Đang tải... (xem toàn văn)
công tác kế toán lập và phân tích báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp
Chơng i Những vấn đề chung công tác kế toán lập phân tích Báo cáo Tài doanh nghiệp 1.1 vấn đề chung BCTC 1.1.1 Thông tin kế toán tài việc trình bày BCTC 1.1.1.1 Khái niệm thông tin kế toán tài Các nghiệp vụ kinh tế- TC phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc lập chứng từ làm sở cho việc ghi chép phản ánh vào TK, sỉ kÕ to¸n Sè liƯu tõ c¸c TK, sỉ kÕ toán đợc phân loại, hệ thống hoá, tổng hợp theo tiêu để trình bày BCTC Việc trình bày cung cấp thông tin cho đối tợng sử dụng đợc coi khâu cuối toàn công tác kế toán doanh nghiệp Thông tin kế toán tài có đặc điểm thông tin thích hợp, thực hoạt động kinh tế TC đà diễn hoàn thành, có độ tin cậy giá trị pháp lý cao 1.1.1.2 Thông tin trình bày BCTC Thông tin trình bày BCTC doanh nghiệp tơng đồng với quy định chuẩn mực kế toán Quốc tế Để đạt đợc mục đích BCTC, thông tin sau cần phải trình bày BCTC: - Tên doanh nghiệp lập báo cáo - BCTC báo cáo cho doanh nghiệp riêng lẻ hay nhóm doanh nghiệp - Ngày lập báo cáo niên độ báo cáo đợc lập - Các phận cấu thành BCTC đợc trình bày bao gồm: ã Bảng cân đối kế toán- Mẫu BO1-DN ã Báo cáo kết hoạt động kinh doanh-Mẫu BO2-DN ã Báo cáo lu chuyển tiền tệ- Mẫu BO3- DN ã Thuyết minh báo cáo tài chính- Mẫu BO9- DN Các BCTC phác hoạ ảnh hởng TC giao dịch, kiện cách tập hợp thành khoản mơc lín theo tÝnh chÊt kinh tÕ cđa chóng Nh÷ng khoản mục đợc gọi yếu tố BCTC thông tin cần phải trình bày BCTC 1.1.2 Khái niệm, tác dụng, mục đích yêu cầu BCTC BCTC vừa phơng pháp kế toán, vừa hình thức thể truyền tải thông tin kế toán tài đến ngời sử dụng để định kinh tế BCTC phơng pháp tổng hợp số liệu từ sổ kế toán theo tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh tình hình lu chuyển dong tiền tình hình vận động, sử dụng vốn doanh nghiệp thời kỳ định Mục đích BCTC cung cấp thông tin tình hình TC, tình hình sản xuất kinh doanh biến động TC Nhà máy Những thông tin hữu ích, giúp cho ngời sử dụng định kinh tế kịp thời Đối tợng sử dụng thông tin BCTC ngời bên trong, bên doanh nghiệp, có lợi ích kinh tế trực tiếp gián tiếp Các định kinh tế đòi hỏi việc đánh giá lực doanh nghiệp để tạo ngồn tiền khoản tơng đơng tiền nh thời gian tính chắn trình - Thông tin tình hình TC: Tình hình TC doanh nghiệp chịu ảnh hởng bëi c¸c ngn lùc kinh tÕ doanh nghiƯp kiĨm soát, cấu TC, khả toán khả thích ứng phù hợp với môi trờng kinh doanh Nhờ có thông tin nguồn lực kinh tế doanh nghiệp kiểm soát lực kinh doanh khứ đà tác động đến nguồn lực kinh tế dự đoán lực doanh nghiệp tạo khoản tiền tơng đơng tiền tơng lai Thông tin cấu TC có tác dụng to lớn để dự đoán nhu cầu vay, ph ơng thức phân phối lợi nhuận, tiền lu chuyển mối quan tâm doanh nghiệp thông tin cần thiết để dự đoán khả huy động nguồn TC doanh nghiệp - Thông tin tình hình kinh doanh: Trên BCTC trình bày thông tin tình hình kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt thông tin tính sinh lợi, tình hình biến động sản xuất kinh doanh giúp cho đối tợng sử dụng đánh giá thay đổi tiềm tàng nguồn lực kinh tế mà doanh nghiệp kiểm soát tơng lai, để dự đoán khả tạo nguồn tiền doanh nghiệp sở có việc đánh giá hiệu nguồn lực bỉ sung mµ doanh nghiƯp cã thĨ sư dơng - Thông tin biến động tình hình TC doanh nghiệp: Những thông tin BCTC hữu ích việc đánh giá hoạt động đầu t, tài trợ kinh doanh doanh nghiệp kỳ b¸o c¸o HƯ thèng BCTC cã t¸c dơng chđ u là: - Cung cấp tiêu kinh tế TC cần thiết giúp cho việc kiểm tra cách toàn diện có hệ thống tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình thực điều chỉnh kinh tế TC chđ u cđa doanh nghiƯp - Cung cÊp nh÷ng sè liệu, thông tin để kiểm tra giám sát tình hình hạch toán kinh doanh, tình hình chấp hành sách chế độ kinh tế TC doanh nghiệp - Cung cấp số liệu cần thiết để tiến hành phân tích hoạt động kinh tế TC doanh nghiệp, để nhận biÕt t×nh h×nh kinh doanh, t×nh h×nh kinh tÕ TC nhằm đánh giá trình hoạt động kinh doanh, xác định kết hoạt động kinh doanh nh tình hình hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp Dựa vào BCTC phát khả tiềm tàng kinh tế, dự đoán tình hình hoạt động kinh doanh nh xu hớng vận động doanh nghiệp để từ đa định đắn có hiệu - Cung cấp tài liệu, số liệu để tham khảo phục vụ cho việc lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch đầu t mở rộng hay thu hẹp phạm vi Đối với nhà quản lý doanh nghiệp, nh: chủ doanh nghiệp, hội đồng quản trị, ban giám đốc Dựa vào BCĐKT để biết đ ợc tiềm lực doanh nghiệp, tình hình công nợ, tình hình thu, chi TC, khả TC, khả toán, kết kinh doanh để có định công việc cần phải tiến hành, phơng pháp tiến hành kết đạt đợc Đối với nhà đầu t, chủ nợ, ngân hàng, đại lý đối tác kinh doanh: dựa vào báo cáo kế toán doanh nghiệp để biết đợc thực trạng TC, sản xuất kinh doanh, triển vọng thu nhập, khả toán, nhu cầu vốn doanh nghiệp để định đầu t, quy mô đầu t, định liên doanh, cho vay hay thu hồi vốn Đối với quan chức năng, quan quản lý Nhà nớc: dựa vào Báo cáo kế toán doanh nghiệp để kiểm soát kinh doanh doanh nghiệp có sách chế độ pháp luật không, để thu thuế định cho vấn đề xà hội Để thực phát huy tác dụng Báo cáo kế toán cần phải đảm bảo yêu cầu sau: Phải đợc lập theo mẫu thống nhất, BCTC Cần tuân thủ quy định Nhà nớc Nội dung phơng pháp tính toán tiêu Báo cáo kế toán phải thống với nội dung phơng pháp tính tiêu kế hoạch tơng ứng Yêu cầu giúp cho việc tổng hợp số liệu phân tích, đánh giá tình hình thực tiêu kinh tế đợc dễ dàng, xác khách quan Số liệu Báo cáo kế toán phải đảm bảo xác trung thực khách quan phải đợc tổng hợp từ sổ kế toán sau đà đối chiếu, kiểm tra việc ghi chép cách xác Các tiêu Báo cáo kế toán có liên quan phải thèng nhÊt víi nhau, liªn hƯ bỉ sung cho đảm bảo phản ánh trung thực khách quan tình hình kết kinh doanh đơn vị nh vấn đề kinh tế TC doanh nghiệp Báo cáo kế toán phải đợc lập gửi kỳ hạn quy định, nhằm đảm bảo tính kịp thời thông tin Chủ doanh nghiệp kế toán trởng doanh nghiệp ngời chịu trách nhiệm tính trung thực, đắn đáp ứng yêu cầu Báo cáo kế toán doanh nghiệp Do vậy, việc tổ chức công tác kế toán cần phải trọng việc tổ chức phân công lập xét duyệt Báo cáo kế toán cho phù hợp Ngoài ra, BCTC phải đảm bảo tuân thủ nguyên tắc, chuẩn mực kế toán đợc chấp nhận ban hµnh Cã nh vËy, hƯ thèng BCTC míi thùc sù hữu ích, đảm bảo đợc yêu cầu đối tợng sử dụng để định hợp lý 1.1.3 Những quy định chung BCTC Mục tiêu BCTC xây dựng hệ thống BCTC phù hợp với môi trờng kinh tế, luật pháp Việt Nam, đồng thời có tính đến phù hợp với thông lệ kế toán Quốc tế, đảm bảo cho thông tin trình bày BCTC vừa tuân thủ pháp luật, vừa mang tính trung thực, hợp lý Trên sở đó, cung cấp thông tin hữu ích cho đối tợng sử dụng BCTC Để đáp ứng mục tiêu trên, theo Quyết định số 167/QĐ- BTC ngày 25/10/2000 Bộ trởng TC, quy định: - Nhà nớc quy định có tính bắt buộc mẫu biểu, nội dung, phơng pháp lập, đối tợng, phạm vi áp dụng thời hạn nộp BCTC - Hệ thống BCTC quy định chế độ bao gồm báo cáo sau: ã Bảng cân đối kế toán- Mẫu số B01-DN ã Kết hoạt động kinh doanh- Mẫu sè B01-DN • Lu chun tiỊn tƯ- MÉu sè B03- DN • ThuyÕt minh BCTC- MÉu sè B09- DN - Đối tợng phạm vi áp dụng: Nội dung phơng pháp tính toán, hình thức trình bày tiêu tõng BCTC ¸p dơng thèng nhÊt cho c¸c doanh nghiệp thuộc loại hình, lĩnh vực, thành phần kinh tế - Trách nhiệm, thời hạn lập gửi BCTC: Tất doanh nghiệp độc lập, có t cách pháp nhân phải lập gửi BCTC theo quy định chế độ Trớc mắt, riêng Báo cáo B03-DN tạm thời cha quy định báo cáo bắt buộc phải lập gửi nhng khuyến khích doanh nghiệp lập sử dụng BCTC quý doanh nghiệp Nhà nớc: Các doanh nghiệp hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc Tổng công ty doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm Tổng công ty, thời hạn gửi BCTC q chËm nhÊt lµ 20 ngµy kĨ tõ ngµy kÕt thúc quý Đối với Tổng công ty, thời hạn gưi BCTC q chËm nhÊt lµ 45 ngµy kĨ tõ ngày kết thúc quý BCTC năm doanh nghiệp Nhà nớc: Các doanh nghiệp hạch toán độc lập hạch toán phụ thuộc Tổng công ty doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm Tổng công ty, thời hạn lập gửi BCTC năm chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm TC Đối với Tổng công ty, thời hạn gửi BCTC năm chËm nhÊt lµ 90 ngµy kĨ tõ ngµy kÕt thóc năm TC Đối với công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, doanh nghiệp có vốn đầu t nớc loại hình Hợp tác xÃ, thời hạn gửi BCTC năm chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm TC Đối với doanh nghiệp có năm TC kết thúc không vào ngày 31/12 hàng năm phải gửi BCTC quý kết thúc vào ngày 31/12 có số luỹ kế từ đầu năm TC đến hết ngày 31/12 - Nơi nhận BCTC: Nơi nhận BCTC đợc quy định cụ thể đối tợng (từng loại doanh nghiệp theo hình thức së hị vèn) nã thĨ hiƯn tÝnh thiÕt thùc cđa báo cáo nơi nhận BCTC: Nơi nhận báo cáo Các loại Thời hạn Cơ quan Cục thuế Cơ quan Doanh Cơ doanh nghiệp lập báo tàI (2) thống kê nghiệp quan (3) cấp đăng ký (4) kinh c¸o (1) doanh (5) Doanh Quý, năm X X X X nghiệp Nhà n- X x X x ớc Doanh Năm nghiệp có vốn x đầu t nớc Các doanh loại Năm nghiệp X x khác 1.1.4 Những công việc cần phải thực hiƯn tríc vµ sau lËp BCTC - Tríc lập BCTC: ã Kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế toán đảm bảo ghi đầy đủ tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ ã Lập bảng cân đối thử (Bảng đối chiÕu sè ph¸t sinh tríc cã c¸c nghiƯp vơ kết chuyển chi phí, DT xác định kết quả) • LËp c¸c bót to¸n kho¸ sỉ (c¸c bót to¸n điều chỉnh DT, phân bổ chi phí, bút toán kết chuyển chi phí, DT xác định kết kinh doanh) ã Kiểm kê tài sản, vật t tiền vốn, đối chiếu công nợ, điều chỉnh số liệu sổ kế toán cho phù hợp với số liệu thực tế (nếu có chênh lệch) ã Khoá sổ kế toán cuối kỳ ã Lập bảng đối chiếu số phát sinh tài khoản (Bảng cân đối tài khoản) ã Chuẩn bị mẫu biểu báo cáo - Sau lập BCTC nhng tríc kiĨm to¸n, tra: Ngêi lËp BCTC phải kiểm tra, đối chiếu số liệu BCTC, đảm bảo lập sau ký vào BCTC để trình cho Kế toán trởng Kế toán trởng xem xét kiểm tra lại số liệu BCTC đà lập ký vào để trình lên Ban giám đốc Ban giám đốc xem lần cuối trớc duyệt - Sau kiểm toán nội (kiểm toán độc lập) tra TC, th … nÕu cã sù thay ®ỉi số liệu BCTC mà kiểm toán tra yêu cầu doanh nghiệp điều chỉnh sửa đổi, doanh nghiệp đồng ý chấp nhận sửa chữa kế toán phải sửa đổi (chỉnh lý) số d đầu niên độ sau cho phù hợp với số liệu BCTC đà đợc kiểm toán tra Sau BCTC đà đợc kiểm toán tổ chức công khai BCTC theo tiêu cần công khai với hình thức công khai phù hợp 1.2 Bảng cân đối kế toán 1.2.1 Khái niệm chất BCĐKT BCĐKT phơng pháp kế toán Báo cáo kế toán chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại: cấu thành vốn nguồn hình thành có doanh nghiệp thời điểm định, đợc chia thành hai phần theo hai cách phản ánh tài sản nguồn vốn, hai phần Nó phản ánh vốn nguồn vốn thời điểm ngày cuối kỳ hạch toán 1.2.2 Kết cấu nội dung BCĐKT 1.2.2.1 BCĐKT đợc kết cấu dới dạng bảng cân đối số d TK kế toán xếp trật tự tiêu theo yêu cầu quản lý BCĐKT chia làm hai phần (có thể xếp dọc ngang) Phần tài sản: Phản ánh toàn giá trị có doanh nghiệp đến cuối kỳ hạn hạch toán tồn dới hình thái tất giai đoạn, khâu trình hoạt đông kinh doanh Các tiêu đợc phản ánh phần tài sản đợc xếp theo nội dung kinh tế loại tài sản trình tái sản xuất Xét mặt kinh tế: số liệu tiêu phản ánh bên tài sản thể số vốn kết cấu loại vốn đơn vị có thời điểm lập báo cáo tồn dới hình thái vật chất, tiền tệ, hình thức đầu t TC dới hình thức nợ phải thu tất khâu, giai đoạn trình sản xuất kinh doanh Căn vào nguồn số liệu sở tổng số kết cấu tài sản Có mà đánh giá cách tổng quát quy mô tài sản, lực trình độ sử dụng vốn doanh nghiệp Xét mặt pháp lý: Số liệu bên tài sản thể số vốn thuộc quyền quản lý, quyền sử dụng vốn doanh nghiệp Phần nguồn vốn: Phản ánh nguồn hình thành loại tài sản, loại vốn kinh doanh doanh nghiệp đến cuối kỳ hạch toán Các tiêu phần nguồn vốn đợc xếp, phân chia theo nguồn hình thành tài sản.Tỷ trọng kết cấu ngn vèn tỉng sè ngn vèn hiƯn cã ph¶n ánh tính chất hoạt động, thực trạng tình hình TC cđa doanh nghiƯp XÐt vỊ mỈt kinh tÕ: Sè liƯu nguồn vốn BCĐKT thể quy mô, nội dung tính chất nguồn vốn doanh nghiệp quản lý sử dụng hoạt đông kinh doanh Xét mặt pháp lý: Số liệu tiêu thể trách nhiệm mặt pháp lý, vật chất doanh nghiệp tài sản quản lý sử dụng, cụ thể Nhà n ớc, với cấp trên, với nhà đầu t, ngân hàng, với tổ chức tín dụng, với khách hàng, với cán công nhân viên 1.2.2.2 Nội dung BCĐKT Nội dung BCĐKT thể qua hệ thống tiêu phản ánh tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản Các tiêu đợc xếp thành loại, mục cụ thể Các tiêu đợc mà hoá để thuận tiện cho việc kiểm tra đối chiếu nh việc xử lý máy tính đợc phân chia thành Số đầu năm Số cuối kỳ Phần Tài sản : bao gồm tiêu phản ánh toàn tài sản thời điểm lập báo cáo đợc chia thành hai loại tiêu: - Loại A: TSLĐ đầu t ngắn hạn - Loại B: TSCĐ đầu t dài hạn Phần Nguồn vốn : bao gồm tiêu nguồn hình thành loại tài sản thời điểm lập báo cáo đợc chia thành hai loại tiêu: - Loại A: Nợ phải trả - Loại B: Nguồn vốn chủ sở hữu Ngoài tiêu phần chính, BCĐKT có tiêu BCĐKT 1.2.3 Cơ sở số liệu phơng pháp lập BCĐKT 1.2.3.1 Cơ sở số liệu - BCĐKT niên độ kế toán trớc - Số d TK loại I, II, III, IV loại sổ kế toán chi tiết tổng hợp kỳ lập BCĐKT 1.2.3.2 Phơng pháp chung lập BCĐKT - Cột Số đầu năm: Căn vào cột Số cuối kỳ BCĐKT niên độ kế toán trớc để ghi vào tiêu tơng ứng - Cột Số cuối kỳ: Số liệu ghi vào cột đợc ăn vào số d TK (cấp 1, cấp 2) sổ kế toán có liên quan đà khoá sổ thời điểm lập BCĐKT để ghi nh sau: ã Những tiêu bảng CĐKT có nội dung phù hợp với số d TK trực tiếp vào số d TK để ghi vào tiêu tơng ứng theo nguyên tắc Số d Nợ TK ghi vào tiêu tơng ứng phần tài sản Số d Có TK ghi vào tiêu tơng ứng phần nguồn vốn ã Các trờng hợp ngoại lệ 10 Xét tỷ suất khoản phải thu so với khoản phải trả năm 2001 72,49%, năm 2002 59,22% giảm đợc 13,27% Nh vậy, Nhà máy chiếm dụng nhiều bị chiếm dụng Đây lẽ bình thờng hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế thị trờng Vì nguồn vốn chủ sở hữu để đầu t mua sắm TSCĐ ĐTDH, phần để bổ sung TSLĐ Do vậy, Nhà máy phải huy động vốn ngắn hạn để bổ sung thêm vốn Nếu chiếm dụng nhiều bị chiếm dụng nh trạng Nhà máy có mặt tốt, mặt không tốt Nếu Nhà máy biết lợi dụng đợc điều đó, sản xuất kinh doanh có hiệu để bù đắp lÃi phải trả tốt Ng ợc lại, lợi nhuận tạo từ khoản chiếm dụng mà không đủ để trả lÃi nguy hiểm tình trạng TC ngày xấu đi, gây khó khăn hoạt động sản xuất kinh doanh Nhà máy Qua việc phân tích tình hình công nợ ta nhận thấy: tỷ suất giảm chứng tỏ tình hình TC Nhà máy có xu hớng tốt Kết hợp biến động tiêu với số liệu đợc phản ánh bảng phân tích tình hình công nợ, ngời quản lý rút đợc kết luận cần thiết tình hình công nợ nói riêng tình hình TC nói chung Từ đó, có định điều chỉnh kịp thời hạn chế đợc tác động tiêu cực đến trình sản xuất kinh doanh Nhà máy Tỷ suất khoản phải thu năm 2001 35,86%, năm 2002 28,81% Năm 2002 đà giảm so với năm 2001 7,05% khoản phải thu giảm tổng tài sản lại tăng lên Vì làm cho tỷ suất khoản phải thu giảm đợc 7,05% Đây vấn đề cần trì phát huy Nhà máy Về tỷ suất khoản phải thu so với tỷ suất khoản phải trả năm 2001 72,49%, năm 2002 59,22%, giảm đợc 13,27% Nhìn chung, Nhà máy đà chiếm dụng nhiều bị chiếm dụng Qua phân tích tình hình công nợ cho thấy, thành tích Nhà máy đà cố gắng nhiều công tác toán làm rủi ro TC Nhà máy có xu hớng giảm xuống 2.2.2.3.4 Rủi ro TC Để phản ánh rủi ro TC Nhà máy, tiêu phản ánh công nợ khả toán, ngời ta sử dụng thêm tiêu: hệ số khoản phải thu, hệ số vòng quay HTK, hệ số toán lÃi vay: Xét vòng quay khoản phải thu: 75 Các khoản phải thu Nhà máy chiếm tỷ trọng lớn TSLĐ: 47,91% năm 2001; 40,35% năm 2002 Mặt khác, phản ánh tình hình công nợ, khả toán Vì vậy, cần phải xem xét vòng quay khoản phải thu để biết đợc tốc độ luân chuyển khoản phải thu nh nào, sử dụng vốn lu động Qua bảng D1 ta cã thĨ nhËn xÐt nh sau: Vßng quay khoản phải thu năm 2002 lớn năm (2000, 2001, 2002) Trong năm 2002, DT đạt tới 213.222.590.364đ, nhng DT bán chịu 48.287.495.533đ chiếm 22% tổng DT Một năm có lần thu tiền, khoảng cách lần bình quân gần tháng Còn năm 2001 vòng quay khoản phải thu giảm 3,4 lần/năm dẫn đến kỳ thu tiền chậm (hơn tháng), vốn bị chiếm dụng năm 2001 tăng so với năm 2002; DTBH cung cấp dịch vụ giảm xuống 152.082.346.311đ nhng khoản phải thu 44.710.758.414đ chiếm 28% năm 2000, năm 1999 vậy, DTBH cung cấp dịch vụ năm 2002, khoảng cách lần thu tiền lớn Nh vậy, năm 2002 Nhà máy đà cố gắng nhiều, hệ số vòng quay khoản phải thu tăng lên 4,42 vòng/năm Trong đó, năm trớc thấp hơn, chứng tỏ Nhà máy đà có biện pháp để thu hồi khoản nợ cũ cố gắng bán hàng thu tiền Tuy nhiên, số ch a thể thoả đáng đợc kỳ thu tiền gần tháng chậm, làm khoản vốn Nhà máy bị chiếm dụng lâu Do đó, gây bất lợi cho hoạt động kinh doanh Xét vòng quay HTK: Tơng tự khoản phải thu, HTK Nhà máy chiếm tỷ trọng lớn Vì vậy, cần xem xét vòng quay HTK để xem xét tốc độ luân chuyển từ đánh giá đợc mức ®é ¶nh hëng cđa nã ®Õn rđi ro TC Qua hƯ sè vßng quay HTK cã thĨ thÊy, nÕu rót ngắn đ ợc chu kỳ sản xuất, sản xuất đến đâu bán hết đến làm giảm HTK, làm tăng hệ số vòng quay HTK lúc rủi ro TC giảm ngợc lại Mặt khác, hệ số vòng quay HTK tăng, thời hạn hàng hoá kho ngắn, làm giảm đợc chi phí bảo quản, giảm đợc hao hụt làm tăng hiệu việc quản lý vốn lu động Nhà máy Trong phân tích: HTK không bao gồm NVL, CCDC chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Căn vào bảng D2 năm 2000, 2001, 2002 vòng quay HTK năm 2000 lớn nhất, nghĩa thời gian sản phẩm, hàng hoá kho ngắn (bình 76 quân 45 ngày tức năm HTK quay đợc gần lần), năm 2002 năm 2001 vòng quay HTK giảm xuống, cụ thể năm 2001 6,1 lần, năm 2002 thấp 3,71 lần Nh vậy, HTK ngày nhiều, hệ số vòng quay chậm, rủi ro TC Nhà máy ngày cao, có nguy ứ đọng vốn tăng nhu cầu tài trợ TSLĐ Đây vấn đề mà nhà quản trị cần ý để giải HTK nhiều, vốn bị chết dẫn đến tình trạng rủi ro TC cao ảnh hởng đến lợi nhuận Nhà máy Phân tích hệ số toán lÃi vay: LÃi từ hoạt động kinh tế Hệ số toán lÃi vay = LÃi vay phải trả Chỉ tiêu rằng, hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, Nhà máy hoàn trả đợc vốn vay mà trả đợc lÃi tiền vay Do đó, Nhà máy dễ dàng vay vốn Ngân hàng, rủi ro TC giảm ngợc lại Qua bảng D3 cho thấy: LÃi vay trớc thuế ngày tăng, lÃi vay ngày tăng nhng không đồng làm cho hệ số toán lÃi vay tăng, giảm không đồng Cụ thể năm 2000 3,69 năm 2001 2,7, năm 2002 3,54 Năm 2001 giảm so với năm 2000 37%, năm 2002 tăng so với năm 2001 31% Nh vậy, đến năm 2002 Nhà máy đà có khả trả lÃi vay Ngân hàng so với năm 2001 Trên sở có điều kiện huy động đợc vốn vay có nhu cầu, đồng thời rủi ro TC đà giảm xuống 2.2.2.3.5 Phân tích hiệu việc quản lý sử dụng vốn cố định vốn lu động Để tiến hành sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải có khối l ợng định vốn Nói cách khác, vốn yếu tố có tính chất định tồn phát triển doanh nghiệp Nhu cầu vốn doanh nghiệp, theo nghị định 59/CP Nhà nớc đầu t phần lại doanh nghiệp tự huy động Kết việc quản lý, sử dụng vốn ảnh hởng trực tiếp đến kết kinh doanh Nhà máy, nh ảnh hởng đến giá trị sản xuất, DT, lợi nhuận Nhà máy Việc 77 phân tích khả sinh lời Nhà máy dừng lại phân tích khả sinh lời doanh thu, tài sản vốn chủ sở hữu Nhng để đa giải pháp hữu hiệu cần phân tích thêm hiệu sử dụng vốn lu động vốn cố định Phân tích hiệu sử dụng vốn lu động (VLĐ): phần phân tích trớc, nhận thấy HTK khoản phải thu năm 2001 giảm nhng đến năm 2002 tăng lên làm cho vòng quay HTK khoản phải thu chậm, dẫn đến tình trạng sử dụng VLĐ Để thấy rõ tình hình này, cần phân tích hiệu sử dụng VLĐ Nhà máy Qua bảng E cho thấy: Nhà máy sử dụng VLĐ không đồng đều, tăng dần Năm 2000 VLĐ bình quân gần 200 tỷ đồng, đến năm 2001 tăng lên 1,03 lần so với năm 2000 Với nhu cầu VLĐ bình quân 101 tỷ đồng Năm 2002 tăng 1,01 lần so với năm 2001 VLĐ bình quân tăng lên 109 tỷ đồng Nhng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh lại không tăng nh Năm 2000 Nhà máy đạt tỷ đồng, năm 2001 lại tăng đến 9,25 lần tức 10 tỷ đồng - tăng lớn Nhng sang năm 2002 lại giảm xuống tỷ đồng, giảm 13% Nh vậy, nhu cầu VLĐ ngày nhiều mà hiệu sử dụng VLĐ lại không tăng lên Cụ thể: hiệu sử dụng TSLĐ năm 2000 0,01 (có nghĩa đồng VLĐ tạo 0,01 đ lợi nhuận), năm 2001 0,11; năm 2002 lại 0,09 Nh thế, tốc độ tăng giảm không đồng Năm 2001 tăng vọt lên, năm 2002 lại giảm xuống Năm 2001 tăng 11% so với năm 2000, năm 2002 lại giảm 18% Đây vấn đề mà nhà Quản trị cần tìm hiểu năm 2001 lại tăng vọt năm 2002 lại bị giảm xuống, không trì đợc nh năm 2001 Đó việc quản lý VLĐ cha tốt Vòng luân chuyển TSLĐ tăng lên từ năm 2000 đến năm 2002 Năm 2000 VLĐ luân chuyển đợc 1,5 lần; năm 2001 luân chuyển đợc 1,51 lần đến năm 2002 lại tăng lên 1,94 lần Vì vòng luân chuyển ngày lớn nên số ngày luân chuyển ngày Cụ thể: năm 2000 số vòng luân chuyển gần tháng, năm 2001 tháng, năm 2002 tháng Đây điều tốt Nhà máy Qua đây, ta tính đợc số tiền tiết kiệm hay lÃng phí VLĐ năm (theo công thức (*) bảng E1) Theo tính toán cho thấy: Năm 2001 Nhà máy đà sử dụng tiết kiệm 523.839.193đ so với năm 2000 năm 2002 sử dụng tiết kiệm 31.689.682.015đ so với năm 2001, 78 điều đáng ghi nhận Nhà máy cần tiếp tục phát huy Mặc dù năm 2002 hiệu sử dụng VLĐ có giảm nhng DT tăng, số ngày luân chuyển VLĐ giảm nên số VLĐ đợc tiết kiệm Vì vậy, không điều không tốt Nhà máy Phân tích hiệu sử dụng TSCĐ: Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế số 16 (IAS 16), tài sản đợc sử dụng trình sản xuất, cung cấp hàng hoá dịch vụ, cho mục đích hành có thời gian sử dụng nhiều kỳ kế toán đợc gọi TSCĐ TSCĐ khoản đầu t nhằm mục đích sử dụng lâu dài Nhà máy Quá trình đầu t đợc coi có hiệu hay không phụ thuộc vào khả sử dụng chúng để tạo DT, lợi nhuận thời gian hoàn vốn mong muốn Việc phân tích hiệu sử dụng TSCĐ đợc xem xét theo hai nội dung: Nguyên giá bình quân giá trị lại TSCĐ Qua bảng E2 cho thấy Nguyên giá TSCĐ năm 2001 tăng so với năm 2002 nhiều, tăng 2,53 lần, sang năm 2002 lại giảm xuống 0,59 lần Năm 2002 Nguyên giá TSCĐ 103.354.252.819đ, năm 2001 175.628.584.758đ năm 2000 69.660.750.855đ Điều chứng tỏ qua năm Nhà máy đà trọng đầu t mua sắm TSCĐ, nhng năm 2002 lại giảm xuống so với năm 2001 song năm 2000 Tuy nhiên để xem hiệu sử dụng, ta xem xét hiệu sử dụng khả sinh lời chúng Trong năm 2000, 2001 năm 2002: năm 2000 hiệu sử dụng TSCĐ cao (2,13), đến năm 2002 (2,06) năm TSCĐ đầu t nhng tạo DT tơng đối cao - đồng tạo 2,13 đ DT, năm 2000 năm 2002 2,06đ Năm 2001 giảm 0,41 lần năm 2002 tăng 2,37 lần so với năm 2001 Cùng với hiệu sử dụng VCĐ, khả sinh lời tăng dần lợi nhuận ngày tăng tơng đối Cụ thể, năm 2000 đồng TSCĐ tạo đợc 0,02 đ lợi nhuận Năm 2001, đồng Nguyên giá TSCĐ tạo đợc 0,06đ lợi nhuận; tăng gấp lần so với năm 2000, năm 2002, đồng Nguyên giá TSCĐ tạo đợc 0,08đ lợi nhuận, tăng 1,33 lần so với năm 2001 Nh vậy, khả sinh lời TSCĐ ngày tăng lên, có điều năm 2001 tăng nhanh năm 2002 Nhìn chung, đứng góc độ xét Nguyên giá TSCĐ bình quân để đánh giá hiệu sử dụng TSCĐ, kết luận hiệu sử dụng TSCĐ Nhà máy ngày tốt 79 Nhng xét góc độ Nguyên giá cha đủ để phản ánh hiệu sử dụng TSCĐ đà mua sắm từ lâu đợc khấu hao gần hết, lực sản xuất bị giảm dần Nếu đứng góc độ xem xét Nguyên giá TSCĐ để đánh giá bị sai lệch Vì thế, ta cần xem xét hiệu suất sử dụng giá trị lại TSCĐ hiệu sử dụng giá trị lại TSCĐ Khi đó, việc đánh giá hiệu sử dụng VCĐ đợc xác Giá trị lại TSCĐ năm 2000 là: 27.795.216.377đ, năm 2001 giảm xuống 27.765.455.420đ tơng ứng 0,01 lần Nhng đến năm 2002 lại 33.346.505.243đ, tăng 1,21 lần so với năm 2001 Năm 2002, đồng giá trị lại TSCĐ tạo đợc 5,35đ DT Năm 2001 5,48đ năm 2002 6,42đ Kết luận, hiệu suất ngày tăng Đây dấu hiệu tốt Nhà máy Nếu kết hợp với việc xem xét khả sinh lời giá trị lại TSCĐ hiệu suất sử dụng giá trị lại TSCĐ ngày tăng nhng hiệu sử dụng giá trị TSCĐ Năm 2000 hiệu sử dụng giá trị lại TSCĐ 0,04; năm 2001 0,39 tăng lên 9,75 lần, nh ng sang năm 2002 0,27 lần, đà giảm 0,69 lần so với năm 2001 Vậy, mức sinh lời năm 2001 so với năm 2000 tốt năm 2002 so với năm 2001 không tốt, lớn năm 2000 Nếu nhìn cách tổng quát, xét hiệu sử dụng TSCĐ hai góc độ: Nguyên giá TSCĐ giá trị lại ta đến kết luận việc quản lý sử dụng TSCĐ Nhà máy có hiệu nhng xét chi tiết cha đợc nh vậy.Và thành tích Nhà máy năm qua Theo số liệu kỳ kế toán trớc năm 1998, 1999, 2000 việc quản lý sử dụng TSCĐ cha có hiệu Đây cố gắng nổ lực lớn toàn Nhà máy, cần nâng cao phát huy khía cạnh này, giúp lợi nhuận Nhà máy ngày nhiều, đứng vững môi trờng cạnh tranh gay gắt kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN 2.3 Một số so sánh việc lập phân tích BCTC Kế toán Việt Nam Kế toán Quốc tế 2.3.1 So sánh với chn mùc kÕ to¸n Qc tÕ Trong quan hƯ héi nhập với giới, với t cách thành viên, Việt Nam bớc tiếp cận dần với chuẩn mực kế toán Quốc tế Về bản, trình lập, phân tích BCTC, nớc ta đợc tiến hành tơng tự nh trình lập, phân tích BCTC theo kế toán Quốc tế, tuân theo chuẩn mực kế toán đợc chấp nhận rộng rÃi Tuy 80 nhiên, điều kiện nh trình độ cha hoàn toàn bắt kịp với giới, công việc Việt Nam số khác biệt Theo chuÈn mùc kÕ to¸n Quèc tÕ sè 1(IAS – Internationnal Accauting Standard1) hệ thống đầy đủ BCTC bao gồm: Bảng tổng kết tài sản, Báo cáo thu nhập, Thay đổi vốn cổ đông, BCLCTT, Chế độ kế toán thuyết minh Ngoài BCTC, tổ chức thờng đợc khuyến khích cung cấp thông tin TC phi TC khác có liên quan Trong đó, hệ thống BCTC theo chuẩn mực kế toán Bộ tài ban hành bao gồm: BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT, Thuyết minh BCTC Theo IAS số (đà sửa đổi năm 1992 đợc thông qua vào tháng năm 1997) yêu cầu tất doanh nghiệp phải trình bày BCLCTT BCLCTT đợc dùng với phần khác BCTC cung cấp thông tin giúp cho ngời sử dụng đánh giá thay đổi tài sản ròng doanh nghiệp, cấu TC (kể tính toán khả toán) khả doanh gnghiệp việc cải tạo ảnh hởng tới số lợng yếu tố thời gian cđa c¸c lng tiỊn nh»m thÝch nghi víi c¸c điều kiện hội thay đổi Thông tin luồng tiền hữu dạng cho việc đánh giá khả doanh nghiệp, tạo tiền khoản tơng đơng tiền giúp ngời sử dụng phát triển mô hình đánh giá so sánh giá trị luồng tiền tơng lai doanh nghiệp khác Bởi vì, loại trừ ảnh hởng việc sử dụng phơng pháp Hạch toán kế toán khác cho giao dịch tợng Thông tin luồng tiền gốc thờng đợc sư dơng nh mét chØ sè vỊ sè lỵng thêi gian mức độ chắn luồng tiền tơng lai Nó hữu ích việc kiểm tra tính xác đánh giá trớc luồng tiền tơng lai việc kiểm tra mối quan hệ khả sinh lời luồng tiền ròng thay đổi giá Trong lúc đó, Việt Nam BCLCTT BCTC bắt buộc mà khuyến khích sử dụng Không thế, theo IAS, BCLCTT đợc lập cho doanh nghiệp tổ chức tài với mẫu biểu khác nhau, nớc ta tất doanh nghiƯp ®Ịu lËp BCLCTT theo mÉu B03- DN Bé tài ban hành 2.3.2 So sánh với kế toán nớc Hệ thống BCTC Việt Nam báo cáo gồm báo cáo kế toán liên quan với BCTC Mỹ gồm báo cáo: BCĐKT, BCLCTT, Báo cáo thu nhập, Báo cáo vốn chủ sở hữu đính kèm theo thuyết minh giải thích biến động báo cáo Do điều kiện kinh tế Mỹ phát triển cao với nhiều hình thức sở hữu tơng 81 ứng với loại hình công ty khác Một công ty gồm nhiều sở hữu nên cần thiết phải cã mét b¸o c¸o theo dâi chi tiÕt sù biÕn động vốn chủ sở hữu Còn Việt Nam, kinh tế thị trờng chủ yếu tồn nhiều loại hình doanh nghiệp một vài chủ sở hữu nên báo cáo vốn chủ sở hữu cha đợc đề cập tới Trong BCĐKT Việt Nam, khoản mục bên tài sản thờng đợc liệt kê theo tính giảm dần khả chuyển đổi thành tiền loại tài sản từ tiền mặt đến khoản đầu t đến TSCĐ BCĐKT Pháp lại xếp khoản mục theo hớng ngợc lại Đồng thời loại TSCĐ đợc thể BCĐKT Pháp với số liệu Nguyên giá bất động sản sau trừ khoản khấu hao Do đó, BCĐKT Pháp không xuất khoản mục khấu hao bất động sản, có khoản mục dự phòng theo quy định xuất bên phần nguồn tài trợ Theo kế toán Việt Nam, đất đai đợc theo dõi mặt quyền sử dụng đất đợc xếp vào loại TSCĐ vô hình, có tính khấu hao hàng tháng Còn theo kế toán Pháp, Mỹ đất đai đợc theo dõi nh loại tài sản nhng không đợc tính khấu hao trừ đất đai có hầm mỏ nhà cửa; đất đai tài sản sử dụng lâu dài ớc tính đợc thời gian sử dụng loại tài sản Nhng Việt Nam đất đai thuộc quyền sở hữu Quốc gia nên doanh nghiệp có quyền sử dụng phải tính khÊu hao BCTC ViÖt Nam sau lËp thêng chØ đợc kiểm tra lại ngời lập báo cáo hàng năm quan thuế có xuống đơn vị ®Ĩ kiĨm tra c¸c doanh nghiƯp cha cã thãi quen kiểm tra quan kiểm toán độc lập tiến hành Còn Mỹ, BCTC đợc hai phận Kiểm toán nội Kiểm toán độc lập kiểm toán thờng xuyên, đặn Việc tiến hành phân tÝch BCTC ë níc ta cịng sư dơng c¸c chØ tiêu, tỷ suất giống nớc khác Nhng Mỹ, thông tin tài phát triển nên việc phân tích phải đề cập đến mảng hoạt động sôi động công ty, đầu t chứng khoán, cổ phiếu Do đó, việc phân tích cã sư dơng mét sè chØ tiªu sau: Tû st chuyển đổi dòng tiền Tiền mặt + chuyển khoản + dòng tiền từ HĐKD = Nợ ngắn hạn Chỉ tiêu phản ánh khả toán nợ ngắn hạn doanh ngiệp từ khoản coi tiền Tỷ suất lợi nhuận thu đợc từ giá = Giá thị trờng cổ phiếu cổ phiếu tháng 82 Thu nhập cổ phiếu Mức cổ tức trả cho cổ phiếu Tỷ suất trả cổ tức = Nợ ngắn hạn Chơng III Một số ý kiến nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán lập phân tích BCTC Nhà máy thiết bị Bu điện Hà Nội 3.1 Phơng hớng kinh doanh NM năm tới Mặc dù gặp nhiều khó khăn nhng Nhà máy đà cố gắng để vô hiệu hoá chúng phát huy lợi năm tới Mục tiêu trớc mắt cần đặt cho Nhà máy phấn đấu năm 2003 tổng Doanh thu 250 tỷ VND lợi nhuận 15 tỷ VND Thu nhập lao động bình quân 1,8 triệu đồng/1 ngời/1 tháng Đây số mà toàn thể Nhà máy cần phải nổ lực phấn đấu nhiều không nói khó thực đợc Định hớng phát triển Nhà máy giai đoạn 2003-2007 nh sau: (Xem sơ đồ 2.1) - Đổi công nghệ - Đầu t chiều sâu - Tăng sản lợng - Tăng doanh thu - Tăng lợi nhuận - Tăng thu nhập cán công nhân viên 83 - Tăng khoản nộp Ngân sách Tỷ VNĐ Doanh thu 600 Lợi nhuận 500 Các khoản nộp ngân sách 400 300 200 100 2003 2004 2005 2006 2007 Năm Sơ đồ 2.1 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác lập phân tích BCTC 3.2.1 Yêu cầu nội dung hoàn thiện Qua thực trạng lập phân tích BCTC Nhà máy Thiết bị Bu điện, dựa định hớng xây dựng BCTC thực tiễn việc lập phân tích BCTC số doanh nghiệp khác, xin đề xuất số ý kiến nhằm nâng cao chất lợng công tác lập BCTC doanh nghiệp nói chung Nhà máy nói riêng nhằm đảm bảo yêu cầu: - Công tác kế toán tiến hành phải với chế độ kế toàn hành - Công tác kế toán phải phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Công tác lập phân tích phải kịp thời, có hiệu thuận tiện - Thông tin BCTC đảm bảo tính trung thực khách quan 3.2.2 Nội dung hoàn thiện Thứ nhất: Phân công trách nhiệm công tác lập BCTC Hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam đợc quy định QĐ số 167/2000/QĐ-BTC ngày 25/10/2000 Bộ trởng Bộ Tài với bốn báo cáo Theo 84 quy định gồm tiêu liên quan đến nhiều hoạt động kinh tế tài chính; vừa mang tính tổng quát vừa chi tiết Vì vậy, xác định phân công trách nhiệm lËp cho mäi ngêi, cho c¸c bé phËn cïng thùc chuẩn bị số liệu, giảm bớt số lợng công việc kế toán tổng hợp - ngời trực tiếp tính toán lập tiêu BCTC Đồng thời làm cho việc lập BCTC nhanh hơn, xác Vậy, việc phân công trách nhiệm lập BCTC cã thĨ thùc hiƯn nh sau: - BC§KT kÕ toán tổng hợp trực tiếp lập - BCKQHĐKD phần I nên giao cho kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh lập - BCKQHĐKD phần II nên giao cho kế toán phụ trách Thuế kết hợp với kế toán tiền lơng Bảo hiểm xà hội - BCLCTT nên giao cho kế toán toán - Thuyết minh BCTC phân công chi tiết nh sau: ã Phần Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố giao cho kế toán chi phí giá thành ã Phần Tình hình thu nhập công nhân viên giao cho kế toán tiền lơng ã Phần Tình hình tăng giảm khoản phải thu nợ phải trả giao cho kế toán toán ã Phần lại giao cho kế toán tổng hợp lập Tuy nhiên, để phân công trách nhiệm nh trên, đòi hỏi kế toán viên phải có trình độ chuyên môn định, không nắm vững phần hành kế toán phụ trách mà phải hiểu biết cần thiết đầy đủ chất, nội dung, kết cấu, nguyên tắc lập tính toán tiêu BCTC đồng thời phải tâm huyết với công việc làm Thứ hai: Hệ thống sổ kế toán Đối với hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 1141/TC/QĐ ngày 1/11/1995, số TK doanh nghiệp không sử dụng đến 85 nghiệp vụ kinh tế phát sinh Còn tài khoản có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nhà máy nên áp dụng để tiêu phản ánh BCTC đợc trung thực xác hơn.Ví dụ nh tài khoản 113- Tiền chuyển Nhà máy nghiệp vụ toán qua Ngân hàng tơng đối nhiều (các khoản khách hàng trả cho Nhà máy với giá trị lớn, khoản toán cho nhà cung cấp nớc thông qua mở L/C Nh vậy, trình làm thủ tục toán, khoản phải thu Nhà máy cha thực thu, khoản nợ phải trả cha thực trả mà trình làm thủ tục toán Số tiền nên đợc phản ánh vào tài khoản 113- Tiền chuyển- phản ánh nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Và tài khoản 151- Hàng mua đờng phản ánh giá trị vật t hàng hoá Nhà máy đà mua, đà toán tiền đà chấp nhận toán nhng cha nhập kho đờng cuối tháng trớc Nghiệp vụ Nhà máy có xảy nhng không đợc phản ánh BCTC Nh vậy, Nhà máy nên hạch toán vào tài khoản Mặt khác, Nhà máy sử dụng hai hình thức kế toán Nhật ký chung Nhật ký chứng từ Nhà máy nên sử dụng h×nh thøc NhËt ký chung, v× NhËt ký chung thuËn lợi cho việc áp dụng kế toán máy Hơn nữa, khắc phục tính phức tạp, đòi hỏi chuyên môn cao, mẫu sổ cồng kềnh hình thức Nhật ký chứng từ Và hình thức Nhật ký chung kế toán mở nhật ký đặc biệt để ghi riêng nghiệp vụ kinh tế có số lợng phát sinh lớn mà hình thức Nhật ký chứng từ không cã (tr×nh tù ghi sỉ xem ë Phơ lơc 3.1) Thứ ba: Về BCKQHĐKD Luật thuế GTGT luật thuế đợc vào áp dụng năm 1999, để hiểu đà khó, áp dụng lại khó Từ trớc đến cha có luật thuế có nhiều Thông t hớng dẫn, bổ sung sửa đổi nh thuế GTGT Trong đó, có hớng dẫn lập phần III- Thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc miễn giảm, đợc hoàn lại đà đa mẫu sổ hạch toán chi tiết thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, đợc miễn giảm BCKQHĐKD Nếu vào mẫu sổ ta nhận thấy đợc dễ dàng thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, đợc miễn giảm phát sinh tăng, giảm nào, lại phát sinh đồng thời để lập BCKQHĐKD- phần III Do vậy, việc áp dụng mẫu sổ kế toán chi tiết thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại, đợc miễn giảm cần thiết (Mẫu sổ xem Phụ lục 3.2) Mặt khác, Nhà máy nên lập thêm cột Kỳ cột Kỳ trớc BCKQHĐKD Thứ t: Về thuyết minh BCTC 86 Trong phần thuyết minh BCTC chi tiết phần khoản phải thu nợ phải trả, số đầu năm số cuối kỳ Nhà máy nên ghi rõ tổng số số hạn, số tiền tranh chấp khả toán Theo cách nh giúp cho đối tợng sử dụng thông tin BCTC nhà đầu t chủ nợ có cách nhìn cụ thể có hớng (Xem Phụ lục 3.3) Và Nhà máy nên lập Bảng tổng hợp tiêu đánh giá tình hình kết SXKD (Xem Phụ lục 3.4) Thứ năm: Về BCLCTT Năm 2002 Nhà máy cha lập BCLCTT, năm 2001 lập theo mẫu có cột năm 2001 cột kỳ tríc (2000) Do vËy cã thĨ lËp theo Phơ lơc 3.5 Thứ sáu: Phân tích BCTC Nếu nhìn vào số BCTC nh số mà kế toán Nhà máy tính toán nội dung phần năm Thuyết minh BCTC cha nói lên đợc nhiều Vì vậy, đối tợng cần thông tin phải nhiều thời gian để tính toán phân tích; nữa, có khả phân tích đợc BCTC Do đó, để phát huy hiệu cao thông tin BCTC cách cụ thể công việc cần giao cho ngời có lực, am hiểu vấn đề tài chính, tiến hành phân tích BCTC cách nghiêm túc, cụ thể, chi tiết, diễn giải lời tiêu thuyết minh BCTC phân tích thêm số tiêu cần thiết nh đà đợc trình bày chơng II Kết phân tích phải đợc công khai tập thể cán công nhân viên, rõ thực trạng tài Nhà máy, tình hình kết hoạt động kinh doanh, triển vọng tơng laiĐể từ Ban lÃnh đạo nh ngời nhiệt huyết gắn bó với Nhà máy kịp thời đa giải pháp nhằm khai thác đợc tiềm tàng nhanh chóng nắm bắt đợc hội nh có biện pháp tháo gỡ khó khăn để không ngừng đa Nhà máy phát triển, phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế giới Bên cạnh đó, tiến hành phân tích khả to¸n, kÕ to¸n cã thĨ sư dơng c¸c hƯ sè phân tích sau: Hệ số khả toán nợ ngắn hạn = Tiền + ĐTTCNH + Các khoản phải thu + Một phần HTK + TSLĐ khác Tổng nợ ngắn hạn 87 Hệ số khả toán nhanh Hệ số khả toán toán tức thời Tiền + Một phần HTK = = Nợ ngắn hạn Tiền + Một phần HTK Nợ ngắn hạn(Đà đến hạn hạn toán) Thứ bảy: Về thời hạn gửi BCTC Bộ tài quy định thời hạn gửi BCTC q chËm nhÊt lµ 20 ngµy kĨ tõ ngµy kÕt thúc quý, BCTC năm chậm 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài Nh vậy, Nhà máy kiến nghị để có thêm thời gian, theo quy định ảnh hởng đến chất lợng BCTC hạn chế cố hữu việc lập BCTC Nhà máy 3.3 Một số giải pháp nhằm ổn định tình hình TC nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Nhà máy thiết bị bu điện Qua số nét thuận lợi khó khăn Nhà máy đà nêu ch ơng II phần Đặc điểm tình hình chung Nhà máy khái quát lại nh sau: Về thuận lợi chung: Nhà máy tiến hành sản xuất kinh doanh sản phẩm phục vụ cho ngành Bu viễn thông- lĩnh vực quan trọng, phát triển đợc Đảng Nhà nớc tiếp tục cho mở rộng quy mô để hoạt động, máy quản lý trình độ tay nghề công nhân ngày đợc nâng cao Nhng bên cạnh đó, Nhà máy phải đối diện với khó khăn định là: Sự phát triển khoa học công nghệ mạnh mẽ, lĩnh vực sản xuất Nhà máy đòi hỏi phải bắt kịp tiến khoa học, phải thờng xuyên đổi khoa học công nghệ, tình hình cạnh tranh ngày gay gắt, nhu cầu xà hội ngày cao, chuẩn bị gia nhập AFTA vào năm 2006 vấn đề phát triển sản xuất kinh doanh Nhà máy khó khăn Cùng với việc phân tích tình hình TC Nhà máy (ở chơng II) đứng khía cạnh khác Nhà máy có xu hớng tốt, góp phần làm tình hình TC khả quan nh: khoản nợ phải thu có xu hớng giảm, tỷ trọng nguồn vốn chủ sở hữu có xu hớng tăng nguồn vốn chủ sở hữu để trang trải khoản đầu t dài hạn mà phần để bổ sung TSLĐ Tuy nhiên, bên cạnh không 88 khó khăn, tồn làm tình hình TC Nhà máy không tốt lắm, hoạt động sản xuất kinh doanh gặp nhiều vấn đề Các khoản nợ phải trả có xu hớng tăng lên từ năm 2001 đến năm 2002 Cụ thể, năm 2001 94.741.722.373đ đến năm 2002 tăng lên đến 106.608.083.123đ Nh vậy, cho thấy Nhà máy đà chiếm dụng vốn khả tự chủ mặt TC bị giảm xuống, rủi ro TC tăng lên Nhà máy dùng nguồn vốn chủ sở hữu đầu t cho tài sản không nhiều, khả toán cha linh động, HTK khoản phải trả, phải thu chiếm tỷ trọng lớn, hiệu sử dụng TSLĐ TSCĐ có chiều hớng giảm sút, lợng tiền mặt tồn quỹ ít, nợ phải trả tăng lên, hiệu sử dụng vốn cha cao Nh vậy, để phát huy lợi thế, khắc phục tồn tại, góp phần cải thiện tình hình TC, nâng cao hiệu sản xuất Nhà máy có số kiến nghị nh sau: Thứ nhất: Tăng tỷ trọng TSCĐ Nhà máy nên tăng tỷ trọng TSCĐ lên để tăng lực sản xuất, tăng hiệu sử dụng vốn; cần chủ trọng vào việc mua sắm máy móc thiết bị, nhà cửa, phơng tiện vận tải nhằm phục vụ tốt cho trình sản xuất, cho trình chuyên chở bảo quản sản phẩm TSCĐ phần thiếu đợc doanh nghiệp sản xuất Nếu có cấu hợp lý, tận dụng triệt để lực sản xuất, sử dụng tối đa công suất tạo khả tăng lợi nhuận doanh nghiệp Đối với Nhà máy qua xem xét thực tiễn cho thấy số máy móc thiết bị cũ nhiều, Nhà máy trình thực chủ trơng Cổ phần hoá doanh nghiệp Nhà nớc Do vậy, việc mua sắm, đổi tăng số lợng chất lợng TSCĐ cần thiết giai đoạn Sản phẩm Nhà máy mang tính đặc thù, dễ bị lạc hậu, lỗi thời giai đoạn Khoa học công nghệ phát triển nhanh Cho nên, việc trọng đầu t đổi máy móc thiết bị quan trọng thiết yếu Việc đầu t mua sắm nhằm tăng lực sản xuất, tạo điều kiện để bắt kịp với thị trờng Quốc tế Trong năm vừa qua, giá trị lại TSCĐ ngày giảm Tuy Nhà máy có đầu t mua sắm nhng cha trọng đến việc bù đắp TSCĐ đà khấu hao đà giảm lực sản xuất, tiếp tục xu h ớng Nhà máy gặp khó khăn việc giữ vị tơng lai Thứ hai: Tăng khả toán 89 ... trung thực, đắn đáp ứng yêu cầu Báo cáo kế toán doanh nghiệp Do vậy, việc tổ chức công tác kế toán cần phải trọng việc tổ chức phân công lập xét duyệt Báo cáo kế toán cho phù hợp Ngoài ra, BCTC... hình kết kinh doanh đơn vị nh vấn đề kinh tế TC doanh nghiệp Báo cáo kế toán phải đợc lập gửi kỳ hạn quy định, nhằm đảm bảo tính kịp thời thông tin Chủ doanh nghiệp kế toán trởng doanh nghiệp. .. trởng (2) Kế toán tổng hợp 37 (3) Kế toán TSCĐ kiêm kế toán thu chi (4) Kế toán tiền lơng, toán tạm ứng, kế toán nguyên vật liệu tổng hợp vật t (5) Kế toán thành phẩm tiêu thụ (6) Kế toán ngân
