Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đào Ngọc Hà LỜI CẢM ƠN Để có thể hoàn thành bài khóa luận này, Em xin bày tỏ tấm lòng biết ơn tới thầy giáo Th.s Đào Ngọc Hà -Giảng viên khoa Kiểm Toán của Trường Đại học Thương Mại. Thầy đã trực tiếp hướng dẫn tận tình, giúp đỡ chúng em trong suốt quá trình nghiên cứu và hoàn thiện khóa luận này. Em xin gửi lời cảm ơn tới toàn thể các thầy cô giáo trường Đại học Thương mại, các thầy cô giáo trong khoa Kế toán-Kiểm toán đã trang bị cho chúng em những kiến thức cơ bản, luôn giúp đỡ và có định hướng đúng đắn trong học tập và rèn luyện, cũng như tu dưỡng đạo đức của mỗi cá nhân. Đồng thời, em xin cảm ơn tất cả các anh chị trong Công ty TNHH MTV vật tư và XNK hóa chất đã tạo mọi điều kiện giúp đỡ để chúng em có thể hoàn thành tốt bài khóa luận và có những kinh nghiệm thực tế quý báu! Trong quá trình hoàn thiện có thể còn nhiều thiếu sót, em rất mong được sự góp ý của các quý thầy cô để bài khóa luận được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! SVTH: Nguyễn Ngọc Hân Lớp: 16B - SB i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đào Ngọc Hà MỤC LỤC L I C M NỜ Ả Ơ i M C L CỤ Ụ ii 1.1. M t s khái ni m v lý thuy t v k toán bán h ng .ộ ố ệ à ế ề ế à 4 1.1.1. M t s khái ni mộ ố ệ 4 1.1.2. M t s lý thuy tộ ố ế 5 1.1.2.1. Các ph ng th c bán h ng trong doanh nghi p th ng m iươ ứ à ệ ươ ạ 5 1.1.2.1. Các ph ng th c thanh toánươ ứ 7 1.1.2.3. Các ph ng th c thanh toánươ ứ 7 1.1.2.4. L p d phòng gi m giá h ng t n khoậ ự ả à ồ 8 1.1.2.5. L p d phòng ph i thu khó òiậ ự ả đ 8 1.2. N i dung k toán bán h ngộ ế à 9 1.2.1. K toán bán h ng theo quy nh c a chu n m c k toán Vi t Namế à đị ủ ẩ ự ế ệ 9 1.2.2. K toán bán h ng theo ch k toán hi n h nh (Q 15/2006)ế à ếđộ ế ệ à Đ 12 CH NG IIƯƠ 20 TH C TR NG K TOÁN BÁN HÓA CH T T I CÔNG TY TNHH MTV V T T VÀ XU TỰ Ạ Ế Ấ Ạ Ậ Ư Ấ NH P KH U HÓA CH TẬ Ẩ Ấ 20 2.1. T ng quan tình hình v nh h ng c a nhân t môi tr ng n công tác k toán bán ổ àả ưở ủ ố ườ đế ế h ng.à 20 2.1.1. T ng quan tình hình v k toán bán h ng Vi t nam hi n nay.ổ ề ế à ở ệ ệ 20 2.1.2. nh h ng c a các nhân t môi tr ng n ho t ng bán h ng trong doanh nghi pẢ ưở ủ ố ườ đế ạ độ à ệ 21 2.1.2.1.T ng quan v công ty:ổ ề 21 2.1.2.2. nh h ng c a nhân t môi tr ng n k toán bán h ng.Ả ưở ủ ố ườ đế ế à 23 2.2. Th c tr ng k toán bán h ng hóa ch t t i công tyự ạ ế à ấ ạ 25 2.2.1. Ph ng th c bán v thanh toán t i công ty.ươ ứ à ạ 25 2.2.2. Các quy nh liên quan n k toán bán h ng t i công ty.đị đế ế à ạ 26 2.2.3. K toán bán hóa ch t t i công tyế ấ ạ 27 2.2.3.1. Bán buôn 27 CH NG IIIƯƠ 30 CÁC K T LU N VÀ XU T V K TOÁN BÁN HÓA CH TẾ Ậ ĐỀ Ấ Ề Ế Ấ 30 T I CÔNG TYẠ 30 3.1. Các k t lu n v k toán bán hóa ch t t i công tyế ậ ề ế ấ ạ 30 3.1.1. u i mƯ để 30 3.1.2. H n ch .ạ ế 32 3.2. M t s ý ki n xu t, ki n ngh v k toán bán hóa ch t t i công tyộ ố ế đề ấ ế ị ề ế ấ ạ 33 3.3. i u ki n th c hi n:Đề ệ ự ệ 36 PHỤ LỤC SVTH: Nguyễn Ngọc Hân Lớp: 16B - SB ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đào Ngọc Hà DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ Sơ đồ 1.1 : Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Biểu 1 : Hóa đơn GTGT Biểu 2 :Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ SVTH: Nguyễn Ngọc Hân Lớp: 16B - SB iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đào Ngọc Hà SVTH: Nguyễn Ngọc Hân Lớp: 16B - SB iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đào Ngọc Hà DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CCDC: Công cụ, dụng cụ DN: Doanh nghiệp GTGT : Giá trị gia tăng NC: Nhân công NVL: Nguyên vật liệu QĐ-BTC: Quyết định- Bộ tài chính SXC: Sản xuất chung TK : Tài khoản TNHH: Trách nhiệm hữu hạn TT-BTC: Thông tư Bộ tài chính SVTH: Nguyễn Ngọc Hân Lớp: 16B - SB v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đào Ngọc Hà PHẦN MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết, ý nghĩa của đề tài: Bán hàng đóng vai trò rất quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp và sự phát triển chung của toàn bộ nền kinh tế xã hội. Đối với doanh nghiệp, hoạt động bán hàng chính là điều kiện giúp cho doanh nghiệp tồn tại và phát triển, thông qua hoạt động bán hàng doanh nghiệp có được doanh thu, nhanh chóng thu hồi vốn kinh doanh đồng thời tạo ra lợi nhuận. Đối với nền kinh tế quốc dân thì việc thực hiện tốt khâu bán hàng là điều kiện để kết hợp chặt chẽ giữa lưu thông hàng hóa và lưu thông tiền tệ, thực hiện chu chuyển tiền mặt, ổn định và củng cố giá trị đồng tiền, là điều kiện để ổn định và nâng cao đời sống của người lao động nói riêng và của toàn xã hội nói chung. Trong các doanh nghiệp thương mại hiện nay, kế toán nói chung và kế toán bán hàng nói riêng đã giúp cho doanh nghiệp đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch về giá vốn hàng hoá, chi phí và lợi nhuận, từ đó khắc phục được những thiếu sót và hạn chế trong công tác quản lý. Kế toán bán hàng phục vụ đắc lực cho công tác quản lý kinh doanh trong doanh nghiệp, thông qua số liệu đó biết được mức độ hoàn thành kế hoạch nộp thuế. Tổ chức, quản lý tốt công tác tiêu thụ hàng hóa sẽ tạo điều kiện thuận lợi cho bộ phận kế toán thực hiện nhiệm vụ của mình. Từ đó tạo ra hệ thống chặt chẽ, khoa học và có hiệu quả. Thực tế nhìn chung kế toán bán hàng ở Công ty TNHH MTV Vât tư và xuất nhập khẩu hóa chất được tổ chức khá khoa học và hợp lý, đáp ứng được phần nào yêu cầu quản lý cũng như việc cung cấp thông tin trong quản lý kinh tế. Tuy nhiên vẫn tồn tại một số hạn chế ví dụ như áp dụng phương pháp tính giá vốn hàng bán theo phương pháp đích danh sẽ làm tăng khối lượng công việc ghi sổ kế toán chi tiết và khó khăn trong công tác quản lý… 2.Mục tiêu nghiên cứu Đề tài dựa trên cơ sở lý thuyết, các quy trình thực tế về công tác kế toán bán hàng và cùng với các kết quả quan sát, phân tích, đánh giá; Từ đó phân tích những mặt hạn chế trong công tác kế toán bán hàng tại Công ty, nguyên nhân dẫn đến những hạn chế đó và đưa ra một số giải pháp giúp hoàn thiện công tác kế toán bán hàng hoạt động hiệu quả hơn. SVTH: Nguyễn Ngọc Hân Lớp: 16B - SB 1 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đào Ngọc Hà •Các mục tiêu cụ thể cần giải quyết trong đề tài: - Làm rõ cơ sở lý luận về vấn đề nghiên cứu - Đánh giá thực trạng công tác kế toán bán hàng tại doanh nghiệp và làm rõ những nguyên nhân, hạn chế và kết quả đạt được của công tác kế toán bán hàng tại doanh nghiệp - Trên cơ sở lý thuyết và thực trạng của doanh nghiệp, đề ra một số giải pháp hoàn thiện, giúp tổ chức công tác kế toán hợp lý và hoạt động hiệu quả hơn. 3.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài •Đối tượng nghiên cứu: - Hàng hóa: Mặt hàng hóa chất. - Các khâu và quy trình bán, tiêu thụ hàng hóa - Công tác kế toán bán hàng. •Phạm vi nghiên cứu: - Không gian: Nghiên cứu công tác kế toán bán hàng hóa chất tại Công ty TNHH MTV Vật tư và xuất nhập khẩu hoá chất. - Thời gian: Nghiên cứu dựa trên các hoạt động của công ty tháng 04/2014 4.Phương pháp nghiên cứu a. Phương pháp thu thập số liệu •Phương pháp điều tra: chuẩn bị và phát phiếu điều tra bao gồm các câu hỏi với nội dung về phương pháp xác định giá vốn hàng bán, phương thức bán hàng, phương pháp tính giá hàng tồn kho. Thông qua các bước tiến hành sau: + Bước 1: Xây dựng mẫu phiếu điều tra phiếu gồm nhiều câu hỏi khác nhau: hình thức kế toán, phương thức bán hàng, phương thức thanh toán, tài khoản sử dụng, chứng từ sử dụng, sổ sách kế toán… ( Mẫu phiếu điều tra trắc nghiệm – Phụ lục 01) + Bước 2: Phát phiếu điều tra cho kế toán trong công ty. + Bước 3 : Thu thập kết quả điều tra. •Phương pháp phỏng vấn: phỏng vấn là nhân viên phòng kế toán tài chính của công ty. •Phương pháp nghiên cứu tài liệu b. Phương pháp phân tích SVTH: Nguyễn Ngọc Hân Lớp: 16B - SB 2 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đào Ngọc Hà •Phương pháp phân tích dữ liệu: từ các số liệu, tài liệu được tiến hành phân tích để thấy thực tế các nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ đó có hướng xử lý nghiệp vụ chính xác nhất, đồng thời phân tích số liệu để làm rõ được tác dộng của từng yếu tố đến đối tượng nghiên cứu để đưa ra phương pháp phù hợp. 5. Kết cấu của khóa luận. Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán bán hàng Chương 2: Thực trạng công tác kế toán bán hàng tại Công ty Chương 3: Các kết luận và đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng SVTH: Nguyễn Ngọc Hân Lớp: 16B - SB 3 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đào Ngọc Hà CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG 1.1. Một số khái niệm và lý thuyết về kế toán bán hàng . 1.1.1. Một số khái niệm - Bán hàng là quá trình cung cấp hàng hóa cho khách hàng và thu được tiền hàng hoặc được khách hàng chấp nhận thanh toán. Sản phẩm của doanh nghiệp nếu đáp ứng được nhu cầu của thị trường sẽ tiêu thụ nhanh, tăng vòng quay vốn, nếu có giá thành hạ sẽ làm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp. (Giáo trình kế toán tài chính- trường Đại học Thương mại) - Doanh thu được hiểu là tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu. Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu (VAS 14 “Doanh thu và thu nhập khác”) -Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (VAS 14 “Doanh thu và thu nhập khác”) - Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn. Khoản giảm giá có thể phát sinh trên khối lượng từng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát sinh trên tổng khối lượng hàng lũy kế mà khách hàng đã mua trong một quãng thời gian nhất định tùy thuộc vào chính sách chiết khấu thương mại của bên bán. (VAS 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ) - Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do toàn bộ hay một phần hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu. (VAS 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ) - Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, SVTH: Nguyễn Ngọc Hân Lớp: 16B - SB 4 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS. Đào Ngọc Hà quy cách. Khi doanh nghiệp ghi nhận giá trị hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ. (VAS 14 “Doanh thu và thu nhập khác” ) - Chiết khấu thanh toán là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng (VAS 14 “Doanh thu và thu nhập khác”) - Khái niệm giá vốn hàng bán: Giá vốn được hiểu là toàn bộ chi phí thực tế cấu thành nên sản phẩm, hàng hóa và là biểu hiện về mặt giá trị của sản phầm hàng hóa. Đối với doanh nghiệp thương mại, giá vốn hàng hóa bao gồm giá mua thực tế và chi phí thu mua số hàng hóa được xác định là đã tiêu thụ, đó là cơ sở để xác định giá bán và tính hiệu quả kinh doanh (Chuẩn mực kế toán số 02 – VAS 02 “Hàng tồn kho”). 1.1.2. Một số lý thuyết 1.1.2.1. Các phương thức bán hàng trong doanh nghiệp thương mại a. Phương thức bán buôn Bán buôn là tất cả các hoạt động liên quan đến bán hàng hóa, dịch vụ cho những khách hàng là doanh nghiệp, tổ chức để kinh doanh hoặc phục vụ cho hoạt động của họ. Đặc điểm của hàng hóa bán buôn là hàng vẫn còn nằm trong khâu lưu thông, chưa đi vào lĩnh vực tiêu dùng cuối cùng. Hàng thường được bán theo lô hoặc bán với số lượng lớn. Có hai hình thức bán buôn: •Bán buôn qua kho: Là hình thức bán hàng mà hàng được xuất ra từ kho bảo quản của doanh nghiệp. Bán buôn qua kho bao gồm theo hình thức giao hàng trực tiếp và bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng. - Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp (bán hàng tại kho): Là hình thức bán hàng trong đó doanh nghiệp xuất kho hàng hóa giao trực tiếp cho đại diện của bên mua. - Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: Là hình thức bán hàng trong đó doanh nghiệp căn cứ vào đơn đặt hàng hoặc hợp đồng đã ký kết xuất kho hàng hóa. •Bán buôn vận chuyển thẳng (Bán buôn không qua kho): Là hình thức bán mà doanh nghiệp thương mại sau khi tiến hành mua hàng không đưa về nhập kho mà chuyển thẳng đến cho bên mua. Có hai hình thức: SVTH: Nguyễn Ngọc Hân Lớp: 16B - SB 5 [...]... hng trong doanh nghip 2.1.2.1.Tng quan v cụng ty: a Tng quan v cụng ty TNHH MTV vt t v xut nhp khu húa cht Cụng ty TNHH MTV Vt t v xut nhp khu húa cht l cụng ty thuc khi doanh nghip nh nc kinh doanh v Xut nhp khu trc tip cỏc mt hng vt t, thit b mỏy múc, nguyờn vt liu húa cht v c bit l phõn bún Ngoi ra cụng ty cng kinh doanh cỏc loi húa cht Cụng ty TNHH MTV vt t v xut nhp khu húa cht cú: Tờn giao dch... ThS o Ngc H CHNG III CC KT LUN V XUT V K TON BN HểA CHT TI CễNG TY 3.1 Cỏc kt lun v k toỏn bỏn húa cht ti cụng ty 3.1.1 u im - B mỏy k toỏn: Cụng ty TNHH Mt thnh viờn vt t v XNK húa cht ỏp dng mụ hỡnh t chc k toỏn tp trung Ton b cụng ty cú mt phũng K toỏn ti chớnh Mi nghip v phỏt sinh liờn quan n quỏ trỡnh sn xut kinh doanh ca cụng ty u c tp hp v phũng k toỏn t khõu lp chng t, ghi s k toỏn v lp bỏo... phõn bún, vt t thng c bỏn buụn vi s lng ln nờn phng thc thanh toỏn ch yu c s dng ti Cụng ty l thanh toỏn qua ngõn hng Bờn cnh ú, cụng ty cng s dng phng thc thanh toỏn tin mt b Phng thc bỏn hng Bỏn buụn Quỏ trỡnh bỏn buụn ca cụng ty cú th tc n gin thun tin cho khỏch hng Sau khi hai bờn ó tha thun v ng ý, cụng ty TNHH MTV vt t v xut nhp khu húa cht ng ra lm hp ng kinh t Cn c vo hp ng kinh t ó ký tin hnh... ngun lc khỏc do Tng cụng ty giao v do Cụng ty t huy ng Con du theo quy nh ca Nh nc Ti khon riờng Bng cõn i ti sn, cỏc qu theo qui nh ca Chớnh ph v hng dn ca Tng cụng ty Cho n nay, Cụng ty ó tr thnh mt thc th khỏch quan khụng th ph nhn trong nn kinh t th trng v l mt trong nhng doanh nghip ng u ngnh húa cht v ca Trung ng Tri qua 41 nm hot ng v phỏt trin khụng ngng, n nay Cụng ty Vt t v Xut nhp khu húa... Ngoi ra, Cụng ty cng tin hnh sn xut thng phm cú liờn quan n húa cht, hng gia cụng nhm bự p chi phớ v bt u cú lói mc dự cha ỏng k c Chớnh sỏch k toỏn Ch k toỏn Cụng ty ang ỏp dng l ch k toỏn ban hnh theo quyt nh s 15/2006/Q - BTC ngy 20/03/2006 ca B trng BTC - Niờn k toỏn cụng ty bt u t ngy 01/01 v kt thỳc vo ngy 31/12 hng nm - n v tin t s dng: Vit Nam ng - Hỡnh thc s k toỏn ỏp dng: cụng ty s dng hỡnh... toỏn s ghi nhn doanh thu SVTH: Nguyn Ngc Hõn 26 Lp: 16B - SB Khúa lun tt nghip GVHD: ThS o Ngc H 2.2.3 K toỏn bỏn húa cht ti cụng ty 2.2.3.1 Bỏn buụn Vớ d :Ngy 19/03 Cụng ty bỏn Cho cụng ty Cao Su Sao Vng Cht phũng lóo BEMOX 6PPD vi giỏ vn l 800.000.000 Chi phớ võn chuyn cụng ty ó tr bng tin mt s tin l 2.500.000 Tin hng s c tr sau (1) Phn ỏnh giỏ vn hng bỏn: N TK 632: 800.000.000 Cú TK156: (2) 800.000.000... cụng tỏc k toỏn bỏn hng núi riờng T chc b mỏy qun lý ca cụng ty Cụng ty c t chc theo cỏc b phn chuyờn mụn húa c th theo chc nng v nhim v rừ rng gia cỏc phũng ban Cụng ty thc hin ch lónh o mt th trng vi s t vn ca cỏc b phn chc nng i ng ban lónh o sỏng sut, luụn a ra cỏc quyt nh ỳng n v hp lý khc phc khú khn v t hiu qu cao trong kinh doanh Cụng ty cú ch ói ng v khen thng tt nờn ó thu hỳt c nhiu nhõn ti,... doanh xut nhp khu vt t, nguyờn liu, mỏy múc thit b : õy l lnh vc hot ng chớnh ca Cụng ty, mang li doanh thu cng nh li nhun ch yu Vi mi liờn h bn hng trong v ngoi nc ó c xõy dng t rt lõu, bờn cnh vic kinh doanh cỏc mt hng truyn thng ca cụng ty nh: ht nha, húa cht cỏc loi (cỏc loi sunfat, acid, ht nha PP, PE, PVC ), Cụng ty cũn tin hnh kinh doanh nhiu mt hng khỏc vi khi lng ln nh Soda, cỏc loi húa cht cho... trung thnh cú vai trũ quyt nh n hiu qu ca cụng tỏc k toỏn cụng ty Bi l, nhõn viờn k toỏn cú nng lc, cú trỡnh v kinh nghim thỡ cỏc cụng vic k toỏn s c tin hnh chớnh xỏc, kp thi v hiu qu SVTH: Nguyn Ngc Hõn 24 Lp: 16B - SB Khúa lun tt nghip GVHD: ThS o Ngc H 2.2 Thc trng k toỏn bỏn hng húa cht ti cụng ty 2.2.1 Phng thc bỏn v thanh toỏn ti cụng ty a Phng thc thanh toỏn: Do mt hng kinh doanh chớnh ca doanh... Tng cụng ty, c bit l lnh vc u thu cung ng cỏc dõy truyn cụng ngh, thit b, mỏy múc nhp khu phc v cho u t i mi cụng ngh nõng cao nng lc sn xut ca cỏc n v trong ngnh - Hot ng kinh doanh tiờu th phõn bún: V kinh doanh cỏc loi phõn lõn ni a: Kinh doanh ch yu cỏc mt hng ca cỏc cụng ty Lõn Ninh Bỡnh, Lõn Lõm Thao, Lõn Vn in V kinh doanh phõn bún nhp khu : Tiờu th NA, kali - tng ngun thu, cụng ty cũn tin . giúp đỡ và có định hướng đúng đắn trong học tập và rèn luyện, cũng như tu dưỡng đạo đức của mỗi cá nhân. Đồng thời, em xin cảm ơn tất cả các anh chị trong Công ty TNHH MTV vật tư và XNK hóa chất. tiêu thụ hàng hóa - Công tác kế toán bán hàng. •Phạm vi nghiên cứu: - Không gian: Nghiên cứu công tác kế toán bán hàng hóa chất tại Công ty TNHH MTV Vật tư và xuất nhập khẩu hoá chất. - Thời gian:. phòng: Mức trích lập dự phòng tính theo công thức sau: Mức dự phòng giảm giá vật tư hàng hóa = Lượng vật tư hàng hóa thực tế tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính x Giá gốc hàng tồn kho theo