GVHD: Đào Ngọc Hà Khoa Kế toán – Kiểm toán “kế toán nguyên vật liệu tồn kho ở Công ty cổ phần phát triển xây dựng D&C ” Nguyễn Thị Thanh – 1 GVHD: Đào Ngọc Hà Khoa Kế toán – Kiểm toán CHƯƠNG I: TNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TỒN KHO 1.1. TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất mang tính chất công nghiệp, sản phẩm của ngành xây dựng là những công trình, hạng mục công trình có quy mô lớn, kết cấu phức tạp và thường cố định ở nơi sản xuất (thi công) còn các điều kiện khác đều phải di chuyển theo địa điểm xây dựng. Từ đặc điểm riêng của ngành xây dựng làm cho công tác quản lý, sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ phức tạp vì chịu ảnh hưởng lớn của môi trường bên ngoài nên cần xây dựng định mức cho phù hợp với điều kiện thi công thực tế. Quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ là yếu tố khách quan của mọi nền sản xuất xã hội. Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho nền kinh tế quốc dân, hàng năm tổng kinh phí ngân sách chi lĩnh vực này chiếm tới 80% vốn đầu tư của cả nước. Sản phẩm của ngành xây dựng không chỉ đơn thuần là những công trình có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài có ý nghĩa quan trọng về mặt kinh tế mà còn là những công trình có tính thẩm mỹ cao thể hiện phong cách, lối sống của dân tộc đồng thời có ý nghĩa quan trọng về văn hóa xã hội. Trong bối cảnh nước ta hiện nay đang thực hiện bước chuyển đổi kinh tế dẫn tới khối lượng công việc của ngành xây dựng cơ bản tăng. Vấn đề đặt ra là làm sao để quản lý và sử dụng vốn một cách có hiệu quả, khắc phục tình trạng lãng phí, thất thoát vốn,muốn được như vậy từng doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ ngay từ khâu mua và sử dụng nguyên vật liệu.Tại công ty cổ phần phát triển xây dựng D & C vấn đề quản lý và sử dụng nguyên vật liệu đang là vấn đề nóng bong chính vì vậy hạch toán kế toán nguyên vật liệu tồn kho là một phần cơ bản của công tác kế toán, lại càng có ý nghĩa đối với doanh nghiệp xây lắp nói riêng và xã hội nói chung. Chính vì vậy hạch toán nguyên vật liệu tồn kho phải được tổ chức tốt để giúp doanh nghiệp thường xuyên theo dõi, nắm bắt tình hình xuất nhập nguyên vật liệu về số lượng và giá trị. Hạch toán nguyên vật liệu tồn kho là trợ thủ đắc lực cho giám đốc đưa ra quyết định hợp lý phân bổ và sử dụng nguyên vật liệu, đáp ứng kịp thời cho từng công trình giúp mang lại hiệu quả kinh tế cho doanh nghiệp. 1.2. XÁC LẬP VÀ TUYÊN BỐ VẤN ĐỀ Căn cứ vào thực tiễn công tác kế toán nguyên vật liệu tồn kho của Công ty cổ phần phát triển xây dựng D&C đồng thời căn cứ vào trình độ chuyên môn, chuyên ngành đào tạo của mình, em đã lựa chọn vấn đề : “kế toán nguyên vật liệu tồn kho ở Nguyễn Thị Thanh – 2 GVHD: Đào Ngọc Hà Khoa Kế toán – Kiểm toán Công ty cổ phần phát triển xây dựng D&C ” làm đề tài chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình. 1.3. CÁC MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.3.1 Mục tiêu nghiên cứu cho doanh nghiệp Mục tiêu lý luận : Đi sâu tìm hiểu rõ hơn một số vấn đề về kế toán nguyên vật liệu tồn kho tại công ty . Mục tiêu thực tiễn: - Làm rõ thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tồn kho của Công ty - Đóng góp một số ý kiến chủ quan của bản thân nhằm thiện hơn nữa công tác kế toán nguyên vật liệu tồn kho của các Công ty mà cụ thể là công tác kế toán nguyên vật liệu tồn kho của Công ty cổ phần phát triển xây dựng D&C. 1.3.2 Mục tiêu nghiên cứu cho bản thân Thông qua việc nghiên cứu tình hình và thực trạng kế toán nguyên vật liệu tồn kho tại công ty mục tiêu nghiên cứu làm rõ và hiểu hơn giữa lý luận và thực tiễn, giúp cho bản thân có thêm hiểu biết về thực tế. 1.4. PHẠM VI NGHIÊN CỨU Phạm vi về không gian: Nghiên cứu trong phạm vi CTCP phát triển xây dựng D&C Phạm vi thời gian : Nghiên cứu trong năm 2010 1.5. MỘT SỐ KHÁI NIỆM VÀ PHÂN ĐỊNH NỘI DUNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TỒN KHO 1.5.1. Một số khái niệm cơ bản kế toán nguyên vật liệu theo Chuẩn mực số 02 1.5.1.1 Nguyên vật liệu Trong các doanh nghiệp sản xuất NVL là những đối tượng lao động, thể hiện dưới dạng vật hóa là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm. Trong quá trình tham gia vào sản xuất kinh doanh, NVL chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định, NVL bị tiêu hao toàn bộ và không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu mà giá trị của NVL được chuyển toàn bộ một lần vào chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm mới làm ra. 1.5.1.2. Nguyên vật liệu tồn kho Vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất kinh doanh thuộc tài sản lưu động, thường xuyên biến động. Để hoạt động sản xuất kinh doanh diễn ra bình thường, các doanh nghiệp sản xuất phải thường xuyên mua NVL và xuất dùng cho sản xuất. Mỗi loại sản phẩm sản xuất được sử dụng từ nhiều thứ, nhiều loại vật liệu khác nhau, được nhập về từ nhiều nguồn và giá cả của vật liệu thường xuyên biến động trên thị trường. Bởi vậy để tăng cường công tác quản lý, vật liệu phải được theo dõi chặt chẽ tất cả các khâu từ khâu thu mua bảo quản, sử Nguyễn Thị Thanh – 3 GVHD: Đào Ngọc Hà Khoa Kế toán – Kiểm toán dụng tới khâu dự trữ. Nguyên vật liệu tồn kho là những loại nguyên vật liệu mua vào nhập kho xuất dùng nhưng chưa sử dụng hết hoặc để dự trữ nhằm vào mục đích sử dụng khác. 1.5.2 Kế toán nguyên vật liệu theo quyết định số 48/2006 QĐ - BTC 1.5.2.1.Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu tồn kho A. Chứng từ sử dụng: Chứng từ thường được sử dụng trong hạch toán nguyên vật liệu thường bao gồm: Hóa đơn bán hàng (nếu tính thuế theo phương pháp trực tiếp ), hóa đơn thuế giá trị gia tăng (nếu tính thuế theo phương pháp khấu trừ), phiếu nhập kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất vật tư theo hạn mức, phiếu xuất kho tùy theo nội dung và nghiệp vụ cụ thể. B.Tài khoản sử dụng: Tài khoản 152- nguyên vật liệu: Tài khoản này dùng để theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng giảm của nguyên vật liệu theo giá thực tế, có thể mở chi tiết từng loại, nhóm tùy theo yêu cầu quản lý và phương tiện tính toán. Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng nguyên vật liệu trong kỳ (mua ngoài, tự sản xuất, nhận góp vốn, phát hiện thừa, đánh giá tăng…) Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm nguyên vật liệu trong kỳ( xuất dùng, xuất bán, xuất góp vốn liên doanh, thiếu hụt….) Dư (nợ): Giá thực tế của nguyên vật liệu tồn kho (đầu kỳ hoặc cuối kỳ) Thủ tục: Căn cứ vào giấy báo cáo nhận hàng, nếu xét thấy cần thiết, khi hàng về đến nơi có thể lập ban kiểm nhận để kiểm nhận vật liệu thu mua cả về số lượng, chất lượng quy cách… Ban kiểm nhận căn cứ vào kết quả kiểm nhận thực tế ghi vào “ Biên bản kiểm nhận vật tư”. Sau đó bộ phận cung ứng sẽ lập “Phiếu xuất kho” vật tư trên cơ sở hóa đơn, giấy báo nhận hàng và biên bản kiểm nhận rồi giao cho thủ kho. Thủ kho sẽ ghi sổ vật liệu thực nhập vào phiếu rồi chuyển cho phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ.Trường hợp phát hiện thừa, thiếu sai quy cách, thủ kho phải báo cho bộ phận cung ứng biết cùng người giao lập biên bản. C.Trình tự hạch toán: * Trường hợp mua và nhập trong tháng( hàng và hóa đơn cùng về) Căn cứ vào hóa đơn biên bản kiểm nhận và phiếu nhập kho kế toán ghi tăng bên nợ của các tài khoản 152 – Giá thực tế nguyên vật liệu(chi tiết từng loại),133- Thuế GTGT được khấu trừ, đồng thời ghi tăng bên có tài khoản 111,112,331…Tổng giá thanh toán và loại tiền phải trả. - Trường hợp hàng thừa so với hóa đơn: về nguyên tắc khi phát hiện thừa, đơn vị phải làm văn bản báo cho bên liên quan biết để cùng xử lý. Về mặt kế toán ghi như sau: Nếu nhập kho toàn bộ kế toán ghi tăng bên nợ cho các tài khoản 152 (chi tiết nguyên vật liệu) - giá mua chưa có thuế GTGT TK 133 (1331) - thuế giá trị gia tăng Nguyễn Thị Thanh – 4 GVHD: Đào Ngọc Hà Khoa Kế toán – Kiểm toán tính theo số hóa đơn, đồng thời ghi tăng bên có các TK 111,112, 331 - Tổng giá thanh toán TK 338 (3381) – Trị giá hàng thừa chưa có thuế GTGT. Khi xác định được nguyên nhân do người bán giao thừa: + Nếu doanh nghiệp mua tiếp số thừa, kế toán ghi tăng bên nợ cho các tài khoản 338 (3381) - Trị giá hàng thừa chưa có thuế GTGT 133 -Thuế GTGT của số hàng thừa. Đồng thời ghi tăng bên có của tài khoản 111,112, 331 - Tổng giá thanh toán số hàng thừa. + Nếu trả lại cho người bán kế toán ghi tăng bên nợ cho các tài khoản 338 (3381) – Trị giá hàng thừa chưa có thuế GTGT, đồng thời ghi tăng bên có cho tài khoản 152 (chi tiết nguyên vật liệu) – Trả lại số thừa Nếu không xác định được nguyên nhân: kế toán ghi tăng thu nhâp, ghi tăng bên nợ cho tài khoản 338(3381) – Trị giá hàng thừa chưa có thuế GTGT, đồng thời ghi tăng bên có cho tài khoản 721 – Số thừa không rõ nguyên nhân + Nếu nhập theo hóa đơn kế toán ghi tăng bên nợ cho các tài khoản 152( chi tiết nguyên vật liệu) – Giá mua theo hóa đơn chưa có thuế GTGT,133(1331)- thuế GTGT tính theo hóa đơn , đồng thời ghi tăng bên có tài khoản 111,112,331- tổng giá thanh toán theo hóa đơn.Số thừa coi như giữ hộ người bán và kế toán ghi tăng bên nợ cho tài khoản 002, đồng thời ghi tăng cho bên có tài khoản 002. Căn cứ vào cách xử lý cụ thể hạch toán: + Nếu doanh nghiệp mua tiếp số hàng thừa chưa có thuế GTGT kế toán ghi tăng bên nợ cho các tài khoản 152- Trị giá hàng thừa chưa có thuế GTGT, 133(1331) – Thuế GTGT của số hàng thừa, đồng thời ghi tăng bên có tài khoản 111,112,331- tổng giá thanh toán số hàng thừa. + Nếu thừa không rõ nguyên nhân kế toán ghi tăng thu nhập ghi tăng bên nợ cho tài khoản 152 - Trị giá hàng thừa chưa có thuế GTGT, đồng thời ghi tăng bên có 721 - Số thừa chưa rõ nguyên nhân. - Trường hợp hàng thiếu so với hóa đơn, kế toán chỉ phản ánh số hàng thực nhận số thiếu căn cứ vào biên bản kiểm nhận, thong báo cho bên bán biết hoặc ghi sổ: Khi nhập kế toán ghi tăng bên nợ cho các tài khoản 152- Trị giá thực nhập chưa có thuế GTGT ( chi tiết nguyên vật liệu),138(1381) – Trị số giá thiếu không có thuế GTGT TK 133 (1331) - Thuế GTGT theo hóa đơn, đồng thời ghi tăng bên có tài khoản 111,112,331 - tổng giá thanh toán. Khi xác định được nguyên nhân: + Nếu người bán giao thiếu số hàng kế toán ghi tăng bên nợ cho tài khoản 152 – người bán giao thiếu số hàng , đồng thời ghi tăng bên có cho tài khoanar 138(1381) – xử lý số thiếu. + Nếu người bán không còn hàng ghi tăng bên nợ cho các tài khoản 111,112,331- số tiền người bán trả lại hoặc số tiền trả người bán.Đồng thời ghi tăng bên có cho tài khoản 138(1381) – xử lý số thiếu,133(1331) – thuế GTGT của số hàng thiếu. Nguyễn Thị Thanh – 5 GVHD: Đào Ngọc Hà Khoa Kế toán – Kiểm toán + Nếu người chịu trách nhiệm bồi thường kế toán ghi tăng bên nợ các tài khoản 138(1388) – cá nhân phải bồi thường, ghi tăng bên có cho các TK 138(1381)- xử lý số thiếu,133(1331) – thuế GTGT của số thiếu. + Nếu số hàng thiếu không xác định được nguyên nhân kế toán ghi tăng bên nợ cho tk 821 – trị giá số hàng thiếu không rõ nguyên nhân, ghi tăng bên có cho tk 138(1381) – xử lý số thiếu. - Trường hợp hàng mua chưa có hóa đơn (hàng về trước hóa đơn về sau): Khi nhận được phiếu nhập kho chưa có hóa đơn, kế toán lưu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ hàng chưa có hóa đơn để chờ hàng về. Nếu đến cuối tháng hóa đơn về thì kế toán ghi sổ như bình thường như trường hợp hàng và hóa đơn cùng về. Nếu đến cuối tháng vẫn chưa có hóa đơn thì căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán ghi sổ theo giá tạm tính: ghi tăng bên nợ cho tk152(chi tiết vật liệu) – theo giá tạm tính,đồng thời ghi tăng bên có 331 – phải trả cho khách hàng. Sang tháng sau, khi nhận được hóa đơn, kế toán tính giá thực tế nếu có chênh lệch thì điều chỉnh giá tạm tính thành giá thực tế - Trường hợp hóa đơn về nhưng hàng chưa về: Trước hết kế toán lưu hóa đơn vào tập hồ sơ “ Hàng mua đang đi đường”. Nếu trong tháng hàng về thì kế toán ghi tăng bên nợ cho các tài khoản 151 – trị giá hàng mua theo hóa đơn chưa có thuế GTGT,133(1331)- thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đồng thời ghi tăng bên có cho tk 111,112,331 – tổng giá thanh toán. Sang tháng sau khi hàng về kế toán ghi tăng bên nợ cho các tk 152 – Nếu nhập kho ( chi tiết nguyên vật liệu),621,627 – xuất kho cho sản xuất ở phân xưởng, đồng thời ghi tăng bên có tk151 – hàng đi đường kỳ trước đã về. - Trường hợp thanh toán trước thời hạn được hưởng chiết khấu, kế toán ghi tăng bên nợ cho các tk 111,112,331- số hàng được hưởng chiết khấu, đồng thời ghi tăng bên có tk 711 – thu nhập hoạt động tài chính. - Trường hợp doanh nghiệp được người bán chấp nhận giảm giá, phần giảm giá hàng mua được hưởng, kế toán ghi giảm trị giá hàng mua bằng cách ghi tăng bên nợ cho các tk111,112,331 – số giảm giá được hưởng, đồng thời ghi tăng bên có tk151 – giá trị hàng mua ghi giảm. - Trường hợp người bán hàng giao hàng không đúng quy cách mẫu mã chất lượng theo hợp đồng. Doanh nghiệp trả lại hàng mua cho người bán kế toán ghi tăng bên nợ 111,112,331- tổng giá thanh toán, đồng thời ghi tăng bên có cho các tk152 – trị giá hàng mua trả lại không có thuế GTGT,133(1331) – thuế GTGT của hàng trả lại. - Trường hợp doanh nghiệp mua nguyên vật liệu chỉ có hóa đơn thông thường hoặc không có hóa đơn nhưng có bản kê mua hàng thì được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỉ lệ nhất định 3% hoặc 5 %. Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ = Tổng giá thanh toán của các loại vật tư hàng hóa x tỉ lệ suất Nguyễn Thị Thanh – 6 GVHD: Đào Ngọc Hà Khoa Kế toán – Kiểm toán D. Sổ kế toán: Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu trữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có lien quan đến doanh nghiệp. Doanh nghiệp phải thực hiện các quy định về sổ kế toán trong luật Kế toán, Nghị định số 129/2004/ND- CP ngày 31/5/2005 của chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành luật kế toán và chế độ kế toán này Hình thức kế toán Nhật ký chung * Nguyên tắc, đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung: Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế (định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó. Sau đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh. Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau: - Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt; - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết. * Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung (Sơ đồ số 01 - Phụ lục 01). (a) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. Trường hợp đơn vị mở các sổ Nhật ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký đặc biệt liên quan. Định kỳ (3, 5, 10 ngày) hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ Cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có). (b) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp, đúng số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các Báo cáo tài chính.Về nguyên tắc, Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung (hoặc sổ Nhật ký chung và các sổ Nhật ký đặc biệt sau khi đã loại trừ Nguyễn Thị Thanh – 7 GVHD: Đào Ngọc Hà Khoa Kế toán – Kiểm toán số trùng lặp trên các sổ Nhật ký đặc biệt) cùng kỳ. Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái * Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ Nhật ký - Sổ Cái. Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại. Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau: - Nhật ký - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết. * Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái (Sơ đồ số 02 - Phụ lục 02). (a) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái. Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại) được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật ký và phần Sổ Cái. Bảng tổng hợp chứng từ kế toán được lập cho những chứng từ cùng loại (Phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất, phiếu nhập…) phát sinh nhiều lần trong một ngày hoặc định kỳ 1 đến 3 ngày. Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi Sổ Nhật ký - Sổ Cái, được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan. (b) Cuối tháng, sau khi đã phản ánh toàn bộ chứng từ kế toán phát sinh trong tháng vào Sổ Nhật ký - Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần Sổ Cái để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng. Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối tháng này. Căn cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng (trong quý) kế toán tính ra số dư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký - Sổ Cái. (c) Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) trong Sổ Nhật ký - Sổ Cái phải đảm bảo các yêu cầu sau: Tổng số tiền của cột “Phát sinh” ở phần NK = Tổng số phát sinh Nợ của tất cả các Tài khoản = Tổng số phát sinh Có của tất cả các Tài khoản Tổng số dư Nợ các Tài khoản = Tổng số dư Có các Tài khoản (d) Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng. Căn cứ vào số liệu khoá sổ của các đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản. Số liệu trên “Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và Số dư Nguyễn Thị Thanh – 8 GVHD: Đào Ngọc Hà Khoa Kế toán – Kiểm toán cuối tháng của từng tài khoản trên Sổ Nhật ký - Sổ Cái. Số liệu trên Nhật ký - Sổ Cái và trên “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khóa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính. Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ * Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ”. Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm: + Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; + Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái. Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại, có cùng nội dung kinh tế. Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ kế toán. Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ kế toán sau: - Chứng từ ghi sổ; - Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ; - Sổ Cái; - Các sổ, thẻ kế toán chi tiết. * Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ (Sơ đồ số 03 – Phụ lục 03). (a) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan. (b) Cuối tháng, phải khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái. Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh. (c) Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính. Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ. Tổng số dư Nợ và Tổng số dư Có của các tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng nhau, và số dư của từng tài khoản trên Bảng Cân đối số phát sinh phải bằng số dư của từng tài khoản Nguyễn Thị Thanh – 9 GVHD: Đào Ngọc Hà Khoa Kế toán – Kiểm toán trên bảng tổng hợp chi tiết. Hình thức kế toán trên máy vi tính * Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính Đặc trưng cơ bản của Hình thức kế toán trên máy vi tính là công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính. Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán hoặc kết hợp các hình thức kế toán quy định trên đây. Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định. Các loại sổ của Hình thức kế toán trên máy vi tính: Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưng không bắt buộc hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay. * Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính (Sơ đồ số 04 – Phụ lục 04). (a) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán. Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái hoặc Nhật ký - Sổ Cái ) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. (b) Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ. Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy. Thực hiện các thao tác để in báo cáo tài chính theo quy định. Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay. 1.5.2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trường hợp tăng nguyên vật liệu A. Tăng nguyên vật liệu do mua ngoài - Trường hợp hàng và hóa đơn cùng về căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho kế toán ghi tăng bên nợ cho tk 152 – nguyên vật liệu đồng thời ghi tăng bên có cho các tài khoản 111,112 – tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, 141 – tạm ứng, 331 – phải trả người bán, 311 – vay ngắn hạn. - Trường hợp hàng về chưa có hóa đơn: Nếu có trong tháng về nhập kho nhưng Nguyễn Thị Thanh – 10 [...]... doanh)cũng đợc kế toán ghi giá thực tế vật liệu giảm ở bên Có TK 152 (chi tiết vật liệu) đối ứng với bên Nợ của các TK có liên quan d, Sổ kế toán : Hàng tháng, vào cuối tháng kế toán nguyên vật liệu tiến hành ghi sổ và chuyển sổ số liệu đó cho các phần hành kế toán có liên quan khác nh: kế toán tổng hợp, kế toán tính giá thành, kế toán xác định kết quả kinh doanh, kế toán tiền mặt tiền gửi 2.3.2.3 Tn kho nguyờn... Chính Kế Toán để hạch toán + Liên thứ ba ngời nhận vật t giữ kiểm tra số lợng, chất lơng, quy cách, chủng loại nguyên vật liệu Ngời lĩnh nguyên vật liệu phải kiểm tra tiêu chuẩn nguyên vật liệu một cách kỹ lỡng theo yêu cầu trớc khi đa nguyên vật liệu ra khỏi kho Khi đa làm đầy đủ mọi thủ tục, đảm bảo nguyên vật liệu đúng theo yêu cầu, thì nguyên vật liệu mới đợc xuất kho Định kỳ kế toán xuống kho nhận... và kế toán tổng hợp - Về công tác hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán công ty đã tổ chức hạch toán vật liệu theo từng công trình, hạng mục công trình, trong từng tháng, từng quí rõ ràng Một năm công ty hạch toán vào 4 quí, một quý 3 tháng đợc hạch toán một cách đơn giản, phục vụ tốt yêu cầu quản lý vật liệu, công cụ dụng cụ - Về tổ chức kho bảo quản: Nhằm đảm bảo không bị hao hụt, công ty Cổ. .. quy định về tổ chức công tác kế toán - Việc phân loại NVL ở công ty không tiến hành Hiện nay, công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính nên số lợng nguyên vật liệu hạch toán đợc ký hiệu bởi từng mã vật t khác nhau và công ty cha lập sổ danh điểm vật liệu - Bên cạnh u điểm công ty áp dụng việc ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung, nó còn có nhợc điểm: Việc tổng hợp số liệu báo cáo không... cấp vật t, vật liệu cho đội, xí nghiệp với thời hạn thanh toán sau Đảm bảo cho việc thi công xây dựng công trình không bị gián đoạn do thiếu vật t Đồng thời với các công tác trên, phòng kế toán công ty tăng cờng hơn nữa công tác kiểm tra giám sát tới từng công trình về việc dự toán thi công, lập kế hoạch mua sắm, dự trữ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, kiểm tra sổ sách, kiểm tra các báo cáo kế toán. .. ở công ty, trên cơ sở lý luận đã đợc học kết hợp vơí thực tế, em xin đa ra một số ý kiến đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện và sửa đổi công tác kế toán nguyên vật liệu tồn kho tại công ty cổ phần phát triển Xây Dựng D&C: xut th nht về quản lý NVL: - Về tình hình cung cấp vật t: Công ty nên lựa chọn và tìm đến những khách hàng gần và có đủ khả năng cung cấp vật liệu, tài chính lành mạnh và những khách... tín nhiệm Vì vậy NVL của Công ty sẽ rất nhiều chủng loại, do đó Công ty cần phải xây dựng Sổ danh điểm vật t, nh vậy lúc cần đến loại vật liệu gì thì sẽ đáp ứng đợc nhanh chóng và việc quản lý sẽ chặt chẽ, dễ hiểu dễ tìm Việc quản lý vật t hiện nay ở công ty cổ phần phát triển Xây Dựng D & C là tơng đối chặt chẽ và đảm bảo nguyên tắc nhập xuất vật liệu, tuy nhiên qua thực tế ở các đội, ta nhận thấy... toán và quản lý kinh tế của công ty Phòng kế toán công ty đã sớm áp dụng thử nghiệm chế độ kế toán mới vào công tác kế toán của công ty, công ty đang áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung Đây là hình thức kế toán mới có u điểm là hệ thống sổ sách tơng đối gon nhẹ, việc ghi chép đơn giản Bộ máy kế toán đã biết vận dụng một cách linh hoạt, sáng tạo có hiệu quả chế độ kế toán trên máy vi tính theo hình... xuat kho và xác định giá nguyên vật liệu đã xuất theo giá hạch toán của mỗi phiếu xuất Cuối tháng, khi nhận và tính toán, xác định song toàn bộ trị giá kho nguyên vật liệu theo giá hạch toán của toàn bộ phiếu xuất trong tháng, kế toán tổng hợp trị giá vốn xuất kho theo giá hạch toán trên phạm vi sử dụng, đối tợng sử dụng Tài liệu công ty: Khi có yêu cầu xuất nguyên vật liệu, phòng kinh doanh vật t... các phiếu xuất kho ở các công trình, mà dành cho đội công trình đó quản lý xut th 4: Về việc áp dụng kế toán máy vào hạch toán nói chung và hạch toán vật liệu nói riêng Công ty xây dựng Hợp Nhất là đơn vị áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ, hình thức ghi sổ này có nhiều thuận lợi cho việc áp dụng kế toán máy Tuy nhiên, hiện nay Công ty vẫn áp dụng kế toán thủ công để theo dõi, hạch toán Việc sử dụng . thân nhằm thiện hơn nữa công tác kế toán nguyên vật liệu tồn kho của các Công ty mà cụ thể là công tác kế toán nguyên vật liệu tồn kho của Công ty cổ phần phát triển xây dựng D&C. 1.3.2 Mục. trạng kế toán nguyên vật liệu tồn kho tại công ty cổ ph}n phát tri~n xây dựng D & C 2.3.2.1. Quy trình nhập kho nguyên vật liệu Thủ tục nhập kho: Khi nguyên vật liệu mua về kế toán nguyên vật. GVHD: Đào Ngọc Hà Khoa Kế toán – Kiểm toán kế toán nguyên vật liệu tồn kho ở Công ty cổ phần phát triển xây dựng D&C ” Nguyễn Thị Thanh – 1 GVHD: Đào Ngọc Hà Khoa Kế toán – Kiểm toán CHƯƠNG I: TNG