa định hướng hoàn thiện hệ thống pháp luật của kiểm toán nhà nước và tìm hiểu thực trạng áp dụng của hoạt động kiểm toán đối với DNNN ở Việt Nam, xin đưa số kiến nghị sau: 3.2.1 Hoàn thiện quy định pháp luật, xác định vai trị vị trí KTNN - Luật KTNN nên sửa đổi theo hướng KTNN độc lập chức tổ chức để thực chức Theo Phần 5.2 Tuyên bố Lima, Cơ quan Kiểm toán Tối cao cần độc lập chức tổ chức Ủy ban Thường vụ Quốc hội quy định chi tiết tổ chức KTNN Tổng Kiểm toán Nhà nước phải trình cho Ủy ban Thường vụ Quốc hội để định kế hoạch cán (nhân sự), việc thành lập, sát nhập giải thể đơn vị cấu tổ chức KTNN Năm 2007, Ủy ban dựa ý kiến Ủy ban Kinh tế Ngân sách để thông qua kế hoạch cán bộ, tăng thêm 200 cán cho Kiểm toán nhà nước khu vực thành lập 100 nhân cho trụ sở Hà Nội - KTNN cần có phối hợp với Thanh tra nhà nước q trình thực cơng việc để tránh chồng chéo Luật Thanh tra Nhà nước ngày 15 tháng năm 2004 KTNN góp phần phân định rõ cơng việc hai quan - Cần có phân định rõ ràng chức quản lý hành chức quản lý chuyên môn nghiệp vụ lãnh đạo kiểm tốn DNNN với Đồn kiểm tốn KTV, vậy, chưa đề cao mức vai trò, trách nhiệm cuả Kiểm tốn trưởng, Trưởng đồn kiểm tốn, Tổ trưởng tổ kiểm toán KTV thực nhiệm vụ 3.2.2 Hồn thiện Qui chế làm việc của KTNN Luật KTNN cần qui định rõ chế phối hợp và phân định rõ trách nhiệm của các vụ chức và các Kiểm toán DNNN quản lý hoạt SV:Nguyễn Thị Hồi 36 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học GVHD: Tạ Thu Trang động kiểm toán Tăng cường sự kiểm tra, kiểm soát theo hướng cùng một nội dung, một vấn đề có thể có nhiều tổ chức, cá nhân thuộc nhiều cấp khác cùng thực hiện kiểm tra, kiểm soát phải xác định rõ trách nhiệm, phạm vi, cấp độ để tránh trùng chéo và gây phiền hà ách tắc Có đạo thống nhất, cương theo kế hoạch có điều chỉnh trường hợp cần thiết cho phù hợp với tình hình thực tế thường xuyên kiểm tra, xử lý kịp thời vấn đề q trình kiểm tốn lãnh đạo Kiểm tốn DNNN, trưởng phó đồn, tổ trưởng phạm vi quyền hạn để kiểm tốn đạt chất lượng cao Phân cấp công tác kiểm tra, soát xét: Việc phân chia này có thể được phân ở các cấp độ sau: Trưởng, Phó đoàn và tổ trưởng thực hiện kiểm tra, kiểm soát các đoàn kiểm toán của mình; Kiểm toán trưởng thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát các đoàn kiểm toán, tổ kiểm toán thuộc đơn vị mình; Kiểm tra, kiểm soát của phòng Tổng hợp giúp việc lãnh đạo Kiểm toán DNNN (trong đó bao hàm có cả tổ thẩm định phòng Tổng hợp chủ trì để kiểm tra, soát xét chất lượng các Biên bản kiểm toán) Các tổ chức này thực hiện việc kiểm tra, soát xét có tính chất đan xen, hỗ trợ nhau, tránh chồng chéo, trùng lắp 3.2.3 KTNN cần áp dụng và triển khai loại hình KTHĐ có tầm quan trọng kiểm toán BCTC và KTTT hiện Hiện kiểm toán Việt Nam vẫn tập trung cho loại hình KTTT và Kiểm toán BCTC và có xu hướng hình thành việc liên kết với cuộc KTHĐ nhiều cuộc kiểm toán Việc áp dụng nhiều loại hình kiểm toán cuộc kiểm toán sẽ không phù hợp phải áp dụng nhiều phương pháp kiểm toán, cách thức thu thập bằng chứng khác đặc thù của từng loại hình kiểm toán Tuyên bố Lima đã khẳng định nhiệm vụ chủ yếu của quan kiểm toán tối cao là kiểm toán tính hợp pháp, hợp thức của công tác quản lý tài SV:Nguyễn Thị Hoài 37 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Tạ Thu Trang chính và hoạt động kế toán Bên cạnh loại hình kiểm toán này còn loại hình kiểm toán có tính quan trọng tương đương là kiểm toán hoạt động kiểm tra hành vi, tính kinh tế, tính hiệu quả và hiệu lực của nền hành chính công KTHĐ bao trùm không chỉ nghiệp vụ tài chính cụ thể mà còn toàn diện hoạt động gồm cả hệ thống tổ chức và hành chính Mục tiêu kiểm toán của quan kiểm toán tối cao – tính hợp pháp, hợp thức, kinh tế, hiệu quả hiệu lực về bản quan trọng Tuy nhiên, tuỳ quan kiểm toán tối cao xác định ưu tiên cho mình sở đới tượng kiểm toán Qua kiểm tốn hoạt động có điều kiện xác định tính kinh tế, hiệu hiệu lực hoạt động thu – chi tài nhà nước thất chi sai mục đích, sai chế độ khuất tất định đầu tư thực chương trình, dự án… Đồng thời , cần thiết triển khai kiểm toán trách nhiệm kinh tế cán lãnh đạo người đứng đầu Doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước nắm cổ phần chi phối Thực tế cho thấy biện pháp phòng chống gian lận tham nhũng có hiệu Kết kiểm tốn hoạt động kinh tế đơn vị nhiệm kỳ cán lãnh đạo cấp quản lý lấy làm sở để đánh giá , bố trí sử dụng cán , chí cách chức , bãi miễn truy tố trước pháp luật cán có sai phạm Vì vậy để phù hợp với thông lệ quốc tế và nâng cao khả cung cấp thông tin, KTNN cần xem xét áp dụng và triển khai loại hình KTHĐ có tầm quan trọng kiểm toán BCTC và KTTT KTNN hiện 3.2.4 Hoàn thiện quy trình kiểm tốn + Về việc chuẩn bị kiểm toán: Cần bổ sung Bảng đánh giá kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán nhằm đảm bảo qui định của INTOSAI và hướng dẫn cụ thể cho KTV nâng cao “tính hướng dẫn” của qui trình sau ban hành SV:Nguyễn Thị Hoài 38 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Tạ Thu Trang Để khắc phục vấn đề nhiều thông tin, ý tưởng người khảo sát lập kế hoạch không đồng với người thực kiểm toán, cần gắn kết đồn kiểm tốn với kế hoạch kiểm tốn, khảo sát thu thập thơng tin việc thành lập đồn kiểm tốn thực trước, sau trưởng đồn kiểm toán chịu trách nhiệm đạo việc khảo sát thu thập thông tin để lập kế hoạch kiểm tốn Trưởng đồn kiểm tốn thể ý tưởng kiểm tốn giao thu thập thơng tin, lập kế hoạch kiểm tốn phạm vi nguồn lực cho phép để thực kiểm toán với kết đạt cao + Kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán Việc kiểm tra thực hiện kết luận và kiến nghị của là những giải pháp nhằm nâng cao hiệu lực cuả cuộc kiểm toán, đồng thời cũng giúp cho KTV nâng cao chất lượng kiểm toán Điểm yếu nhất của khâu này chính là chưa tổng hợp các kiến nghị kiểm toán từng năm thành hệ thống dữ liệu để theo dõi, kiểm soát và báo cáo việc thực hiện kiến nghị theo các tiêu thức: đã thực hiện, chưa thực hiện và nguyên nhân Đồng thời, thực tế nhièu đơn vị cũng không báo cáo tình hình thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toán cho KTNN theo quy định và kiểm toán nhà nước chưa xây dựng được tiêu chí xác định đối tượng cần kiểm tra để đảm bảo tính hiệu quả và kinh tế, chưa lưu giữ được các bằng chứng về các đơn vị đã thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán Bên cạnh đó KTNN chua công khai các trường hợp chưa thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán là những nguyên nhân làm giảm hiệu quả kiểm toán Vì vậy để khắc phục những hạn chế nêu trên, KTNN cần tiến hành + Tổng hợp các kiến nghị kiểm toán từng năm thành hệ thống dữ liệu để theo dõi, kiểm soát và báo cáo việc thực hiện kiến nghị theo các tiêu thức: đã thực hiện, chưa thực hiện và nguyên nhân nhằm quản lý tình hình thực hiện kết luận và kiến nghị của các đơn vị được kiểm toán + Xây dựng được tiêu chí xác định đối tượng cần kiểm tra SV:Nguyễn Thị Hồi 39 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án môn học GVHD: Tạ Thu Trang + Công khai các trường đơn vị chưa thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán website của KTNN hoặc họp báo + Phối hợp chặt chẽ với quan quản lý đối tượng kiểm toán việc theo dõi thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán, cung cấp thong tin về vấn đề không thực hiện kiến nghị kiểm toán - Về công khai báo cáo kiểm toán (báo cáo năm và báo cáo từng cuộc kiểm toán): ngoại trừ những lĩnh vực cần được hạn chế theo qui định của pháp luật, cần tăng cường hoạt động kiểm toán và công khai kết quả kiểm toán phù hợp với hướng dẫn của INTOSAI (khoản 16 và 18, Tuyên bố Lima) và kinh nghiệm vận dụng các hướng dẫn vào thực tiễn kiểm toán ở các nước thế giới Quyền được kiểm toán toàn bộ các hoạt động thuộc nền tài chính công và quyền được công khai kết quả kiểm toán là một các tiêu chí đánh giá vị thế độc lập của quan kiểm toán tối cao (SAI) Nhà nước pháp quyền Trong điều kiện Việt Nam, đẩy mạnh việc công khai kết quả kiểm toán theo qui định của pháp luật sẽ có tác dụng thiết thực việc răn đe, phòng ngừa các hành vi tiêu cực, lãng phí đối với các đơn vị có sử dụng vốn và kinh phí từ ngân sách nhà nước, góp phần lành mạnh hóa nền tài chính quốc gia Ngoại trừ lĩnh vực cần hạn chế theo quy định pháp luật, cần tăng cường hoạt động kiểm tốn cơng khai kết kiểm tốn tiêu chí đánh giá vị độc lập quan kiểm toán Nhà nước pháp quyền - Đẩy mạnh công tác nghiên cứu khoa học nhằm xây dựng luận khoa học cho việc hoàn thiên quy trình, chuẩn mức kiểm tốn, giải pháp tăng cường chất lượng hoạt động kiểm toán, nâng cao hiệu lực, hiệu KTNN SV:Nguyễn Thị Hoài 40 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Tạ Thu Trang KẾT LUẬN Sau nghiên cứu luận văn, rút số kết luận sau đây: Có thể khẳng định rằng, thời gian qua hoạt động kiểm tốn KTNN nước ta có thành tựu đáng kể mặt: phạm vi, nội dung, chất lượng kiểm toán Những kết đóng góp phần khơng nhỏ vào phát triển kinh tế, xă hội, làm lành mạnh hoá tài quốc gia, cung cấp thơng tin cho việc hoạch định sách, giải pháp quản lý, khắc phục yếu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tăng cường sử dụng hiệu đồng vốn nhà nước Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu hoạt động kiểm tốn KTNN cịn tồn mặt lý luận thực tiễn công tác kiểm tốn Những tồn khơng khắc phục ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng kiểm tốn KTNN nêu Chương II Chính vậy, sau nghiên cứu pháp luật, nội dung, chuẩn mực, qui trình kiểm tốn, tồn thành tựu đạt thực tiễn công tác kiểm tốn KTNN, tơi đề xuất số biện pháp nhằm hoàn thiện lý luận thực tiễn cơng tác kiểm tốn KTNN, góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán củaKTNN Để giải kiến nghị phải thực từ nhiều phía: thân quan KTNN có lộ trình thực tích cực từ Quốc hội, Chính phủ, từ nhận thức đắn ngành, cấp công chúng Sự phát triển hoạt động có hiệu gắn liền với xác lập địa vị pháp lý, quyền KTNN hệ thống văn từ Hiến pháp, luật văn luật, có vận động để hồn thiện pháp luật KTNN hướng, thích hợp, thành công Tất vấn đề nghiên cứu cụ thể đề án.Tuy nhiên, vấn đề rộng nên không tránh khỏi thiếu sót, khiếm khuyết Rất mong nhận đóng góp ý kiến thầy bạn đọc để đề tài hoàn thiện hơn./ SV:Nguyễn Thị Hồi 41 Lớp: Kiểm tốn 49C Đề án mơn học GVHD: Tạ Thu Trang DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Văn pháp luật Luật KTNN Bộ Tài chính, Quyết định 832/TC/QĐ/TCKT ngày 28-10-1997 Bộ trưởng Bợ Tài chính Chính phủ nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam, Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 việc thành lập quan Kiểm toán Nhà nước Chính phủ nước Cộng hồ xã hội chủ nghĩa Việt Nam, Nghị định số 70/CP ngày 11/7/1994 việc thành lập quan Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước, Quyết định 4/1999/QĐ-KTNN ngày 22/10/1999 Tổng KTNN ban hành Quy trình kiểm tốn doanh nghiệp nhà nước Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam, Luật Ngân sách nhà nước, NXB Chính trị quốc gia, Hà nội, năm 2003 7.Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam, Luật Kiểm tốn Nhà nước, NXB Chính trị Quốc gia, Hà nội, năm 2005 Thủ tướng Chính phủ, Quyết định 61/TTg ngày 24/01/1995 ban hành Điều lệ tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước II Các cơng trình khoa học, giáo trình Kiểm tốn Nhà nước, Cẩm nang Kiểm tốn viên Nhà nước, NXB Chính trị quốc gia, Hà nội, năm 2000 Kiểm toán Nhà nước, 10 năm xây dựng phát triển KTNN Việt Nam, NXB Tài chính, năm 2004 Kiểm tốn Nhà nước, Tuyên bố Lima chuẩn mực Kiểm tra tài INTOSAI, Tài liệu dịch, năm 2000 Kiểm toán Nhà nước, Các chuẩn mực kiểm toán, NXB Thống kê, năm 2004 Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Giáo trình Kiểm tốn SV:Nguyễn Thị Hồi 42 Lớp: Kiểm toán 49C ... 1.2 Hệ thống pháp luật của nhà nước đối với KTNN 1.2.1 Vai trò của hệ thống pháp luật của KTNN đối với hoạt động của KTNN Các văn liên quan đến hoạt động kiểm toán cuả kiểm. .. về KTNN và hệ thống pháp luật của nhà nước đối với KTNN Chương 2 :Thực tiễn áp dụng của hoạt động kiểm toán DNNN ở Việt Nam hiện Chương 3: Một số kiến nghị về hệ thớng... Việt Nam Xuất phát từ thực tiễn trên, chọn đề tài : ? ?Hệ thống pháp luật của nhà nước đối với KTNN và thực tiễn áp dụng của hoạt động kiểm toán DNNN? ?? Đề tài gồm nội