BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH NGUYỄN THỊ THU HIỀN HOÀN THIỆN BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã Số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS VÕ VĂN NHỊ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH – NĂM 2015 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 1. Nguyễn Thị Thu Hiền, 2009. Minh bạch thông tin trong Báo cáo tài chính khu vực công. TP.HCM: Tạp chí Ngân hàng số 40 tháng 7/2009. 2. Nguyễn Thị Thu Hiền, 2012. Phân tích những hạn chế của chế độ kế toán hành chính sự nghiệp hiện hành. TPHCM: Công trình nghiên cứu khoa học cấp cơ sở (Trường Đại Học Công Nghiệp Tp.HCM). 3. Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014. Định hướng xây dựng Báo cáo tài chính cho mục đích tại các đơn vị kế toán thuộc khu vực công Việt Nam. TPHCM: Tạp chí Đại học Công nghiệp số 3 tháng 8 năm 2014. 4. Nguyễn Thị Thu Hiền, 2014. Vận dụng IPSAS để hoàn thiện kế toán hàng tồn kho tại các đơn vị hành chính sự nghiệp. TPHCM: Công trình nghiên cứu khoa học cấp cơ sở (Trường Đại Học Công Nghiệp Tp.HCM) MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 1 2. Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu 1 3. Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu 2 4. Phương pháp nghiên cứu 3 5. Đóng góp của luận án 3 6. Kết cấu của luận án 3 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN KẾ TOÁN KHU VỰC CÔNG 4 1.1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU NGOÀI NƯỚC 4 1.2 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU TRONG NƯỚC 5 1.3 NHẬN XÉT VỀ TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU 5 1.4. KHE HỔNG NGHIÊN CỨU VÀ ĐỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 5 1.4.1 Xác định khe hổng nghiên cứu 5 1.4.2 Định hướng nghiên cứu của tác giả 6 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO KHU VỰC CÔNG 7 2.1 BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG THEO KHUÔN MẪU LÝ THUYẾT KẾ TOÁN KHU VỰC CÔNG QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ. 7 2.1.1 Khái niệm 7 2.1.2 Phân loại BCTC khu vực công 7 2.1.3 Mục đích của báo cáo tài chính cho mục đích chung của khu vực công 8 2.1.4 Đặc tính thông tin trình bày trên báo cáo tài chính cho mục đích chung của khu vực công. 8 2.1.5 Các nguyên tắc lập và trình bày BCTC cho mục đích chung 8 2.2 BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG Ở MỘT SỐ QUỐC GIA VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 9 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 11 3.1 KHUNG NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN ÁN 11 3.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐỊNH TÍNH 11 3.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG 12 3.3.1 Xác định các nhân tố tác động đến việc cải cách kế toán khu vực công sang cơ sở dồn tích cần được kiểm định 12 3.3.2 Xác định công cụ phân tích để kiểm định các nhân tố ảnh hưởng đến việc chuyển đổi kế toán khu vực công sang cơ sở dồn tích 12 3.3.3 Dữ liệu thống kê 14 3.3.4 Xác định kích thước mẫu và thang đo 14 3.3.5 Qui trình thực hiện thống kê trên mô hình EFA 14 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN 15 4.1 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 15 4.1.1 Kết quả nghiên cứu định tính 15 4.1.1.1 Kết quả nghiên cứu về thực trạng BCTC khu vực công 15 4.1.1.2 Kết quả nghiên cứu về tính hữu ích của thông tin trên BCTC khu vực công được áp dụng cho đơn vị HCSN và sự cần thiết chuyển đổi cơ sở kế toán khu vực công. 15 4.1.2 Kết quả nghiên cứu định lượng (nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến BCTC khu vực công) 16 4.2 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VỀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN, BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG 17 4.2.1 Ưu điểm 17 4.2.2 Nhược điểm 17 4.3 BÀN LUẬN VỀ NỘI DUNG HOÀN THIỆN BCTC KHU VỰC CÔNG 17 4.3.1 Quan điểm hoàn thiện: Các quan điểm để xác lập và hoàn thiện BCTC khu vực công bao gồm: 17 4.3.2 Định hướng hoàn thiện 17 4.3.3 Bàn luận về giải pháp hoàn thiện 18 4.3.3.1 Giải pháp nền 18 4.3.3.2 Các giải pháp cụ thể để hoàn thiện BCTC khu vực công. 19 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 23 5.1 KẾT LUẬN 23 5.2 KIẾN NGHỊ 23 5.2.1 Kiến nghị với Quốc Hội 23 5.2.2 Kiến nghị với các cơ quan quản lý hành chính nhà nước 23 5.2.3 Kiến nghị với cơ quan kiểm toán Nhà nước 24 5.3 HẠN CHẾ VÀ HƯỚNG NGHIÊN CỨU TIẾP THEO 24 5.3.1 Những hạn chế của luận án 24 5.3.2 Hướng nghiên cứu tiếp theo 24 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT  PHẦN TIẾNG NƯỚC NGOÀI ADP: Ngân hàng phát triển Châu Á (The Asian Development Bank) ASEAN: Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á (Association of Southeast Asian Nations) AFTA: Khu vực Mậu dịch Tự do ASEAN (ASEAN Free Trade Area) APEC: Diễn đàn hợp tác kinh tế Châu Á – Thái Bình Dương (Asia-Pacific Economic Cooperation) CEPT: Chương trình thuế quan ưu đãi có hiệu lực chung (Common Effective Preferential Tariff) IMF: Quỹ tiền tệ quốc tế (International Monetary Fund) FAF: Quỹ kế toán tài chính (Financial Accounting Foundation) FASB: Ban chuẩn mực kế toán tài chính Mỹ (Financial Accounting Standards Board) FASAC: Hội đồng tư vấn chuẩn mực kế toán tài chính (Financial Accounting Standards Advisory Council) GASB: Ban chuẩn mực kế toán chính phủ Mỹ (Governmental Accounting Standards Board) GASAC: Hội đồng tư vấn chuẩn mực kế toán chính phủ Mỹ (Governmental Accounting Standards Advisory Council) OECD: Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế (Organisation for Economic Co-operation and Development) IPSASs: Chuẩn mực kế toán công quốc tế (International Public Sector Accounting Standards) IPSASB: Hội đồng ban hành chuẩn mực kế toán công quốc tế. (International Public Sector Accounting Standards Board) IMF: Quỹ tiền tệ quốc tế. (International Monetary Fund) WB: Ngân hàng thế giới (World Bank) WTO: Tổ chức thương mại thế giới (World Trade Organization)  PHẦN TIẾNG VIỆT BCTC: Báo cáo tài chính BTC: Bộ Tài Chính CĐ: Chế độ CĐKT: Chế độ kế toán CMKT: Chuẩn mực kế toán ĐT: Đặc tính HCSN: Hành chính sự nghiệp KBNN: Kho bạc nhà nước MT: Mục tiêu NSNN: Ngân sách nhà nước QĐ: Quyết định TT: Thông tư TSCĐ: Tài sản cố định XHCN: Xã hội chủ nghĩa DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ SƠ ĐỒ Bảng 2.1: Bảng so sánh BCTC cho mục đích chung và BCTC cho mục đích đặc biệt 7 Sơ đồ 3.1: Sơ đồ khung nghiên cứu 11 1 PHẦN MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu Xuất phát từ thực trạng chế độ kế toán khu vực công Việt Nam hiện nay còn nhiều cách biệt so với kế toán khu vực công trên thế giới. Kế toán khu vực công Việt Nam chưa cung cấp thông tin hữu ích cho trách nhiệm giải trình và ra quyết định.Vì vậy, kế toán khu vực công chưa là công cụ hữu ích để quản lý, kiểm soát nguồn tài chính công. Bên cạnh đó là quá trình toàn cầu hoá nền kinh tế thế giới đã hình thành các mối quan hệ quốc tế đồng thời tạo ra nhu cầu đòi hỏi thông tin được cung cấp phải có tính chuẩn mực, có khả năng so sánh và phải được quốc tế thừa nhận (Bộ tài chính, 2011). Do đó, việc nghiên cứu hoàn thiện báo cáo tài chính khu vực công Việt Nam nhằm nâng cao tính hữu ích của thông tin trên báo cáo tài chính cho mục đích ra quyết định và đánh giá trách nhiệm giải trình đồng thời phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế là việc làm cấp thiết và rất hữu ích cho Việt Nam trong giai đoạn hiện nay. 2. Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu - Mục tiêu tổng quát: Hoàn thiện báo cáo tài chính cho mục đích chung của khu vực công nhằm đảm bảo BCTC khu vực công cung cấp thông tin hữu ích, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế để đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế và phù hợp với điều kiện kinh tế, xã hội Việt Nam trong giai đoạn trước mắt cũng như lâu dài. - Mục tiêu cụ thể: + Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc cải cách kế toán khu vực công Việt Nam nhằm đảm bảo BCTC khu vực công cung cấp thông tin hữu ích và phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế. + Đề xuất các giải pháp nền nhằm đảm bảo cho việc cải cách, đổi mới kế toán khu vực công Việt Nam được khả thi, qua đó tạo cơ sở pháp lý cho việc thiết lập hệ thống BCTC cho mục đích chung ở khu vực công nói chung và ở đơn vị HCSN nói riêng nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng theo hướng tiếp cận chuẩn mực kế toán công quốc tế và xu hướng chung về kế toán công của các quốc gia trên thế giới nhưng vẫn phù hợp với môi trường của Việt Nam. 2 - Câu hỏi nghiên cứu + Câu hỏi nghiên cứu 1: Báo cáo tài chính khu vực công hiện nay có những hạn chế nào và những hạn chế đó có ảnh hưởng như thế nào đến việc cung cấp thông tin hữu ích cho các đối tượng sử dụng? + Câu hỏi nghiên cứu 2: Các nhân tố nào tác động đến việc cải cách kế toán khu vực công Việt Nam nhằm đảm bảo BCTC khu vực công tại Việt Nam cung cấp thông tin hữu ích và phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế? + Câu hỏi nghiên cứu 3: Nội dung và kết cấu BCTC cho mục đích chung khu vực công Việt Nam như thế nào để BCTC khu vực công có thể cung cấp thông tin hữu ích và phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế? 3. Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu của Luận án Luận án nghiên cứu hệ thống BCTC áp dụng cho các đơn vị trong khu vực công Việt Nam và các qui định có liên quan cũng như một số qui định quốc tế về vấn đề này. Cụ thể đối tượng nghiên cứu của Luận án bao gồm: + Chế độ kế toán và BCTC của các đơn vị thuộc khu vực công Việt Nam. + Chuẩn mực kế toán công quốc tế và xu hướng kế toán khu vực công trên thế giới. + Các nhân tố tác động đến việc cải cách kế toán khu vực công nhằm cung cấp thông tin trên BCTC trung thực, hữu ích và phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế. - Phạm vi nghiên cứu Tác giả tập trung nghiên cứu về nội dung thông tin trên báo cáo tài chính cho mục đích chung của khu vực công tại Việt Nam, xu hướng kế toán khu vực công của các quốc gia trên thế giới và các nhân tố tác động đến việc cải cách kế toán khu vực công Việt Nam để kế toán khu vực công Việt Nam có thể cung cấp thông tin kế toán hữu ích, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế. Nghiên cứu IPSASs và nghiên cứu kế toán khu vực công của các quốc gia Mỹ, Úc và Nam Phi để định hướng cho việc hoàn thiện BCTC cho mục đích chung khu vực công nhằm nâng cao chất lượng thông tin trên BCTC khu vực công. Tuy nhiên, do khu vực công quá rộng, mỗi ngành nghề, lĩnh vực thuộc khu vực công có những đặc điểm khác nhau mang tính chất đặc thù về nghiệp vụ phát sinh, về quản lý tài chính nên phần nghiên cứu hoàn thiện về nội dung chi tiết BCTC cho mục đích chung khu vực công tác giả chọn đơn vị công điển hình là đơn vị HCSN để trình bày giải pháp cụ thể hoàn thiện các chỉ tiêu BCTC cho [...]... thuộc khu vực công 4.2.2 Nhược điểm Tồn tại quá nhiều văn bản về quản lý tài chính và chế độ kế toán áp dụng cho khu vực công; Báo cáo tài chính khu vực công còn rườm rà, phức tạp, quá nhiều mẫu biểu, chưa tách bạch báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán tình hình sử dụng ngân sách tại các đơn vị công; Mục tiêu báo cáo tài chính khu vực công chưa xác định rõ ràng, chưa phù hợp với thông lệ kế toán quốc... kế toán theo những qui định khác nhau của Bộ tài chính Vì vậy, theo nội dung đã được giải thích trong phần phạm vi nghiên cứu, luận án nghiên cứu hoàn thiện báo cáo tài chính cho khu vực công nhưng sẽ phân tích và minh họa cụ thể nội dung, kết cấu BCTC cho đơn vị hành chính sự nghiệp 6 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO KHU VỰC CÔNG 2.1 BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG THEO KHU N... của khu vực công a Số lượng BCTC: Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị, Báo cáo kết quả hoạt động, Báo cáo sự thay đổi về tài sản thuần (vốn chủ sở hữu), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Chính sách kế toán và giải trình báo cáo tài chính (Bảng thuyết minh BCTC) b Nội dung và kết cấu BCTC b1 Báo cáo tình hình tài chính: Ít nhất trong báo cáo tình hình tài chính phải trình bày được các khoản mục sau: Tài. .. việc cải cách kế toán khu vực công Việt Nam theo hướng chuyển đổi kế toán khu vực công Việt Nam sang cơ sở dồn tích Trên cơ sở đó tạo tiền đề cho việc hoàn thiện BCTC khu vực công để BCTC khu vực công Việt Nam cung cấp thông tin hữu ích và phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế Tuy nhiên, do đặc thù khu vực công quá rộng, quá nhiều loại hình đơn vị thuộc khu vực công như đơn vị hành chính sự nghiệp, kho... lệ kế toán quốc tế, phù hợp với môi trường Việt Nam 6 Kết cấu của luận án Ngoài phần mở đầu và phần phụ lục, Luận án gồm có 5 chương: Chương 1: Tổng quan về Báo cáo tài chính khu vực công và các vấn đề liên quan đến kế toán khu vực công Chương 2: Cơ sở lý thuyết về báo cáo tài chính áp dụng cho khu vực công Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận Chương 5: Kết luận và... TOÁN KHU VỰC CÔNG QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ 2.1.1 Khái niệm: BCTC khu vực công là các báo cáo được trình bày theo một cấu trúc chặt chẽ về tình hình tài chính của đơn vị và các giao dịch được thực hiện bởi một đơn vị thuộc khu vực công Mục đích của báo cáo tài chính là cung cấp những thông tin về tình hình tài chính, tình hình hoạt động và các luồng tiền của một đơn vị thuộc khu vực công. .. cáo tài chính của khu vực công và nghiên cứu tính hữu ích của thông tin trên BCTC khu vực công; Phân tích và tổng hợp các qui định IPSASs và khu n mẫu lý thuyết kế toán khu vực công; Nghiên cứu xu hướng kế toán khu vực trên thế giới và bài học kinh nghiệm của một số quốc gia trên thế giới về lập, trình bày BCTC khu vực công; Phân tích và quyết định chọn lựa giải pháp tối ưu để hoàn thiện BCTC khu vực. .. hành chính sách kế toán khu vực công và lãnh đạo, điều hành các đơn vị thuộc khu vực công 4.3.3.2 Các giải pháp cụ thể để hoàn thiện BCTC khu vực công 1 Thiết lập BCTC cho mục đích chung Để phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế và phù hợp với điều kiện Việt Nam BCTC cho mục đích chung của khu vực công tại Việt Nam nói chung và BCTC cho mục đích chung của đơn vị HCSN nói riêng sẽ bao gồm 4 báo cáo: Báo cáo. .. đơn vị.) 16 4.2 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG VỀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN, BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG 4.2.1 Ưu điểm Hệ thống kế toán khu vực công đã đóng một vai trò rất quan trọng trong việc quản lý an toàn tiền và tài sản của Nhà nước, kịp thời cung cấp các thông tin về tài chính, ngân sách cho các cấp chính quyền; Hệ thống kế toán khu vực công hiện nay được ban hành chi tiết, cụ thể cho từng lĩnh vực đặc thù, ngành... luận Chương 5: Kết luận và kiến nghị 3 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN KẾ TOÁN KHU VỰC CÔNG Tác giả trình bày tổng quan nghiên cứu về hai nội dung: (1) Tổng quan các điều kiện, các nhân tố tác động đến việc đổi mới kế toán khu vực công và (2) Tổng quan về BCTC khu vực công, kế toán khu vực công 1.1 TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU NGOÀI NƯỚC Bằng các phương . SỞ LÝ THUYẾT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO KHU VỰC CÔNG 7 2.1 BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG THEO KHU N MẪU LÝ THUYẾT KẾ TOÁN KHU VỰC CÔNG QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ. 7. SỞ LÝ THUYẾT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH ÁP DỤNG CHO KHU VỰC CÔNG 2.1 BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG THEO KHU N MẪU LÝ THUYẾT KẾ TOÁN KHU VỰC CÔNG QUỐC TẾ VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ. 2.1.1. BCTC khu vực công 7 2.1.3 Mục đích của báo cáo tài chính cho mục đích chung của khu vực công 8 2.1.4 Đặc tính thông tin trình bày trên báo cáo tài chính cho mục đích chung của khu vực công.